農(nóng)村商業(yè)銀行案例交流0229課件

農(nóng)村商業(yè)銀行案例交流

安徽省國家稅務局第一稽查局

2023/1/5

農(nóng)村商業(yè)銀行案例交流

一、農(nóng)村商業(yè)銀行基本情況介紹

二、稽查發(fā)現(xiàn)的主要問題

三、稽查建議

2023/1/5

農(nóng)村商業(yè)銀行基本情況介紹

（一）安徽省農(nóng)村合作金融機構共84家，其中：省聯(lián)社1家，農(nóng)村商業(yè)（合作）銀行、信用聯(lián)社共83家。

（二）農(nóng)商行實行法人治理結構，股東大會是各農(nóng)商行的權力機構，下設董事會和監(jiān)事會。董事長為法定代表人。農(nóng)商行實行“統(tǒng)一制度、獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧”的財務管理體制，農(nóng)商行下設的各支行及其所屬分理處均為分支機構

。

（三）我省農(nóng)村信用聯(lián)社或農(nóng)村合作銀行2004-2009年享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠政策。

2023/1/5

農(nóng)村商業(yè)銀行基本情（四）涉稅風險較高

（五）涉及財務核算系統(tǒng)

1.綜合業(yè)務系統(tǒng)

2.財務管理系統(tǒng)（SAP軟件德國2010年10月1日正式上線）

需要注意從SAP軟件導出數(shù)據(jù)時，如果需要看XX科目截止到XX年份的累計余額時，應選擇2010年1月1日至XX年12月31日

例如：查閱其它應付款科目到2013年底累計余額，應選擇2010年1月1日—2013年12月31日才能查詢準確的期末余額。

如果選擇的是2012年1月1日-2013年12月31日，賬面統(tǒng)計的期末余額，實際是2012-2013年借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額之間的差額。

導出的電子賬套數(shù)據(jù)會計科目期末余額有時也會出現(xiàn)錯誤

（四）涉稅風險較高

（五）涉及財務核算系統(tǒng)

3.綜合業(yè)務系統(tǒng)與財務管理系統(tǒng)科目對照表

4.新舊財務管理系統(tǒng)科目對照表

SAP軟件上線時，有的農(nóng)商行將原來屬于職工福利費、職工教育經(jīng)費、工資類、其它應付款等科目的余額，打包、拆分進入其它科目，或者出現(xiàn)串戶，最終影響職工福利費、職工教育經(jīng)費、工資、其它應付款等項目的稅收檢查

5.需要特別關注的幾個（類）會計科目

貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調整

利潤分配-未分配利潤（以前年度損益調整（調賬問題和收入問題））

資本公積（收入問題和資本運作問題）

貸款損失準備（1309）（資產(chǎn)減值損失（6701））

抵債資產(chǎn)

2023/1/5

3.綜合業(yè)務系統(tǒng)與財務管理系統(tǒng)科目對照

5.需要特別關注的幾個（類）會計科目（續(xù)）

其他應付款（2241）分其他應付款-財管專用（分客戶或分供應商可導出下級明細科目數(shù)據(jù)）其他應付款-核心專用（綜合業(yè)務系統(tǒng)結轉到財管系統(tǒng)，支行有手工明細賬或進入綜合業(yè)務系統(tǒng)檢查下級明細賬）其他應付款-暫收（暫付）款

其他應收款

資產(chǎn)負債共同類科目（科目代碼3開頭，如清算資金往來-待清算款項往（來）賬，社（行）內部往來-待清算款項收入問題）

6.重視申報表、財務報表的審查

例1.計提的資產(chǎn)減值損失填入營業(yè)成本

例2.錯誤填列納稅調減項目（審增所得額5000余萬，涉農(nóng)小貸評估后90%進行調減申報）

2023/1/5

5.需要特別關注的幾個（類）會計科目（續(xù)）

稽查發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）貼現(xiàn)利息收入未按稅法規(guī)定的時限確認收入

