論企業(yè)破產清算的若干財務問題論文

-.目錄1緒論 11.1研究背景及意義 11.2國內外研究現(xiàn)狀 11.2.1國內研究現(xiàn)狀 11.2.2國外研究現(xiàn)狀 21.3研究內容及方法 22企業(yè)破產及破產清算的概述 42.1企業(yè)破產的概述 42.1.1企業(yè)破產界定 42.1.2企業(yè)破產的意義 42.2破產清算的基本概述 52.2.1破產清算的概念 52.2.2研究企業(yè)破產清算的意義 53企業(yè)破產清算中存在的財務問題 73.1企業(yè)破產清算所涉及的主要財務內容 73.1.1破產財產的界定 73.1.2債權債務的確認 73.1.3破產財產的變賣 83.1.4破產中清算費用管理 83.1.5破產財產的分配 83.2企業(yè)破產清算中存在的財務問題 83.2.1清算小組的人員夠成不合理 83.2.2清算工作效率不高 93.2.3清算費用的預提、支付沒有量化規(guī)定 93.2.4破產財產的清查、評估、變現(xiàn)過程缺乏必要的財務監(jiān)督 93.2.5缺少對破產財產的相關管理制度 103.2.6清算工作阻力大 103.2.7會計核算工作欠規(guī)范 104完善企業(yè)破產清算問題的對策及建議 124.1破產清算財務問題的對策分析 124.1.1建立職業(yè)性的清算人隊伍，加強破產財務管理人員的教育 124.1.2完善企業(yè)破產評估制度 124.1.3完善會計審計制度 134.1.4加強破產費用的管理 134.1.5完善破產企業(yè)財產保護制度，健全破產監(jiān)督機制 144.1.6規(guī)范破產、停歇業(yè)資金撥付的管理和核算 144.1.7加強法律和社會監(jiān)督 144.1.8做好破產企業(yè)清算組會計處理工作 144.2對破產清算財務問題的建議 154.2.1提高破產相關人員的綜合素質 154.2.2建立一套對經(jīng)營者具有激勵和約束的雙重機制 164.2.3加強我國《破產法》的完善 16結論 18參考文獻 19致謝 20.1緒論1.1研究背景及意義在市場競爭日趨激烈的環(huán)境中，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)破產作為一種有效的配置資源及調整產業(yè)布局的經(jīng)濟形式將會頻繁出現(xiàn)，這是市場經(jīng)濟有效運行的必然結果，也是世界各國經(jīng)濟運行中不可避免的現(xiàn)象。任何一個企業(yè)在其運行過程中都面臨著破產的可能性，由此而引起的企業(yè)清算是一個具體但又不同于日常核算的會計過程。而此階段企業(yè)正常經(jīng)營時的財務管理工作也是非常重要的，破產企業(yè)的順利退出市場，可以有效地促進相關產業(yè)結構的進一步合理化，為我國經(jīng)濟發(fā)展帶來積極作用。然而，從企業(yè)財務管理現(xiàn)狀來看，現(xiàn)實中破產企業(yè)的清算工作往往存在很大困難，尤其在財務方面的問題，難以得到妥善處理，當前破產企業(yè)財務管理工作還存在一些薄弱環(huán)節(jié)需要進一步完善。我國目前尚沒有一套完整的破產會計核算規(guī)范，在操作實務中，會計人員只能依據(jù)《破產法》、《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》等中的相關部分精神來進行核算，這使得破產清算的會計核算不能做到統(tǒng)一規(guī)范，給清算工作到來一定難度。因此，研究如何改進企業(yè)破產清算財務方面的問題具有非常積極的意義。一定程度上可以更好的保護債權人及其他利害關系人的利益，維護市場經(jīng)濟主體正常的退出機制，從而保障市場經(jīng)濟的平衡發(fā)展。1.2國內外研究現(xiàn)狀1.2.1國內研究現(xiàn)狀方昊（2005）在淺談如何做好企業(yè)破產清算工作中指出，成立清算組，應配備強有力的工作班子。認為清算組必須聘請包括破產企業(yè)法人代表、財務人員、勞資干事等職工在內的相關專業(yè)人員組建強有力的工作班子，進行職責劃分和工作分工，制定詳細的清算工作計劃，建立健全清算工作的各項規(guī)章制度，做好破產企業(yè)職工思想工作和破產財產安全保衛(wèi)工作等。楊柳（2007）在新《破產法》破產會計問題探討中認為，破產清算會計即是破產會計。當破產清算企業(yè)在重組、和解后均宣告失敗，則企業(yè)進入破產清算狀態(tài)，其會計上按照非持續(xù)經(jīng)營條件的各種假設進行處理和運作，在破產管理人的領導下，對破產清算企業(yè)的破產債權、各種財產進行清理、變賣，并按照新破產法的破產債權清償順序償還債權人，對這一過程進行確認、計量、記錄、報告，這就是破產清算會計。