審計(jì)工作底稿編制的總體要求課件

第四章審計(jì)證據(jù)與工作底稿4學(xué)時第四章1本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20092第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的定義二、審計(jì)證據(jù)的特性三、審計(jì)證據(jù)的分類四、收集審計(jì)證據(jù)的總體程序五、收集審計(jì)證據(jù)的具體程序六、審計(jì)證據(jù)的評價審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的定義審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2003一、審計(jì)證據(jù)的定義審計(jì)證據(jù)，是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009一、審計(jì)證據(jù)的定義審計(jì)證據(jù)，是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、4二、審計(jì)證據(jù)的特性充分性：是對審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保證所收集的審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上足以支持相關(guān)的審計(jì)結(jié)論。適當(dāng)性：是對審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求，又可分為不同的兩個方面：（1）相關(guān)性：與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)（2）可靠性：來源、及時性、客觀性審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009二、審計(jì)證據(jù)的特性充分性：是對審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求。審計(jì)人員應(yīng)5

審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息其他信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會計(jì)記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息審計(jì)證據(jù)其他信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會計(jì)記錄以外的信息財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息其從被審計(jì)單位內(nèi)部或外6三、審計(jì)證據(jù)的分類實(shí)物證據(jù)文件證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009三、審計(jì)證據(jù)的分類實(shí)物證據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20097審計(jì)程序：觀察或盤點(diǎn)證明的認(rèn)定：存在證據(jù)效力：關(guān)于“存在”的非常有說服力的證據(jù)應(yīng)用的限制：(1)取得實(shí)物證據(jù)的成本很高(2)不能充分證明資產(chǎn)的質(zhì)量和“所有權(quán)”實(shí)物證據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審計(jì)程序：觀察或盤點(diǎn)實(shí)物證據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20098證明的認(rèn)定：財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定證明效力：取決于（1）產(chǎn)生的方式——InternalorExternal（2）獲取的途徑——DirectorIndirect（3）本身的性質(zhì)——HandwrittenorMechanism文件證據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009證明的認(rèn)定：財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定文件證據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)209輔助性證據(jù)用于發(fā)現(xiàn)線索例如，（1）董事會決議的制定過程；（2）解釋成本計(jì)算過程

口頭證據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009輔助性證據(jù)口頭證據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200910內(nèi)容：1、有關(guān)內(nèi)部控制情況；2、管理人員的素質(zhì)；3、各種管理?xiàng)l件和管理水平；意義在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，環(huán)境證據(jù)至關(guān)重要?；脽?4環(huán)境證據(jù)的內(nèi)容及其意義審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009內(nèi)容：幻燈14環(huán)境證據(jù)的內(nèi)容及其意義審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2011風(fēng)險評估程序控制測試（必要時或決定測試時）實(shí)質(zhì)性程序四、收集審計(jì)證據(jù)的總體程序?qū)徲?jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009風(fēng)險評估程序四、收集審計(jì)證據(jù)的總體程序?qū)徲?jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)212檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序五、收集審計(jì)證據(jù)的具體程序?qū)徲?jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009檢查記錄或文件五、收集審計(jì)證據(jù)的具體程序?qū)徲?jì)學(xué)》武漢理工大13分析程序是指審計(jì)人員對如下可比信息之間相互關(guān)系的分析比較：（1）比較客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)；（2）比較客戶數(shù)據(jù)與以往期間的類似數(shù)據(jù)；（3）比較客戶數(shù)據(jù)與客戶確定的預(yù)期值；（4）比較客戶數(shù)據(jù)與審計(jì)師確定的預(yù)期值；（5）比較客戶數(shù)據(jù)與采用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出的預(yù)期值。目的：確定異常變動和非預(yù)期的關(guān)系分析程序的用途：P51分析程序——風(fēng)險分析的工具審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009分析程序是指審計(jì)人員對如下可比信息之間相互關(guān)系的分析比較：分14客戶行業(yè)時間2002200120022001存貨周轉(zhuǎn)率3.43.53.93.4毛利率26.3%26.4%27.3%26.2%存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨余額毛利率=（銷售凈額—銷售成本）/銷售凈額比較客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009客戶行業(yè)時間2002200120022001存貨周轉(zhuǎn)率3.415將當(dāng)前年度與上一年度比較例如，當(dāng)前年度的材料費(fèi)用出現(xiàn)大幅度增長原因可能材料耗費(fèi)用增加賬戶分類出錯材料存在錯報(bào)比較客戶數(shù)據(jù)與以往期間

的類似數(shù)據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009將當(dāng)前年度與上一年度比較比較客戶數(shù)據(jù)與以往期間

的類似數(shù)據(jù)審16比較客戶數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)，注意兩個問題：（1）預(yù)算是否切合實(shí)際；（2）客戶有可能調(diào)整本年的財(cái)務(wù)信息以達(dá)到預(yù)算水平。比較客戶數(shù)據(jù)與客戶確定的預(yù)期值審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009比較客戶數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)，注意兩個問題：比較客戶數(shù)據(jù)與客戶確定17比較客戶數(shù)據(jù)與審計(jì)師確定的預(yù)期值將審計(jì)師計(jì)算的預(yù)期余額與實(shí)際的余額進(jìn)行比較，通常根據(jù)賬戶間的關(guān)系計(jì)算預(yù)期值。例如，將每月末應(yīng)付票據(jù)的余額乘以月平均利率來獨(dú)立地測算長期應(yīng)付票據(jù)的利息費(fèi)用。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009比較客戶數(shù)據(jù)與審計(jì)師確定的預(yù)期值將審計(jì)師計(jì)算的預(yù)期余額與實(shí)際18比較客戶數(shù)據(jù)與采用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出的預(yù)期值假定在審計(jì)一家賓館的過程中，可以確定房間的數(shù)量、每人房間的收費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以及房間的入住率。利用這些數(shù)據(jù)，審計(jì)師就可以比較容易地估計(jì)出總房費(fèi)收入，并可將估計(jì)的收入與賬面記錄的收入進(jìn)行比較。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009比較客戶數(shù)據(jù)與采用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出的預(yù)期值假定在審計(jì)一家賓館的19收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用——口頭詢問編號問題對象答案方法結(jié)果1現(xiàn)金收入是否當(dāng)天送存銀行？出納員會計(jì)主管是有時是實(shí)地觀察第二天上班時2現(xiàn)金收入是否先由會計(jì)審核，然后由出納收款？出納員會計(jì)員會計(jì)主管由我審核無人審核專人審核實(shí)地觀察先由出納審核、收款并開具收據(jù)，然后交會計(jì)記賬3現(xiàn)金付款憑證由誰審核？出納員會計(jì)員會計(jì)主管由我審核無人審核專人審核實(shí)地觀察由出納自審后付款，會計(jì)不負(fù)責(zé)審核4現(xiàn)金是否每天盤點(diǎn)？出納員、會計(jì)主管有時是是實(shí)地觀察第二天上班時5定額備用金是否每月盤點(diǎn)？備用金保管員會計(jì)主管是是是檢查核對每月有盤點(diǎn)記錄審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用——口頭詢問編號問題對象答案方法結(jié)果1現(xiàn)20缺陷：（1）現(xiàn)金未及時送存銀行；（2）出納收、付款未經(jīng)會計(jì)審核；（3）每日現(xiàn)金未及時盤點(diǎn)潛在的錯誤與舞弊：（1）現(xiàn)金未及時送存銀行及盤點(diǎn)不及時，均可能導(dǎo)致收入被坐支、挪用或失竊；（2）出納收款未先會計(jì)審核，有可能導(dǎo)致收款不入賬，被貪污挪用；（3）出納員付款未經(jīng)會計(jì)審核，有可能發(fā)生亂開支、虛報(bào)冒領(lǐng)、重復(fù)報(bào)賬等。收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用——