將貼現(xiàn)利息收入按照權責發(fā)生制通過貼現(xiàn)資產(chǎn)-銀行承兌匯票貼現(xiàn)-利息調整科目核算，未依據(jù)稅法規(guī)定在收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天確認貼現(xiàn)利息收入的實現(xiàn)。（2012年10月起）

(二）農(nóng)戶小額貸款利息減計收入優(yōu)惠政策適用不準確

檢查中發(fā)現(xiàn)部分被查企業(yè)擴大了享受農(nóng)戶小額貸款利息減計收入優(yōu)惠政策范圍，一是將非農(nóng)戶貸款納入享受范圍；二是將單筆貸款或貸款余額總額超過5萬元的貸款納入享受范圍；（2014-2016年調整為10萬元）三是對符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入未進行單獨核算。（核算不準確）

2023/1/5

稽查發(fā)現(xiàn)的主要問題

（三）房屋出租收入、處置所得（房改房）;抵債資產(chǎn)出租收入、處置所得;使用過的固定資產(chǎn)處置所得；搬遷所得;收回已置換央行專項票據(jù)不良貸款本金、收回已核銷貸款損失、收回政府置換所有權歸屬為農(nóng)商行的不良貸款本金、收取員工稽核罰款、收取開業(yè)禮金等其它收入未確認收入或所得。

取得的助學貸款風險補償金、涉農(nóng)貸款增量獎勵、稅收返還、各種政府獎勵等財政性資金，按照財政性資金應同時具備能夠提供規(guī)定資金專項用途的文件、有專門的資金管理辦法或要求、單獨核算等三個條件才能作為不征稅收入處理的規(guī)定，不符合三個條件規(guī)定的應確認為所得。

2023/1/5（三）房屋出租收入、處置所得（房改房）;抵債收回已核銷貸款損失不要納入準備金計算應確認所得《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第十一條：“企業(yè)在計算應納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額?！?/p>

注意：稅務機關檢查不予認可的已在稅前扣除的資產(chǎn)損失，在檢查年度和以后年度又收回的不能重復確認所得。

2023/1/5收回已核銷貸款損失不要納入準備金計算應確認

收回政府置換所有權歸屬為農(nóng)商行的不良貸款本金

1.政府置換不良貸款后所有權全部或者部分歸屬農(nóng)商行

2.政府置換不良貸款后所有權全部或者部分歸屬政府

3.政府置換不良貸款后所有權全部歸屬政府，由農(nóng)商行代收并歸還政府（第一種方式：規(guī)定一定時間內返還政府已收回的不良貸款本金。第二種方式：規(guī)定一定時間內必須返還給政府協(xié)議約定金額的不良貸款本金。產(chǎn)生的稅收問題，有的農(nóng)商行規(guī)定時間內收回的不良貸款本金不足以返還政府，將收到的其他應確認所得的資金，不確認所得用于歸還政府。（檢查中案例，企業(yè)將政府給予的財政獎勵資金，不符合不征稅收入條件，不入賬直接從財政上劃轉歸還給政府。關注：對公賬戶（營業(yè)部）的檢查）2023/1/5收回政府置換所有權歸屬為農(nóng)商行的不良貸款本金

1.政府置換

（四）貸款損失準備金稅前扣除政策適用隨意性大

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×計提比例－（上年年初已扣準備金余額+上年稅前已扣準備金-本年核銷貸款損失）（提供參考的一個公式）

買入返售金融資產(chǎn)不屬于風險資產(chǎn)范圍，不應計入風險資產(chǎn)減值準備基數(shù)。

2023/1/5

（四）貸款損失準備金稅前扣除政策適用隨意性大

難點：截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額無法確定。

涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款注意問題：

農(nóng)戶：不包括城關鎮(zhèn)、包括城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍；不包括國有經(jīng)濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶。

農(nóng)村企業(yè)及各類組織：注冊地位于除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

中小企業(yè)：年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元。

2023/1/5難點：截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額存在的問題

1.部分企業(yè)重復計提并扣除貸款損失準備金。由于對政策理解的偏差，在2008-2010年期間，部分企業(yè)貸款損失準備金的扣除可同時適用《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕64號）及《關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號），因此對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按五級分類計提并扣除準備金后，又對正常類貸款或承擔風險和損失的資產(chǎn)全額按1%計提并扣除準備金。

