會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與相關(guān)法律責(zé)任課件

第二章

會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)及法律責(zé)任第二章

會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)及法律責(zé)任1☆道德行為理論與判斷※道德行為理論S.M.Mintz（三理論可用來分析會(huì)計(jì)專業(yè)的道德問題）功利主義：權(quán)衡各方案之利益與負(fù)擔(dān)權(quán)利主義：人人有權(quán)利，尊重彼此權(quán)利公平主義：資源應(yīng)公平分配給所有相關(guān)團(tuán)體以上三理論的共同缺點(diǎn)是：當(dāng)利益衝突時(shí)，很難有皆大歡喜的解決方式。沒有一個(gè)理論可以提出圓滿的道德架構(gòu)，但可提供查核人員從不同角度來思考解決問題。取自吳琮璠審計(jì)學(xué)☆道德行為理論與判斷※道德行為理論取自吳琮璠審計(jì)學(xué)2實(shí)務(wù)專欄道德困境實(shí)例實(shí)務(wù)專欄道德困境實(shí)例3※道德判斷的發(fā)展許多研究指出，道德判斷會(huì)隨年齡、教育及經(jīng)驗(yàn)的累積而發(fā)展。LowernceKohlberg提出六階段道德發(fā)展過程(分三期)取自吳琮璠審計(jì)學(xué)※道德判斷的發(fā)展許多研究指出，道德判斷會(huì)隨年齡、教育及經(jīng)驗(yàn)的4道德發(fā)展的六個(gè)階段第一期：前傳統(tǒng)期僅關(guān)心自己，規(guī)矩是別人給的。第一階段：遵守規(guī)矩、避免被罰是其行為準(zhǔn)則。第二階段：開始注意到他人的需求，但仍以自身利益為出發(fā)點(diǎn)。第二期：傳統(tǒng)期能夠站在別的立場來看事情。(例如：家人、同儕團(tuán)體、國家)第三階段：試著順從團(tuán)體的規(guī)範(fàn)，遇到衝突亦用此規(guī)範(fàn)來解決，會(huì)想到別人是怎麼看事情的。第四階段：關(guān)心社會(huì)秩序及規(guī)則。遇有衝突則循法規(guī)途徑來解決。第三期：後傳統(tǒng)期依一般的道德原則重新審視社會(huì)法規(guī)。第五階段：重視社會(huì)契約與彼此的義務(wù)，能公平地解決衝突。第六階段：以一般的道德原則(例如：司法、權(quán)益及尊嚴(yán))作為行為的準(zhǔn)則。取自吳琮璠審計(jì)學(xué)道德發(fā)展的六個(gè)階段第一期：前傳統(tǒng)期僅關(guān)心自己，規(guī)矩是別人給的5會(huì)計(jì)師專業(yè)界最值得強(qiáng)調(diào)的三點(diǎn)特性：1.會(huì)計(jì)師乃公眾的代表，必須公平對(duì)待所有相關(guān)人士，不可偏袒任何一方。2.會(huì)計(jì)師的最終責(zé)任為賦予財(cái)務(wù)報(bào)表公信力，並取得公眾的信任，否則，簽證和未簽證財(cái)務(wù)報(bào)表之間就沒什麼不同。3.會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)必須克盡專業(yè)上應(yīng)有的注意，否則，可能導(dǎo)致成千上萬的人受損，連帶負(fù)荷著最高的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師專業(yè)界最值得強(qiáng)調(diào)的三點(diǎn)特性：6職業(yè)道德規(guī)範(fàn)

※中華民國會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)範(fàn)係由全聯(lián)會(huì)職業(yè)道德研究委員會(huì)所發(fā)布。

對(duì)會(huì)計(jì)師的行為和執(zhí)業(yè)給予十分嚴(yán)格的限制和約束為了維護(hù)前述強(qiáng)調(diào)之三種特性，並提供從業(yè)人員保持專業(yè)態(tài)度、克盡專業(yè)責(zé)任和立身處己的方針，及強(qiáng)化職業(yè)風(fēng)紀(jì)和大眾對(duì)會(huì)計(jì)師專業(yè)界的信心。職業(yè)道德規(guī)範(fàn)※中華民國會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)範(fàn)係由全聯(lián)會(huì)職業(yè)7會(huì)計(jì)師與律師、醫(yī)師等專業(yè)之最大差別在於會(huì)計(jì)師的立場需超然獨(dú)立

與委任人無直接利益關(guān)係及重大間接利益關(guān)係會(huì)計(jì)師之公費(fèi)來源

委任人〈通常是受查者〉閱讀會(huì)計(jì)師查核報(bào)告者與受查者有利益衝突之利害關(guān)係人會(huì)計(jì)師與律師、醫(yī)師等專業(yè)之最大差別在於會(huì)計(jì)師的立場需超然獨(dú)立8掌中戲取自林蕙真、李宗藜審計(jì)新論掌中戲取自林蕙真、李宗藜審計(jì)新論9練習(xí)以下何者非為委託會(huì)計(jì)師獨(dú)立查核財(cái)務(wù)報(bào)表之理由？A.財(cái)務(wù)報(bào)表相當(dāng)複雜B.報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表編製者的會(huì)計(jì)紀(jì)錄有距離C.投資者與會(huì)計(jì)師之間有利益衝突D.財(cái)務(wù)報(bào)表為使用者制定決策的重要資訊來源練習(xí)以下何者非為委託會(huì)計(jì)師獨(dú)立查核財(cái)務(wù)報(bào)表之10答案C答案C11我國會(huì)計(jì)師公會(huì)全國聯(lián)合會(huì)於民國92.5.16修正通過「中華民國會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)」，並自92.8.1起適用最新規(guī)定。最新職業(yè)道德發(fā)布日

修訂日中華民國會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)72.10.0592.03.20誠實(shí)、公正及獨(dú)立性(92.8.1廢止)76.02.25(廢止，由第十號(hào)取代)廣告、宣傳及業(yè)務(wù)延攬76.02.2592.05.16專業(yè)知識(shí)技能76.07.1592.05.16保密77.06.1692.05.16接任他會(huì)計(jì)師查核案件78.03.2192.05.16酬金與傭金78.06.0492.05.16應(yīng)客戶要求保管錢財(cái)82.07.0692.05.16在委託人商品或服務(wù)之廣告宣傳中公開認(rèn)證89.09.0192.05.16正直、公正客觀及獨(dú)立性(取代原第2號(hào)職業(yè)道德規(guī)範(fàn))92.05.16（取代第二號(hào)公報(bào)）我國會(huì)計(jì)師公會(huì)全國聯(lián)合會(huì)於民國92.5.16修正通過「中華民12我國會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)架構(gòu)圖？No1.中華民國會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)總則職業(yè)守則業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)延攬技術(shù)守則附則附錄No5.保密No10.正直、公正客觀及獨(dú)立性No4.專業(yè)知識(shí)技能No3.廣告、宣傳及業(yè)務(wù)延攬No7.酬金與傭金No6.接任他會(huì)計(jì)師查核案件No8.應(yīng)客戶要求保管錢財(cái)No9.在委託人商品或服務(wù)之廣告宣傳中公開認(rèn)證※參考：馬嘉應(yīng)審計(jì)學(xué)我國會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)架構(gòu)圖？No1.中華民國會(huì)計(jì)師職業(yè)道德13會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)之基本要?jiǎng)t，應(yīng)確保其超然獨(dú)立之精神，秉其專門學(xué)識(shí)、技能，與公正、嚴(yán)謹(jǐn)立場，提供專業(yè)服務(wù)，素來倍受工商企業(yè)、社會(huì)大眾、政府及各界之信賴與倚重。

會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)之基本要?jiǎng)t，應(yīng)確保其超然獨(dú)14練習(xí)會(huì)計(jì)師須遵守職業(yè)道德規(guī)範(fàn)，其主要理由為何？(97會(huì)計(jì)師)A.會(huì)計(jì)師所提供之服務(wù)，需要社會(huì)大眾的信賴B.會(huì)計(jì)師法的要求C.降低會(huì)計(jì)師被訴訟的風(fēng)險(xiǎn)D.避免不講道德的人從事會(huì)計(jì)師工作練習(xí)會(huì)計(jì)師須遵守職業(yè)道德規(guī)範(fàn)，其主要理由為何？(97會(huì)計(jì)師15答案A答案A16練習(xí)就專業(yè)職業(yè)人員而言，試指出下列何者是專屬於會(huì)計(jì)師查核工作的特性？A.國際化B.獨(dú)立性C.複雜性D.適任性

練習(xí)就專業(yè)職業(yè)人員而言，試指出下列何者是17答案B答案B18職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第一號(hào)

中華民國會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)總則(明示或暗示會(huì)計(jì)師本身應(yīng)有的專業(yè)、立場與精神及本身對(duì)公眾、對(duì)委託人和對(duì)同業(yè)之責(zé)任)第二條會(huì)計(jì)師應(yīng)以正直、公正客觀之立場，保持超然獨(dú)立精神，服務(wù)社會(huì)，以促進(jìn)公共利益與維護(hù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之正常秩序。第三條會(huì)計(jì)師同業(yè)間應(yīng)敦睦關(guān)係，共同維護(hù)職業(yè)榮譽(yù)，不得為不正當(dāng)之競爭。第四條會(huì)計(jì)師應(yīng)持續(xù)進(jìn)修，砥礪新知，以增進(jìn)其專業(yè)之服務(wù)。職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第一號(hào)

中華民國會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)總則(明示19會(huì)計(jì)師公會(huì)對(duì)持進(jìn)修之規(guī)定：會(huì)計(jì)師公會(huì)全國聯(lián)合會(huì)，對(duì)於會(huì)計(jì)師與助理人員之持續(xù)進(jìn)修或訓(xùn)練等分別訂定「會(huì)計(jì)師持續(xù)進(jìn)修辦法」與「會(huì)計(jì)師事務(wù)所之查核助理人員進(jìn)修辦法」，分別於各辦法第三條第3、4項(xiàng)與第四條第3項(xiàng)上有所規(guī)定。(1)會(huì)計(jì)師之持進(jìn)修規(guī)定時(shí)數(shù)：a.承辦公開發(fā)行公司財(cái)務(wù)報(bào)表簽證之會(huì)計(jì)師：每年度進(jìn)修時(shí)時(shí)數(shù)不得少於15小時(shí)，連續(xù)三年進(jìn)修總時(shí)數(shù)不得少於90小時(shí)，同時(shí)每年進(jìn)修時(shí)數(shù)中屬於辦法第二條第1、2款之進(jìn)修時(shí)數(shù)至少10小時(shí)。b.非承辦公開發(fā)行公司財(cái)務(wù)報(bào)表簽證之會(huì)計(jì)師：以前項(xiàng)承辦公開發(fā)行公司財(cái)務(wù)報(bào)表簽證會(huì)計(jì)師規(guī)定應(yīng)持續(xù)進(jìn)修規(guī)定之時(shí)數(shù)減半計(jì)算。(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之查核助理人員進(jìn)修規(guī)定：a.簽證公開發(fā)行公司財(cái)務(wù)報(bào)表之會(huì)計(jì)師事務(wù)所：每年度至少不得少於10小時(shí)。b.非簽證公開發(fā)行公司財(cái)務(wù)報(bào)表之會(huì)計(jì)師事務(wù)所：每年度至少不得少於5小時(shí)。未達(dá)持續(xù)進(jìn)修規(guī)定之影響與改善或補(bǔ)救情況：會(huì)計(jì)師未達(dá)規(guī)定之持修時(shí)數(shù)，應(yīng)於通知日起一定期限內(nèi)補(bǔ)修其進(jìn)修時(shí)數(shù)，否則將依核準(zhǔn)準(zhǔn)則第九、十條規(guī)定，撤銷其核準(zhǔn)，或者不得承辦公開發(fā)行服票公司之查核簽證工作。會(huì)計(jì)師公會(huì)對(duì)持進(jìn)修之規(guī)定：20練習(xí)我國職業(yè)道德規(guī)範(fàn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師之：A.公正、獨(dú)立、及客觀性B.正直、公正客觀、及獨(dú)立性C.獨(dú)立、專業(yè)、及公益性D.誠實(shí)、專業(yè)、及客觀性