王潤夏，張偉（2009）認為部分清算留守機構的財務開支缺少必要的范圍和標準，內部會計控制制度不健全，財務收支行為帶有隨意性。清算留守工作進度緩慢，遺留問題長期得不到解決，少量企業(yè)清算留守人員過多，增加了清算和留守費用的開支，增加了國有資產的支出。他們指出，應當切實履行對破產企業(yè)留守機構和清算組的財務管理和工作指導責任，制定相關管理制度和會計核算辦法，及時分析清算會計報表信息，定期不定期實施財務檢查，促進其規(guī)范會計核算，審核待核銷的資產損失和支出，提出加快資產處置和終結財務工作的建議或意見。1.2.2國外研究現(xiàn)狀英國的《牛津法律指南》DAVIDM.WALKER（1980）中將破產清算定義為：國家通過特別指定的官員行動，對債務人的財產實施占有，并在滿足優(yōu)先債權和優(yōu)先權的情況下對該財產加以變賣和按比例分配給債權人的程序。它的目的在于保護債務人的免受個別債權人的不正當壓力，保證債權人之間的公平清償，并且最終使債務人免除責任從而能夠重新開始。末松義章[日]（2004）在《破產》一書中詳細的分析了破產的原因、發(fā)展、形式、財務分析以及破產重組和清算制度。PeterFrancisGeraci(2008)認為破產清算企業(yè)必須提供具有“充分的”信息的財務報表，這里“充分的”，要求破產清算企業(yè)提供與其自身有關的全方位的信息。供企業(yè)職工、債權人、政府等其他利益相關者使用。從上述國內外理論研究中可以看出，其對企業(yè)破產清算內容研究較多，一定程度上可以更好的監(jiān)督清算活動，而對企業(yè)破產清算財務方面的問題研究較少。本文的研究完善了企業(yè)破產清算財務方面的若干問題，為破產清算企業(yè)向各利益相關者提供更加充分的信息，對公平清償、維護各利益相關者的合法權益起到一定的作用，同時對于營造一種優(yōu)勝劣汰的市場競爭氛圍無疑起著重要的作用。1.3研究內容及方法本文主要是針對破產清算的企業(yè)的財務方面的問題進行研究，通過對國內外最新理論研究成果進行了比較詳盡和系統(tǒng)的梳理，結合我國破產企業(yè)清算發(fā)展現(xiàn)狀中存在的財務問題，以法學、經(jīng)濟學等相關理論為基礎，通過網(wǎng)絡、書刊、查閱相關學者的研究資料，利用比較分析、歸納總結等方法，構建了本文的理論框架，從而得出相應的對策和建議。采用的具體研究方法與手段如下：第一，文獻研究方法通過查閱相關資料，比較國內外學者的研究，提出本文的研究問題。第二，描述性研究方法通過對企業(yè)破產及破產清算的描述，說明了破產清算在企業(yè)中的重要性，并對企業(yè)破產清算的若干財務問題進行分析。第三，比較、歸納總結方法通過對前面說闡述問題的分析，通過比較、歸納，總結出企業(yè)面對破產清算的應對方法與策略，并給出一定建議。2企業(yè)破產及破產清算的概述2.1企業(yè)破產的概述2.1.1企業(yè)破產界定企業(yè)破產，是指企業(yè)在生產經(jīng)營中由于經(jīng)營管理不善造成嚴重虧損，其負債達到或超過所占有的全部資產，不能清償?shù)狡趥鶆?，資不抵債的企業(yè)行為。主要包括以下內容：第一，經(jīng)營管理不善造成嚴重虧損：1.企業(yè)虧損必須是經(jīng)營管理不善造成的。其主要目的在于分清經(jīng)營者的主觀因素與客觀因素的性質，從而分清經(jīng)營責任。除此之外形成的虧損，無論多么嚴重，均不在破產之列，也不可能破產，如政策性虧損可以獲得國家政策性補貼。2.企業(yè)虧損必須是嚴重虧損[1]。這里“嚴重”是一個定性概念，一是虧損額較大，已達到相當嚴重的程度，而不是略有虧損；二是連續(xù)虧損，且虧損額有逐年上升趨勢，而不是一時性、偶然性的虧損。第二，不能清償?shù)狡趥鶆眨?.資產界限?！安荒芮鍍敗边@里可能有兩種情況：一是資不抵債，即資產總額小于負債總額資產負債率100%以上。在這種情況下，一般來說已經(jīng)失去償還債務的能力；二是資大于債，但償債資產小于應償債務，如速動比率在100%以下。在這種情況下，若硬性償還債務，將不得不動用長期資產，這樣勢必影響企業(yè)的正常生產經(jīng)營，陷入更嚴重的“不能清償”,從而導致企業(yè)墜入破產界限。2.信用界限。指企業(yè)信用狀況惡化，甚至難以籌措新債還舊債的境地。3.時間界限。債務人不能清償?shù)谋仨毷堑狡趥鶆铡?.空間界限[2]。債務人不能清償?shù)牡狡趥鶆毡仨毷撬械狡趥鶆?，即任何已到期的債務均無力支付，而不是個別債權人的到期債權無法償付。2.1.2企業(yè)破產的意義首先，對債權人來說，通過破產程序，可以使他們的債權請求得到公正的待遇，避免了在缺乏公平清償秩序的情況下可能受到的損害。其次，對債務人企業(yè)來說，破產制度可以起到兩種作用：一是淘汰落后企業(yè)，二是給一些企業(yè)提供了起死回生的機會。