口頭詢問（續(xù)）審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009缺陷：收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用——

口頭詢問（續(xù)）審計(jì)學(xué)》武漢理21收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用——檢查法日摘要包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險費(fèi)廣告費(fèi)展覽費(fèi)其他1付1#產(chǎn)品包裝費(fèi)25002付報(bào)刊廣告費(fèi)30003付展覽費(fèi)95003付運(yùn)費(fèi)6505招待客戶用餐10507付裝卸費(fèi)4008付賠償金600011付2#產(chǎn)品包裝費(fèi)300013付車站裝卸費(fèi)86018付銷貨合同違約金400022付電臺產(chǎn)品廣告費(fèi)400026付運(yùn)輸保險費(fèi)148031付門市部職工工資265031付門市部差旅費(fèi)1200營業(yè)費(fèi)用審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用——檢查法日摘要包裝費(fèi)運(yùn)輸22某機(jī)械廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生產(chǎn)出100千克甲產(chǎn)品。1999年12月31日，該企業(yè)對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品結(jié)存2100千克，加工程度50%；產(chǎn)成品結(jié)存4800千克。期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬面記錄與盤點(diǎn)數(shù)一致。2000年2月2日，審計(jì)人員受托對該企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。當(dāng)日，對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品盤存2000千克，加工程度50%，產(chǎn)成品盤存5000千克。收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用

——重新計(jì)算法審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009某機(jī)械廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克23其他有關(guān)資料如下：2000年1月1日至2月2日，領(lǐng)料單記錄生產(chǎn)領(lǐng)用A材料5000千克，產(chǎn)成品交庫單記錄甲產(chǎn)品入庫數(shù)4000千克；產(chǎn)品發(fā)貨單記錄甲產(chǎn)品出庫數(shù)4500千克。驗(yàn)證1999年末會計(jì)資料的準(zhǔn)確性。收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用

——重新計(jì)算法（續(xù)）審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009其他有關(guān)資料如下：2000年1月1日至2月2日，領(lǐng)料單記錄生24期末在產(chǎn)品應(yīng)為：2000+4000-5000=1000（千克）期末產(chǎn)成品應(yīng)為：5000+4500-4000=5500（千克）結(jié)論：期末在產(chǎn)品高估1100千克；（2100-1000）期末產(chǎn)成品低估700千克。（4800-5500）收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用

——重新計(jì)算法（續(xù)）審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009期末在產(chǎn)品應(yīng)為：2000+4000-5000=1000（千克25收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用

—分析程序你正在對一家公司進(jìn)行審計(jì)。從各種渠道，你已經(jīng)獲得了下表中所列示的信息：被審計(jì)單位行業(yè)平均水平當(dāng)前年度上一年度當(dāng)前年度上一年度速動比率0.6:10.7:10.75:10.74:1杠桿比率（長期負(fù)債/凈資產(chǎn)）45%35%35%35%速動比率=（貨幣資金+可出售的證券+應(yīng)收賬款凈額）/流動負(fù)債審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用

—分析程序你正在對一家公司進(jìn)行審計(jì)。26審計(jì)人員通過分析復(fù)核發(fā)現(xiàn)流動性風(fēng)險很大。運(yùn)用如下審計(jì)程序：（1）檢查銀行授予該企業(yè)最高透支額度；（2）調(diào)查銀行對該企業(yè)流動風(fēng)險的態(tài)度；（3）調(diào)查企業(yè)流動性低的同時，是否還在拖欠債權(quán)人債務(wù)的情況，若存在其嚴(yán)重性如何；（4）調(diào)查該企業(yè)的債務(wù)人償付債務(wù)的速度是否比前一年度更慢；（5）查閱該企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算，預(yù)計(jì)其下一年度的現(xiàn)金流量情況。收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用

—分析程序（續(xù)）審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審計(jì)人員通過分析復(fù)核發(fā)現(xiàn)流動性風(fēng)險很大。運(yùn)用如下審計(jì)程序：收27六、審計(jì)證據(jù)的評價（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評價（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的評價（三）審計(jì)經(jīng)濟(jì)性的評價審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009六、審計(jì)證據(jù)的評價（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評價審計(jì)學(xué)》武漢理工28（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評價因素證據(jù)數(shù)量審計(jì)風(fēng)險程度估計(jì)風(fēng)險水平高估計(jì)風(fēng)險水平低具體審計(jì)項(xiàng)目重要性較重要不太重要審計(jì)人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)豐富缺乏經(jīng)驗(yàn)是否發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊存在不存在審計(jì)證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量高質(zhì)量低抽樣總體規(guī)模規(guī)模大規(guī)模小審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評價因素證據(jù)數(shù)量審計(jì)風(fēng)險程度估計(jì)風(fēng)險水29（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評價（續(xù)）因素證據(jù)數(shù)量審計(jì)風(fēng)險程度估計(jì)風(fēng)險水平高較多估計(jì)風(fēng)險水平低較少具體審計(jì)項(xiàng)目重要性較重要較多不太重要較少審計(jì)人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)豐富較少缺乏經(jīng)驗(yàn)較多是否發(fā)現(xiàn)錯誤和無弊存在較多不存在較少審計(jì)證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量高較少質(zhì)量低較多抽樣總體規(guī)模規(guī)模大較多規(guī)模小較少審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評價（續(xù)）因素證據(jù)數(shù)量審計(jì)風(fēng)險程度估計(jì)30案例研究：證據(jù)的充分性

_____私家車安全隱患的調(diào)查假定你在一份地方報(bào)紙上看見一篇報(bào)道，該報(bào)道聲稱，當(dāng)?shù)鼐用竦乃郊移囍兄辽儆?0%存在安全隱患。問題：（1）審計(jì)目標(biāo)？（2）安全隱患？審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009案例研究：證據(jù)的充分性

_____私家車安全隱患的調(diào)查假定你31案例研究：證據(jù)的充分性

_____私家車安全隱患的調(diào)查（續(xù)）該報(bào)道稱：隱患的主要原因是輪胎花紋的厚度不夠。你決定親自做一番調(diào)查以確定該報(bào)道的說法是否屬實(shí)。問題：厚度的標(biāo)準(zhǔn)？審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009案例研究：證據(jù)的充分性

_____私家車安全隱患的調(diào)查（續(xù)）32案例研究：證據(jù)的充分性

_____私家車安全隱患的調(diào)查（續(xù)）一般該厚度不應(yīng)小于1毫米（專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）于是你隨機(jī)抽查了你所居住的社區(qū)內(nèi)的100輛私家車，抽查得出的結(jié)果統(tǒng)計(jì)如下：審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009案例研究：證據(jù)的充分性

_____私家車安全隱患的調(diào)查（續(xù)）33私家車安全隱患的調(diào)查—車胎花紋厚度抽樣數(shù)據(jù)表該組樣本數(shù)量合計(jì)樣本數(shù)量每組中車胎花紋厚度不足的個體數(shù)車胎花紋厚度不足的個體數(shù)合計(jì)組內(nèi)百分比（%）合計(jì)百分比（%）最初的10個樣本1010222020下10個樣本1020131015下10個樣本1030141013下10個樣本104004010下10個樣本10500408下10個樣本1060262010下10個樣本1070171010下10個樣本1080292011下10個樣本109009010下10個樣本101001101010案例研究審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009私家車安全隱患的調(diào)查—車胎花紋厚度抽樣數(shù)據(jù)表該組樣本數(shù)量合計(jì)34案例研究：證據(jù)的充分性