練習(xí)我國職業(yè)道德規(guī)範(fàn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師之：21答案B答案B22職業(yè)守則(訂定從事會(huì)計(jì)師職業(yè)人士該遵守的規(guī)則，乃執(zhí)行專業(yè)服務(wù)時(shí)須遵行的最低行為標(biāo)準(zhǔn)。)

第六條會(huì)計(jì)師及同事務(wù)所之其他共同執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)於委辦之簽證業(yè)務(wù)事項(xiàng)有直接利害關(guān)係時(shí)，均應(yīng)予迴避，不得承辦。第九條會(huì)計(jì)師對(duì)於委辦事項(xiàng)，應(yīng)予保密，非經(jīng)委託人之同意或依法令規(guī)定者外，不得洩露。職業(yè)守則(訂定從事會(huì)計(jì)師職業(yè)人士該遵守的規(guī)則，乃執(zhí)行專業(yè)服務(wù)23技術(shù)守則

(會(huì)計(jì)師須具備足夠的技能、專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)，才能勝任愉快並完成任務(wù)。)

第十一條會(huì)計(jì)師對(duì)於不能勝任之委辦事項(xiàng)，不宜接受。第十二條財(cái)務(wù)報(bào)表或其他會(huì)計(jì)資訊，非經(jīng)必要之查

核或核閱程序，不得為之簽證、表示意見

，或作成任何證明文件。技術(shù)守則(會(huì)計(jì)師須具備足夠的技能、專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)，才能勝任愉快24業(yè)務(wù)延攬

(會(huì)計(jì)師為擴(kuò)展業(yè)務(wù)而爭取非所屬事務(wù)客戶或潛在客戶，須遵守下列守則。)

第十三條會(huì)計(jì)師之宣傳性廣告，應(yīng)依會(huì)計(jì)師法規(guī)定及中華民國會(huì)計(jì)師公會(huì)全國聯(lián)合會(huì)所規(guī)範(fàn)之事項(xiàng)辦理之。第十四條會(huì)計(jì)師不得以不實(shí)或誇張之宣傳，詆毀同業(yè)或其

他不正當(dāng)方法延攬業(yè)務(wù)。

第十五條會(huì)計(jì)師不得直接或間接暗示某種關(guān)係或以利誘方式招攬業(yè)務(wù)。第十六條會(huì)計(jì)師收取酬金，應(yīng)參考會(huì)計(jì)師公會(huì)所訂之酬金規(guī)範(fàn)，並不得以不正當(dāng)之抑價(jià)方式，延攬業(yè)務(wù)。第十七條會(huì)計(jì)師相互間介紹業(yè)務(wù)或由業(yè)外人介紹業(yè)務(wù)，不得收受或支付傭金、手續(xù)費(fèi)或其他報(bào)酬。業(yè)務(wù)延攬(會(huì)計(jì)師為擴(kuò)展業(yè)務(wù)而爭取非所屬事務(wù)客戶或潛在客戶，25業(yè)務(wù)執(zhí)行第廿五條會(huì)計(jì)師如聘雇他會(huì)計(jì)師之現(xiàn)職人員，應(yīng)徵詢他會(huì)計(jì)師之意見。第廿六條會(huì)計(jì)師對(duì)其聘用人員，應(yīng)予適當(dāng)之指導(dǎo)及監(jiān)督。業(yè)務(wù)執(zhí)行26職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第三號(hào)

廣告、宣傳及業(yè)務(wù)延攬基本原則第三條會(huì)計(jì)師不得利用廣告媒體刊登宣傳性廣告，但開業(yè)、變更組織及遷移啟事以及會(huì)計(jì)師公會(huì)為有關(guān)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)、功能等活動(dòng)項(xiàng)目所為之統(tǒng)一宣傳，不在此限。職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第三號(hào)

廣告、宣傳及業(yè)務(wù)延攬基本原則27定義第六條本公報(bào)用語之定義如下：廣告：係以各種傳播方式，對(duì)大眾報(bào)導(dǎo)會(huì)計(jì)師個(gè)人或其事務(wù)所之名稱、服務(wù)項(xiàng)目或能力，

以爭取業(yè)務(wù)為目的者。宣傳：係以各種傳播方式，對(duì)大眾報(bào)導(dǎo)有關(guān)會(huì)計(jì)師個(gè)人或其事務(wù)所之各項(xiàng)事實(shí)者。業(yè)務(wù)延攬：係指與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)者。定義第六條本公報(bào)用語之定義如下：28說明

第七條會(huì)計(jì)師個(gè)人或其事務(wù)所下列各項(xiàng)宣傳，應(yīng)符合本公報(bào)第八條之規(guī)定。1.在各項(xiàng)媒體報(bào)導(dǎo)有關(guān)事務(wù)所開業(yè)、變更組織或遷移啟事。2.刊登招考新職員之啟事。3.接受客戶委託代為刊登招考職員或其他委辦事項(xiàng)之啟事。4.贈(zèng)送下列刊物給客戶：（1）事務(wù)所簡介，其內(nèi)容包括事務(wù)所名稱及地址、執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師姓名及學(xué)歷、服務(wù)項(xiàng)目及組織編制等。（2）有關(guān)會(huì)計(jì)師專業(yè)之刊物。上述刊物不得主動(dòng)贈(zèng)送給非客戶，但應(yīng)其要求時(shí)，不在此限。5.事務(wù)所信封、信紙等文具用品，得列出事務(wù)所名稱、標(biāo)誌、地址及信箱號(hào)碼、執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師姓名暨電話、電子郵件及傳真號(hào)碼。6.發(fā)表著作時(shí)，得列出作者會(huì)計(jì)師之姓名及學(xué)經(jīng)歷。7.舉辦訓(xùn)練或座談會(huì)時(shí)，不得利用訓(xùn)練教材或其他文件為會(huì)計(jì)師或其事務(wù)所作不正當(dāng)之宣傳。訓(xùn)練班或座談會(huì)之舉辦，原則上以客戶職員為限，但非客戶主動(dòng)請求參加者，不在此限。說明第七條會(huì)計(jì)師個(gè)人或其事務(wù)所下列各項(xiàng)宣傳，應(yīng)符合本公報(bào)29第八條第七條所述之各項(xiàng)宣傳，均應(yīng)符合下列精神：1.不得有虛偽、欺騙或令人誤解之內(nèi)容。2.應(yīng)維持專業(yè)尊嚴(yán)及高尚格調(diào)。3.不得強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所之優(yōu)越性。（如強(qiáng)調(diào)曾任會(huì)計(jì)師公會(huì)理事長或證期局局長）第九條會(huì)計(jì)師不得直接或間接暗示某種關(guān)係或以利誘方式延攬業(yè)務(wù)。第十條會(huì)計(jì)師不得以不正當(dāng)之抑價(jià)方式延攬業(yè)務(wù)。第八條第七條所述之各項(xiàng)宣傳，均應(yīng)符合下30練習(xí)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所名片上加印那些頭銜較可能違反紀(jì)律規(guī)定？A.專利代理人B.證券分析師C.臺(tái)北大學(xué)會(huì)計(jì)碩士D.會(huì)計(jì)師公會(huì)理事長

練習(xí)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所名片上加印那些頭銜31答案D答案D32練習(xí)下列那項(xiàng)敘述較適當(dāng)？A.廣告以爭取業(yè)務(wù)為目的，宣傳以報(bào)導(dǎo)事實(shí)為目的B.會(huì)計(jì)師禁止刊登宣傳性廣告C.會(huì)計(jì)師公會(huì)不得刊登宣傳性廣告D.宣傳以爭取業(yè)務(wù)為目的，廣告已通告事實(shí)為目的練習(xí)下列那項(xiàng)敘述較適當(dāng)？33答案A答案A34職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第四號(hào)

專業(yè)知識(shí)技能基本原則第三條會(huì)計(jì)師應(yīng)不斷增進(jìn)其專業(yè)知識(shí)技能，對(duì)於不能

勝任之委辦事項(xiàng)，不宜接受。說明第五條會(huì)計(jì)師接受委辦事項(xiàng)，應(yīng)善用其知識(shí)技能與經(jīng)

驗(yàn)提供服務(wù)，並善盡專業(yè)上應(yīng)有之注意。第八條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)有品質(zhì)管制之政策及程序，以

維持其專業(yè)服務(wù)之品質(zhì)。第九條會(huì)計(jì)師對(duì)委辦之事項(xiàng)為維持服務(wù)品質(zhì)，如有部

分工作非其專業(yè)知識(shí)技能所能處理者，得尋求

其他專家之協(xié)助。職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第四號(hào)

專業(yè)知識(shí)技能基本原則35職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第五號(hào)

保密基本原則第三條會(huì)計(jì)師不得違反與委託人間應(yīng)有之信守。即使雙方的關(guān)係已告終止，保密性的責(zé)任仍應(yīng)繼續(xù)。ch6職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第五號(hào)

保密基本原則ch636職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第六號(hào)

接任他會(huì)計(jì)師查核案件說明第七條接任他會(huì)計(jì)師查核案件前，後任會(huì)計(jì)師應(yīng)向前任會(huì)計(jì)師徵詢意見，前任會(huì)計(jì)師應(yīng)本專業(yè)之立場據(jù)實(shí)以告。第八條後任會(huì)計(jì)師對(duì)於接任之查核案件，於取得委託人同意後，視事實(shí)需要，得向前任會(huì)計(jì)師商酌借閱工作底稿。職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第六號(hào)

接任他會(huì)計(jì)師查核案件說明37職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第七號(hào)