最后，對社會來說，通過規(guī)范破產行為，維護正常的債務清償秩序；妥善處理破產事件，減少其消極影響，維護社會安定；通過優(yōu)勝劣汰機制，實現(xiàn)資源優(yōu)化組合，促進經(jīng)濟發(fā)展。2.2破產清算的基本概述清算是一種法律程序，破產清算作為企業(yè)破產中的關鍵環(huán)節(jié)，直接影響到破產企業(yè)債務的清償問題，也是企業(yè)順利退出市場的重要機制。2.2.1破產清算的概念破產清算，是指在公司終止過程中，為保護債權人、所有者等利益相關的合法利益，依法對公司財產、債務等進行清理、估價、變賣，按規(guī)定清償債務、分配剩余財產的一系列活動，以終止其經(jīng)營活動，并依法取消其法人資格的行為。根據(jù)我國《公司法》規(guī)定，破產清算的主要原因是公司經(jīng)營管理不善造成嚴重虧損，不能償還到期債務而必須進行清算[3]。其情形有二：一是公司的負債總額大于其資產總額，事實上已經(jīng)不能支付到期債務；二是雖然公司的資產總額大于負債總額，但因缺少償付到期債務的現(xiàn)金資產，未能償還到期債務，被依法宣告破產。2.2.2研究企業(yè)破產清算的意義現(xiàn)實中，市場里的任何一個企業(yè)在其運行過程中，當現(xiàn)金流出現(xiàn)短缺時都有可能面臨著破產的困境，這是市場資源優(yōu)化配置的結果，因此企業(yè)破產對一個社會的經(jīng)濟發(fā)展來講，其存在是必要的。破產清算作為企業(yè)退出市場機制，其存在也是必然的。然而破產清算不單單是企業(yè)的問題，它會影響到社會生活的方方面面，債權人面臨著經(jīng)濟損失、企業(yè)職工面臨著生活壓力、投資人面臨著血本無歸等等，破產清算問題涉及到多方利益相關者的權益。因此，全面合理的破產清算制度是企業(yè)走向消亡的十分重要的一環(huán)，無疑對償債的最大化、公平化起到一定的作用，同時也為維護各利益相關者的合法權益起到一定的作用。研究企業(yè)破產清算的意義如下：第一，合理的破產清算制度有利于完善我國市場經(jīng)濟法律制度和規(guī)則。市場經(jīng)濟是競爭經(jīng)濟，企業(yè)在激烈的競爭中必須遵循優(yōu)勝劣汰的規(guī)則，破產清算在一定程度上保證被淘汰的企業(yè)能夠順利的退出市場，從而維護公平的市場競爭秩序。第二，有利于維護市場經(jīng)濟正常秩序、化解金融風險。在市場經(jīng)濟中，債務的正常清償是經(jīng)濟流轉和市場信用的保障，也是金融安全的重要內容。如果法律對終止經(jīng)營的企業(yè)不能妥善處理，不及時進行清算，遺留的歷史問題不及時解決，等于埋下了一個個定時炸彈，將會對社會造成嚴重影響，阻礙市場經(jīng)濟秩序的健康發(fā)展。第三，強化對債權人的保護，遏制各種逃廢債行為。市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，而債權本身就表明了一種信用，當前我國經(jīng)濟生活中不講信用逃廢債務的行為比較普遍，對于我國市場經(jīng)濟健康發(fā)展極為不利。必須建立健全破產清算制度，維護廣大債權人的利益，減少不必要的損失。第四，完善的清算制度對提高資產的利用效率，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，減少國有資產的流失和社會資源的浪費具有重要意義。3企業(yè)破產清算中存在的財務問題3.1企業(yè)破產清算所涉及的主要財務內容3.1.1破產財產的界定 從法院宣告企業(yè)破產之日起，清算組就接管了破產企業(yè)的全部財產，破產企業(yè)應及時向清算組移交會計檔案、企業(yè)各種文書合同，移交的檔案包括原企業(yè)的人事、財務等各種檔案、文件、經(jīng)濟合同、債權債務證明、各種賬冊、報表以及企業(yè)的各種印章。清算組在此階段，主要以會計師事務所出具的財務會計報告為依據(jù)，審查企業(yè)以下事項：有無借機隱匿、私分、無償轉讓財產；非正常壓價出售企業(yè)財產；對原無財產擔保的債務提供擔保；對未到期的債務提前償付；以各種名義放棄自己的債權。此階段應著重借助于注冊會計師和律師的職業(yè)判斷，以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及合法的原始憑為依據(jù)，如實反映破產企業(yè)的財產現(xiàn)狀。在財產性質的判斷上運用會計謹慎性原則。3.1.2債權債務的確認破產債權是指在破產宣告前成立的，對于破產人享有的無財產擔保的債權。在我國，破產債權包括以下六項內容：第一，破產宣告前成立的無財產擔保的債權和放棄優(yōu)先受償權的有財產擔保的債權。第二，破產宣告時債務人未到期的債權。第三，數(shù)額超過擔保物價款的有財產擔保債權的未受清償部分。第四，清算組決定解除破產企業(yè)未履行合同而應支付給對方的損害賠償額。