中國會計準則與國際會計準則的異同

..中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則趨同及差異20XX12月..一、中國企業(yè)會計準則概述及新變化二、國際財務報告準則概述三、中國準則與國際準則的趨同現(xiàn)狀四、中國準則與國際準則的差異..一、中國企業(yè)會計準則概述及新變化1、概述目前,我國A股上市公司、銀行、保險公司、證券公司、中央企業(yè)和大中型企業(yè)等執(zhí)行的《企業(yè)會計準則》是由財政部于20XX2月頒布,要求從20XX1月1日逐步開始實施的,通常稱之為"新會計準則"。之前執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》和企業(yè)會計準則一般稱為"舊會計準則"。"新會計準則"體系包括1個基本準則,41項具體準則,32項應用指南,若干準則解釋和補充規(guī)定。<其中：20XX7月,財政部對基本準則和4具體準則進行了修改,并新增了三項具體準則〔見附表..一、中國企業(yè)會計準則簡述法規(guī)/指引簡要介紹1項基本準則其作用是指導具體準則的制定和為尚未有具體準則規(guī)范的會計實務問題提供處理原則。41項具體準則具體準則主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項的會計處理。應用指南應用指南是對具體準則相關條款的細化和對有關重點難點問題提供操作性規(guī)定,還包括財務報表格式、會計科目、主要賬務處理等。企業(yè)會計準則解釋和其他補充規(guī)定主要是對新會計準則實施中遇到的問題作出的解釋,或為與國際財務報告準則持續(xù)趨同而就國際財務報告準則的某些改進所作出的中國準則的修改?！镀髽I(yè)會計準則講解由財政部會計司編寫,主要是對會計準則的規(guī)定進行詳細解釋以及提供示例。此外,財政部還通過《企業(yè)會計準則講解》頒布了一些為了與國際財務報告準則持續(xù)趨同而作出的規(guī)定。..一、中國企業(yè)會計準則概述及變化基本準則依據(jù)《會計法》對財務報告的編制基礎、會計信息質量要求、會計要素〔包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤、會計計量、財務會計報告等制定了規(guī)范原則和要求。具體準則是根據(jù)基本準則要求,對具體業(yè)務的會計處理及財務報表的編制作出的具體規(guī)范和準則,共41項。〔見附表..一、中國企業(yè)會計準則概述及變化企業(yè)會計準則第1號——存貨企業(yè)會計準則第16號——政府補助企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資企業(yè)會計準則第17號——借款費用企業(yè)會計準則第32號——中期財務報告企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產企業(yè)會計準則第18號——所得稅企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表企業(yè)會計準則第4號——固定資產企業(yè)會計準則第19號——外幣折算企業(yè)會計準則第34號——每股收益企業(yè)會計準則第5號——Th物資產企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并企業(yè)會計準則第35號——分部報告企業(yè)會計準則第6號——無形資產企業(yè)會計準則第21號——租賃企業(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報企業(yè)會計準則第8號——資產減值企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬企業(yè)會計準則第24號——套期保值企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金企業(yè)會計準則第25號——原保險合同企業(yè)會計準則第40號——合營安排企業(yè)會計準則第11號——股份支付企業(yè)會計準則第26號——再保險合同企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露企業(yè)會計準則第12號——債務重組企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采第39號、40號、41號準則于20XX7月1日起執(zhí)行企業(yè)會計準則第13號——或有事項企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正企業(yè)會計準則第14號——收入企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項企業(yè)會計準則第15號——建造合同企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報..一、中國企業(yè)會計準則概述及變化2、新變化20XX開始實施的"新準則"就是建立在適應社會主義市場經濟,逐步向國際會計準則趨同的基礎上的,為中國企業(yè)走出去、走向世界掃清基礎障礙。財政部于2010年4月發(fā)布的《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》為國際趨同確定了方向和時間表。20XX-20XX7月,財政部陸續(xù)對基本準則和財務報表列報、職工薪酬、合并財務報表、長期股權投資等4個具體準則做出修改,新增了公允價值計量、合營安排、在其他主體中權益的披露等3個具體準則,并發(fā)布《金融負債與權益工具的區(qū)分及相關會計處理規(guī)定》的補充規(guī)定。..