私家車安全隱患的調(diào)查車—啟示與借鑒調(diào)查結(jié)果印證了報(bào)道中所說的有10%的私家車輪胎花紋厚度不足1毫米的結(jié)論。啟示：

（1）所抽查的樣本數(shù)量非常重要，（2）樣本的性質(zhì)也很重要。借鑒：對審計(jì)人員而言，為了證實(shí)被審計(jì)單位管理層對會計(jì)報(bào)表或其他特定事項(xiàng)的認(rèn)定，經(jīng)常需要進(jìn)行類似的抽查檢驗(yàn)。

審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009案例研究：證據(jù)的充分性

私家車安全隱患的調(diào)查車—啟示與借鑒調(diào)35（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性1

——相關(guān)性的評價主要原則：審計(jì)證據(jù)是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)具體運(yùn)用：審計(jì)路線的選擇審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性1

——相關(guān)性的評價主要原則：審計(jì)證據(jù)是36案例研究：證據(jù)的相關(guān)性——

應(yīng)收賬款的有關(guān)認(rèn)定與相應(yīng)的證據(jù)認(rèn)定：客戶公司管理層認(rèn)定公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬中每一筆應(yīng)收賬款都確實(shí)存在且屬于客戶所有。相關(guān)證據(jù)：（1）客戶預(yù)先編號的銷售業(yè)務(wù)過程中的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單（2）客戶其他獨(dú)立人員對銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單的審核或者：債務(wù)人的對債務(wù)的確認(rèn)。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009案例研究：證據(jù)的相關(guān)性——

應(yīng)收賬款的有關(guān)認(rèn)定與相應(yīng)的證據(jù)認(rèn)37認(rèn)定：客戶公司管理層認(rèn)定期末應(yīng)收賬款明細(xì)賬中每一筆應(yīng)收款項(xiàng)都是可以全額收回的，如果可能存在全部或部分不能收回的情況，那么對該筆應(yīng)收款項(xiàng)一定已提取了相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。相關(guān)證據(jù)：（１）應(yīng)收賬款的賬齡分析表（２）將授信額度與期末未付款合計(jì)數(shù)相比較。（３）期后付款情況（二）案例研究：證據(jù)的相關(guān)性

應(yīng)收賬款的有關(guān)認(rèn)定與相應(yīng)的證據(jù)（續(xù)）審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009認(rèn)定：客戶公司管理層認(rèn)定期末應(yīng)收賬款明細(xì)賬中每一筆應(yīng)收款項(xiàng)都38（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性1——

相關(guān)性的評價主要原則：審計(jì)證據(jù)是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)具體運(yùn)用：審計(jì)路線的選擇審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性1——

相關(guān)性的評價主要原則：審計(jì)證據(jù)是39順查法（Tracing）：從審查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度開始，然后再按照會計(jì)程序，從憑證到賬簿再到報(bào)表，進(jìn)行正向的審查。主要針對完整性的認(rèn)定。優(yōu)點(diǎn)：全面、仔細(xì)不易遺漏。缺點(diǎn)：量大、費(fèi)時、費(fèi)力，不易把握重點(diǎn)。適宜于內(nèi)部控制不健全、賬目混亂、存在較多問題的單位或項(xiàng)目，或者規(guī)模小的單位。審計(jì)路線----順查法審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009順查法（Tracing）：從審查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度開始40審計(jì)路線___逆查法逆查法（Vouching）：以結(jié)果或問題為導(dǎo)向的查賬思路。一般從會計(jì)信息的輸出系統(tǒng)（如會計(jì)報(bào)表）、或暴露出的重大問題的審查入手，驗(yàn)證結(jié)果和問題的性質(zhì)進(jìn)行分解，并以此為線索查找導(dǎo)致結(jié)果的主客觀因素。由表及里、由結(jié)果到過程。主要針對“存在與發(fā)生”認(rèn)定。優(yōu)點(diǎn)：有針對性、能抓住重點(diǎn)、以較少的人力物力收到比較好的效果。缺點(diǎn)：容易遺漏問題，較依賴專業(yè)判斷適宜于規(guī)模大及內(nèi)部控制健全的單位審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審計(jì)路線___逆查法逆查法（Vouching）：以結(jié)果或問題41（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性2

——可靠性的比較評價表具有較強(qiáng)的證明力具有較弱的證明力書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)口頭證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部控制健全內(nèi)部控制薄弱審計(jì)人員親自取得間接獲得近期收集到的證據(jù)（時效性）早期收集到的證據(jù)統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣有佐證無佐證客觀證據(jù)（電子技術(shù)）主觀證據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性2

——可靠性的比較評價表具有較強(qiáng)的證明42（三）審計(jì)證據(jù)經(jīng)濟(jì)性的評價

——成本效益原則的運(yùn)用如果獲取最理想的審計(jì)證據(jù)需花費(fèi)高昂的審計(jì)成本，則注冊會計(jì)師可以轉(zhuǎn)而收集質(zhì)量稍遜的其他證據(jù)予以替代。也既考慮審計(jì)的成本效益原則，注冊會計(jì)師不一定要尋找最有力的證據(jù)。但對于重要項(xiàng)目的審計(jì)，注冊會計(jì)師不應(yīng)以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)證據(jù)的理由。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009（三）審計(jì)證據(jù)經(jīng)濟(jì)性的評價

——成本效益原則的運(yùn)用如果獲取最43第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)學(xué)》武漢理工大44一、審計(jì)工作底稿的概念所謂審計(jì)工作底稿是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。編制審計(jì)工作底稿的目的表現(xiàn)在兩個方面：一方面為了提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，另一方面為了提供證據(jù)，證明注冊會計(jì)師按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009一、審計(jì)工作底稿的概念所謂審計(jì)工作底稿是指注冊會計(jì)師對制定的45第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)學(xué)》武漢理工大46二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求

對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容工作底稿中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號—審計(jì)工作底稿注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時編制審計(jì)工作底稿,以實(shí)現(xiàn)下列目的：（一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。（一）審計(jì)工作底稿編制的目的

審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求

對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容工47二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求

（二）審計(jì)工作底稿的編制深度對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)準(zhǔn)則1131號——審計(jì)工作底稿注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍；（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（三）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容48二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求

對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容對職業(yè)道德特別是獨(dú)立性的考慮審計(jì)準(zhǔn)則第1121號—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制如果發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與會計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇胧?。?xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是如何解決的。在適當(dāng)?shù)那闆r下，項(xiàng)目其他成員也應(yīng)當(dāng)記錄上述內(nèi)容。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求是否得到遵守形成結(jié)論。（三）職業(yè)道德規(guī)范的要求