2023/1/5存在的問題

2.部分企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款五級風險分類隨意性大。檢查中發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)鑒于金融行業(yè)監(jiān)管部門的規(guī)定、企業(yè)內部管理的要求或其他方面的考慮，在劃分涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款五級風險分類級別時隨意性大，特別是可疑類和損失類貸款劃分不符合稅收的規(guī)定，導致多計提并扣除準備金。

2023/1/52.部分企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款五級風險分

3.部分企業(yè)利用貸款損失準備金扣除政策對征、免稅期間的利潤進行調節(jié)。由于政策規(guī)定我省農(nóng)村信用社在2009年12月31日前未改制成農(nóng)商行的享受企業(yè)所得稅的免稅優(yōu)惠，部分企業(yè)出于稅收籌劃等目的，在免稅期間不按照稅法規(guī)定的1%比例（或五級分類比例）、也不遵循會計的一貫性原則，不扣、少扣準備金，甚至個別企業(yè)在享受免稅政策的最后一年將截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額全額進行納稅調增，人為地調增免稅期間的利潤，影響應稅年度的應稅所得。

2023/1/53.部分企業(yè)利用貸款損失準備金扣除政策對（五）資產(chǎn)損失稅前扣除無法定依據(jù)和證據(jù)

《關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的通知》（財稅〔2015〕9號）第四條：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除?！?/p>

在匯算清繳之前審批或備案的貸款損失，應先沖減上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金余額，以沖減后的準備金余額為上年年末數(shù)計算當年可扣準備金金額，如果沖減后的準備金余額出現(xiàn)負數(shù)，則應當將準備金余額調整至零后納入計算，該負數(shù)對應的絕對值在當年調減應納稅所得額。（特別注意征免稅過渡年度）

2023/1/5（五）資產(chǎn)損失稅前扣除無法定依據(jù)和證據(jù)

《關于金融企業(yè)貸

資產(chǎn)損失核銷存在缺少法定依據(jù)和證據(jù)問題

1.將貸款類債權損失作為應收款項損失，依據(jù)逾期三年以上的應收款項和逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，作出情況說明，出具專項報告后作為損失核銷；

2.債務人或擔保人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，僅提供了失蹤或死亡證明作為損失核銷證據(jù)材料，未提供法院出具的資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明；

3.以氣象部門某一天或者幾天的天氣證明材料和當?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)政府、居委會出具的與民政、財政部門受災救助實際情況不一致的債務人遭受重大自然災害或意外事故，家庭困難無償債能力證明資料作為損失核銷證據(jù)材料，未提供民政、財政部門出具的重大自然災害證明和法院出具的資產(chǎn)清償證明；

2023/1/5

資產(chǎn)損失核銷存在缺少法定

4.只通過法律途徑對借款人進行了追償和執(zhí)行，未對擔保人進行追償和執(zhí)行，未提供法院裁定對擔保人資產(chǎn)終結或終止（中止）執(zhí)行的裁定文書；

5.以貸款逾期兩年未歸還，超過訴訟時效期為由，未對債務人和擔保人提起訴訟，未取得法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，僅提供律師出具的法律意見書或律師函、法院的非正式文件的政策回復函等資料作為損失核銷證據(jù)材料；

6.提供了法院以原告提供被告具體個人信息不詳、不明確為由不予受理的裁定書作為損失核銷證據(jù)材料，此類裁決書并沒有免除或者部分免除債權人和債務人之間的債權債務關系，不能作為損失核銷的證據(jù)材料；

2023/1/5

4.只通過法律途徑對借款人進行了追償和執(zhí)行，未對擔保人進行7.財政部制定的《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》與稅收政策中對貸款損失核銷證據(jù)材料的規(guī)定不同，當企業(yè)無法提供稅收政策要求的法院出具的財產(chǎn)清償證明等相關法律文件時，企業(yè)按照《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》憑相關政府部門出具的證明，以及內部清收報告、法律意見書等作為損失核銷證據(jù)材料。