處理破產企業(yè)債務是清算組的重要職責，根據(jù)《破產法》（試行）規(guī)定，清算組可以決定解除或繼續(xù)履行破產企業(yè)未履行的合同。確認的原則是，若有利于破產債權人，則選擇繼續(xù)履行合同，否則就選擇解除合同，以公證、審批形式簽訂的合同還應到相關部門辦理變更或解除合同的手續(xù)，另一方當事人因解除合同受到的經(jīng)濟損失應作為破產債權。第五，企業(yè)被宣告破產前，保證人代替作為被保證人的企業(yè)清償債務的數(shù)額。第六，票據(jù)發(fā)票人或背書人被宣告破產，付款人或承兌人因不知事實而付款或承兌產生的債權。3.1.3破產財產的變賣除禁止流通貨物和限制流通貨物應由政府指定部門收購外，破產企業(yè)財產應委托專門的拍賣公司進行拍賣，也可由清算組自行組織，但都應本著公開、公平、公正及整體出售的原則進行，確實無法整體出售時方可分散出售。破產財產的估價方法有賬面價值法、重置成本法、可變現(xiàn)凈值法等[4]。實踐當中一般選擇最后一種方法，即將企業(yè)的全部財產變賣，以取得現(xiàn)金作為清算財產的基礎，各項財產可能發(fā)生的貶值或升值，計入企業(yè)的清算收入或損失。要續(xù)辦并能整體出讓的設施，可以計入破產財產。3.1.4破產中清算費用管理清算費用主要包括破產案件的訴訟費、破產過程中支付中介機構的費用、破產財產的管理、變賣和處置所需的費用、原企業(yè)留用人員的工資、債權人會議費用以及為債權人的共同利益而在破產過程中支付的其他費用。由于我國法律并未規(guī)定清算費用占破產財產的比例，因此有些清算組在清算費用的管理上存在一定問題。清算組應提出清算費用預算，交債權人會議審查，破產程序終結后，將清算費用的開支情況交政府審計部門審計。清算費用在破產財產中是優(yōu)先撥付的，因此在清算費用的支出范圍、支出標準上應謹慎對待。3.1.5破產財產的分配破產財產的分配應堅持以現(xiàn)金分配為主，實物分配為輔的原則。在優(yōu)效扣除清算費用后，按下列順序進行清償：1、破產企業(yè)拖欠的職工工資、勞動保險費用；2、破產企業(yè)所欠稅金；3、尚未償付的破產債權[5]。破產財產不足以清償同一順序債權的，按比例在各債權人之間進行分配，未得到清償?shù)膫鶛?，不再清償。如果在清償所有破產債權后，破產財產還有剩余，則將剩余部分在企業(yè)所有者之間按投資比例分配。3.2企業(yè)破產清算中存在的財務問題3.2.1清算小組的人員夠成不合理按照破產法的規(guī)定，清算小組的組成人員應由人民法院從企業(yè)上級主管部門、政府和財政等有關部門和專業(yè)人員中指定。這種成員結構有極不合理的一面：首先，不利于法院對破產清算工作的監(jiān)督與指導。同級法院與同級政府有關部門之間不存在上下級關系，再加上某些政府官員頭腦中的“官本位”思想作祟，總是表現(xiàn)出不太愿意接受法院的“領導”，使法院的監(jiān)督和指導職能被嚴重弱化。其次，不利于維持其公正性、保護債權人的利益?？陀^上政府官員作為國家工作人員，有自己分內之行政工作，又不在清算組領取報酬，因此難以做到全力投入；特別是當清算過程涉及到破產企業(yè)的上級主管部門和政府相關部門的利益時，這些政府官員往往難以做到“善良管理人的注意”，有所偏向[6]。3.2.2清算工作效率不高有些清算組人員龐雜，素質不高，他們不具備基本的清算和財務管理的知識、相應的技能和豐富的經(jīng)驗，從而導致在工作中沒有明確的思路，工作責任心不強，工作效率低下，甚至個別企業(yè)清算時間會長達一年半之久，這樣就大大增加了清算成本和費用。3.2.3清算費用的預提、支付沒有量化規(guī)定破產費用，是指在企業(yè)宣告破產之后，清算組為了管理、處理破產財產而在破產案件的辦理過程中所發(fā)生的費用。但是關于破產財產費用的開支標準應占破產財產的比例，法律并沒有具體規(guī)定，費用開支沒有統(tǒng)一的標準，同時清算沒有相應的監(jiān)督機制，致使有的清算小組在破產清算中亂收費、亂花錢，有的甚至在清算過程中銷耗了全部的破產財產，嚴重背離了破產清算的最終目標[7]。3.2.4破產財產的清查、評估、變現(xiàn)過程缺乏必要的財務監(jiān)督第一，對“無效行為”轉出、藏匿的資產清查。部分破產企業(yè)在破產宣告前，為了逃避債務，往往采取各種方法轉移、藏匿資產，造成企業(yè)資產凈值率的低估，有的企業(yè)甚至無產可破。第二，破產財產的評估、變現(xiàn)缺乏公正性和權威性。眾所周知，破產財產是指企業(yè)被依法宣告的破產時至破產程序終結前，所有可用于進行財產年清算和債務清償?shù)娜控敭a的總和。對破產財產的價值管理，直接影響破產債務的清償。企業(yè)破產時，其有效資產主要以固定資產和土地為主[8]。但在評估變現(xiàn)時，由于部門分割、評估管理出現(xiàn)很多問題，沒有真正維護評估管理辦法的統(tǒng)一性、權威性、公正性和嚴肅性。