審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求

對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容對49第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)學(xué)》武漢理工大50三、審計(jì)標(biāo)識的運(yùn)用審計(jì)標(biāo)識：代表某種含義、對其含義加以明確說明。兩種方法：（1）采用統(tǒng)一列示（2）在每張底稿中單獨(dú)列示常見的標(biāo)識如下：B與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致T與原始憑證核對一致G與總分類賬核對一致S與明細(xì)分類賬核對一致T/B與試算表核對一致審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009三、審計(jì)標(biāo)識的運(yùn)用審計(jì)標(biāo)識：代表某種含義、對其含義加以明確說51第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)學(xué)》武漢理工大52四、審計(jì)工作底稿的編號1、項(xiàng)目編號——被審計(jì)單位名稱2、審計(jì)工作底稿編號——具體審計(jì)項(xiàng)目基本方法：（1）給不同的審計(jì)客戶編代碼：001-甲單位（2）給不同的業(yè)務(wù)類型編代碼：FA、EA（3）兩種編碼組合：FA-038（1）以英文字母代替各大類審計(jì)業(yè)務(wù)：A——存貨（2）以阿拉伯?dāng)?shù)字代表具體業(yè)務(wù)內(nèi)容。A08——原材料審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009四、審計(jì)工作底稿的編號1、項(xiàng)目編號——被審計(jì)單位名稱基本方53第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)學(xué)》武漢理工大54五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的

層次及關(guān)系（1）WorkingTrialBalance（試算表）—核心，可以控制和匯總?cè)繉徲?jì)項(xiàng)目的工作底稿。（2）LeadSchedule（導(dǎo)表）—用來證明試算表中每個項(xiàng)目的數(shù)字。（3）SupportingSchedule（附表）—用來證明導(dǎo)表中相應(yīng)的數(shù)字。附表中列明為證實(shí)某項(xiàng)數(shù)字而完成的審計(jì)工作、收集到的證據(jù)及得出的審計(jì)結(jié)論。（工作底稿的重要組成部分）（4）AJE和RJEAJE：為了更正客戶由于誤解一般公認(rèn)會計(jì)原則所造成的錯誤。RJE：是為了確保正確的賬戶余額在財(cái)務(wù)報(bào)表上得到正確的表達(dá)。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的

層次及關(guān)系（1）Workin55審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系1已審會計(jì)報(bào)表存貨——8000002試算平衡表工作底稿索引號項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整金額重分類金額審定數(shù)A8存貨76000080000（40000）8000003存貨匯總表——A8審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系1已審會計(jì)報(bào)表2試算平衡表工作563索引號項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整金額重分類金額審定數(shù)A8-1原材料200000*A8-2在產(chǎn)品100000A8-3產(chǎn)成品·······A8-4低值易耗品·······合計(jì)80000（T/B）4原材料A8-1200000A8-1原材料的計(jì)價測試表A8-2原材料的盤點(diǎn)表與試算表核對一致存貨匯總表審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20093索引號項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整金額重分類金額審定數(shù)57第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)學(xué)》武漢理工大58(1)AJE:漏記當(dāng)月賒購的材料80000元。

(2)RJE:審計(jì)前應(yīng)收賬款總賬余額200000元，其中對客戶W公司的明細(xì)賬戶為貸方余額40000。Dr.原材料80000應(yīng)交稅金–應(yīng)交增值稅13600Cr.應(yīng)付帳款93600Dr.應(yīng)收帳款40000Cr.預(yù)收帳款40000AJE與RJE的區(qū)別：AJE用于調(diào)整錯報(bào)或漏報(bào)，同時調(diào)整賬簿與報(bào)表RJE用于調(diào)整分類錯誤，無需調(diào)整賬簿記錄。六、調(diào)整分錄和重分類分錄——AJE與RJE審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009(1)AJE:漏記當(dāng)月賒購的材料80000元。Dr.59舉例：調(diào)整分錄審計(jì)人員審查正大公司上年度會計(jì)報(bào)表時，查明了有關(guān)業(yè)務(wù)已按下列會計(jì)分錄入賬。（1）當(dāng)產(chǎn)品對外銷售收款時：借：銀行存款585000貸：其他應(yīng)付款585000（2）當(dāng)以后沖減該往來賬戶時：借：其他應(yīng)付款585000貸：盈余公積585000經(jīng)查閱有關(guān)賬簿記錄，查明該產(chǎn)品的銷售成本為400000元，增值稅率17%、所得稅率為30%。要求：作出調(diào)整分錄（不考慮對利潤分配的影響）審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009舉例：調(diào)整分錄審計(jì)人員審查正大公司上年度會計(jì)報(bào)表時，查明了有60舉例：調(diào)整分錄（續(xù)）（1）當(dāng)產(chǎn)品對外銷售收款時：借：銀行存款585000貸：其他應(yīng)付款585000（2）當(dāng)以后沖減該往來賬戶時：借：其他應(yīng)付款585000貸：盈余公積585000借：銀行存款585000貸：應(yīng)交稅金-增（銷）85000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：產(chǎn)成品400000借：所得稅30000貸：應(yīng)交稅金-所得稅30000凈利潤=500000－400000－30000=70000審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009舉例：調(diào)整分錄（續(xù)）（1）當(dāng)產(chǎn)品對外銷售收款時：借：銀行存款61調(diào)整分錄（審計(jì)工作底稿）（1）借：盈余公積585000貸：應(yīng)交稅金-增（銷）85000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000（2）借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：產(chǎn)成品400000（3）借：所得稅30000貸：應(yīng)交稅金30000審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009調(diào)整分錄（審計(jì)工作底稿）（1）借：盈余公積585000審62調(diào)整分錄（調(diào)整建議書）（1）借：盈余公積585000貸：應(yīng)交稅金-增85000貸：以前年度損益調(diào)整500000（2）借：以前年度損益調(diào)整400000貸：產(chǎn)成品400000（3）借：以前年度損益調(diào)整30000貸：應(yīng)交稅金30000審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009調(diào)整分錄（調(diào)整建議書）（1）借：盈余公積585000審計(jì)63審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿的復(fù)核（控制審計(jì)質(zhì)量）

審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度（各級復(fù)核的內(nèi)容）如果部門經(jīng)理同時兼任某一審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，則該部門經(jīng)理的復(fù)核應(yīng)視為項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核。部分經(jīng)理的復(fù)核工作由事務(wù)所另行制定其他人員來完成。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿的復(fù)核（控制審計(jì)質(zhì)量）