稅務機關檢查不予認可的已在稅前扣除的資產(chǎn)損失是否應予以補提準備金或五級分類重新歸入哪個類別？

代墊訴訟費問題

觀點一與取得收入無關的支出不得扣除

觀點二可作為應收款項損失稅前扣除（存在一個取得應收款項損失證據(jù)的問題）2023/1/57.財政部制定的《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》與稅收（六）稅前扣除的工資未實際發(fā)放問題

農(nóng)商行根據(jù)其內部薪酬管理制度和《中國銀監(jiān)會關于印發(fā)<商業(yè)銀行穩(wěn)健薪酬監(jiān)管指引>的通知》(銀監(jiān)發(fā)〔2010〕14號)規(guī)定將工資薪酬分為基礎工資、考核工資兩部分?；A工資按月發(fā)放，考核工資先計提，年終考核后按照規(guī)定比例部分發(fā)放。

1.考核工資的余額采取延期支付的方式在以后年度發(fā)放。

2.也有部分企業(yè)為了職工待遇方面的考慮動用考核工資的賬面余額為職工購買商業(yè)保險，并在以后年度用變通的方式將購買保險的資金發(fā)放到職工手中。

3.無法支付的工資直接計入利潤分配-未分配利潤

檢查發(fā)現(xiàn)大多數(shù)農(nóng)商行對未實際發(fā)放的工資薪金支出均未或未足額進行納稅調增，與工資薪金相關的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費項目納稅調整也不正確。

2023/1/5（六）稅前扣除的工資未實際發(fā)放問題

農(nóng)商行根據(jù)其內部薪酬管理

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）制定了對工資薪金進行合理性確認時的5項合理性原則，其中第（4）項對檢查實踐有著很強的指導意義。審核工資薪金支出能否稅前扣除的一個重要標準，就是“是否依法代扣代繳個人所得稅”；另一個重要標準就是“是否實際發(fā)生”。

（國家稅務總局2015年第34號公告）

1、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

2、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題（政策有調整）

企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

2023/1/5《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除

（七）固定資產(chǎn)折舊問題

1.將購置的持有、使用時間超過12個月應作為固定資產(chǎn)核算的電腦、文件柜、家具等非貨幣性資產(chǎn)按照其內部會計核算辦法的規(guī)定在“業(yè)務及管理費-低值易耗品攤銷”科目下一次性攤銷。《關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）第三條：自2014年1月1日起，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

2.房改房、拆遷房、已處置固定資產(chǎn)等，繼續(xù)計提折舊扣除。

3.免稅年度未按稅法規(guī)定計提折舊，在應稅年度補提并扣除了折舊，例：2011年度多扣除折舊1,012,576.19元，2012年度多扣除折舊254,308.50元，

2023/1/5

（七）固定資產(chǎn)折舊問題

1.將購置的持（八）超省局批復限額扣除省聯(lián)社服務費（國稅函〔2010〕80號）

1.服務費，不是管理費。（省局2010年批復服務費、2011-2013批復行政管理服務費、科技運維服務費）

2.企業(yè)一般每年12月份憑省聯(lián)社分割單記入管理費、電子設備運轉費科目，個別行分別記入職工工資、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費等科目）

3.有的地市設有區(qū)域性的省聯(lián)社辦事處也使用分割單收取部分服務費應納入限額匯總計算。

4.代建資產(chǎn)問題《安徽省國家稅務局〈關于安徽省農(nóng)村信用社聯(lián)合社2013年度服務費支出分攤及代為構建相關資產(chǎn)分割稅前扣除的函〉》（皖國稅函〔2014〕89號）

5.使用分割單收取的郵電費（網(wǎng)絡費用）、POS機、金農(nóng)卡費用等不含在服務費限額中,可以稅前扣除。

2023/1/5（八）超省局批復限額扣除省聯(lián)社服務費（國稅函〔20（九）列支不符合規(guī)定的收貸手續(xù)費（財稅〔2009〕29號

）

1.無合法經(jīng)營資格（財務管理公司不具有收貸資格）

2.超過比例（財保15%、人保10%、其它企業(yè)5%)

