公允價值在新會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究

PAGE第10頁共10頁公允價值在新會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究摘要：隨著市場的逐步完善和新業(yè)務(wù)的不斷產(chǎn)生，按歷史成本計(jì)量已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代會計(jì)信息質(zhì)量的要求，并影響經(jīng)濟(jì)決策者的正確決策。2006年財(cái)政部頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則中開始廣泛引入公允價值，實(shí)現(xiàn)了與國際接軌，也解決了歷史成本計(jì)量的不足。文章對新準(zhǔn)則中公允價值的應(yīng)用進(jìn)行了分析，認(rèn)為引入公允價值計(jì)量模式有助于提高會計(jì)信息的相關(guān)性，肯定了公允價值在我國運(yùn)用的可行性。但是一次性大量的引入公允價值，在具體的運(yùn)用過程中難免存在一些不足，如：在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方面，針對這些不足文章最后對公允價值的推行及應(yīng)用提出了一些建議。關(guān)鍵詞：公允價值；應(yīng)用；問題；建議一、公允價值的應(yīng)用與計(jì)量公允價值是立足市場面向未來的計(jì)量屬性。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會以及包括我國在內(nèi)的許多國家都在努力完善公允價值計(jì)量屬性的定義并逐步推廣應(yīng)用。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）從1990年12月到2002年12月發(fā)布的42份財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告中70%以上直接涉及公允價值屬性。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）發(fā)布的IFRS2007合訂本中涉及公允價值的就有幾千處之多。我國在公允價值的運(yùn)用上一直比較謹(jǐn)慎，我國于1999年頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則《債務(wù)重組》、《投資》、《非貨幣性交易》首次使用并定義了公允價值，但隨后頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》及2001年修訂的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則減少并限制了公允價值的使用。出現(xiàn)這一波折并不意味著我國對公允價值計(jì)量持否定態(tài)度，而是針對我國現(xiàn)階段會計(jì)信息的失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重的特殊情況而采取的權(quán)宜性措施。在會計(jì)準(zhǔn)則向國際趨同的背景下，我國2006年財(cái)政部頒布的會計(jì)準(zhǔn)則開始廣泛引入公允價值，在38個具體準(zhǔn)則中涉及公允價值的有22項(xiàng)約占具體準(zhǔn)則總數(shù)的60%。由此看來，公允價值已開始作為一種主要的計(jì)量屬性逐漸被廣泛應(yīng)用。公允價值并不是一種新的計(jì)量屬性，它是對資產(chǎn)負(fù)債等會計(jì)要素的現(xiàn)行公正價值的描述。它的含義是寬泛的，因?yàn)檫@種公正價值在不同情況下可能分別表現(xiàn)為市價、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值，歷史成本在交易的時點(diǎn)也是一種公允價值。在公允價值計(jì)量中往往需要做出會計(jì)估計(jì)，在這方面也就不可避免的要受到計(jì)量可靠性的制約。在估計(jì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值時，首先是依賴市場信息，利用活躍市場上相同或同類資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價來估計(jì)公允價值。其次，在活躍市場上沒有相同或同類資產(chǎn)或負(fù)債的，就使用估價技術(shù)。如：現(xiàn)值技術(shù)，為了恰當(dāng)?shù)胤从彻蕛r值，需要運(yùn)用未來現(xiàn)金流量估計(jì)現(xiàn)值時，其有兩種現(xiàn)值計(jì)量技術(shù)：一是傳統(tǒng)法，二是預(yù)期現(xiàn)金流量法。以下以預(yù)期現(xiàn)金流量法為例來演示現(xiàn)值技術(shù)的計(jì)算方法。預(yù)期現(xiàn)金流量計(jì)算公允價值的過程，主要含三個步驟：（1）估計(jì)未來現(xiàn)金流量（2）確定現(xiàn)金流量的折舊率；（3）計(jì)算現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。按預(yù)期現(xiàn)金流量法進(jìn)行現(xiàn)值計(jì)算如果現(xiàn)金流量的時間安排是不確定的，預(yù)期現(xiàn)金流量法同樣可應(yīng)用于現(xiàn)值技術(shù)?！纠考灼髽I(yè)擁有A固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)剩余使用年限為3年，企業(yè)預(yù)計(jì)未來3年里生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場的行情波動影響大，在產(chǎn)品行情好、一般和差三種情況下，其實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量有較大差異，企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算A固定資產(chǎn)的現(xiàn)值。企業(yè)的資本成本為10%。有關(guān)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來3年每年的現(xiàn)金流量情況見下表1：表1