審計(jì)工64審計(jì)檔案的管理審計(jì)檔案的分類

審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審計(jì)檔案的管理審計(jì)檔案的分類

審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200965本章小結(jié)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵，其不僅為審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，同時也是影響審計(jì)質(zhì)量的核心。收集審計(jì)證據(jù)的程序可分為三類：風(fēng)險評估程序、內(nèi)部控制測試以及實(shí)質(zhì)性程序。具體收集審計(jì)證據(jù)的方法有八種：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行及分析程序。作為注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取資料的載體，審計(jì)工作底稿不僅是聯(lián)結(jié)整個審計(jì)工作的紐帶、形成審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)、評價考核注冊會計(jì)師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)，同時也是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查的依據(jù)。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009本章小結(jié)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵，66案例分析案例研究目標(biāo)：收集銷售賬戶的真實(shí)性的審計(jì)證據(jù)并對其評價審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009案例分析案例研究目標(biāo)：審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009673W與銷售有關(guān)相關(guān)指標(biāo)比較表2000年度（美元）1999年度（美元）銷售額6,250,0004,500,000銷售毛利率50%48%應(yīng)收賬款800,000600,000存貨500,000350,000案例分析審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20093W與銷售有關(guān)相關(guān)指標(biāo)比較表2000年度1999年度銷售額668審核3W銷售額的真實(shí)性和公允性11、你認(rèn)為把3W公司全部50000張銷售發(fā)票進(jìn)行復(fù)印，然后把所有這些復(fù)印件作為你的審計(jì)證據(jù)可行嗎？2、你認(rèn)為僅僅抽查3W公司50000張銷售發(fā)票中的一小部分作為樣本，是否中以使你得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論呢？可能行不通，僅僅是復(fù)印或許可以做到，但是無法對所有交易進(jìn)行仔細(xì)審核。即使用1秒鐘的時間掃一眼，也得花2個工作日。完全可以。案例分析審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審核3W銷售額的真實(shí)性和公允性11、你認(rèn)為把3W公司全部5069審核3W銷售額的真實(shí)性和公允性23、你認(rèn)為在如下的情況下，你可不可以相應(yīng)地減少你所需要加以抽查的銷售發(fā)票的數(shù)量？（1）3W公司關(guān)于具銷售發(fā)票的內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行情況良好；（2）3W公司2000年度的銷售情況記錄與你所掌握的其他一些信息相互吻合；可以。因?yàn)?0000張銷售發(fā)票均來自這個系統(tǒng)其他信息如：以前年度的銷售收入、本年度的銷售成本以及本年度存貨的收發(fā)情況。如養(yǎng)雞場的料肉比(2：1)與肉雞銷售收入之間的關(guān)系。案例分析審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審核3W銷售額的真實(shí)性和公允性23、你認(rèn)為在如下的情況下，你70審核3W銷售額的真實(shí)性和公允性34、每一筆銷售業(yè)務(wù)都會有對應(yīng)的庫存商品發(fā)出。請你想一想，你可不可以以此為啟示，來收集一些其他的能夠支持銷售發(fā)票真實(shí)性的審計(jì)證呢？（1）該公司采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對存貨進(jìn)行記錄，如果抽查的銷售發(fā)票都能在相關(guān)的存貨記錄中找到對應(yīng)的庫存商品發(fā)運(yùn)記錄，那么有助于增加對公司銷售發(fā)票真實(shí)性的認(rèn)可。或者反其道而行。發(fā)運(yùn)記錄→對應(yīng)銷售發(fā)票。（2)對內(nèi)部控制程序進(jìn)行審核。如果銷售發(fā)票和存貨記錄是由獨(dú)立人員審核的。案例分析審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審核3W銷售額的真實(shí)性和公允性34、每一筆銷售業(yè)務(wù)都會有對應(yīng)71審核3W銷售額的真實(shí)性和公允性45、注意在案例介紹中，我們指出3W公司的銷售方式均為賒銷，因此，你是不是還能夠再想出一類審計(jì)證據(jù)來支持銷售發(fā)票的真實(shí)性和完整性呢？6、評價審計(jì)證據(jù)關(guān)系圖中的各類證據(jù)。存貨的盤點(diǎn)。應(yīng)收賬款的函證。案例分析審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審核3W銷售額的真實(shí)性和公允性45、注意在案例介紹中，我們指72銷售系統(tǒng)中相互印證的審計(jì)證據(jù)關(guān)系圖審計(jì)人員存貨盤點(diǎn)記錄存貨收發(fā)與余額記錄

銷售發(fā)票的復(fù)印銷售明細(xì)表（日記賬）銷售業(yè)務(wù)的記賬分錄債務(wù)人的證明書有客戶簽名的發(fā)運(yùn)單有客戶簽名的訂貨單總賬賬戶（銷售）總賬賬戶（應(yīng)收賬款）損益表（銷售收入）資產(chǎn)負(fù)債表（應(yīng)收賬款）現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬銀行證明案例分析審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009銷售系統(tǒng)中相互印證的審計(jì)證據(jù)關(guān)系圖審計(jì)人員存貨盤點(diǎn)記錄存貨收73謝謝！審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009謝謝！審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200974第四章審計(jì)證據(jù)與工作底稿4學(xué)時第四章75本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200976第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的定義二、審計(jì)證據(jù)的特性三、審計(jì)證據(jù)的分類四、收集審計(jì)證據(jù)的總體程序五、收集審計(jì)證據(jù)的具體程序六、審計(jì)證據(jù)的評價審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的定義審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20077一、審計(jì)證據(jù)的定義審計(jì)證據(jù)，是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009一、審計(jì)證據(jù)的定義審計(jì)證據(jù)，是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、78二、審計(jì)證據(jù)的特性充分性：是對審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保證所收集的審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上足以支持相關(guān)的審計(jì)結(jié)論。適當(dāng)性：是對審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求，又可分為不同的兩個方面：（1）相關(guān)性：與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)（2）可靠性：來源、及時性、客觀性審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009二、審計(jì)證據(jù)的特性充分性：是對審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求。審計(jì)人員應(yīng)79

審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息其他信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會計(jì)記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息審計(jì)證據(jù)其他信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會計(jì)記錄以外的信息財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息其從被審計(jì)單位內(nèi)部或外80三、審計(jì)證據(jù)的分類實(shí)物證據(jù)文件證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009三、審計(jì)證據(jù)的分類實(shí)物證據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200981審計(jì)程序：觀察或盤點(diǎn)證明的認(rèn)定：存在證據(jù)效力：關(guān)于“存在”的非常有說服力的證據(jù)應(yīng)用的限制：(1)取得實(shí)物證據(jù)的成本很高(2)不能充分證明資產(chǎn)的質(zhì)量和“所有權(quán)”實(shí)物證據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審計(jì)程序：觀察或盤點(diǎn)實(shí)物證據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200982證明的認(rèn)定：財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定證明效力：取決于（1）產(chǎn)生的方式——InternalorExternal（2）獲取的途徑——DirectorIndirect（3）本身的性質(zhì)——HandwrittenorMechanism文件證據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009證明的認(rèn)定：財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定文件證據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2083輔助性證據(jù)用于發(fā)現(xiàn)線索例如，（1）董事會決議的制定過程；（2）解釋成本計(jì)算過程

口頭證據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009輔助性證據(jù)口頭證據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)200984內(nèi)容：1、有關(guān)內(nèi)部控制情況；2、管理人員的素質(zhì)；3、各種管理?xiàng)l件和管理水平；意義在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，環(huán)境證據(jù)至關(guān)重要。幻燈14環(huán)境證據(jù)的內(nèi)容及其意義審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009內(nèi)容：幻燈14環(huán)境證據(jù)的內(nèi)容及其意義審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2085風(fēng)險評估程序控制測試（必要時或決定測試時）實(shí)質(zhì)性程序四、收集審計(jì)證據(jù)的總體程序?qū)徲?jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009風(fēng)險評估程序四、收集審計(jì)證據(jù)的總體程序?qū)徲?jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)286檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序五、收集審計(jì)證據(jù)的具體程序?qū)徲?jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009檢查記錄或文件五、收集審計(jì)證據(jù)的具體程序?qū)徲?jì)學(xué)》武漢理工大87分析程序是指審計(jì)人員對如下可比信息之間相互關(guān)系的分析比較：（1）比較客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)；（2）比較客戶數(shù)據(jù)與以往期間的類似數(shù)據(jù)；（3）比較客戶數(shù)據(jù)與客戶確定的預(yù)期值；（4）比較客戶數(shù)據(jù)與審計(jì)師確定的預(yù)期值；（5）比較客戶數(shù)據(jù)與采用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出的預(yù)期值。目的：確定異常變動和非預(yù)期的關(guān)系分析程序的用途：P51分析程序——風(fēng)險分析的工具審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009分析程序是指審計(jì)人員對如下可比信息之間相互關(guān)系的分析比較：分88客戶行業(yè)時間2002200120022001存貨周轉(zhuǎn)率3.43.53.93.4毛利率26.3%26.4%27.3%26.2%存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨余額毛利率=（銷售凈額—銷售成本）/銷售凈額比較客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009客戶行業(yè)時間2002200120022001存貨周轉(zhuǎn)率3.489將當(dāng)前年度與上一年度比較例如，當(dāng)前年度的材料費(fèi)用出現(xiàn)大幅度增長原因可能材料耗費(fèi)用增加賬戶分類出錯材料存在錯報(bào)比較客戶數(shù)據(jù)與以往期間