酬金與傭金說明第八條會(huì)計(jì)師承辦財(cái)務(wù)報(bào)表查核簽證或核閱業(yè)務(wù)，不得簽訂下列或有酬金之合約：1.酬金之支付與否，以達(dá)成某種發(fā)現(xiàn)或結(jié)果為條件者。2.酬金之多寡，以達(dá)成某種發(fā)現(xiàn)或結(jié)果為條件者。但酬金由法院或政府機(jī)關(guān)決定者，不在此限。第九條會(huì)計(jì)師因承辦案件所發(fā)生之墊付費(fèi)用與酬金不同?？芍苯託w屬委辦事項(xiàng)之墊付費(fèi)用，諸如規(guī)費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、印刷費(fèi)等，得於約定酬金外另行收取。第十條會(huì)計(jì)師因其他會(huì)計(jì)師退休、停止執(zhí)業(yè)或亡故，概括承受其全部或部分業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)其他會(huì)計(jì)師或其繼承人所為之給付，不視為違反本公報(bào)第四條之規(guī)定。職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第七號(hào)

酬金與傭金說明38【例子】中興公司總經(jīng)理王明仁，接獲甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所合夥人謝安來函：願(yuàn)代公司設(shè)計(jì)可大量節(jié)省薪工成本的薪工系統(tǒng)。設(shè)計(jì)費(fèi)以或有公費(fèi)方式為基礎(chǔ)（公司目前每年新工成本新臺(tái)幣四千萬元），事務(wù)所將於今後四年內(nèi)每年提取節(jié)省額30％作為公費(fèi)。四年後，節(jié)省全屬公司所有。以往中興公司與甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所並無往來。王明仁乃和擔(dān)任該公司查核簽證的李天會(huì)計(jì)師商討，後者認(rèn)為設(shè)計(jì)薪工系統(tǒng)的工作並不困難，只要支付公費(fèi)新臺(tái)幣捌十萬元即可提供服務(wù)，遠(yuǎn)低於或有公費(fèi)方式。試問謝安與李天兩位會(huì)計(jì)師誰違反職業(yè)道德規(guī)範(fàn)？【例子】39答案謝安：並非中興公司承辦財(cái)務(wù)報(bào)表查核簽證或核閱業(yè)務(wù)之會(huì)計(jì)師，所以不受或有公費(fèi)約束。李天：以不正當(dāng)?shù)囊謨r(jià)方式爭取業(yè)務(wù)。答案謝安：並非中興公司承辦財(cái)務(wù)報(bào)表查核簽40練習(xí)會(huì)計(jì)師因意外事故亡故，其子女乃將其所查核案件，以概括承受方式，將其移轉(zhuǎn)予乙會(huì)計(jì)師，乙會(huì)計(jì)將第一年新接收之簽證所得之50％作為報(bào)償，此舉是否未違反職業(yè)道德規(guī)範(fàn)？

練習(xí)會(huì)計(jì)師因意外事故亡故，其子女乃將41答案否答案否42職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第八號(hào)

應(yīng)客戶要求保管錢財(cái)基本原則第三條會(huì)計(jì)師因執(zhí)行業(yè)務(wù)之必要，在不違反有關(guān)法令規(guī)定時(shí)，得保管客戶錢財(cái)；但明知客戶錢財(cái)係取之或用之於不正當(dāng)活動(dòng)，則會(huì)計(jì)師不應(yīng)代為保管。會(huì)計(jì)師如有代客戶保管錢財(cái)時(shí)，應(yīng)拒絕其審計(jì)案件之委任。第四條會(huì)計(jì)師受託保管客戶錢財(cái)時(shí)應(yīng)遵守下列原則：1.收到客戶錢財(cái)時(shí)，應(yīng)出具收據(jù)或保管條予客戶。2.客戶與會(huì)計(jì)師之錢財(cái)應(yīng)劃分清楚。3.客戶錢財(cái)應(yīng)依客戶指定之用途使用。4.客戶錢財(cái)之保管及使用應(yīng)隨時(shí)保持適當(dāng)之紀(jì)錄。客戶錢財(cái)存提明細(xì)表每年至少應(yīng)提供給客戶一次

職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第八號(hào)

應(yīng)客戶要求保管錢財(cái)基本原則43練習(xí)下列敘述何者較適當(dāng)？A.會(huì)計(jì)師受客戶之託保管錢財(cái)應(yīng)設(shè)置銀行專戶存放B.會(huì)計(jì)師不得幫客戶保管錢財(cái)C.會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶要求保管錢財(cái)時(shí)，應(yīng)調(diào)查其來源是否合法D.會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶要求保管錢財(cái)將影響其獨(dú)立性練習(xí)下列敘述何者較適當(dāng)？44答案A答案A45職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第九號(hào)

在委託人商品或服務(wù)之廣告宣傳中公開認(rèn)證基本原則第三條會(huì)計(jì)師於委託人商業(yè)活動(dòng)之廣告宣傳中，對(duì)該商品或服務(wù)之價(jià)格、品質(zhì)及其未來性，不得接受委託，予以公開認(rèn)證，但對(duì)於商業(yè)活動(dòng)確定之事實(shí)，予以認(rèn)證，

不在此限。第四條會(huì)計(jì)師對(duì)於社會(huì)公益性質(zhì)之活動(dòng)，於不涉及營利行為或性質(zhì)，不違反會(huì)計(jì)師法及政府之法規(guī)事項(xiàng)，並取得書面協(xié)議或委託書，且經(jīng)評(píng)估活動(dòng)性質(zhì)不會(huì)損及會(huì)計(jì)師職業(yè)尊嚴(yán)，主辦活動(dòng)單位之社會(huì)形象良好，其制度運(yùn)作情形，能有效管理及公正表達(dá)時(shí)，得公開列名為其認(rèn)證。會(huì)計(jì)師於委託人之廣告宣傳中公開認(rèn)證，並同時(shí)受託查核財(cái)務(wù)報(bào)表，委託人商品或服務(wù)事項(xiàng)廣告宣傳中，如列註財(cái)務(wù)報(bào)表係由該會(huì)計(jì)師簽證，會(huì)計(jì)師應(yīng)予制止。

職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第九號(hào)

在委託人商品或服務(wù)之廣告宣傳中公46練習(xí)有關(guān)會(huì)計(jì)師對(duì)委託人商業(yè)活動(dòng)之廣告宣傳，下列敘述何者正確？（96會(huì)計(jì)師）A.會(huì)計(jì)師於委託人之商品廣告宣傳中，得對(duì)該商品之價(jià)格予以公開認(rèn)證B.會(huì)計(jì)師受託查核財(cái)務(wù)報(bào)表，並同時(shí)於委託人之廣告中公開認(rèn)證，委託人得於廣告中指明其財(cái)務(wù)報(bào)表係由該會(huì)計(jì)師簽證C.當(dāng)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)委託人之商業(yè)活動(dòng)違背經(jīng)其認(rèn)證之廣告的內(nèi)容時(shí)，經(jīng)制止委託人無效，會(huì)計(jì)師應(yīng)中止此項(xiàng)受任D.會(huì)計(jì)師是否於委託人商業(yè)活動(dòng)之廣告宣傳中出現(xiàn)，只須評(píng)估對(duì)會(huì)計(jì)師未來業(yè)務(wù)收入之可能影響練習(xí)有關(guān)會(huì)計(jì)師對(duì)委託人商業(yè)活動(dòng)之廣告宣傳，下列敘述47答案C答案C48職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第十號(hào)

正直、公正客觀及獨(dú)立性基本原則第三條會(huì)計(jì)師對(duì)於委辦事項(xiàng)與其本身有直接或重大間接利害關(guān)係而影響其公正及獨(dú)立性時(shí)，應(yīng)予迴避，不得承辦。第四條財(cái)務(wù)報(bào)表之查核或核閱係提供廣泛潛在之報(bào)表使用者高度或中度但非絕對(duì)之確信，會(huì)計(jì)師除維持實(shí)質(zhì)上之獨(dú)立性外，其形式上之獨(dú)立更顯重要。因此，審計(jì)服務(wù)小組成員、其他共同執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所及事務(wù)所關(guān)係企業(yè)須對(duì)審計(jì)客戶維持獨(dú)立性。職業(yè)道德規(guī)範(fàn)公報(bào)第十號(hào)

正直、公正客觀及獨(dú)立性基本原則49直接財(cái)務(wù)利益：1.由個(gè)人或企業(yè)直接持有或有控制能力之財(cái)務(wù)利益。2.個(gè)人或企業(yè)藉由與他人共同投資所獲取之財(cái)務(wù)利益，而個(gè)人或企業(yè)對(duì)該共同投資具有控制能力。※如：馬會(huì)計(jì)師為西毒公司財(cái)務(wù)報(bào)表簽證會(huì)計(jì)師且本身持有西毒公司之股票，西毒公司經(jīng)營之成果與馬會(huì)計(jì)師有休戚與共之直接關(guān)係。間接財(cái)務(wù)利益：個(gè)人或企業(yè)藉由與他人共同投資所獲取之財(cái)務(wù)利益，而個(gè)人或企業(yè)對(duì)該共同投資並無控制能力。※如：馬會(huì)計(jì)師為西毒公司財(cái)務(wù)報(bào)表簽證會(huì)計(jì)師且本身持有西毒公司母公司之股票，西毒公司經(jīng)營之成果與馬會(huì)計(jì)師有間接利害關(guān)係?！陨纤钢﹃P(guān)係不限於金錢，如馬會(huì)計(jì)師義務(wù)擔(dān)任臺(tái)北心路福利基金會(huì)出納，兩者具有身分上的利害關(guān)係?！修k稅務(wù)、代辦工商登記、管理諮詢服務(wù)可不受此限。直接財(cái)務(wù)利益：50實(shí)質(zhì)上與形式上之獨(dú)立實(shí)質(zhì)上：會(huì)計(jì)師必須實(shí)質(zhì)獨(dú)立（查核範(fàn)圍、查核程序、查核意見不受人為干擾、限制或約束）於委任人，亦即會(huì)計(jì)師在執(zhí)行委任工作時(shí)必須保持公正、客觀的立場。形式上：會(huì)計(jì)師與委任人之關(guān)係，從第三者的角度來看，並沒有特殊關(guān)聯(lián)（會(huì)計(jì)師與委任人間並無直接財(cái)務(wù)利益、