3.除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。2023/1/5（九）列支不符合規(guī)定的收貸手續(xù)費（財稅〔2009〕29

稽查建議

（一）關注增值稅問題

（二）建立資產(chǎn)損失核銷臺賬（何時稅前扣除）、核銷收回臺賬。稅務機關加強跟蹤管理。

（三）申報前測算并選擇涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款損失準備金的計提方式。涉農(nóng)及中小企業(yè)的貸款五級分類不可隨意，可保留報送上級監(jiān)管部門的數(shù)據(jù)，或者在審計報告中增加該項目，以備檢查。保留《準備金計算表》備查。貸款損失準備的一些貸記項目，如：收回已置換央行專項票據(jù)的不良貸款本金，收回已核銷貸款損失本金或收到的財政性資金不要納入準備金計算，另行申報。

（四）不要比照省聯(lián)社向控股村鎮(zhèn)銀行收取服務費。

（五）加強不征稅收入的跟蹤管理

（六）農(nóng)戶小額貸款利息收入核算應規(guī)范，有條件的可以在系統(tǒng)中增加相應參數(shù)。

（七）被稅務檢查、評估或審計后要正確調賬，關注稅收問題。稅務部門應加強調賬后續(xù)管理。

（八）規(guī)范發(fā)票等憑據(jù)管理。

不建議用國稅發(fā)〔2009〕114號個人建議使用《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）第二條第（三）項第3目規(guī)定

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謝謝各位2023/1/5希望分享的案例能對您有所幫助

農(nóng)村商業(yè)銀行案例交流

安徽省國家稅務局第一稽查局

2023/1/5

農(nóng)村商業(yè)銀行案例交流

一、農(nóng)村商業(yè)銀行基本情況介紹

二、稽查發(fā)現(xiàn)的主要問題

三、稽查建議

2023/1/5

農(nóng)村商業(yè)銀行基本情況介紹

（一）安徽省農(nóng)村合作金融機構共84家，其中：省聯(lián)社1家，農(nóng)村商業(yè)（合作）銀行、信用聯(lián)社共83家。

（二）農(nóng)商行實行法人治理結構，股東大會是各農(nóng)商行的權力機構，下設董事會和監(jiān)事會。董事長為法定代表人。農(nóng)商行實行“統(tǒng)一制度、獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧”的財務管理體制，農(nóng)商行下設的各支行及其所屬分理處均為分支機構

。

（三）我省農(nóng)村信用聯(lián)社或農(nóng)村合作銀行2004-2009年享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠政策。

2023/1/5

農(nóng)村商業(yè)銀行基本情（四）涉稅風險較高

（五）涉及財務核算系統(tǒng)

1.綜合業(yè)務系統(tǒng)

2.財務管理系統(tǒng)（SAP軟件德國2010年10月1日正式上線）

需要注意從SAP軟件導出數(shù)據(jù)時，如果需要看XX科目截止到XX年份的累計余額時，應選擇2010年1月1日至XX年12月31日

例如：查閱其它應付款科目到2013年底累計余額，應選擇2010年1月1日—2013年12月31日才能查詢準確的期末余額。

如果選擇的是2012年1月1日-2013年12月31日，賬面統(tǒng)計的期末余額，實際是2012-2013年借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額之間的差額。

導出的電子賬套數(shù)據(jù)會計科目期末余額有時也會出現(xiàn)錯誤

（四）涉稅風險較高

（五）涉及財務核算系統(tǒng)

3.綜合業(yè)務系統(tǒng)與財務管理系統(tǒng)科目對照表

4.新舊財務管理系統(tǒng)科目對照表

SAP軟件上線時，有的農(nóng)商行將原來屬于職工福利費、職工教育經(jīng)費、工資類、其它應付款等科目的余額，打包、拆分進入其它科目，或者出現(xiàn)串戶，最終影響職工福利費、職工教育經(jīng)費、工資、其它應付款等項目的稅收檢查