的類似數(shù)據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009將當(dāng)前年度與上一年度比較比較客戶數(shù)據(jù)與以往期間

的類似數(shù)據(jù)審90比較客戶數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)，注意兩個問題：（1）預(yù)算是否切合實(shí)際；（2）客戶有可能調(diào)整本年的財(cái)務(wù)信息以達(dá)到預(yù)算水平。比較客戶數(shù)據(jù)與客戶確定的預(yù)期值審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009比較客戶數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)，注意兩個問題：比較客戶數(shù)據(jù)與客戶確定91比較客戶數(shù)據(jù)與審計(jì)師確定的預(yù)期值將審計(jì)師計(jì)算的預(yù)期余額與實(shí)際的余額進(jìn)行比較，通常根據(jù)賬戶間的關(guān)系計(jì)算預(yù)期值。例如，將每月末應(yīng)付票據(jù)的余額乘以月平均利率來獨(dú)立地測算長期應(yīng)付票據(jù)的利息費(fèi)用。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009比較客戶數(shù)據(jù)與審計(jì)師確定的預(yù)期值將審計(jì)師計(jì)算的預(yù)期余額與實(shí)際92比較客戶數(shù)據(jù)與采用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出的預(yù)期值假定在審計(jì)一家賓館的過程中，可以確定房間的數(shù)量、每人房間的收費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以及房間的入住率。利用這些數(shù)據(jù)，審計(jì)師就可以比較容易地估計(jì)出總房費(fèi)收入，并可將估計(jì)的收入與賬面記錄的收入進(jìn)行比較。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009比較客戶數(shù)據(jù)與采用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出的預(yù)期值假定在審計(jì)一家賓館的93收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用——口頭詢問編號問題對象答案方法結(jié)果1現(xiàn)金收入是否當(dāng)天送存銀行？出納員會計(jì)主管是有時是實(shí)地觀察第二天上班時2現(xiàn)金收入是否先由會計(jì)審核，然后由出納收款？出納員會計(jì)員會計(jì)主管由我審核無人審核專人審核實(shí)地觀察先由出納審核、收款并開具收據(jù)，然后交會計(jì)記賬3現(xiàn)金付款憑證由誰審核？出納員會計(jì)員會計(jì)主管由我審核無人審核專人審核實(shí)地觀察由出納自審后付款，會計(jì)不負(fù)責(zé)審核4現(xiàn)金是否每天盤點(diǎn)？出納員、會計(jì)主管有時是是實(shí)地觀察第二天上班時5定額備用金是否每月盤點(diǎn)？備用金保管員會計(jì)主管是是是檢查核對每月有盤點(diǎn)記錄審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用——口頭詢問編號問題對象答案方法結(jié)果1現(xiàn)94缺陷：（1）現(xiàn)金未及時送存銀行；（2）出納收、付款未經(jīng)會計(jì)審核；（3）每日現(xiàn)金未及時盤點(diǎn)潛在的錯誤與舞弊：（1）現(xiàn)金未及時送存銀行及盤點(diǎn)不及時，均可能導(dǎo)致收入被坐支、挪用或失竊；（2）出納收款未先會計(jì)審核，有可能導(dǎo)致收款不入賬，被貪污挪用；（3）出納員付款未經(jīng)會計(jì)審核，有可能發(fā)生亂開支、虛報(bào)冒領(lǐng)、重復(fù)報(bào)賬等。收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用——

口頭詢問（續(xù)）審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009缺陷：收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用——

口頭詢問（續(xù)）審計(jì)學(xué)》武漢理95收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用——檢查法日摘要包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險費(fèi)廣告費(fèi)展覽費(fèi)其他1付1#產(chǎn)品包裝費(fèi)25002付報(bào)刊廣告費(fèi)30003付展覽費(fèi)95003付運(yùn)費(fèi)6505招待客戶用餐10507付裝卸費(fèi)4008付賠償金600011付2#產(chǎn)品包裝費(fèi)300013付車站裝卸費(fèi)86018付銷貨合同違約金400022付電臺產(chǎn)品廣告費(fèi)400026付運(yùn)輸保險費(fèi)148031付門市部職工工資265031付門市部差旅費(fèi)1200營業(yè)費(fèi)用審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用——檢查法日摘要包裝費(fèi)運(yùn)輸96某機(jī)械廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生產(chǎn)出100千克甲產(chǎn)品。1999年12月31日，該企業(yè)對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品結(jié)存2100千克，加工程度50%；產(chǎn)成品結(jié)存4800千克。期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬面記錄與盤點(diǎn)數(shù)一致。2000年2月2日，審計(jì)人員受托對該企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。當(dāng)日，對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品盤存2000千克，加工程度50%，產(chǎn)成品盤存5000千克。收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用

——重新計(jì)算法審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009某機(jī)械廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克97其他有關(guān)資料如下：2000年1月1日至2月2日，領(lǐng)料單記錄生產(chǎn)領(lǐng)用A材料5000千克，產(chǎn)成品交庫單記錄甲產(chǎn)品入庫數(shù)4000千克；產(chǎn)品發(fā)貨單記錄甲產(chǎn)品出庫數(shù)4500千克。驗(yàn)證1999年末會計(jì)資料的準(zhǔn)確性。收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用

——重新計(jì)算法（續(xù)）審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009其他有關(guān)資料如下：2000年1月1日至2月2日，領(lǐng)料單記錄生98期末在產(chǎn)品應(yīng)為：2000+4000-5000=1000（千克）期末產(chǎn)成品應(yīng)為：5000+4500-4000=5500（千克）結(jié)論：期末在產(chǎn)品高估1100千克；（2100-1000）期末產(chǎn)成品低估700千克。（4800-5500）收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用

——重新計(jì)算法（續(xù)）審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009期末在產(chǎn)品應(yīng)為：2000+4000-5000=1000（千克99收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用

—分析程序你正在對一家公司進(jìn)行審計(jì)。從各種渠道，你已經(jīng)獲得了下表中所列示的信息：被審計(jì)單位行業(yè)平均水平當(dāng)前年度上一年度當(dāng)前年度上一年度速動比率0.6:10.7:10.75:10.74:1杠桿比率（長期負(fù)債/凈資產(chǎn)）45%35%35%35%速動比率=（貨幣資金+可出售的證券+應(yīng)收賬款凈額）/流動負(fù)債審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用

—分析程序你正在對一家公司進(jìn)行審計(jì)。100審計(jì)人員通過分析復(fù)核發(fā)現(xiàn)流動性風(fēng)險很大。運(yùn)用如下審計(jì)程序：（1）檢查銀行授予該企業(yè)最高透支額度；（2）調(diào)查銀行對該企業(yè)流動風(fēng)險的態(tài)度；（3）調(diào)查企業(yè)流動性低的同時，是否還在拖欠債權(quán)人債務(wù)的情況，若存在其嚴(yán)重性如何；（4）調(diào)查該企業(yè)的債務(wù)人償付債務(wù)的速度是否比前一年度更慢；（5）查閱該企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算，預(yù)計(jì)其下一年度的現(xiàn)金流量情況。收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用