投資關(guān)係或其他有損超然獨(dú)立性的身分，如親屬或勞資關(guān)係），亦即會(huì)計(jì)師不會(huì)受限於委任人。實(shí)質(zhì)上與形式上之獨(dú)立實(shí)質(zhì)上：會(huì)計(jì)師必須實(shí)質(zhì)獨(dú)立（查核範(fàn)圍、查51練習(xí)會(huì)計(jì)師購買受查公司發(fā)行之股票，置於信託公司，作為未成年子女的教育基金。該信託證券之價(jià)值，對(duì)會(huì)計(jì)師而言並非重大，但對(duì)其未成年子女，則屬重大。在此情況下，會(huì)計(jì)師與受查公司間之獨(dú)立性，是否受損？(97會(huì)計(jì)師)A.不，因?yàn)闀?huì)計(jì)師與受查者之間並無重大間接財(cái)務(wù)利益B.不，因?yàn)樵撔庞毜氖芤嫒瞬皇菚?huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師無利益可言C.是，因?yàn)闀?huì)計(jì)師的子女對(duì)會(huì)計(jì)師非常重要，形成重大間接財(cái)務(wù)利益D.是，因?yàn)闀?huì)計(jì)師與受查者之間存在直接財(cái)務(wù)利益練習(xí)會(huì)計(jì)師購買受查公司發(fā)行之股票，置於信託公司，作為未52答案D答案D53說明第七條獨(dú)立性可能受到自我利益、自我評(píng)估、辯護(hù)、熟悉度及脅迫而有所影響。說明第七條獨(dú)立性可能受到自我利益、自我54自我利益第八條獨(dú)立性受自我利益之影響，係指經(jīng)由審計(jì)客戶獲取財(cái)務(wù)利益，或因其他利害關(guān)係而與審計(jì)客戶發(fā)生利益上之衝突?？赡墚a(chǎn)生此類影響之情況通常包括：1.與審計(jì)客戶間有直接或重大間接財(cái)務(wù)利益關(guān)係。2.與審計(jì)客戶或其董監(jiān)事間有融資或保證行為。3.考量客戶流失之可能性。4.與審計(jì)客戶間有密切之商業(yè)關(guān)係。5.與審計(jì)客戶間有潛在之僱傭關(guān)係。6.與查核案件有關(guān)之或有公費(fèi)。自我利益第八條獨(dú)立性受自我利益之影響，係指經(jīng)由審計(jì)客55自我評(píng)估第九條獨(dú)立性受自我評(píng)估之影響，係指會(huì)計(jì)師執(zhí)行非審計(jì)服務(wù)案件所出具之報(bào)告或所作之判斷，於執(zhí)行財(cái)務(wù)資訊之查核或核閱過程中作為查核結(jié)論之重要依據(jù)；或?qū)徲?jì)服務(wù)小組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶之董監(jiān)事，或擔(dān)任直接並有重大影響該審計(jì)案件之職務(wù)?？赡墚a(chǎn)生此類影響之情況通常包括：1.審計(jì)服務(wù)小組成員目前或最近兩年內(nèi)擔(dān)任審計(jì)客戶之董監(jiān)事、經(jīng)理人或?qū)徲?jì)案件有重大影響之職務(wù)。2.對(duì)審計(jì)客戶所提供之非審計(jì)服務(wù)將直接影響審計(jì)案件之重要項(xiàng)目。自我評(píng)估第九條獨(dú)立性受自我評(píng)估之影響，係指會(huì)計(jì)師執(zhí)行非56辯護(hù)第十條獨(dú)立性受辯護(hù)之影響，係指審計(jì)服務(wù)小組成員成為審計(jì)客戶立場或意見之辯護(hù)者，導(dǎo)致其客觀性受到質(zhì)疑?？赡墚a(chǎn)生此類影響之情況通常包括：1.宣傳或仲介審計(jì)客戶所發(fā)行之股票或其他證券。2.擔(dān)任審計(jì)客戶之辯護(hù)人，或代表審計(jì)客戶協(xié)調(diào)與其他第三人間發(fā)生之衝突。辯護(hù)第十條獨(dú)立性受辯護(hù)之影響，係指審計(jì)服務(wù)57熟悉度第十一條熟悉度對(duì)獨(dú)立性之影響，係指藉由與審計(jì)客戶、董監(jiān)事、經(jīng)理人之密切關(guān)係，使得會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)服務(wù)小組成員過度關(guān)注或同情審計(jì)客戶之利益?？赡墚a(chǎn)生此類影響之情況通常包括：1.與審計(jì)客戶之董監(jiān)事、經(jīng)理人或?qū)徲?jì)案件有重大影響職務(wù)之人員有親屬關(guān)係。2.卸任一年以內(nèi)之共同執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)客戶董監(jiān)事、經(jīng)理人或?qū)徲?jì)案件有重大影響之職務(wù)。3.收受審計(jì)客戶或其董監(jiān)事、經(jīng)理人價(jià)值重大之餽贈(zèng)或禮物。熟悉度第十一條熟悉度對(duì)獨(dú)立性之影響，係指藉由與審計(jì)客58脅迫第十二條脅迫對(duì)獨(dú)立性之影響，係指審計(jì)服務(wù)小組成員承受或感受到來自審計(jì)客戶之恫嚇，使其無法保持客觀性及澄清專業(yè)上之懷疑?？赡墚a(chǎn)生此類影響之情況通常包括：1.要求會(huì)計(jì)師接受管理階層在會(huì)計(jì)政策上之不當(dāng)選擇或財(cái)務(wù)報(bào)表上之不當(dāng)揭露。2.為降低公費(fèi)，對(duì)會(huì)計(jì)師施加壓力，使其不當(dāng)?shù)臏p少應(yīng)執(zhí)行之查核工作。脅迫第十二條脅迫對(duì)獨(dú)立性之影響，係指審計(jì)服59對(duì)審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)，如有下列情事，應(yīng)拒絕接受審計(jì)案件之委任︰（1）提供服務(wù)之過程中，會(huì)計(jì)師可自行核準(zhǔn)、執(zhí)行或完成一項(xiàng)交易，或代客戶授權(quán)或直接擁有執(zhí)行之權(quán)限。（2）會(huì)計(jì)師逕行為客戶作重大決策。（3）以客戶管理者之角色，向客戶董事會(huì)報(bào)告。（4）監(jiān)管客戶之資產(chǎn)。（5）覆核客戶職員日常職務(wù)並評(píng)估其績效。（6）代客戶編製原始文件或資料，例如：採購單、銷售訂單等，以證實(shí)交易之發(fā)生。施行細(xì)則非審計(jì)業(yè)務(wù)：對(duì)審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)，如有下列情事，施行細(xì)則60（一）記帳服務(wù)「自我評(píng)估」（二）評(píng)價(jià)服務(wù)「自我評(píng)估」（三）稅務(wù)服務(wù)（四）內(nèi)部稽核服務(wù)「自我評(píng)估」

（五）短期人員派遣服務(wù)「自我評(píng)估」

（六）招募高階管理人員「自我利益」、「熟悉度」、「脅迫」

（七）公司理財(cái)服務(wù)「自我評(píng)估」、「辯護(hù)」

非審計(jì)業(yè)務(wù)包括：非審計(jì)業(yè)務(wù)包括：61自我利益自我評(píng)估辯護(hù)正直公正客觀獨(dú)立性；影響?yīng)毩⑿灾蛩刭|(zhì)實(shí)上獨(dú)立形式上獨(dú)立會(huì)計(jì)師獨(dú)立性熟悉度脅迫影響會(huì)計(jì)師獨(dú)立性之主要概況，如下圖※取自楊演松會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)介紹自我利益自我評(píng)估辯護(hù)正直公正客觀獨(dú)立性；質(zhì)實(shí)上獨(dú)立形式上獨(dú)立62可能影響會(huì)計(jì)師獨(dú)立性

之情況，列示如下圖：

可能影響會(huì)計(jì)師獨(dú)立性

之情況，列示如下圖：63財(cái)務(wù)利益事項(xiàng)融資及保證事項(xiàng)與審計(jì)客戶間之密切商業(yè)關(guān)係受聘或擔(dān)任審計(jì)客戶之職務(wù)（四、五、六p18）提供評(píng)價(jià)服務(wù)提供不符職道規(guī)範(fàn)之記帳服務(wù)提供非審計(jì)目的之內(nèi)部稽核服務(wù)提供短期人員派遣服務(wù)代為招募高階管理人員為審計(jì)客戶提供公司理財(cái)服務(wù)其他事項(xiàng)：例如，重大饋贈(zèng)及禮物、或有公費(fèi)或期約要求、上市上櫃公司五年連續(xù)查核簽證、專業(yè)上要求事項(xiàng)金融機(jī)構(gòu)之正常商業(yè)行為之融資及保證事項(xiàng)正常商業(yè)行為之審計(jì)客戶出售商品或提供勞務(wù)審計(jì)服務(wù)小組成員之親屬擔(dān)任審計(jì)客戶無關(guān)於審計(jì)工作且無影響力之職務(wù)非公開發(fā)行提供記帳服務(wù)符合規(guī)範(fàn)規(guī)定時(shí)提供稅務(wù)服務(wù)，例如稅務(wù)諮詢、稅務(wù)規(guī)劃、查核申報(bào)、協(xié)助稅務(wù)爭訟提供審計(jì)目的之內(nèi)部稽核查核事務(wù)會(huì)計(jì)師審計(jì)案件會(huì)計(jì)師獨(dú)立性影響會(huì)計(jì)師獨(dú)立性事項(xiàng)能否有效消除影響?yīng)毩⑿砸蛩啬芊窠档椭量山邮艹潭扰c措施應(yīng)迴避審計(jì)案件之執(zhí)行不致於影響會(huì)計(jì)師獨(dú)立性事項(xiàng)可執(zhí)行

審計(jì)業(yè)務(wù)可執(zhí)行

審計(jì)業(yè)務(wù)否否是是※取自楊演松會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)介紹財(cái)務(wù)利益事項(xiàng)融資及保證事項(xiàng)與審計(jì)客戶間之密切商業(yè)關(guān)係受聘或擔(dān)64練習(xí)請判斷下列情況，會(huì)計(jì)師是否違反超然獨(dú)立，並說明其理由：（96會(huì)計(jì)師）1.王會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲教會(huì)之財(cái)務(wù)長及查帳會(huì)計(jì)師，但擔(dān)任財(cái)務(wù)長一職屬義務(wù)職，並不支領(lǐng)任何報(bào)酬。2.乙公司尚欠王會(huì)計(jì)師1筆去年的查帳公費(fèi)，乙公司已簽發(fā)1張1年後到期，由銀行保證之附息票據(jù)，如果王會(huì)計(jì)師接受這張票據(jù)，是否影響其超然獨(dú)立性？3.王會(huì)計(jì)師協(xié)助受查公司編製資產(chǎn)減損之報(bào)告。練習(xí)請判斷下列情況，會(huì)計(jì)師是否違反超然獨(dú)立，並說明65答案1.是；獨(dú)立性受自我評(píng)估之影響，因王會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任甲教會(huì)之查帳會(huì)計(jì)師又兼財(cái)務(wù)長，無論支薪與否，因該職務(wù)對(duì)其審計(jì)案件有重大影響。2.否；因該票據(jù)已由銀行保證付款，不可視為欠款或負(fù)債。3.是；獨(dú)立性受自我評(píng)估之影響，王會(huì)計(jì)師提供受查公司審計(jì)服務(wù)又協(xié)助其編製資產(chǎn)減損之報(bào)告，視為對(duì)審計(jì)客戶所提供之非審計(jì)服務(wù)將直接影響審計(jì)案件之重要項(xiàng)目。