5.需要特別關注的幾個（類）會計科目

貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調整

利潤分配-未分配利潤（以前年度損益調整（調賬問題和收入問題））

資本公積（收入問題和資本運作問題）

貸款損失準備（1309）（資產(chǎn)減值損失（6701））

抵債資產(chǎn)

2023/1/5

3.綜合業(yè)務系統(tǒng)與財務管理系統(tǒng)科目對照

5.需要特別關注的幾個（類）會計科目（續(xù)）

其他應付款（2241）分其他應付款-財管專用（分客戶或分供應商可導出下級明細科目數(shù)據(jù)）其他應付款-核心專用（綜合業(yè)務系統(tǒng)結轉到財管系統(tǒng)，支行有手工明細賬或進入綜合業(yè)務系統(tǒng)檢查下級明細賬）其他應付款-暫收（暫付）款

其他應收款

資產(chǎn)負債共同類科目（科目代碼3開頭，如清算資金往來-待清算款項往（來）賬，社（行）內部往來-待清算款項收入問題）

6.重視申報表、財務報表的審查

例1.計提的資產(chǎn)減值損失填入營業(yè)成本

例2.錯誤填列納稅調減項目（審增所得額5000余萬，涉農(nóng)小貸評估后90%進行調減申報）

2023/1/5

5.需要特別關注的幾個（類）會計科目（續(xù)）

稽查發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）貼現(xiàn)利息收入未按稅法規(guī)定的時限確認收入

將貼現(xiàn)利息收入按照權責發(fā)生制通過貼現(xiàn)資產(chǎn)-銀行承兌匯票貼現(xiàn)-利息調整科目核算，未依據(jù)稅法規(guī)定在收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天確認貼現(xiàn)利息收入的實現(xiàn)。（2012年10月起）

(二）農(nóng)戶小額貸款利息減計收入優(yōu)惠政策適用不準確

檢查中發(fā)現(xiàn)部分被查企業(yè)擴大了享受農(nóng)戶小額貸款利息減計收入優(yōu)惠政策范圍，一是將非農(nóng)戶貸款納入享受范圍；二是將單筆貸款或貸款余額總額超過5萬元的貸款納入享受范圍；（2014-2016年調整為10萬元）三是對符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入未進行單獨核算。（核算不準確）

2023/1/5

稽查發(fā)現(xiàn)的主要問題

（三）房屋出租收入、處置所得（房改房）;抵債資產(chǎn)出租收入、處置所得;使用過的固定資產(chǎn)處置所得；搬遷所得;收回已置換央行專項票據(jù)不良貸款本金、收回已核銷貸款損失、收回政府置換所有權歸屬為農(nóng)商行的不良貸款本金、收取員工稽核罰款、收取開業(yè)禮金等其它收入未確認收入或所得。

取得的助學貸款風險補償金、涉農(nóng)貸款增量獎勵、稅收返還、各種政府獎勵等財政性資金，按照財政性資金應同時具備能夠提供規(guī)定資金專項用途的文件、有專門的資金管理辦法或要求、單獨核算等三個條件才能作為不征稅收入處理的規(guī)定，不符合三個條件規(guī)定的應確認為所得。

2023/1/5（三）房屋出租收入、處置所得（房改房）;抵債收回已核銷貸款損失不要納入準備金計算應確認所得《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第十一條：“企業(yè)在計算應納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。”