致使評估形成造成“過場”轉讓由政府撮合，價格隨意，造成國有資產大量流向非全民所有制企業(yè)，有的甚至流向個人。3.2.5缺少對破產財產的相關管理制度破產法的首要目標即在于實現(xiàn)債務人財產在全體債權人之間的公平清償，因此，如何界定債務人的財產范圍，如何在破產分配前保護、管理好債務人的財產就成為破產法首先應當予以明確規(guī)定的問題。但是目前這些企業(yè)在清算留守期間的財務收支管理和支出口徑及標準時，因缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)定，有些混亂；缺少對破產裁定終結以后屬于政府或墊資人的各類財產處置監(jiān)管工作的程序性規(guī)定[9]。部分清算留守機構的財務開支缺少必要的范圍和標準，內部會計控制制度不健全，財務收支行為帶有一定隨意性。3.2.6清算工作阻力大有些破產企業(yè)缺乏對企業(yè)破產相關政策的認識，因此在移交中不積極配合清算組的工作，甚至為了小集團利益，阻礙破產清算組的工作，給清算組工作帶來不利影響。此外，有些清算小組人員沒有按照相關規(guī)定聘請破產企業(yè)法人代表、財務人員、勞資干事等相關專業(yè)人員進行破產清算，而是隨意外聘財務人員，人員混雜，沒有詳細而清晰的清算工作計劃，職責劃分和工作分工不清晰，致使清算組財務賬目出現(xiàn)賬賬不符、賬目混亂的現(xiàn)象。3.2.7會計核算工作欠規(guī)范主要表現(xiàn)為：會計核算和賬務調整工作未及時到位。破產企業(yè)中會計資料嚴重失真、潛虧大。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，破產企業(yè)不僅反映在資產負債表上嚴重資不抵債，而且少提少攤、少結轉產成品成本及產品銷售成本、費用支出掛往來帳等不良現(xiàn)象嚴重。一些企業(yè)的資產已經(jīng)處置，但因相關手續(xù)憑證未及時完整地傳遞到會計部門，未按照清算會計制度組織正確的會計核算；一些債權已經(jīng)具備壞賬損失的核銷條件，企業(yè)沒有及時辦理核銷手續(xù)而導致長期掛賬，部分債務已經(jīng)豁免或已經(jīng)償還，會計上也未作相應的處理，導致清算會計賬實不符；部分收支業(yè)務本應列入當期清算損益，但會計部門將其掛在往來賬上，使會計報表中的清算損益信息不準確；企業(yè)破產關聯(lián)單位（如主管局、上級公司、財政機關等）之間的往來賬務長期不核對，又形成了賬賬不符，使企業(yè)清算會計信息嚴重失真，會計監(jiān)督作用大打折扣[10]。此外，企業(yè)在破產清算過程中，破產企業(yè)清算組在會計處理工作中也存在一些問題。主要問題如下：第一，記賬方法不合乎有關規(guī)定。有些清算組負責人不重視財務管理工作，在思想意識上存在一個“破”字，簡單從事、得過且過，告訴財會人員登記“流水賬”，不存在財會人員職責之分，即以現(xiàn)金為記賬裁體，不采取復式記賬方法，條據(jù)零亂、賬目不全。第二，貨幣資金管理不善。有些清算組將單位的現(xiàn)金收入以個人儲蓄方式存入儲蓄所，以出納員為名開立存折，大額存入或支取現(xiàn)金，違反了現(xiàn)金管理有關規(guī)定。第三，違規(guī)列支工資。清算組成員中，可能聘用了一些有專業(yè)知識的人員，這部分人員工資可以在清算費用中核銷。可是有些人員是從企業(yè)主管部門或其他單位在職人員抽調，使其工資多開了一份，造成重復支付工資問題，違反了國家財政、財務開支的規(guī)定。第四，會計科目設置不規(guī)范。按文件規(guī)定清算組應于清算開始日另立新帳。新帳設置的科目與破產企業(yè)移交的科目余額必須對應銜接。破產財產清償順序失衡。在破產清算過程中，清算組應當提出破產財產分配方案，這一方案需要提請債權人會議審查再通過之后，交由法院裁定執(zhí)行。破產財產的分配堅持以現(xiàn)金分配為主、實物分配為輔的原則。按照破產法的規(guī)定，在優(yōu)先清償破產費用和共益?zhèn)鶆罩?，按下列順序清償?.所欠職工的工資、補助及社會保險費用；2.欠繳稅款；3.普通破產債權。破產財產不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。但在破產清算過程中，有的清算組混淆清償順序，在沒有清償職工工資、社會保險費用和破產企業(yè)稅款情況下，就優(yōu)先償還一部分個人債務，如：支付企業(yè)欠個人產品貨款，嚴重違反《破產法》的規(guī)定。4完善企業(yè)破產清算問題的對策及建議企業(yè)破產清算財務管理中存在的問題大多數(shù)都是普遍存在的問題，也是伴隨我國社會主義經(jīng)濟體制轉型而出現(xiàn)的，其之所以廣泛的存在于各種企業(yè)當中，也說明了我國現(xiàn)代企業(yè)制度建立還未完善，因此要進一步改進我國破產企業(yè)財務管理工作，為繼續(xù)完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制作出貢獻。