單位：萬元

產(chǎn)品行情好（30%的可能性）產(chǎn)品行情一般（60%的可能性）產(chǎn)品行情差（10%的可能性）第1年15010050第2年805020第3年20100企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)每年預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量如下：第1年的期望現(xiàn)金流量=150*30%+100*60%+50*10%=110（萬元）第2年的期望現(xiàn)金流量=80*30%+50*60%+20*10%=56（萬元）第3年的期望現(xiàn)金流量=20*30%+10*60%+0*10%=12（萬元）在沒有其他更可靠的折現(xiàn)率時，以企業(yè)的資本成本作為現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率。計(jì)算該資產(chǎn)產(chǎn)生的預(yù)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值：NPV=110/（1+10%）+56/（1+10%）∧2+12/（1+10%）∧3=100+46.28+9.02=155.30（萬元）以資產(chǎn)的預(yù)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值155.30萬元作為財(cái)務(wù)人員計(jì)量該資產(chǎn)的公允價值時提供了參考，也可以就該價值作為公允價值記賬，避免了財(cái)務(wù)人員憑個人主觀意愿來估計(jì)資產(chǎn)的價值,致使資產(chǎn)價值不實(shí)。公允價值的計(jì)量工作是一個逐漸完善的過程，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會已經(jīng)開始著手完善公允價值的計(jì)量工作，為與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，我國也應(yīng)加緊公允價值計(jì)量的理論研究。二、公允價值在新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問題在會計(jì)準(zhǔn)則走向國際趨同的背景下，我國新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則開始引入公允價值計(jì)量。雖然我國在確定公允價值的使用范圍上充分考慮了我國的國情，進(jìn)行了謹(jǐn)慎的規(guī)定和改進(jìn)。但在具體的應(yīng)用過程中仍存在一些不完善的地方，下面主要以公允價值在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組為例分析公允價值在應(yīng)用過程中存在的問題。（一）公允價值在金融工具應(yīng)用中存在的問題金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。隨著我國金融市場如股票市場、債券市場、期貨等不斷發(fā)展，在此基礎(chǔ)上金融工具的新業(yè)務(wù)也不斷涌出，為了滿足不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)的需要，006年我國新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，應(yīng)采用公允價值對其進(jìn)行計(jì)量。除（持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量或在活躍市場中沒有報(bào)價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值對金融資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，采用公允價值計(jì)量以后，金融工具的風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化能夠通過公允價值的變動反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中，有效的消除“利得交易”的影響，使金融工具真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)狀況全面的呈現(xiàn)。報(bào)表信息使用者更能清楚的了解企業(yè)金融工具方面的信息做出正確的決策。但是公允價值在金融工具中運(yùn)用的過程中也存在一些不足：如：①與歷史成本相比，以公允價值計(jì)量的金融工具的價值要受到利率、匯率等指標(biāo)波動的影響，其頻繁的波動導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和盈利能力波動性變化；②由于我國相關(guān)市場的發(fā)展還不完善，市場交易還不活躍，許多金融工具的公允價值無法可靠計(jì)量，可能發(fā)生認(rèn)為操縱計(jì)量結(jié)果的情況。（二）公允價值在投資性房地產(chǎn)應(yīng)用中存在的問題投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。原會計(jì)制度下，投資性房地產(chǎn)按歷史成本記入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、出租開發(fā)產(chǎn)品等會計(jì)科目并按一定年限提取折舊或攤銷。但是這種計(jì)提折舊或攤銷后的賬面凈額越來越小，與市場價值實(shí)際情況不符，往往不能反映投資房地產(chǎn)的真實(shí)價值。新會計(jì)準(zhǔn)則下投資性房地產(chǎn)企業(yè)以公允價值模式計(jì)量能比較客觀地反映了企業(yè)投資性房地產(chǎn)報(bào)表時的市場價值，有利于報(bào)表使用者閱讀并了解企業(yè)該類資產(chǎn)的經(jīng)營狀況。但是公允價值模式在運(yùn)用的過程中存在著一些不足，如：①公允價值模式計(jì)量時要求的標(biāo)準(zhǔn)較高。根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量。在后續(xù)計(jì)量時，通常應(yīng)當(dāng)采用歷史成本模式，必須同時滿足以下兩個條件：一、投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二、企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息時，才可以采用公允價值模式。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時采用兩種計(jì)量模式。企業(yè)一旦選擇公允價值模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允模式不允許轉(zhuǎn)回，且準(zhǔn)則不允許公司采用估價技術(shù)確定投資性房地產(chǎn)的公允價值。②公允價值計(jì)量模式的應(yīng)用對企業(yè)經(jīng)營利潤有著重大影響，相對應(yīng)的稅收政策沒有同時配套出臺。采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)將擁有相當(dāng)客觀的資產(chǎn)升值空間，準(zhǔn)則規(guī)定由原有資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成以公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于原賬面價值的部分計(jì)入資本公積，以防止企業(yè)利用公允價值模式操縱利潤，本文認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的升值是企業(yè)的一種收益，投資性房地產(chǎn)的升值部分應(yīng)將計(jì)入相關(guān)的利潤表。其次，企業(yè)采用公允價值模式不對房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，稅法卻每年對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷，這將加大企業(yè)會計(jì)人員稅收調(diào)整的工作量。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)自身的情況選擇歷史成本計(jì)量模式或公允價值模式，基于以上原因公允價值的優(yōu)越性難以體現(xiàn)。（三）公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用中存在的問題非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定