—分析程序（續(xù)）審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審計(jì)人員通過分析復(fù)核發(fā)現(xiàn)流動性風(fēng)險很大。運(yùn)用如下審計(jì)程序：收101六、審計(jì)證據(jù)的評價（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評價（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的評價（三）審計(jì)經(jīng)濟(jì)性的評價審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009六、審計(jì)證據(jù)的評價（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評價審計(jì)學(xué)》武漢理工102（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評價因素證據(jù)數(shù)量審計(jì)風(fēng)險程度估計(jì)風(fēng)險水平高估計(jì)風(fēng)險水平低具體審計(jì)項(xiàng)目重要性較重要不太重要審計(jì)人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)豐富缺乏經(jīng)驗(yàn)是否發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊存在不存在審計(jì)證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量高質(zhì)量低抽樣總體規(guī)模規(guī)模大規(guī)模小審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評價因素證據(jù)數(shù)量審計(jì)風(fēng)險程度估計(jì)風(fēng)險水103（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評價（續(xù)）因素證據(jù)數(shù)量審計(jì)風(fēng)險程度估計(jì)風(fēng)險水平高較多估計(jì)風(fēng)險水平低較少具體審計(jì)項(xiàng)目重要性較重要較多不太重要較少審計(jì)人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)豐富較少缺乏經(jīng)驗(yàn)較多是否發(fā)現(xiàn)錯誤和無弊存在較多不存在較少審計(jì)證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量高較少質(zhì)量低較多抽樣總體規(guī)模規(guī)模大較多規(guī)模小較少審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009（一）審計(jì)證據(jù)充分性的評價（續(xù)）因素證據(jù)數(shù)量審計(jì)風(fēng)險程度估計(jì)104案例研究：證據(jù)的充分性

_____私家車安全隱患的調(diào)查假定你在一份地方報(bào)紙上看見一篇報(bào)道，該報(bào)道聲稱，當(dāng)?shù)鼐用竦乃郊移囍兄辽儆?0%存在安全隱患。問題：（1）審計(jì)目標(biāo)？（2）安全隱患？審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009案例研究：證據(jù)的充分性

_____私家車安全隱患的調(diào)查假定你105案例研究：證據(jù)的充分性

_____私家車安全隱患的調(diào)查（續(xù)）該報(bào)道稱：隱患的主要原因是輪胎花紋的厚度不夠。你決定親自做一番調(diào)查以確定該報(bào)道的說法是否屬實(shí)。問題：厚度的標(biāo)準(zhǔn)？審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009案例研究：證據(jù)的充分性

_____私家車安全隱患的調(diào)查（續(xù)）106案例研究：證據(jù)的充分性

_____私家車安全隱患的調(diào)查（續(xù)）一般該厚度不應(yīng)小于1毫米（專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)）于是你隨機(jī)抽查了你所居住的社區(qū)內(nèi)的100輛私家車，抽查得出的結(jié)果統(tǒng)計(jì)如下：審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009案例研究：證據(jù)的充分性

_____私家車安全隱患的調(diào)查（續(xù)）107私家車安全隱患的調(diào)查—車胎花紋厚度抽樣數(shù)據(jù)表該組樣本數(shù)量合計(jì)樣本數(shù)量每組中車胎花紋厚度不足的個體數(shù)車胎花紋厚度不足的個體數(shù)合計(jì)組內(nèi)百分比（%）合計(jì)百分比（%）最初的10個樣本1010222020下10個樣本1020131015下10個樣本1030141013下10個樣本104004010下10個樣本10500408下10個樣本1060262010下10個樣本1070171010下10個樣本1080292011下10個樣本109009010下10個樣本101001101010案例研究審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009私家車安全隱患的調(diào)查—車胎花紋厚度抽樣數(shù)據(jù)表該組樣本數(shù)量合計(jì)108案例研究：證據(jù)的充分性

私家車安全隱患的調(diào)查車—啟示與借鑒調(diào)查結(jié)果印證了報(bào)道中所說的有10%的私家車輪胎花紋厚度不足1毫米的結(jié)論。啟示：

（1）所抽查的樣本數(shù)量非常重要，（2）樣本的性質(zhì)也很重要。借鑒：對審計(jì)人員而言，為了證實(shí)被審計(jì)單位管理層對會計(jì)報(bào)表或其他特定事項(xiàng)的認(rèn)定，經(jīng)常需要進(jìn)行類似的抽查檢驗(yàn)。

審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009案例研究：證據(jù)的充分性

私家車安全隱患的調(diào)查車—啟示與借鑒調(diào)109（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性1

——相關(guān)性的評價主要原則：審計(jì)證據(jù)是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)具體運(yùn)用：審計(jì)路線的選擇審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性1

——相關(guān)性的評價主要原則：審計(jì)證據(jù)是110案例研究：證據(jù)的相關(guān)性——

應(yīng)收賬款的有關(guān)認(rèn)定與相應(yīng)的證據(jù)認(rèn)定：客戶公司管理層認(rèn)定公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬中每一筆應(yīng)收賬款都確實(shí)存在且屬于客戶所有。相關(guān)證據(jù)：（1）客戶預(yù)先編號的銷售業(yè)務(wù)過程中的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單（2）客戶其他獨(dú)立人員對銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單的審核或者：債務(wù)人的對債務(wù)的確認(rèn)。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009案例研究：證據(jù)的相關(guān)性——

應(yīng)收賬款的有關(guān)認(rèn)定與相應(yīng)的證據(jù)認(rèn)111認(rèn)定：客戶公司管理層認(rèn)定期末應(yīng)收賬款明細(xì)賬中每一筆應(yīng)收款項(xiàng)都是可以全額收回的，如果可能存在全部或部分不能收回的情況，那么對該筆應(yīng)收款項(xiàng)一定已提取了相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。相關(guān)證據(jù)：（１）應(yīng)收賬款的賬齡分析表（２）將授信額度與期末未付款合計(jì)數(shù)相比較。（３）期后付款情況（二）案例研究：證據(jù)的相關(guān)性

應(yīng)收賬款的有關(guān)認(rèn)定與相應(yīng)的證據(jù)（續(xù)）審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009認(rèn)定：客戶公司管理層認(rèn)定期末應(yīng)收賬款明細(xì)賬中每一筆應(yīng)收款項(xiàng)都112（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性1——

相關(guān)性的評價主要原則：審計(jì)證據(jù)是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)具體運(yùn)用：審計(jì)路線的選擇審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性1——

相關(guān)性的評價主要原則：審計(jì)證據(jù)是113順查法（Tracing）：從審查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度開始，然后再按照會計(jì)程序，從憑證到賬簿再到報(bào)表，進(jìn)行正向的審查。主要針對完整性的認(rèn)定。優(yōu)點(diǎn)：全面、仔細(xì)不易遺漏。缺點(diǎn)：量大、費(fèi)時、費(fèi)力，不易把握重點(diǎn)。適宜于內(nèi)部控制不健全、賬目混亂、存在較多問題的單位或項(xiàng)目，或者規(guī)模小的單位。審計(jì)路線----順查法審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009順查法（Tracing）：從審查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度開始114審計(jì)路線___逆查法逆查法（Vouching）：以結(jié)果或問題為導(dǎo)向的查賬思路。一般從會計(jì)信息的輸出系統(tǒng)（如會計(jì)報(bào)表）、或暴露出的重大問題的審查入手，驗(yàn)證結(jié)果和問題的性質(zhì)進(jìn)行分解，并以此為線索查找導(dǎo)致結(jié)果的主客觀因素。由表及里、由結(jié)果到過程。主要針對“存在與發(fā)生”認(rèn)定。優(yōu)點(diǎn)：有針對性、能抓住重點(diǎn)、以較少的人力物力收到比較好的效果。缺點(diǎn)：容易遺漏問題，較依賴專業(yè)判斷適宜于規(guī)模大及內(nèi)部控制健全的單位審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審計(jì)路線___逆查法逆查法（Vouching）：以結(jié)果或問題115（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性2