4.1破產清算財務問題的對策分析如何處理好企業(yè)的破產清算，合理的解決企業(yè)破產清算中所出現(xiàn)的各種財務問題，對于規(guī)范企業(yè)破產清算行為有著重要意義。所以，對于企業(yè)破產清算財務管理的工作應進一步完善，應做到以下幾點：4.1.1建立職業(yè)性的清算人隊伍，加強破產財務管理人員的教育人的因素在處理一切事物中都是一個關鍵因素，破產清算工作自然也不例外。雖然所有破產程序都是按照法定程序進行，相應的規(guī)章制度也已建立，但是在執(zhí)行時卻沒有得到好的落實，因此加強清算組人員的思想教育，對于規(guī)范破產財務管理工作有非常重要的意義[11]。只有執(zhí)行具體清算任務的人員思想上有了深刻的認識，對破產企業(yè)財務管理的重要性及一些關鍵問題的處理有深刻的理解認識，才可以保證在工作過程中提高警惕并規(guī)范自己。破產清算是一項職業(yè)性要求很高的工作，清算人除了需具備法律和清算知識外，豐富的清算經(jīng)驗也是必不可少的。在國外，清算人必須像律師和會計師一樣取得相應的職業(yè)資格認證。而在我國還相當缺乏這種專業(yè)性的清算人員。因此要保證破產清算工作的公正高效運作，必須建立一支高素質的清算人隊伍，選擇政治思想覺悟高，遵紀收費、責任心強、精通破產業(yè)務的優(yōu)秀人員參加清算工作。4.1.2完善企業(yè)破產評估制度針對目前破產財產的評估、變現(xiàn)缺乏公正性和權威性的問題，避免破產企業(yè)為了逃脫金融債務而調低評估值的現(xiàn)象，必須建立完善的企業(yè)破產評估制度。完善破產評估制度可從以下兩方面著手：一是對申請破產企業(yè)財產報告，建立獨立審計制度。對此各地做法不一，法院或者是以破產申請企業(yè)提交的財務會計報告為裁定依據(jù)，或者是以破產申請企業(yè)提交的會計師事務所出具的財務會計報告為依據(jù)，有的則是在破產申請企業(yè)提交財務會計報告后，交由會計師事務所進行審查并以此審查報告作為依據(jù)。建議應由有關部門對具體的實施方案進行統(tǒng)一的規(guī)定，改變當前不統(tǒng)一的混亂的狀況。具體內容是規(guī)定企業(yè)破產案件應當以會計師事務所出具的資產負債表為準，對企業(yè)自行提交的財務會計報表不予采信。二是建立強制性制度，強制性要求須經(jīng)一半以上主要債權人同意才能聘請破產企業(yè)資產評估會計師事務所。當前通常由辦案法官或清算組為破產企業(yè)聘請?zhí)峁┵Y產評估服務的會計師事務所，但經(jīng)濟利益的驅動及約束機制的欠缺導致很可能影響資產評估報告的客觀性、真實性[12]。建立強制執(zhí)行制度，可以有效地避免目前因為利益驅動而使財產評估報告失去客觀性和真實性的問題，對于會計事務所競爭的公開化、專業(yè)化和市場化具有良好的促進作用。4.1.3完善會計審計制度使會計事務所真正發(fā)揮“經(jīng)濟警察”的作用，確保清算工作的公開、公平與公正。首先，應明確規(guī)定會計師事務所實行合伙企業(yè)制度。我國現(xiàn)行法律對會計師事務所的組織形式?jīng)]有規(guī)定，所以現(xiàn)在部分會計師事務所實行公司制，事務所僅以公司財產對其因為不實財務會計報告或證明而造成的損失承擔有限責任。在規(guī)定合伙性質后，合伙人要對其事務所的債務承擔無限連帶責任，這樣會督促事務所更好的履行其職責。其次，實行嚴格的責任追究制度。目前我國對執(zhí)業(yè)會計師已經(jīng)建立了相對完善的責任追究機制，對會計師事務所的責任追究機制相對弱化，但這兩者均主要限于行政管理部門給予的行政責任或行業(yè)協(xié)會給予的紀律責任，威懾性不大。因此應當進一步完善責任追究機制。除上述責任外，情節(jié)嚴重的要由司法部門依法追究刑事責任。4.1.4加強破產費用的管理一是為了加強破產費用的管理，清算組支付破產費用時必須按相關規(guī)定進行支付，不能支付與其無關的費用。破產費用須是為所有債權人的共同利益而支付的費用。若清算組在職人員已在本部門發(fā)放了工資的，不得再在清算組重復支付。二是清算組在破產案件辦理過程中，應堅持節(jié)約原則，盡量減少破產費用的支出。提出破產費用預算應交由債權人會議審查。破產程序終結后，也需要將破產費用的開支情況交政府審計部門審計。4.1.5完善破產企業(yè)財產保護制度，健全破產監(jiān)督機制對于破產企業(yè)的財產要建立完善的保護制度，擴大財產保護的時間段，從企業(yè)的實際破產開始對企業(yè)資產進行保護，從而有效避免資產的流失。切實按照有關規(guī)定的精神成立具體的財產保護機構，負責履行企業(yè)財產保護的相關責任。