資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。新會計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價值，并對公允價值的運(yùn)用給予了一定的限制。如：新準(zhǔn)則規(guī)定只有在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下才允許使用公允價值，并限制了判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件。例如：某廠以其設(shè)備同某商場的電腦和打印機(jī)相交換，該設(shè)備的賬面價值為200萬元，公允價值為230萬元，假定某廠所換入的電腦和打印機(jī)均為自用，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。按準(zhǔn)則的規(guī)定，換入資產(chǎn)入賬價值總額為200萬元，不確認(rèn)收益。但是，當(dāng)換入的電腦和打印機(jī)均為庫存商品。這顯然屬于不同類交換，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)理應(yīng)按其公允價值230萬元入賬，并確認(rèn)收益30萬元(230萬元一200萬元)。由此看出，依據(jù)新準(zhǔn)則具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換的雙方以公允價值作為資產(chǎn)的入賬價值，公允價值的運(yùn)用使非貨幣資產(chǎn)交換的雙方盈利性提高，同時增加了企業(yè)的資產(chǎn)，有利于反應(yīng)非貨幣資產(chǎn)交換的實(shí)質(zhì)。但非貨幣性資產(chǎn)交換的具體操作中存在的一些不足，如：①準(zhǔn)則規(guī)定了具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時采用公允價值計(jì)量，但是現(xiàn)實(shí)操作中，僅根據(jù)準(zhǔn)則限制的商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件很難區(qū)分實(shí)際交換的非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否真的具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，如例子所示，這為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間操縱利潤提供了空間；②在非貨幣資產(chǎn)不存在活躍市場的時候，靠估價技術(shù)計(jì)量公允價值時，其中存在不少人為的因素，容易使公允價值不公允。（四）公允價值在債務(wù)重組應(yīng)用中存在的問題債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新會計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價值概念。將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，而不是計(jì)入權(quán)益。明確規(guī)定了只有在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”才可以獲得的債務(wù)讓步確認(rèn)為債務(wù)重組利得，同時也規(guī)定了企業(yè)在報(bào)表附注中披露公允價值的確認(rèn)方法和依據(jù)。雖然這些規(guī)定在一定程度上會縮小上市公司利用債務(wù)重組調(diào)節(jié)盈余的空間。但在公允價值的具體過程中仍有一些不足。以下舉例說明：【例】甲公司2007年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為654000元，其中54000元為累計(jì)的利息，票面利率為4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2007年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于2008年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至500000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降至2%。并將債務(wù)到期日延至2009年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日開始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50000元壞賬準(zhǔn)備。（債務(wù)重組時的賬務(wù)處理）乙公司的賬務(wù)處理（債務(wù)人）：計(jì)算債務(wù)重組利得：債務(wù)重組利得=654000-500000=154000（元）債務(wù)重組時的會計(jì)分錄;借：應(yīng)付賬款