答案1.是；獨(dú)立性受自我評(píng)估之影響，因王會(huì)計(jì)師目前擔(dān)66練習(xí)1.下列那一種情況，對(duì)會(huì)計(jì)師之獨(dú)立性影響最少？（97高考三級(jí)會(huì)計(jì)類科）A.會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶間有直接或間接之財(cái)務(wù)利益B.查核財(cái)務(wù)報(bào)表之會(huì)計(jì)師同時(shí)對(duì)審計(jì)客戶出具資產(chǎn)減損報(bào)告，且出具資產(chǎn)減損報(bào)告所計(jì)收之公費(fèi)甚高C.受查者為降低公費(fèi)，對(duì)會(huì)計(jì)師施壓，使其不當(dāng)減少應(yīng)執(zhí)行之查核程序D.協(xié)助審計(jì)客戶處理與稅捐稽徵機(jī)關(guān)之爭議，且不另外計(jì)收諮詢公費(fèi)2.依我國職業(yè)道德規(guī)範(fàn)，在下列那一情況下，查核會(huì)計(jì)師仍被視為具有獨(dú)立性？(97會(huì)計(jì)師)A.受查者為金融機(jī)構(gòu)，查核會(huì)計(jì)師在該金融機(jī)構(gòu)開立支票存款帳戶B.查核會(huì)計(jì)師同時(shí)具有律師資格，也同時(shí)擔(dān)任受查者的法律顧問C.受查者連續(xù)兩年積欠會(huì)計(jì)師查核公費(fèi)D.查核人員向受查者大量購買其生產(chǎn)的商品，並享特別優(yōu)惠練習(xí)1.下列那一種情況，對(duì)會(huì)計(jì)師之獨(dú)立性影響最少？（97高考67答案DA答案D68練習(xí)3.臺(tái)北會(huì)計(jì)師事務(wù)所之甲會(huì)計(jì)師，目前擔(dān)任臺(tái)中公司之獨(dú)立董事，有關(guān)會(huì)計(jì)師之獨(dú)立性，依我國職業(yè)道德規(guī)範(fàn)，下列何者正確？（96會(huì)計(jì)師）（1）臺(tái)中公司財(cái)務(wù)報(bào)表之簽證會(huì)計(jì)師，為臺(tái)北會(huì)計(jì)師事務(wù)所之甲會(huì)計(jì)師（2）臺(tái)中公司財(cái)務(wù)報(bào)表之簽證會(huì)計(jì)師，為臺(tái)北會(huì)計(jì)師事務(wù)所之乙會(huì)計(jì)師（3）臺(tái)中公司財(cái)務(wù)報(bào)表之簽證會(huì)計(jì)師，為高雄會(huì)計(jì)師事務(wù)所之丙會(huì)計(jì)師A.（1）和（2）違反會(huì)計(jì)師獨(dú)立性，（3）不違反會(huì)計(jì)師獨(dú)立性B.（2）和（3）違反會(huì)計(jì)師獨(dú)立性，（1）不違反會(huì)計(jì)師獨(dú)立性C.（1）和（2）不違反會(huì)計(jì)師獨(dú)立性，（3）違反會(huì)計(jì)師獨(dú)立性D.（2）和（3）不違反會(huì)計(jì)師獨(dú)立性，（1）違反會(huì)計(jì)師獨(dú)立性4.下列何情況不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性有所影響？（95普考）A.與審計(jì)客戶間有直接或重大間接財(cái)務(wù)利益關(guān)係B.收受審計(jì)客戶或其董監(jiān)事價(jià)值重大之禮物C.為降低公費(fèi)，對(duì)會(huì)計(jì)師施加壓力，使其不當(dāng)?shù)臏p少應(yīng)執(zhí)行之查核工作D.協(xié)助審計(jì)客戶處理與稅捐稽徵機(jī)關(guān)之爭議練習(xí)3.臺(tái)北會(huì)計(jì)師事務(wù)所之甲會(huì)計(jì)師，目前擔(dān)任臺(tái)中公司之獨(dú)立董69答案AD答案A70動(dòng)動(dòng)腦時(shí)間“美眉”們動(dòng)動(dòng)妳的腦袋瓜※圖片來源：/why/article/article93.html動(dòng)動(dòng)腦時(shí)間“美眉”71會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)師之角色扮演？會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)師之角色扮演？72會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與相關(guān)法律責(zé)任73法律責(zé)任

會(huì)計(jì)師之責(zé)任因其執(zhí)行職務(wù)發(fā)生過失之程度而有不同：＊簽證會(huì)計(jì)師之責(zé)任圖示＊未有過失已盡合理注意普通過失缺少合理的注意重大過失缺少最起碼的注意詐欺蓄意不實(shí)表達(dá)※取自林炳滄會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗與有過失法律責(zé)任會(huì)計(jì)師之責(zé)任因其執(zhí)行職務(wù)發(fā)生過失之程度而有不同：未74控訴會(huì)計(jì)師和索賠：

會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的最大貢獻(xiàn)在賦予財(cái)務(wù)報(bào)表公信力（增加財(cái)務(wù)資訊的價(jià)值），推動(dòng)股東、債權(quán)人、政府和其他具有利害關(guān)係的第三者信賴經(jīng)其審定之財(cái)務(wù)報(bào)表，並據(jù)以制定財(cái)經(jīng)決策。這些第三者一但發(fā)現(xiàn)損失由於決策錯(cuò)誤，而錯(cuò)誤因會(huì)計(jì)師的不當(dāng)意見所導(dǎo)致，在好訟的美國大環(huán)境下，會(huì)毫不猶豫地找會(huì)計(jì)師（和公司管理階層）當(dāng)作代罪羔羊，將會(huì)計(jì)師視為深口袋（DeepPocket），以為有淘不盡的鈔票可以彌補(bǔ)其損失，充作可控以專業(yè)上瀆職（malpractice）和索賠的目標(biāo)?？卦V會(huì)計(jì)師和索賠：會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的最大貢獻(xiàn)在賦予財(cái)務(wù)75深口袋（DeepPocket）源起※會(huì)計(jì)師被視為深口袋的現(xiàn)象，源自美國，而其始作俑者為律師，通常律師承辦此類官司採集體訴訟（Classsuit）方式，不勝訴免費(fèi)，勝訴則三七分帳。因此，一但美國的大公司倒閉或出事，馬上有律師主動(dòng)找上投資人，毛遂自薦，代打索賠官司。在美國醫(yī)師界，醫(yī)療糾紛迭起，訴訟官司不斷，其幕後藏鏡人也是律師。

深口袋（DeepPocket）源起※會(huì)計(jì)師被視為深口袋的現(xiàn)761980年代末期六大被控(RTC)之賠償金額

事務(wù)所名稱賠償金額（單位：百萬元）Ernst＆YoungDeloitte＆ToucheKPMGCoopers＆LybrandArthurAndersenPriceWaterhouseUS＄40031218611279minor1980年代末期六大被控(RTC)之賠償金額事務(wù)所名稱賠償77美國六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟成本統(tǒng)計(jì)(單位：億美元)199019911992業(yè)務(wù)收入(A)$52.57$53.19$54.70訴訟費(fèi)用及賠償支出(B)$3.67$4.85$7.83佔(zhàn)收益百分比(B/A)7%9.1%14.3%保險(xiǎn)費(fèi)用扣除理賠金額(C)$0.37$(0.08)$(1.85)直接訴訟成本(B+C)$4.04$4.77$5.98資料來源：MednickandPeck(1994)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作面對(duì)的法律責(zé)任及訴訟成本美國六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟成本統(tǒng)計(jì)(單位：億美元)1990178【實(shí)例】資料來源：以下五例來自吳琮璠審計(jì)學(xué)【實(shí)例】資料來源：以下五例來自吳琮璠審計(jì)學(xué)791989年l月，因L＆H對(duì)芝加哥之GrabillCorp的財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)無保留意見，但GrabillCorp卻無法付清銀行貸款，L&H承認(rèn)犯有疏失，同意賠償4,000萬美元,同年12月，Houston陪審團(tuán)判定L&H在查核數(shù)家有限合夥組織中有詐欺的行為，必須賠償投資人7,500萬美元，事後L&H以1,350萬美元和解。1990年L&H因?qū)iltmoreHotel的市場調(diào)查有所疏失，被控賠償1,500萬美元。同午10月，JimBakker’sPTL的捐款人控告L&H要求賠償1.84億美元。1990年3月，銀行拒絕增加L&H的信用額度，造成L&H營運(yùn)上的財(cái)務(wù)困難。繼而以員工減薪、合夥人減薪以因應(yīng)衝擊，總裁Levine要求每一位合夥人出資5萬美元，協(xié)助事務(wù)所渡過難關(guān)，遭到合夥人的拒絕而決定宣告破產(chǎn)。此時(shí)仍有112件尚未解決的訴訟案件。1990年美國第七大事務(wù)所Laventhol&Horwath(L&H)因?yàn)闊o力負(fù)擔(dān)沈重的訴訟成本而宣告破產(chǎn)。詐欺1989年l月，因L＆H對(duì)芝加哥之GrabillC80與有過失CalvertRoth會(huì)計(jì)師過去幾年一直查核MetroBank的財(cái)務(wù)報(bào)表。每次查帳終結(jié)，Roth均建議MetroBank改善消費(fèi)貸款之內(nèi)部控制；然而，銀行的管理階層並未遵照會(huì)計(jì)師之建議改進(jìn)。最近，銀行發(fā)現(xiàn)貸款部職員HaroldKay利用虛構(gòu)之消費(fèi)貸款，挪用資金。銀行於是控告會(huì)計(jì)師Roth在最近兩次執(zhí)行查核工作時(shí)確有過失。法院結(jié)論認(rèn)為，若Roth適當(dāng)?shù)貓?zhí)行查核工作，應(yīng)可合理偵測這些行為，然而，法院也認(rèn)為，銀行管理階層在內(nèi)部控制改進(jìn)建議的實(shí)施上有過失。由於委託人亦犯有與有過失，法院禁止銀行向會(huì)計(jì)師Roth追償損失。與有過失CalvertRoth會(huì)計(jì)師過去幾年一直查核Met81Ultramares控告Touche的判例普通過失V.S重大過失或詐欺被控告的會(huì)計(jì)師係Touche事務(wù)所會(huì)計(jì)師，對(duì)一貿(mào)易公司的資產(chǎn)負(fù)債表簽發(fā)無保留意見。Ultramares承做多筆貸款給該貿(mào)易公司，其後不久，貿(mào)易公司宣告破產(chǎn)，Ultramares控告會(huì)計(jì)師有過失。紐約上訴法院判決：犯有普通過失之會(huì)計(jì)師不須對(duì)未曾指明之第三者(即本例中之Ultramares)負(fù)責(zé)，但也同時(shí)裁定，犯有重大過失或詐欺（fraud）之會(huì)計(jì)師，對(duì)未曾指明之第三者也須負(fù)責(zé)。此一案件，後來庭外和解，會(huì)計(jì)師是否犯重大過失仍未確定。法院主張會(huì)計(jì)師不應(yīng)因普通過失，而對(duì)第三者負(fù)賠償責(zé)任，但若會(huì)計(jì)師事先知道他是為某一確認(rèn)的第三者服務(wù)(即受益第三人)，則會(huì)計(jì)師應(yīng)為該第三者負(fù)法律責(zé)任，此一判例也主張會(huì)計(jì)師若犯有重大過失，則可為推定詐欺(Constructivefraud)，應(yīng)對(duì)第三者負(fù)法律責(zé)任，即使未指明第三者，亦必須負(fù)責(zé)。Ultramares控告Touche的判例普通過失V.S重大82Rosenblum控告Adler的判例

