第四講 審計(jì)目標(biāo)

第四講審計(jì)目標(biāo)本章概要

1.財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)

2.與各交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

3.審計(jì)過(guò)程

4.利用其他實(shí)體的工作1第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)演變一、審計(jì)目標(biāo)的含義與演變（一）含義:在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果

。包括：總目標(biāo)

&具體目標(biāo)兩個(gè)層次。（二）審計(jì)總目標(biāo)的演變審計(jì)產(chǎn)生—20世紀(jì)初，查錯(cuò)防弊（英式審計(jì)）1912年，R·H·蒙哥馬利，《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》：審計(jì)的目標(biāo)是確定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，查找舞弊和錯(cuò)誤是次要目標(biāo)。1929-1933，經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，對(duì)審計(jì)目標(biāo)的看法出現(xiàn)很大分歧。1940-1980s，審計(jì)目標(biāo)是確定財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公正發(fā)表意見。同時(shí)，降低了查錯(cuò)防弊的重要性，次要目標(biāo)。80年代后，審計(jì)目標(biāo)是確定財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性。新形式：采用“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”的審計(jì)模式，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和控制為立足點(diǎn)。2

社會(huì)需求國(guó)家法律法庭判決會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體審計(jì)目標(biāo)期望差習(xí)慣法國(guó)家二、影響審計(jì)目標(biāo)的因素3三、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)一般原則》，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

4四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)循環(huán)（一）循環(huán)審計(jì)法與項(xiàng)目審計(jì)法

項(xiàng)目審計(jì)法按照財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目來(lái)組織財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，它與被審計(jì)單位賬戶設(shè)置體系及會(huì)計(jì)報(bào)表格式相吻合。

循環(huán)審計(jì)法按照被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)循環(huán)組織財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)系。業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。

審計(jì)實(shí)務(wù)通常把企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)分為銷售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)。（二）各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)購(gòu)貨與付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)5審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，由審計(jì)總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理層認(rèn)定確定。一、管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定認(rèn)定：各種陳述所包含的內(nèi)容。例如：第二節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表中的陳述：貨幣資金100000元（人民幣）其中的內(nèi)容包括：①企業(yè)有貨幣資金——貨幣資金是存在的；②企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)——沒有遺漏；③該貨幣資金是“企業(yè)”的——企業(yè)享有對(duì)它的所有權(quán)；④金額是100000元——沒有錯(cuò)計(jì)；⑤貨幣資金的使用不受限制——充分的披露。存在或發(fā)生完整性權(quán)利與義務(wù)估價(jià)與分?jǐn)偙磉_(dá)與披露6（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定1.發(fā)生記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是，管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。2.完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。完整性認(rèn)定是針對(duì)漏記交易，即潛在低估的。3.準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。注意準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別。4.截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。5.分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。7（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

1.存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。

2.權(quán)利和義務(wù)

記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利，由被審計(jì)單位擁有和控制，記錄的各項(xiàng)負(fù)債確屬被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)。

3.完整性

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。

4.計(jì)價(jià)或分?jǐn)?/p>

各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

8（三）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定

1.發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)

披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2.完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。

3.分類和可理解性

財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚。

4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)

財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

9二、一般審計(jì)目標(biāo)從認(rèn)定中導(dǎo)出九個(gè)一般審計(jì)目標(biāo)（適用于多個(gè)項(xiàng)目）1.總體合理性目的：判斷是否存在重大錯(cuò)報(bào)，有無(wú)明顯異常。主要采用分析比較的方法。2.真實(shí)性所列余額真實(shí)，不包括虛列的事項(xiàng)。由“存在與發(fā)生”認(rèn)定導(dǎo)出。3.完整性企業(yè)全部交易和事項(xiàng)均已登記入賬，并已全部列示于財(cái)務(wù)報(bào)表之中。由“完整性”認(rèn)定導(dǎo)出。4.所有權(quán)資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)確歸企業(yè)所有，所列示的負(fù)債確屬企業(yè)應(yīng)履行的義務(wù)。

由“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定導(dǎo)出。5.估價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的項(xiàng)目金額均經(jīng)正確的計(jì)價(jià)。與“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定中的第一個(gè)因素導(dǎo)出。106.截止與“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)，即檢查交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，有無(wú)提前或推遲，打擦邊球例1：2000年收入提前，1999年費(fèi)用推遲，達(dá)到配股要求。凈資產(chǎn)收益率11例2：2000年成本提前，1999年收入推遲，防止三年虧損被停牌。凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)127.機(jī)械準(zhǔn)確性與“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定中的第二個(gè)因素導(dǎo)出。包括記錄、計(jì)算、加總等的準(zhǔn)確性。8.分類由“表達(dá)與披露”認(rèn)定導(dǎo)出。9.披露由“表達(dá)與披露”認(rèn)定導(dǎo)出。例如，會(huì)計(jì)政策及其變更、資產(chǎn)抵押、關(guān)聯(lián)交易等是否充分披露。三、項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是指財(cái)務(wù)報(bào)表具體項(xiàng)目審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)。下表以存貨為例，揭示了審計(jì)師根據(jù)A公司管理當(dāng)局的認(rèn)定，所擬定的一般審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)。13

課堂例題14第三節(jié)審計(jì)過(guò)程審計(jì)過(guò)程是指審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的過(guò)程中，審計(jì)人員所采取的系統(tǒng)性工作步驟。一般包括以下工作：（一）計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：進(jìn)行初步的業(yè)務(wù)活動(dòng)、制定總體審計(jì)策略、制定具體的審計(jì)計(jì)劃等。（二）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序；（2）識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（三）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試控制測(cè)試：為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定控制是否得到執(zhí)行而實(shí)施的測(cè)試程序；

實(shí)質(zhì)性測(cè)試：是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的測(cè)試程序，包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

15（四）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告主要包括：

1.編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡

2.復(fù)核審計(jì)工作底稿

3.復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表

4.與管理層和治理層溝通

5.形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告

6.實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核16例題：在計(jì)劃存貨的審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員制訂出下列具體審計(jì)目標(biāo)：

1．存貨確實(shí)按成本與市價(jià)孰低法記錄。

2．資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨，在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存于倉(cāng)庫(kù)。

3．存貨數(shù)量包含了所有的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他物品。

4．對(duì)存貨的留置權(quán)在財(cái)務(wù)報(bào)表上有適當(dāng)?shù)慕衣丁?/p>

5.客戶確實(shí)擁有存貨的合法所有權(quán)。

6．存貨包含了客戶已購(gòu)買、但在資產(chǎn)負(fù)債表日還在運(yùn)輸途中在途存貨，以及已運(yùn)到代銷點(diǎn)代銷的所有產(chǎn)品。

7．供貨商以寄銷方式寄存于客戶的物品，已從存貨中剔除。