654000

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

500000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

154000甲公司的賬務(wù)處理（債權(quán)人）：計(jì)算賬務(wù)重組損失：債務(wù)重組損失=654000-500000-50000=104000（元）債務(wù)重組日的會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

500000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

104000

壞賬準(zhǔn)備

50000貸：應(yīng)收賬款

654000由以上例子可以看出，①以公允價值為計(jì)量基礎(chǔ)，提高了債務(wù)人的盈利能力，但是債務(wù)人的債務(wù)重組收益直接導(dǎo)致本期利潤大幅度上升，使本期的應(yīng)交所得稅額增加。債務(wù)人并沒有因債務(wù)重組增加本期現(xiàn)金的流入量卻加大了債務(wù)人本期現(xiàn)金的流出量，不利于債務(wù)人的資金安排使債務(wù)重組的目的沒得到真正的體現(xiàn)。同時導(dǎo)致債務(wù)人在利潤表與現(xiàn)金流量表上關(guān)于債務(wù)重組利得的表達(dá)不一致，不利于報(bào)表使用者的使用；②新準(zhǔn)則規(guī)定“修改其他條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組債務(wù)的入賬價值”例題中乙公司以公允價值50000作為重組后債務(wù)的入賬價值。償還期延至到2009年12月31日。在較長的償還期中，債務(wù)人和債權(quán)人忽略了資金的時間價值而沒有進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理；③在債務(wù)人以非貨幣資產(chǎn)償還債務(wù)時，非貨幣資產(chǎn)以公允價值計(jì)量。公允價值的計(jì)量在實(shí)際操作中存在不少問題，有可能存在高估資產(chǎn)的現(xiàn)象，這給不法企業(yè)進(jìn)行利潤的調(diào)節(jié)提供了空間。（五）公允價值引起的變動損益在列報(bào)中存在的問題變動表和利潤表來表現(xiàn)公允價值變動的利得或損失。所有者權(quán)益變動表是收益表和資產(chǎn)負(fù)債表加工而成不需要改變現(xiàn)行會計(jì)模式，也不需要提供新的信息，使編制成本降至最低。在目前我國收益項(xiàng)目不多的情況下可用，但將來隨著以公允價值為計(jì)量模式在資產(chǎn)負(fù)債表中的推廣使用，可能產(chǎn)生更多的其他全面收益項(xiàng)目。這就使我國目前做法的不足體現(xiàn)出來，①繼續(xù)采用目前做法不僅使得報(bào)表項(xiàng)目大為增加，而且不便于很好地組織這些項(xiàng)目；②一般將權(quán)益變動表視為年度報(bào)告中有用性最低的報(bào)表。公允價值產(chǎn)生的變動收益在權(quán)益變動表中報(bào)告不如在業(yè)績報(bào)表中報(bào)告受使用者重視，大大降低了公允價值損益報(bào)告的重要性。三、關(guān)于實(shí)際工作中規(guī)范、恰當(dāng)運(yùn)用公允價值的建議新準(zhǔn)則引入公允價值并廣泛的運(yùn)用到各個具體的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目中，由于一次性大量的引入，且時間短，不可能把各個方面都考慮清楚，因此不可避免地在應(yīng)用中存在一些缺陷。結(jié)合公允價值在實(shí)際中的應(yīng)用情況，對公允價值在應(yīng)用過程中存在的不足，提出以下幾點(diǎn)建議：（一）選擇性的使用公允價值，逐步擴(kuò)大使用范圍公允價值的使用使企業(yè)提供的現(xiàn)時會計(jì)信息更加真實(shí)，從而更好地服務(wù)于會計(jì)信息使用者的決策，基于以上原因各國開始廣泛使用公允價值，公允價值逐漸作為一種主要的計(jì)量屬性。