——可靠性的比較評價表具有較強(qiáng)的證明力具有較弱的證明力書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)口頭證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部控制健全內(nèi)部控制薄弱審計(jì)人員親自取得間接獲得近期收集到的證據(jù)（時效性）早期收集到的證據(jù)統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣有佐證無佐證客觀證據(jù)（電子技術(shù)）主觀證據(jù)審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性2

——可靠性的比較評價表具有較強(qiáng)的證明116（三）審計(jì)證據(jù)經(jīng)濟(jì)性的評價

——成本效益原則的運(yùn)用如果獲取最理想的審計(jì)證據(jù)需花費(fèi)高昂的審計(jì)成本，則注冊會計(jì)師可以轉(zhuǎn)而收集質(zhì)量稍遜的其他證據(jù)予以替代。也既考慮審計(jì)的成本效益原則，注冊會計(jì)師不一定要尋找最有力的證據(jù)。但對于重要項(xiàng)目的審計(jì)，注冊會計(jì)師不應(yīng)以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)證據(jù)的理由。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009（三）審計(jì)證據(jù)經(jīng)濟(jì)性的評價

——成本效益原則的運(yùn)用如果獲取最117第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)學(xué)》武漢理工大118一、審計(jì)工作底稿的概念所謂審計(jì)工作底稿是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。編制審計(jì)工作底稿的目的表現(xiàn)在兩個方面：一方面為了提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，另一方面為了提供證據(jù)，證明注冊會計(jì)師按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009一、審計(jì)工作底稿的概念所謂審計(jì)工作底稿是指注冊會計(jì)師對制定的119第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)學(xué)》武漢理工大120二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求

對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容工作底稿中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號—審計(jì)工作底稿注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時編制審計(jì)工作底稿,以實(shí)現(xiàn)下列目的：（一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。（一）審計(jì)工作底稿編制的目的

審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求

對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容工121二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求

（二）審計(jì)工作底稿的編制深度對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)準(zhǔn)則1131號——審計(jì)工作底稿注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍；（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（三）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容122二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求

對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容對職業(yè)道德特別是獨(dú)立性的考慮審計(jì)準(zhǔn)則第1121號—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制如果發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與會計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇胧ｍ?xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是如何解決的。在適當(dāng)?shù)那闆r下，項(xiàng)目其他成員也應(yīng)當(dāng)記錄上述內(nèi)容。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求是否得到遵守形成結(jié)論。（三）職業(yè)道德規(guī)范的要求

審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求

對象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容對123第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)學(xué)》武漢理工大124三、審計(jì)標(biāo)識的運(yùn)用審計(jì)標(biāo)識：代表某種含義、對其含義加以明確說明。兩種方法：（1）采用統(tǒng)一列示（2）在每張底稿中單獨(dú)列示常見的標(biāo)識如下：B與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致T與原始憑證核對一致G與總分類賬核對一致S與明細(xì)分類賬核對一致T/B與試算表核對一致審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009三、審計(jì)標(biāo)識的運(yùn)用審計(jì)標(biāo)識：代表某種含義、對其含義加以明確說125第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)學(xué)》武漢理工大126四、審計(jì)工作底稿的編號1、項(xiàng)目編號——被審計(jì)單位名稱2、審計(jì)工作底稿編號——具體審計(jì)項(xiàng)目基本方法：（1）給不同的審計(jì)客戶編代碼：001-甲單位（2）給不同的業(yè)務(wù)類型編代碼：FA、EA（3）兩種編碼組合：FA-038（1）以英文字母代替各大類審計(jì)業(yè)務(wù)：A——存貨（2）以阿拉伯?dāng)?shù)字代表具體業(yè)務(wù)內(nèi)容。A08——原材料審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009四、審計(jì)工作底稿的編號1、項(xiàng)目編號——被審計(jì)單位名稱基本方127第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)學(xué)》武漢理工大128五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的

層次及關(guān)系（1）WorkingTrialBalance（試算表）—核心，可以控制和匯總?cè)繉徲?jì)項(xiàng)目的工作底稿。（2）LeadSchedule（導(dǎo)表）—用來證明試算表中每個項(xiàng)目的數(shù)字。（3）SupportingSchedule（附表）—用來證明導(dǎo)表中相應(yīng)的數(shù)字。附表中列明為證實(shí)某項(xiàng)數(shù)字而完成的審計(jì)工作、收集到的證據(jù)及得出的審計(jì)結(jié)論。（工作底稿的重要組成部分）（4）AJE和RJEAJE：為了更正客戶由于誤解一般公認(rèn)會計(jì)原則所造成的錯誤。RJE：是為了確保正確的賬戶余額在財(cái)務(wù)報(bào)表上得到正確的表達(dá)。審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的

層次及關(guān)系（1）Workin129審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系1已審會計(jì)報(bào)表存貨——8000002試算平衡表工作底稿索引號項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整金額重分類金額審定數(shù)A8存貨76000080000（40000）8000003存貨匯總表——A8審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系1已審會計(jì)報(bào)表2試算平衡表工作1303索引號項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整金額重分類金額審定數(shù)A8-1原材料200000*A8-2在產(chǎn)品100000A8-3產(chǎn)成品·······A8-4低值易耗品·······合計(jì)80000（T/B）4原材料A8-1200000A8-1原材料的計(jì)價測試表A8-2原材料的盤點(diǎn)表與試算表核對一致存貨匯總表審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)20093索引號項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整金額重分類金額審定數(shù)131第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)學(xué)》武漢理工大132(1)AJE:漏記當(dāng)月賒購的材料80000元。

(2)RJE:審計(jì)前應(yīng)收賬款總賬余額200000元，其中對客戶W公司的明細(xì)賬戶為貸方余額40000。Dr.原材料80000應(yīng)交稅金–應(yīng)交增值稅13600Cr.應(yīng)付帳款93600Dr.應(yīng)收帳款40000Cr.預(yù)收帳款40000AJE與RJE的區(qū)別：AJE用于調(diào)整錯報(bào)或漏報(bào)，同時調(diào)整賬簿與報(bào)表RJE用于調(diào)整分類錯誤，無需調(diào)整賬簿記錄。六、調(diào)整分錄和重分類分錄——AJE與RJE審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009(1)AJE:漏記當(dāng)月賒購的材料80000元。Dr.133舉例：調(diào)整分錄審計(jì)人員審查正大公司上年度會計(jì)報(bào)表時，查明了有關(guān)業(yè)務(wù)已按下列會計(jì)分錄入賬。（1）當(dāng)產(chǎn)品對外銷售收款時：借：銀行存款585000貸：其他應(yīng)付款585000（2）當(dāng)以后沖減該往來賬戶時：借：其他應(yīng)付款585000貸：盈余公積585000經(jīng)查閱有關(guān)賬簿記錄，查明該產(chǎn)品的銷售成本為400000元，增值稅率17%、所得稅率為30%。要求：作出調(diào)整分錄（不考慮對利潤分配的影響）審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)2009舉例：調(diào)整分錄審計(jì)人員審查正大公司上年度會計(jì)報(bào)表時，查明了有134