注意：稅務機關檢查不予認可的已在稅前扣除的資產(chǎn)損失，在檢查年度和以后年度又收回的不能重復確認所得。

2023/1/5收回已核銷貸款損失不要納入準備金計算應確認

收回政府置換所有權歸屬為農(nóng)商行的不良貸款本金

1.政府置換不良貸款后所有權全部或者部分歸屬農(nóng)商行

2.政府置換不良貸款后所有權全部或者部分歸屬政府

3.政府置換不良貸款后所有權全部歸屬政府，由農(nóng)商行代收并歸還政府（第一種方式：規(guī)定一定時間內返還政府已收回的不良貸款本金。第二種方式：規(guī)定一定時間內必須返還給政府協(xié)議約定金額的不良貸款本金。產(chǎn)生的稅收問題，有的農(nóng)商行規(guī)定時間內收回的不良貸款本金不足以返還政府，將收到的其他應確認所得的資金，不確認所得用于歸還政府。（檢查中案例，企業(yè)將政府給予的財政獎勵資金，不符合不征稅收入條件，不入賬直接從財政上劃轉歸還給政府。關注：對公賬戶（營業(yè)部）的檢查）2023/1/5收回政府置換所有權歸屬為農(nóng)商行的不良貸款本金

1.政府置換

（四）貸款損失準備金稅前扣除政策適用隨意性大

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×計提比例－（上年年初已扣準備金余額+上年稅前已扣準備金-本年核銷貸款損失）（提供參考的一個公式）

買入返售金融資產(chǎn)不屬于風險資產(chǎn)范圍，不應計入風險資產(chǎn)減值準備基數(shù)。

2023/1/5

（四）貸款損失準備金稅前扣除政策適用隨意性大

難點：截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額無法確定。

涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款注意問題：

農(nóng)戶：不包括城關鎮(zhèn)、包括城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍；不包括國有經(jīng)濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶。

農(nóng)村企業(yè)及各類組織：注冊地位于除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

中小企業(yè)：年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元。

2023/1/5難點：截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額存在的問題

1.部分企業(yè)重復計提并扣除貸款損失準備金。由于對政策理解的偏差，在2008-2010年期間，部分企業(yè)貸款損失準備金的扣除可同時適用《財政部、國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕64號）及《關于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號），因此對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按五級分類計提并扣除準備金后，又對正常類貸款或承擔風險和損失的資產(chǎn)全額按1%計提并扣除準備金。

2023/1/5存在的問題

2.部分企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款五級風險分類隨意性大。檢查中發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)鑒于金融行業(yè)監(jiān)管部門的規(guī)定、企業(yè)內部管理的要求或其他方面的考慮，在劃分涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款五級風險分類級別時隨意性大，特別是可疑類和損失類貸款劃分不符合稅收的規(guī)定，導致多計提并扣除準備金。

2023/1/52.部分企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款五級風險分

3.部分企業(yè)利用貸款損失準備金扣除政策對征、免稅期間的利潤進行調節(jié)。由于政策規(guī)定我省農(nóng)村信用社在2009年12月31日前未改制成農(nóng)商行的享受企業(yè)所得稅的免稅優(yōu)惠，部分企業(yè)出于稅收籌劃等目的，在免稅期間不按照稅法規(guī)定的1%比例（或五級分類比例）、也不遵循會計的一貫性原則，不扣、少扣準備金，甚至個別企業(yè)在享受免稅政策的最后一年將截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額全額進行納稅調增，人為地調增免稅期間的利潤，影響應稅年度的應稅所得。

2023/1/53.部分企業(yè)利用貸款損失準備金扣除政策對（五）資產(chǎn)損失稅前扣除無法定依據(jù)和證據(jù)

《關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的通知》（財稅〔2015〕9號）第四條：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除?！?/p>

在匯算清繳之前審批或備案的貸款損失，應先沖減上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金余額，以沖減后的準備金余額為上年年末數(shù)計算當年可扣準備金金額，如果沖減后的準備金余額出現(xiàn)負數(shù)，則應當將準備金余額調整至零后納入計算，該負數(shù)對應的絕對值在當年調減應納稅所得額。（特別注意征免稅過渡年度）

2023/1/5（五）資產(chǎn)損失稅前扣除無法定依據(jù)和證據(jù)

《關于金融企業(yè)貸

資產(chǎn)損失核銷存在缺少法定依據(jù)和證據(jù)問題

1.將貸款類債權損失作為應收款項損失，依據(jù)逾期三年以上的應收款項和逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，作出情況說明，出具專項報告后作為損失核銷；