為了滿足會計(jì)新業(yè)務(wù)的需要和與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，新會計(jì)準(zhǔn)則開始廣泛引入公允價值，在38個具體準(zhǔn)則中涉及公允價值的有22項(xiàng)。但是根據(jù)我過目前的會計(jì)環(huán)境，一次性大量引入公允價值，并不利于我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)展和完善，應(yīng)該根據(jù)我國的市場完善情況選擇性的使用公允價值。如：存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債可以先行使用公允價值，例如：金融工具、投資性房地產(chǎn)等方面。在不存在活躍市場的應(yīng)限制公允價值的使用。隨市場的逐漸完善，才開始使用公允價值計(jì)量，逐步的擴(kuò)大使用公允價值的范圍使會計(jì)人員漸漸熟悉和掌握公允價值的計(jì)量技術(shù)，有利于公允價值的健康發(fā)展。（二）采用適當(dāng)?shù)墓纼r方法，提高公允價值的可靠性在公允價值的計(jì)量過程中需要會計(jì)人員做出會計(jì)估計(jì)，因此公允價值計(jì)量的可靠性往往會引起人們的質(zhì)疑。如何采用適當(dāng)?shù)墓纼r方法提高公允價值的可靠性，成為會計(jì)人員首要解決的問題。在活躍市場上的公開標(biāo)價是公允價值的最好的證據(jù)。也是會計(jì)人員首選的估價方法，但會計(jì)人員不可能知道所有貨物的市場公開價格。這就需要財(cái)政部等相關(guān)部門通過信息技術(shù)把市場上不同的資產(chǎn)的相關(guān)信息記錄下來，如：物品的價格、性質(zhì)、型號和未來可能發(fā)生的變動等情況。再利用信息技術(shù)的處理程序?qū)⒂涗浀南嚓P(guān)信息進(jìn)行整理、分類。根據(jù)不同的地區(qū)情況進(jìn)行管理。形成一個較為客觀，且具有代表性的信息數(shù)據(jù)庫。為會計(jì)人員提供了公允價值的參考信息，同時也降低了會計(jì)人員計(jì)量公允價值時產(chǎn)生的成本，避免了因公允價值計(jì)量過程中人為的因素而高估資產(chǎn)來操縱利潤，同時提高公允價值計(jì)量的可靠性。在活躍市場上沒有相同或同類事物的公開價格時，會計(jì)人員可以根據(jù)自身假設(shè)采用估值技術(shù)（如：折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析法、期權(quán)定價模型等）來確定公允價值。在此估值過程中要選擇與事物本身相適應(yīng)的折現(xiàn)率，盡量減少人為因素，避免高估或低估資產(chǎn)價值。會計(jì)人員應(yīng)定期向管理層報(bào)告選擇公允價值的估價方法及對財(cái)務(wù)的影響。選擇合理的估價方法能提高公允價值的可靠性，有利于公允價值計(jì)量的發(fā)展及應(yīng)用。（三）調(diào)整采用公允價值所引起的損益的處理方式，合理確認(rèn)利潤投資性房地產(chǎn)由歷史成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計(jì)量時，使擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)有了很大的資產(chǎn)升值，本文認(rèn)為應(yīng)使過去隱性的收益計(jì)入利潤表。其實(shí)投資性房地產(chǎn)的升值時一個相對較長的過程，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，與權(quán)責(zé)發(fā)生制相悖，并且這給企業(yè)粉飾報(bào)表提供了空間。本文建議企業(yè)應(yīng)該根據(jù)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時產(chǎn)生的損益的大小直接或分期計(jì)入利潤表中，若產(chǎn)生的損益小直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的利潤表，若產(chǎn)生的損益大應(yīng)根據(jù)投資性房地產(chǎn)升值的期間進(jìn)行平均分?jǐn)?，調(diào)整以前年度的利潤，防止企業(yè)調(diào)控利潤。