普通過失此案例中，被控告的會(huì)計(jì)師Adler對(duì)Giant公司的財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)無保留意見，報(bào)表顯示該公司獲利頗佳。由於Rosenblum相信這些報(bào)表，而將其一些業(yè)務(wù)出清給Giant公司，以交換Giant公司之股票。不久，Giant申請宣告破產(chǎn)，其股票變成毫無價(jià)值。Rosenblum於是控告會(huì)計(jì)師有過失。初審法院依Ultramares一案之判決，會(huì)計(jì)師不因其普通過失而對(duì)第三者負(fù)責(zé)之論點(diǎn)，判決駁回。然而，紐澤西州最高法院變更此一判決，判定犯有普通過失之會(huì)計(jì)師，應(yīng)對(duì)其可合理預(yù)期，因經(jīng)常性商業(yè)目的而使用其已查核報(bào)表的任何第三者負(fù)責(zé)。Rosenblum控告Adler的判例

普通過失此案83ContinentalVending判例

西元1969年美國政府控告三名會(huì)計(jì)師(其中二名合夥人)詐欺，因?yàn)檫`反證券交易法之規(guī)定，未堅(jiān)持將關(guān)係人交易的詳細(xì)內(nèi)容以附註揭露，對(duì)令人誤導(dǎo)的財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)意見。ContinentalVending公司之總經(jīng)理貸款給一家關(guān)係企業(yè)ValleyCommercial公司。Valley公司之經(jīng)營控制權(quán)屬於此總經(jīng)理，且其報(bào)表未經(jīng)會(huì)計(jì)師查核。在Continental貸款給Valley後，Valley又貸款給此一總經(jīng)理，供其個(gè)人買賣股票。Continental的財(cái)務(wù)報(bào)表揭露其貸款給Valley，但未將Valley貸款給該總經(jīng)理一事揭露，也未揭露該總經(jīng)理以Continental的股票作為質(zhì)押，以取得貸款。會(huì)計(jì)師事務(wù)所查核Continental財(cái)務(wù)報(bào)表多年，法院發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師已注意「應(yīng)收Valley款」及「應(yīng)付Valley款」帳戶至少有五年之久，尤其當(dāng)Valley貸款Continental給總經(jīng)理時(shí)；然而，會(huì)計(jì)師繼續(xù)對(duì)Continental的財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)意見，而不顧應(yīng)收Valley款項(xiàng)的增長，法院也發(fā)現(xiàn)，雖然會(huì)計(jì)師一再要求，但不能取得Valley公司之查核後財(cái)務(wù)報(bào)表，而會(huì)計(jì)師本身亦非查核Valley公司財(cái)務(wù)報(bào)表之人員。被告會(huì)計(jì)師申辯並無詐欺動(dòng)機(jī)，但法院證明會(huì)計(jì)師之動(dòng)機(jī)在維護(hù)其事務(wù)所之名譽(yù)，並掩飾其前任及本身以往之缺失。ContinentalVending判例84我國會(huì)計(jì)師過失賠償剪報(bào)資料我國會(huì)計(jì)師過失賠償剪報(bào)資料85961018剪報(bào)961018剪報(bào)86專業(yè)責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任訴訟的浮濫迫於無奈的庭外和解現(xiàn)行司法制度不顧案情真相，使遞狀求償?shù)某绦蜃兊煤喴锥矣欣蓤D造成美國會(huì)計(jì)師專業(yè)責(zé)任問題的主要原因?qū)I(yè)責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任訴訟的浮濫造成美國會(huì)計(jì)師專業(yè)責(zé)87（一）行政責(zé)任（會(huì)計(jì)師懲戒…事由【會(huì)計(jì)師法61】、方式：【會(huì)計(jì)師法62】、程序：【會(huì)計(jì)師法63－66】)：會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)負(fù)有行政責(zé)任，相關(guān)法令如下：我國：

（一）行政責(zé)任（會(huì)計(jì)師懲戒…事由【會(huì)計(jì)師法61】、方式：【會(huì)88會(huì)計(jì)師法第61條至第66條規(guī)定

參考p42－p43會(huì)計(jì)師法第61條至第66條規(guī)定參考p42－p4389證交法第37條規(guī)定

辦理查核簽證，發(fā)生錯(cuò)誤或疏漏者，主管機(jī)關(guān)得視情節(jié)之輕重，為左列處分：1.警告。2.停止證交法所規(guī)定之簽證2年。3.撤銷簽證之核準(zhǔn)。證交法第174條規(guī)定查核公司有關(guān)證券交易之契約、報(bào)告書或證明文件時(shí)，明知有不實(shí)之記載，而仍予簽證者，主管機(jī)關(guān)得視情節(jié)之輕重，為下列處分：停止執(zhí)行簽證工作之處分。2.金融機(jī)構(gòu)不得接受其融資簽證。證交法第37條規(guī)定辦理查核簽證，發(fā)生錯(cuò)誤或疏漏者，主管機(jī)關(guān)90財(cái)政部（71）臺(tái)財(cái)融第11175號(hào)函規(guī)定

會(huì)計(jì)師辦理融資簽證，涉及不實(shí)情事時(shí)。由各金融機(jī)構(gòu)依會(huì)計(jì)師法第41條規(guī)定程序送請懲戒。財(cái)政部（73）臺(tái)財(cái)融第20426號(hào)函規(guī)定

會(huì)計(jì)師之融資簽證報(bào)告有違反會(huì)計(jì)師或未依會(huì)計(jì)師查核簽證財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則、一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定辦理時(shí)，各金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將違規(guī)事實(shí)，送請會(huì)計(jì)師公會(huì)全國聯(lián)合會(huì)之查核簽證業(yè)務(wù)評(píng)鑑委員會(huì)予以評(píng)議。財(cái)政部（71）臺(tái)財(cái)融第11175號(hào)函規(guī)定會(huì)計(jì)師辦理融資簽證91所得稅法第118條規(guī)定

會(huì)計(jì)師為納稅義務(wù)人代辦有關(guān)應(yīng)行估計(jì)、報(bào)告、申請、申請復(fù)查、訴願(yuàn)、行政訴訟、證明帳目內(nèi)容及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，違反所得稅法有關(guān)規(guī)定時(shí)，由該主管稽徵機(jī)關(guān)層報(bào)財(cái)政部依法懲處，視情節(jié)輕重，處分如左：1.警告。2.申誡。3.一定期間內(nèi)停止稅務(wù)代理人職務(wù)。4.函請會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì)懲戒?！鶗?huì)計(jì)師懲戒委員會(huì)成員：（見P43會(huì)計(jì)師法第67條）所得稅法第118條規(guī)定會(huì)計(jì)師為納稅義務(wù)人代辦有關(guān)應(yīng)行估計(jì)、92（二）民事責(zé)任（對(duì)委託人

民法531、544、

244；會(huì)計(jì)師法41、42

違約、不當(dāng)行為、廢弛專業(yè)應(yīng)盡之義務(wù)【損害賠償】。

對(duì)善意第三者民法184；會(huì)計(jì)師法42；證券交易法31、32因故意或過失編製虛偽不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表而侵害善意第三者

【損害賠償】。

消費(fèi)者保護(hù)法（7－10）

會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其專業(yè)服務(wù)提供保證【懲罰性賠款】。）：

（二）民事責(zé)任（對(duì)委託人民法53193對(duì)委託人：

民法第531條及第544條規(guī)定委任事務(wù)之處理，須為法律行為，而該法律行為，依法應(yīng)以文字為之者，其處理權(quán)限知授與，亦應(yīng)以文字為之。受任人因處理委任事務(wù)有過失，或因逾越權(quán)限之行為所生之損害，對(duì)於委任人應(yīng)負(fù)賠償之責(zé)。委任為無償者，受任人僅就重大過失，負(fù)過失責(zé)任。民法第244條規(guī)定會(huì)計(jì)師以部分事務(wù)由事務(wù)所助理人員（使用人）執(zhí)行，如有故意或過失，應(yīng)和會(huì)計(jì)師自己之故意或過失負(fù)同一責(zé)任。

對(duì)委託人：民法第531條及第544條規(guī)定94會(huì)計(jì)師法第41條及第42條規(guī)定

（見P39）會(huì)計(jì)師法第41條及第42條規(guī)定95對(duì)善意第三者：

民法第184條規(guī)定

因受任人故意或過失，不法侵害他人權(quán)利（侵權(quán)行為），負(fù)損害賠償?shù)呢?zé)任。會(huì)計(jì)師法第41條及第42條規(guī)定

（見P39）對(duì)善意第三者：民法第184條規(guī)定96證券交易法第31條規(guī)定

募集有價(jià)證券，應(yīng)先向認(rèn)股人或應(yīng)募人交付公開說明書。違反前項(xiàng)之規(guī)定者，對(duì)於善意之相對(duì)人因而所受之損害，應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任。證券交易法第32條規(guī)定會(huì)計(jì)師、律師、工程師或其他專門職業(yè)或技術(shù)人員，曾在公開說明書上簽章，以證實(shí)其所載內(nèi)容之全部或一部，或陳述意見。其應(yīng)記載之主要內(nèi)容有虛偽不實(shí)或隱匿之情勢者，對(duì)於善意之相對(duì)人，因而所受之損害，應(yīng)就其所應(yīng)負(fù)責(zé)部分與公司負(fù)連帶賠償責(zé)任。證券交易法第31條規(guī)定97證券投資人暨期貨交易人保護(hù)法(91.07)證券投資人暨期貨交易人保護(hù)法(91.07)98（三）刑事責(zé)任（普通刑事責(zé)任刑法122、168、214－218、316、319、339、342偽造文書、印章、行賄、偽證【3-7年徒刑】。

刑事特別法商業(yè)會(huì)計(jì)法71－74意圖偽（變）造或損毀會(huì)計(jì)憑證及帳簿【1－5年徒刑】；稅捐稽徵法41－43教唆、匿報(bào)、短徵稅捐【3-5年徒刑】；證券交易法174不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表簽證