2.債務人或擔保人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，僅提供了失蹤或死亡證明作為損失核銷證據(jù)材料，未提供法院出具的資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明；

3.以氣象部門某一天或者幾天的天氣證明材料和當?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)政府、居委會出具的與民政、財政部門受災救助實際情況不一致的債務人遭受重大自然災害或意外事故，家庭困難無償債能力證明資料作為損失核銷證據(jù)材料，未提供民政、財政部門出具的重大自然災害證明和法院出具的資產(chǎn)清償證明；

2023/1/5

資產(chǎn)損失核銷存在缺少法定

4.只通過法律途徑對借款人進行了追償和執(zhí)行，未對擔保人進行追償和執(zhí)行，未提供法院裁定對擔保人資產(chǎn)終結或終止（中止）執(zhí)行的裁定文書；

5.以貸款逾期兩年未歸還，超過訴訟時效期為由，未對債務人和擔保人提起訴訟，未取得法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，僅提供律師出具的法律意見書或律師函、法院的非正式文件的政策回復函等資料作為損失核銷證據(jù)材料；

6.提供了法院以原告提供被告具體個人信息不詳、不明確為由不予受理的裁定書作為損失核銷證據(jù)材料，此類裁決書并沒有免除或者部分免除債權人和債務人之間的債權債務關系，不能作為損失核銷的證據(jù)材料；

2023/1/5

4.只通過法律途徑對借款人進行了追償和執(zhí)行，未對擔保人進行7.財政部制定的《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》與稅收政策中對貸款損失核銷證據(jù)材料的規(guī)定不同，當企業(yè)無法提供稅收政策要求的法院出具的財產(chǎn)清償證明等相關法律文件時，企業(yè)按照《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》憑相關政府部門出具的證明，以及內部清收報告、法律意見書等作為損失核銷證據(jù)材料。

稅務機關檢查不予認可的已在稅前扣除的資產(chǎn)損失是否應予以補提準備金或五級分類重新歸入哪個類別？

代墊訴訟費問題

觀點一與取得收入無關的支出不得扣除

觀點二可作為應收款項損失稅前扣除（存在一個取得應收款項損失證據(jù)的問題）2023/1/57.財政部制定的《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》與稅收（六）稅前扣除的工資未實際發(fā)放問題

農(nóng)商行根據(jù)其內部薪酬管理制度和《中國銀監(jiān)會關于印發(fā)<商業(yè)銀行穩(wěn)健薪酬監(jiān)管指引>的通知》(銀監(jiān)發(fā)〔2010〕14號)規(guī)定將工資薪酬分為基礎工資、考核工資兩部分?；A工資按月發(fā)放，考核工資先計提，年終考核后按照規(guī)定比例部分發(fā)放。

1.考核工資的余額采取延期支付的方式在以后年度發(fā)放。

2.也有部分企業(yè)為了職工待遇方面的考慮動用考核工資的賬面余額為職工購買商業(yè)保險，并在以后年度用變通的方式將購買保險的資金發(fā)放到職工手中。

3.無法支付的工資直接計入利潤分配-未分配利潤

檢查發(fā)現(xiàn)大多數(shù)農(nóng)商行對未實際發(fā)放的工資薪金支出均未或未足額進行納稅調增，與工資薪金相關的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費項目納稅調整也不正確。

2023/1/5（六）稅前扣除的工資未實際發(fā)放問題

農(nóng)商行根據(jù)其內部薪酬管理

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）制定了對工資薪金進行合理性確認時的5項合理性原則，其中第（4）項對檢查實踐有著很強的指導意義。審核工資薪金支出能否稅前扣除的一個重要標準，就是“是否依法代扣代繳個人所得稅”；另一個重要標準就是“是否實際發(fā)生”。

（國家稅務總局2015年第34號公告）

1、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

2、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題（政策有調整）

企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

2023/1/5《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除

（七）固定資產(chǎn)折舊問題

1.將購置的持有、使用時間超過12個月應作為固定資產(chǎn)核算的電腦、文件柜、家具等非貨幣性資產(chǎn)按照其內部會計核算