同時也能真實(shí)反應(yīng)財(cái)務(wù)信息。（四）減少準(zhǔn)則中的不確定性界定，規(guī)范公允價值的運(yùn)用新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了非貨幣性資產(chǎn)交換只有在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時采用公允價值計(jì)量，依據(jù)準(zhǔn)則要求的具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的限制條件并不能真正防止不法企業(yè)之間利潤的操控，在確認(rèn)是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，應(yīng)該需要第三方或中介機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，同時對非貨幣性資產(chǎn)交換的當(dāng)事人的賬務(wù)處理進(jìn)行監(jiān)督。規(guī)范公允價值的運(yùn)用。（五）引入現(xiàn)值,考慮公允價值的時間價值債務(wù)重組中修改其他條件的，債務(wù)人和債權(quán)人將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)（或債權(quán)）的公允價值作為重組債務(wù)（或債權(quán)）的入賬價值，在修改后的償還期短時可以忽略債務(wù)（或債權(quán)）的時間價值，若償還期較長，應(yīng)考慮債務(wù)（或債權(quán)）的時間價值。即在債務(wù)重組日時，債務(wù)人進(jìn)行會計(jì)處理應(yīng)考慮債務(wù)的時間價值，以未來償還債務(wù)的公允價值的現(xiàn)值入賬，公允價值與現(xiàn)值的差額貸記“未實(shí)現(xiàn)的融資收益”，以后每年年末按實(shí)際利率進(jìn)行攤銷，沖減攤銷當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用。債權(quán)人在債務(wù)重組日時以未來債權(quán)公允價值的現(xiàn)值入賬，公允價值與現(xiàn)值的差額借記“未確認(rèn)的融資費(fèi)用”以后每年年末按實(shí)際利率進(jìn)行攤銷，增加攤銷當(dāng)年的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（六）規(guī)范公允價值相關(guān)信息的披露，防范操縱利潤信息的列報(bào)及披露使會計(jì)信息透明化，能夠使投資者更好的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。新準(zhǔn)則規(guī)定的披露公允價值的信息不夠完整，應(yīng)加強(qiáng)披露。首先：在運(yùn)用公允價值計(jì)量的項(xiàng)目中，如：金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等項(xiàng)目中。企業(yè)應(yīng)在附注中充分披露資產(chǎn)的公允價值信息和增值情況，披露確定企業(yè)所聘請的評估機(jī)構(gòu)、評估方法、證據(jù)來源及重要假設(shè)等要素。其次：投資性房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等賬戶中分離出來，作為一個單獨(dú)的項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)處理，相應(yīng)的投資性房地產(chǎn)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示，更有利于投資者了解投資性房地產(chǎn)的財(cái)務(wù)狀況，做出正確決策。在公允價值計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目逐漸增多的時候，應(yīng)改變現(xiàn)有的處理公允價值產(chǎn)生損益的表現(xiàn)形式，可以考慮增加一張收益表，加強(qiáng)公允價值信息列報(bào)及披露，即能夠防范企業(yè)操縱利