【5年以下徒刑】。）

（三）刑事責(zé)任（普通刑事責(zé)任刑法199刑法第122條規(guī)定刑法第168條規(guī)定刑法第214條規(guī)定刑法第215條規(guī)定刑法第216條規(guī)定刑法第217條規(guī)定刑法第218條規(guī)定刑法第316條規(guī)定刑法第319條規(guī)定刑法第339條規(guī)定刑法第342條規(guī)定刑法第122條規(guī)定100商業(yè)會(huì)計(jì)法第71條規(guī)定商業(yè)負(fù)責(zé)人、主辦及經(jīng)辦會(huì)計(jì)人員或依法受託代他人處理會(huì)計(jì)事務(wù)之人員有下列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺(tái)幣十五萬元以下罰金：1.以明知為不實(shí)之事項(xiàng)，而填製會(huì)計(jì)憑證或記入帳冊者。2.故意使應(yīng)保存之會(huì)計(jì)憑證、帳簿報(bào)表滅失毀損者。3.意圖不法之利益而偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、帳簿報(bào)表內(nèi)容或撕毀其頁數(shù)者。4.故意遺漏會(huì)計(jì)事項(xiàng)不為記錄，致使財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生不實(shí)之結(jié)果者。5.其他利用不正當(dāng)方法，致使會(huì)計(jì)事項(xiàng)或財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生不實(shí)之結(jié)果者。商業(yè)會(huì)計(jì)法第71條規(guī)定101商業(yè)會(huì)計(jì)法第72條規(guī)定

使用電子計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)資料之商業(yè)，其前條所列人員或處理該電子計(jì)算機(jī)有關(guān)人員有下列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺(tái)幣十五萬元以下罰金：1.故意登錄或輸入不實(shí)資料者。2.故意毀損、滅失、塗改貯存體之會(huì)計(jì)資料，致使財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生不實(shí)之結(jié)果者。3.故意遺漏會(huì)計(jì)事項(xiàng)不為登錄，致使財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生不實(shí)之結(jié)果者。4.其他利用不正當(dāng)方法，致使會(huì)計(jì)事項(xiàng)或財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生不實(shí)之結(jié)果者。

商業(yè)會(huì)計(jì)法第72條規(guī)定102商業(yè)會(huì)計(jì)法第73條規(guī)定

主辦及經(jīng)辦會(huì)計(jì)人員、依法受託代他人處理會(huì)計(jì)事務(wù)之人員或處理電子計(jì)算機(jī)有關(guān)人員，犯前二條之罪，於事前曾表示拒絕或提出更正意見有確實(shí)證據(jù)者，得減輕或免除其刑。

商業(yè)會(huì)計(jì)法第74條規(guī)定

未依法取得代他人處理會(huì)計(jì)事務(wù)之資格而擅自代他人處理商業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)者，處新臺(tái)幣十萬元以下罰金；其續(xù)犯者，處一年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺(tái)幣十五萬元以下罰金。商業(yè)會(huì)計(jì)法第73條規(guī)定103稅捐稽徵法第41條規(guī)定

納稅義務(wù)人以詐術(shù)或其他不正當(dāng)方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺(tái)幣六萬元以下罰金。稅捐稽徵法第42條規(guī)定

代徵人或扣繳義務(wù)人以詐術(shù)或其他不正當(dāng)方法匿報(bào)、短報(bào)、短徵或不為代徵或扣繳稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺(tái)幣六萬元以下罰金。代徵人或扣繳義務(wù)人侵占已代繳或已扣繳之稅捐者，亦同。稅捐稽徵法第43條規(guī)定

教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期徒刑、拘役或科新臺(tái)幣六萬元以下罰金。稅務(wù)人員、執(zhí)行業(yè)務(wù)之律師、會(huì)計(jì)師或其他合法代理人犯前項(xiàng)之罪者，加重其刑至二分之一。稅務(wù)稽徵人員違反第三十三條規(guī)定者，除觸犯刑法者移送法辦外，處一萬元以上五萬元以下罰鍰。

稅捐稽徵法第41條規(guī)定104證券交易法第174條規(guī)定

會(huì)計(jì)師或律師，於查核公司有關(guān)證券交易之契約、報(bào)告書或證明文件時(shí)，為不實(shí)之簽證者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺(tái)幣二百四十萬元以下罰金。主管機(jī)關(guān)並得予以停止執(zhí)行簽證工作之處分。

證券交易法第174條規(guī)定105（四）執(zhí)業(yè)義務(wù)

（依據(jù)法令執(zhí)行業(yè)務(wù)【會(huì)計(jì)師法11】、忠實(shí)【會(huì)計(jì)師法41、46】、配合主管機(jī)關(guān)查詢業(yè)務(wù)簽證【會(huì)計(jì)師法43】、據(jù)實(shí)查核簽證【會(huì)計(jì)師法48-49】）（見P34、P39、P40、P41）（四）執(zhí)業(yè)義務(wù)106美國：成文法（StatuteLaw）習(xí)慣法（CommonLaw）（一）民事責(zé)任Auditor’sLegalLiabilityunderCommonLawsUndertheStatutoryLaws美國：成文法（StatuteLaw）習(xí)慣法（Commo107（二）刑事責(zé)任：主要依據(jù)西元1933年、西元1934年之兩大法案判決。（二）刑事責(zé)任：108世界各國主要法律制度(IFAC1995的調(diào)查報(bào)告)：1.連帶責(zé)任(JointandSeveralliability)2.集體訴訟制度(Classaction)3.採取或有律師公費(fèi)(Contingentfee)4.合夥人連帶無限責(zé)任(Partners’unlimitedpersonalliability)5.懲罰性賠償(Punitivedamages)世界各國主要法律制度(IFAC1995的調(diào)查報(bào)告)：1.連109助長會(huì)計(jì)師被訴訟的兩大主因IFAC報(bào)告一.會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)於審計(jì)功能認(rèn)知不同所形成之期望差距(expectationgap)。二.許多人認(rèn)為國家現(xiàn)行法律制度是移轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)的工具。助長會(huì)計(jì)師被訴訟的兩大主因IFAC報(bào)告一.會(huì)110會(huì)計(jì)師個(gè)人職業(yè)規(guī)範(fàn)

對(duì)委託人的瞭解

查核作業(yè)

1.必須遵守會(huì)計(jì)師界一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)範(fàn)2.更深入掌握正確的查核要領(lǐng)3.作好自身的教育訓(xùn)練及複核，減少錯(cuò)誤的發(fā)生4.對(duì)未來委託人做徹底調(diào)查5.徹底了解委託人的行業(yè)6.應(yīng)特別注意財(cái)務(wù)陷於困境之委託人的審查7.所有專業(yè)服務(wù)均應(yīng)使用委託書8.規(guī)劃合約時(shí)，謹(jǐn)慎地評(píng)估委託人之財(cái)務(wù)報(bào)表中存有錯(cuò)誤及非法事件的可能性9.聘任熟悉會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律顧問10.投保適當(dāng)?shù)呢?zé)任險(xiǎn)如何避免成為訴訟案件的主角？會(huì)計(jì)師個(gè)人對(duì)委託人的查核作業(yè)1.必須遵守會(huì)計(jì)師界4.對(duì)未來111著名會(huì)計(jì)師訴訟案件

一、中信公司（百貨房屋住宅建造銷售）：民國72年二、丸億公司（五珠牌棉紗）：民國72年：會(huì)計(jì)師未遭處分（除名）。三、寶隆公司（產(chǎn)銷各種用紙及紙箱）：民國72年四、國勝公司：民國79年：會(huì)計(jì)師未遭處分。五、國際票券公司：民國84年：會(huì)計(jì)師未遭處分。（資誠）六、正義食品：民國86年（集體訴訟制向前邁進(jìn)）七、東隆五金：民國87年：會(huì)計(jì)師未遭處分。（法官：會(huì)計(jì)師無意圖與客戶共謀）八、亞瑟科技：民國89年：會(huì)計(jì)師遭SEC逕行懲戒處分。（資誠：黃明佑會(huì)計(jì)師）九、國揚(yáng)、臺(tái)灣日光燈：民國89年：會(huì)計(jì)師遭SEC逕行懲戒處分。十、匯豐證券案：民國90年：會(huì)計(jì)師遭SEC逕行懲戒處分。（眾信：翁榮隨、劉水恩會(huì)計(jì)師）十一、博達(dá)公司：民國93年：會(huì)計(jì)師遭金管會(huì)逕行懲戒處分。（勤業(yè)眾信：李振銘、王金山。安侯建業(yè)：蔡添源、游萬淵）十二、力霸與嘉食化：民國96年：會(huì)計(jì)師遭金管會(huì)逕行懲戒處分。（廣信益群：單思達(dá)、郝麗麗）十三、中華銀行、友聯(lián)產(chǎn)險(xiǎn)、力華票券：民國96年：會(huì)計(jì)師遭金管會(huì)逕行懲戒處分。（致遠(yuǎn)：阮呂豔、、陳宥任、何志儒、黃學(xué)平）

著名會(huì)計(jì)師訴訟案件一、中信公司（百貨房屋住宅建造112會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與相關(guān)法律責(zé)任113丸億公司案案例分析

91年3月8日「審計(jì)專業(yè)之變革與挑戰(zhàn)」研討會(huì)

政大會(huì)計(jì)系馬秀如一、經(jīng)過情形丸億公司從事紡織業(yè)，其業(yè)務(wù)有購買原棉、銷售紡織品等，原非上市公司。董事長楊雲(yún)敏，常務(wù)董事陳陽德，總經(jīng)理陳清爍，會(huì)計(jì)經(jīng)理高玉峰，常年法律顧問虞舜。虞顧問為會(huì)計(jì)師兼律師，開設(shè)大信法律會(huì)計(jì)事務(wù)所，亦執(zhí)行會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)。丸億公司案案例分析