如原留守人員不能正常履行相關責任，需要成立專門的企業(yè)監(jiān)管組繼續(xù)加強破產財產的保護?；谕晟频谋Ｗo制度之下，還要建立健全破產監(jiān)督機制，通過一定的組織形式使債權人對清算組的活動進行有效的監(jiān)督。4.1.6規(guī)范破產、停歇業(yè)資金撥付的管理和核算按規(guī)定由政府或國資運營機構、主管局等政府授權機構承擔或墊支的破產資金，必須由統(tǒng)一支付渠道并撥付到企業(yè)清算組賬戶，由破產清算機構統(tǒng)一開支和預算，以糾正破產資金多頭管理問題。其中，屬于墊支的資金，在取得相關批文的情況下，還應獲得破產清算組的借款協(xié)議等憑證。確實需要由國資運營機構代企業(yè)直接支付的這類資金，各方之間也應辦理規(guī)范的手續(xù)，將這些資金收入納入清算組的會計核算，完整反映政府和主管局（公司）墊支或承擔的企業(yè)破產資金收支情況。企業(yè)清算組會計部門應當定期或不定期與相關部門核對往來賬項和資金收支情況，以便分析判斷這類資金使用和管理中是否存在問題，及時作出處理。4.1.7加強法律和社會監(jiān)督法律方面，要進一步完善破產法，建立破產免責制度和復權制度。同時也要加強司法監(jiān)督力度。嚴格執(zhí)法，人民法院的作用能夠得到充分的發(fā)揮。社會監(jiān)督方面，應加強對破產企業(yè)清算工作的監(jiān)督，提高工作的質量，進一步加強社會監(jiān)督力度，建立多環(huán)節(jié)的監(jiān)督系統(tǒng)，使得監(jiān)督機制能夠內外結合。同時應實行清算財務公開，使得財務清算工作更加的透明化，只有這樣，社會監(jiān)督才能有效執(zhí)行，破產清算和財務管理工作才能夠做的公平而有效。4.1.8做好破產企業(yè)清算組會計處理工作第一，清算組領導及其人員應增強法制觀念。清算組領導及其人員應正確對待破產企業(yè)清算工作，擺正國家、集體、個人三者利益關系，加強學習《破產法》和《國有企業(yè)試行破產有關會計處理問題暫行規(guī)定》等，并認真貫徹執(zhí)行。第二，規(guī)范清算組會計記賬方法。清算組會計記賬應采取復式記賬方法，并按規(guī)定設置會計科目。清算組應以破產企業(yè)科目余額為準，正確銜接科目。有些科目是一致的，也有些科目是合并或另行規(guī)定的，應注意劃清。第三，加強貨幣資金的管理。取消以個人方式開立存折。按清算會計制度規(guī)定，破產企業(yè)銀行存款科目可移交給清算組繼續(xù)使用，應嚴格遵守《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，不得公款私存。第四，規(guī)范破產企業(yè)與清算組的會計處理關系和權責關系[13]。明確破產企業(yè)與清算組的會計處理工作關系，分清職責、相互配合。破產企業(yè)應接受清算組的領導，在規(guī)定時限內協(xié)助清算組對資產進行全面清算。清算組對債權申報，應當注重歷史性原則，堅決抵制以變動的手法進行抵頂債務等。4.2對破產清算財務問題的建議4.2.1提高破產相關人員的綜合素質提高破產相關人員的綜合素質可以保證破產清算財務信息的質量。主要可以從以下幾方面著手：第一，破產會計人員的業(yè)務素質。包括債務人的會計人員、債權人的會計人員。債務人的會計人員可能參與各類破產案件的會計工作，因此掌握和解協(xié)議的基本制定技巧、與債權人會議和解談判技巧、梳理和掌握企業(yè)整體財務狀況與細節(jié)等，是債務人會計人員所必須具備的業(yè)務素質。債權人的會計人員應該具備完整而詳細的破產法律知識，能較快熟悉破產企業(yè)的財務狀況及其問題所在，具有鑒別和評價破產和解、重整、清算會計信息質量的能力，并為債權人會議的決策提供合法、合理、有用的財務會計方面的建議。針對上述會計人員獨特的業(yè)務素質要求，可以設立必要的職業(yè)技術規(guī)范，通過短期培訓使之掌握相關的職業(yè)理念和技能。第二，清算人的業(yè)務素質。清算人工作的核心目標是合法、有效地增大債權人的債權受償比例，其中涉及到債權人、債務人和第三方等各方利益，要求清算人具有較高水平的財務管理知識、清算工作的專門知識和豐富的清算工作經(jīng)驗。因此在國外通常由律師或會計師擔任。第三，清算監(jiān)督人的業(yè)務素質。清算監(jiān)督人主要是監(jiān)督清算人的破產清算工作，監(jiān)督債權人會議討論通過的各項決議的執(zhí)行情況，其業(yè)務素質上主要應包括資產評估知識、會計核算知識、審計知識等方面。破產企業(yè)會計信息的質量監(jiān)控涉及到法律、管理、工商、稅務、會計、審計等諸多方面的參與，是一項比較復雜的系統(tǒng)工程，也是一項需要長期努力、不斷創(chuàng)新的艱巨任務、需要得到相關者的積極配合和社會的廣泛關注。