91年3月8日「審計(jì)專業(yè)之變革與挑戰(zhàn)」研114期間發(fā)展備註69.81.丸億擬申請上市，須先補(bǔ)辦公開發(fā)行2.陳笠僧會(huì)計(jì)師查核66年至68年丸億財(cái)務(wù)報(bào)表?陳會(huì)計(jì)師率虞會(huì)計(jì)師職員（何治亞與楊志成），查核丸億須提前三年（66至68年）報(bào)表?虞舜知自己不可以查，委託陳會(huì)計(jì)師查3.陳會(huì)計(jì)師查69年度的報(bào)表?69年度的報(bào)表，用來申請上市701月，丸億成功上市同年，通過增資（含現(xiàn)金及盈餘）之申請經(jīng)營發(fā)生虧損、存貨高估$3.76億，報(bào)表不實(shí)丸億聘高永哲會(huì)計(jì)師（正光會(huì)計(jì)師事務(wù)所）查70年度報(bào)表高會(huì)計(jì)師出具無保留意見，並在資金審查報(bào)告書簽名，惟未親自去丸億查帳，由虞會(huì)計(jì)師的助理（仍為楊志成、何治亞）搜集證據(jù)楊、何二君接受丸億會(huì)計(jì)經(jīng)理之款待，並配合不實(shí)報(bào)表製作不實(shí)的工作底稿陳會(huì)計(jì)師以事忙為由拒絕受聘716月，申請?jiān)鲑Y提出70年度報(bào)表12月2日，證管會(huì)同意丸億得辦理現(xiàn)金增資$2.51億?幾經(jīng)周折證管會(huì)不知其報(bào)表不實(shí)72.1丸億募得資金$1.89億，淨(jìng)$1.28億。72年1月17日收到之$0.62億（楊姓股東所繳納者）當(dāng)日退回72.22日，丸億跳票$0.4億；證管會(huì)隨即派員調(diào)查，發(fā)現(xiàn)丸億帳載不全，撤銷丸億增資的核準(zhǔn)?辦理現(xiàn)金增資?至此才發(fā)現(xiàn)帳載不全3日，丸億股價(jià)大跌10日，股票暫停交易72.419日，丸億把退還股款給投資人20日，股票恢復(fù)交易23日，證管會(huì)將丸億董事長等移地方法院，並限制出境28日，證管會(huì)要求公司重編財(cái)務(wù)報(bào)表?$1.28億?改為全額交割?移送10人期間發(fā)展備註69.81.丸億擬申請上市，115人員違法事項(xiàng)會(huì)計(jì)師法職業(yè)道德規(guī)範(fàn)法律責(zé)任楊志成何治亞接受丸億會(huì)計(jì)部經(jīng)理高玉峰之款待，與其共謀，製作虛偽不實(shí)之查核工作底稿配合丸億虛偽不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告及各項(xiàng)表冊。第六十一條第一項(xiàng)第六款會(huì)計(jì)師有左列情事之ㄧ者，應(yīng)付懲戒：六、其他違反本法規(guī)定，情節(jié)重大。第一號(hào)第二十六條會(huì)計(jì)師對(duì)其聘用人員，應(yīng)予適當(dāng)之指導(dǎo)及監(jiān)督。楊志成有期徒刑六個(gè)月何治亞有期徒刑五個(gè)月高永哲未親自前往查帳，僅根據(jù)大信事務(wù)所職員楊志成、何治亞的工作底稿就逕行在查核報(bào)告書簽章，且表示無保留意見。有期徒刑六個(gè)月（前後歷經(jīng)10年才遭法院判決）虞舜NANANANA陳笠僧NANANANA人員違法事項(xiàng)會(huì)計(jì)師法職業(yè)道德規(guī)範(fàn)法律責(zé)任楊志成接受丸億會(huì)計(jì)部116第11條第二項(xiàng)（P34）第41條（P39）

第42條（P39）第48條（P41）

第49條（P41）

第61條第一項(xiàng)第三款（P43）第11條第二項(xiàng)（P34）117第一號(hào)第十二條（P3）

第一號(hào)第廿七條（P4）第一號(hào)第十二條（P3）118二、會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

1.行政責(zé)任：72年4月：證管會(huì)懲戒高會(huì)計(jì)師(停業(yè))；半個(gè)月後（5月12日），把高會(huì)計(jì)師移送會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì)，懲戒高會(huì)計(jì)師(除名)。2.刑事責(zé)任：(1)丸億的股東陳德深、唐厚、徐崇雄向證管會(huì)控告高會(huì)計(jì)師違背證券交易法，證管會(huì)移送法院。(2)陳建昭會(huì)計(jì)師再次查核丸億，提供主管機(jī)關(guān)及司法機(jī)關(guān)需用之資訊。(3)法院之判決：因當(dāng)時(shí)證交法的刑責(zé)成立之條件，有會(huì)計(jì)師須「明知」，而法院又缺乏虞、陳二會(huì)計(jì)師明知之證據(jù)，故虞、陳二會(huì)計(jì)師不起訴，高會(huì)計(jì)師6個(gè)月，二位大信事務(wù)所的查帳員：楊志成6個(gè)月、何治亞5個(gè)月(工作底稿不實(shí))。3.民事責(zé)任臺(tái)灣銀行(丸億貸款銀行，第三人，省營行庫)控告高會(huì)計(jì)師，請求損害賠償?！覈谝淮徽埱髸?huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)民事責(zé)任之案例。二、會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任1.行政責(zé)任：72年4月：證管會(huì)懲戒高119※會(huì)計(jì)師登錄後就須加入會(huì)計(jì)師公會(huì)，具有遵守公會(huì)規(guī)章之義務(wù)，一但違背公會(huì)之規(guī)範(fàn)，由所屬公會(huì)按會(huì)計(jì)師法第六十一條第五款和第六十三條之規(guī)定，列舉事實(shí)和提出證據(jù)，報(bào)請主管機(jī)關(guān)核轉(zhuǎn)金管會(huì)會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì)處理。處理時(shí)發(fā)現(xiàn)涉嫌刑責(zé)即移送法院偵辦?！鶗?huì)計(jì)師登錄後就須加入會(huì)計(jì)師公會(huì)，具有遵守公120會(huì)計(jì)師法(96.12.26)總則執(zhí)業(yè)登記會(huì)計(jì)師事務(wù)所公會(huì)懲戒附則規(guī)範(fàn)會(huì)計(jì)師資格，為會(huì)計(jì)師資格之取得賦予法源基礎(chǔ)。欲執(zhí)行業(yè)務(wù)必須先行向主管機(jī)關(guān)登錄---須具備公私立機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)職務(wù)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所二年以上工作經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)師登錄後在執(zhí)行業(yè)務(wù)上的範(fàn)圍及須負(fù)擔(dān)之法律則任。賦予會(huì)計(jì)師公會(huì)成立之法源基礎(chǔ)。主要在規(guī)定會(huì)計(jì)師違反哪些事情時(shí)，會(huì)遭受到會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì)之懲戒。主要規(guī)定外國人在我國應(yīng)考資格及執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)遵守之法律規(guī)定。關(guān)於事務(wù)所的組織型態(tài)、各型態(tài)事務(wù)所之設(shè)立條件及人員需具備之條件。業(yè)務(wù)及責(zé)任會(huì)計(jì)師法(96.12.26)總則執(zhí)業(yè)登記會(huì)計(jì)師事務(wù)所公會(huì)懲戒121講義P34－P45講義P34－P45122練習(xí)7.我國會(huì)計(jì)師法規(guī)定有下列何情況者，不得充會(huì)計(jì)師；其已充會(huì)計(jì)師者，撤銷其會(huì)計(jì)師證書，但於原因消滅後，仍不得依會(huì)計(jì)師法之規(guī)定，請領(lǐng)會(huì)計(jì)師證書？A.受禁治產(chǎn)宣告尚未撤銷者B.曾任公務(wù)員而受撤職處分，其停止任用期間尚未屆滿C.受破產(chǎn)宣告尚未復(fù)權(quán)

D.受會(huì)計(jì)師法所定除名處分者練習(xí)7.我國會(huì)計(jì)師法規(guī)定有下列何情況者，不得充123答案D答案D124說故事時(shí)間※以下投影片取自戚務(wù)君、俞洪昭、林維珩、姜家訓(xùn)審計(jì)學(xué)說故事時(shí)間※以下投影片取自戚務(wù)君、俞洪昭、林維珩、姜家訓(xùn)125會(huì)計(jì)師被要求維持最高的道德標(biāo)準(zhǔn)SteveSmith在員工訓(xùn)練所中凝視著前方無人坐的椅子。BruceTucker昨天還坐在這張椅子上。Steve與Bruce是同學(xué)，Bruce當(dāng)初會(huì)被事務(wù)所僱用，讓Steve感到有點(diǎn)訝異。Bruce是個(gè)不錯(cuò)的傢伙，但成績平平。當(dāng)事務(wù)所發(fā)現(xiàn)Bruce在其履歷表中謊報(bào)其平均成績及其他項(xiàng)目引起大家一陣議論紛紛。據(jù)說，事務(wù)所立刻就開除了Bruce。Steve知道在面試的過程中有人有所欺瞞及虛報(bào)旅費(fèi)。他認(rèn)為這些行為是不對(duì)的，但並未多想。他這個(gè)思緒被講員TomConigliaro所打斷。他說道「今天我們討論本事務(wù)所的道德規(guī)範(fàn)；大眾信賴我們，而我們要維持最高的專業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)?！箷?huì)計(jì)師被要求維持最高的道德標(biāo)準(zhǔn)SteveSmith126當(dāng)妳發(fā)現(xiàn)一顆藍(lán)寶石鑽戒，妳究竟要選擇物歸原主或據(jù)為己有？當(dāng)妳發(fā)現(xiàn)一顆藍(lán)寶石鑽戒，妳究竟要選擇物歸原主或據(jù)為己有？127道德兩難BryanLonguiew在Barton&Barton會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任查帳員已有六個(gè)月之久，日前他被指派在領(lǐng)組CharlesDickerson的監(jiān)督下查核Reyon製造公司。這次的查核有三位查帳員，分別是Bryan、Charles和一位較資深的查帳員MarthaMills。在第一天吃午餐的時(shí)候，Charles說:「我們必須用自己的時(shí)間加點(diǎn)班，以確保在預(yù)算內(nèi)完成查核。這次查核的利潤很少，我們不應(yīng)超出預(yù)算以致造成事務(wù)所損失。我們可以早到半小時(shí)，縮短午休時(shí)間，下班時(shí)間後多做約l小時(shí)而不填報(bào)加班，這樣應(yīng)該就可輕易地達(dá)成。」Bryan想起事務(wù)所的政策手冊中載明，加班未呈報(bào)將違反事務(wù)所的員工政策。他也知道領(lǐng)組有紅利但沒有加班費(fèi)，而查帳員有加班費(fèi)沒有紅利。後來和Martha討論到這個(gè)問題時(shí)，Martha說:「Charles總是這樣做，他可能成為我們事務(wù)所下一個(gè)查帳經(jīng)理。合夥人認(rèn)為他很優(yōu)秀，因?yàn)樗偸窃陬A(yù)算內(nèi)完成工作，他也會(huì)以好的工作評(píng)等，尤其是在合作態(tài)度方面，做為給我們的回報(bào)。有些領(lǐng)組也是這麼做。」道德兩難BryanLonguiew在Barton&Ba128相關(guān)的事實(shí)1.查帳員已經(jīng)被告知，超出之加班時(shí)數(shù)不報(bào)加班費(fèi)。2.事務(wù)所的政策禁止這類行為。相關(guān)的事實(shí)1.查帳員已經(jīng)被告知，超出之加班129道德問題對(duì)Bryan而言，在此情境中工作超時(shí)而不報(bào)加班，是否合乎道德?道德問題對(duì)Bryan而言，在此情境中工作超130會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與相關(guān)法律責(zé)任131

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