4.2.2建立一套對經(jīng)營者具有激勵和約束的雙重機制激勵意味著給予經(jīng)營者以物質和精神上的滿足，以刺激其為所有者的利益工作；而約束則是運用法律、道德等手段抑制對個人不當利益的追求。對企業(yè)經(jīng)營者的激勵機制就是應讓他們從長遠的發(fā)展著想，特別是保證國有資產保值增值。最根本的方法是讓經(jīng)營者的經(jīng)濟利益與企業(yè)的經(jīng)營效益掛起鉤來，可通過國有企業(yè)改制讓經(jīng)營參股、以分配方式向經(jīng)營者配股等形式，使經(jīng)營者個人的資產積累與企業(yè)的資產積累聯(lián)系起來，避免經(jīng)營者因追求個人利益而損害企業(yè)利益。并且，在用人制度上引入競爭機制，公平產生企業(yè)經(jīng)營者?，F(xiàn)代企業(yè)中的兩權分離，使企業(yè)所有者和經(jīng)營者成為了兩個相對獨立的行為主體。所有者追求的是最大投資回報，他的一切利益都來自企業(yè)發(fā)展，而經(jīng)營者的行為目標是多元的，除了個人的經(jīng)濟利益目標外，還有名譽社會地位、權勢、自我價值的實現(xiàn)等個人目標。經(jīng)營者對其經(jīng)濟利益及其他個人目標的追求有可能損害所有者的資本收益。因此，在現(xiàn)代企業(yè)構建一種所有者利益和經(jīng)營者利益相容的經(jīng)營者行為的激勵與約束機制是至關重要的。4.2.3加強我國《破產法》的完善第一，建立統(tǒng)一完善的破產法典，實現(xiàn)不同所有制的破產主體在適用破產法律規(guī)范上的不平等性[14]。破產規(guī)范應該具體化，增強可操作性。從我國現(xiàn)行的破產法律法規(guī)，不難看出我國破產立法體系過于零亂，沒有一部統(tǒng)一的完善的破產法法典。全民所有制企業(yè)，外商投資企業(yè)，集體企業(yè)和私營企業(yè)，合伙企業(yè)及不同所有制的主體在適用破產法律規(guī)范上不同，具有不平等性，市場經(jīng)濟要求各市場主體在平等的基礎上進行公平競爭，也只有市場主體的平等才能公平競爭。不可否認，現(xiàn)行《破產法》和《民事訴訟法》這兩個法律在一些具體規(guī)定上具有一定的互補作用，但是由兩個不同的法律來調整不同所有制的企業(yè)，根本無法保證市場主體的平等性[15]。這樣就不能真正做到有法可依，從而維護法律的尊嚴和權威。因而，立法者應對破產實踐所可能涉及的法律關系設計出相應的條文予以調整，能夠具體的應盡可能作出具體的規(guī)定。第二，完善相關的社會保障體系和相關配套的法律，減輕職工善后安置對破產的審理的壓力，為實現(xiàn)債權人利益保護的最大化奠定基礎。通過市場主體的建設與完善，塑造真正意義上的市場競爭主體在市場經(jīng)濟“優(yōu)勝劣汰”的競爭機制下獲得發(fā)展，鞏固和完善現(xiàn)在實行的國有企業(yè)下崗職工基本生活保障、失業(yè)保險、城市居民最低生活保障制度，使三條保障線相互銜接、相互補充，滿足破產職工數(shù)年內的基本生活需要[16]。繼續(xù)加大社會保障制度的投入，完善社會保障體系，繼續(xù)深化職工養(yǎng)老保險制度改革，加快立法步伐，加大政府扶持力度，擴寬分流安置和再就業(yè)渠道。第三，加快與破產相配套的法律法規(guī)與制度建設。破產程序的正常運作需要具備必要的條件，需要形成破產法賴以存在并發(fā)揮作用的宏觀環(huán)境。通過市場主體法的建設與完善，塑造真正意義上的市場經(jīng)濟競爭主體和法人實體，在市場經(jīng)濟“優(yōu)勝劣汰”的競爭機制下獲得發(fā)展，為破產法的運作創(chuàng)造前提條件。制定專門的《企業(yè)重整法》，盡快制定出符合我國國情的《社會保障法》，建立社會保障體系，完善失業(yè)保險和社會救濟制度，為破產企業(yè)職工提供最基本的社會保障，以保持社會在有序運行中的穩(wěn)定。第四，加快破產立法的國際化步伐市場經(jīng)濟不僅要求在一國之內實現(xiàn)統(tǒng)一和開放，而且要求在世界范圍內實現(xiàn)統(tǒng)一和開放。市場經(jīng)濟的國際化是世界經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢和必然結果，而市場經(jīng)濟的國際化必然要求各國的破產立法與國際通行的慣例及其他統(tǒng)一規(guī)則相接軌[17]。這樣才能更大程度的吸引世界各國的投資者來華，進一步加快我國經(jīng)濟文化事業(yè)的發(fā)展，從而給我國創(chuàng)建和諧社會一個加速度。結論企業(yè)破產清算是世界各國經(jīng)濟運行中不可避免的現(xiàn)象。企業(yè)破產清算問題是處理企業(yè)破產的一個關鍵的問題，解決破產清算