一、中國企業(yè)會計準則概述及變化2、新變化《企業(yè)會計準則-基本準則》第四十二條第五項修改為："〔五公允價值。在公允價值計量下,資產和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中,出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量。"和新增的《企業(yè)會計準則-具體準則第39號-公允價值計量》被認為是"新會計準則"變化的最大亮點。變化后的企業(yè)會計準則：1.更傾向于以原則為導向,并提供一些實施指引,企業(yè)的財務人員需進行更多的判斷。2.引入更多公允價值計量3.與國際財務報告準則趨同,并兼顧中國轉型市場經濟4.更注重披露..二、國際財務報告準則概述國際財務報告準則〔IFRS,是指國際會計準則理事會〔IASB發(fā)布的一套致力于使世界各國公司能夠相互理解和比較財務信息的財務會計準則和解釋公告。國際財務報告準則包括了《財務報告概念與框架》、由國際會計準則委員會<IASC>在1973年至20XX之間頒布的的《國際會計準則》及其官方解釋《常設解釋委員會解釋公告》和20XX以來國際會計準則理事會繼續(xù)頒布的的國際財務報告準則〔IFRS及其官方的解釋《解釋委員會解釋公告》以及其他技術總結和官方訂正文件。..二、國際財務報告準則概述自20XX國際金融危機爆發(fā)以來,世界各國為了維護本國經濟利益,紛紛要求進行金融監(jiān)管框架改革,為此,20國領導人舉行峰會倡議建立各國在對外貿易和投資領域中相對統(tǒng)一的會計準則,并在此基礎上,加強各國間的貿易往來,推進各領域合作的進程。20XX,IASB發(fā)布了4項新的國際財務報告準則和4項修改后的國際會計準則。其內容主要涉及單獨財務報表、聯(lián)營與合營、金融工具、職工福利等多項內容,自20XX1月1日起開始適用。..二、國際財務報告準則概述國際財務報告準則前言編報財務報表的框架國際財務報告準則〔9項IFRS1—首次采用國際財務報告準則IFRS2—以股份為基礎的支付IFRS3—企業(yè)合并IFRS4—保險合同IFRS5—持有待售的非流動資產和終止經營IFRS6—礦產資源的勘探和評價IFRS7—金融工具：披露IFRS8—經營分部IFRS9—金融工具..二、國際財務報告準則概述國際會計準則〔41項IAS1—財務報表的列報IAS2—存貨IAS3—合并財務報表〔已被被IAS27和IAS28取代IAS4—折舊會計<于1999年撤銷并被于1998年發(fā)布或修訂的IAS16、IAS22和IAS38取代>IAS5—財務報表應披露的信息〔在1997年被IAS1取代>IAS6—針對物價變動的會計應對<被IAS15取代,而IAS15于20XX12月被撤銷>IAS7—現(xiàn)金流量表IAS8—會計政策、會計估計變更和差錯IAS9—研發(fā)活動的會計處理<已被于1999年7月1日生效的IAS38取代>IAS10—報告期后事項IAS11—建造合同IAS12—所得稅..二、國際財務報告準則概述國際會計準則〔續(xù)1IAS13—流動資產和流動負債的列報<已被IAS1取代>IAS14—分部報告IAS15—反映物價變動影響的信息<于20XX12月被撤銷>IAS16—不動產、廠場和設備IAS17—租賃IAS18—收入IAS19—雇員福利IAS20—政府補助的會計和政府援助的披露IAS21—匯率變動的影響IAS22—企業(yè)合并<已被于20XX3月31日生效的IFRS3取代>IAS23—借款費用IAS24—關聯(lián)方披露IAS25—投資的會計處理<已被于20XX生效的IAS39和IAS40取代>IAS26—退休福利計劃的會計和報告..二、國際財務報告準則概述國際會計準則〔續(xù)2IAS27—合并財務報表和單獨財務報表IAS28—聯(lián)營中的投資IAS29—惡性通貨膨脹經濟中的財務報告IAS30—銀行和類似金融機構財務報表中的披露<已被于20XX生效的IFRS7取代IAS31—合營中的權益IAS32—金融工具:列報<有關披露的規(guī)定已被于20XX生效的IFRS7取代>IAS33—每股收益IAS34—中期財務報告IAS35—終止經營<已被于20XX生效的IFRS5取代>IAS36—資產減值IAS37—準備、或有負債和或有資產IAS38—無形資產IAS39—金融工具：確認和計量IAS40—投資性房地產IAS41—農業(yè)..三、中國準則與國際準則趨同現(xiàn)狀在中國新會計準則制定過程中,中國財政部會計準則委員會與國際會計準則理事會在中國新會計準則與國際財務報告準則趨同方面達成了共識。2005年11月8日,中國財政部會計準則委員會與國際會計準則委員會簽署了聯(lián)合聲明,確認了中國新會計準則與國際財務報告準則實現(xiàn)了趨同。這種"趨同"是在會計原則和實質內容上保持與國際財務報告準則一致,但不是對國際財務報告準則的"直接采用",也不是國際財務報告準則的翻譯版本,并且中國新會計準則與國際財務報告準則的趨同是動態(tài)的。2010年4月財政部于發(fā)布的《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》所確定與國際會計準則趨同的方向和時間表。新會計準則經過20XX的修改和增加,已經與國際會計準則高度趨同。..三、中國準則與國際準則趨同現(xiàn)狀中國內地與香港特區(qū)—會計準則持續(xù)等效 20XX簽署兩地會計準則持續(xù)等效聯(lián)合聲明 20XX12月,香港證券交易所準許內地注冊成立的發(fā)行人采用內地會計準則編制其財務報表;作為對應安排,在中國內地上市的香財務報告準則》編制其財務報表中國與歐盟—實現(xiàn)雙方會計準則的最終等效 歐盟于20XX宣布,20XX至20XX過渡期內等效 20XX,雙方簽署聯(lián)合聲明,最遲在20XX底實現(xiàn)最終等效 今年5月份啟動了針對歐方的會計準則等效評估中國與美國—完善定期會議機制中日韓—建立未來10年三國合作規(guī)劃 亞洲—大洋洲會計準則制定機構組的發(fā)起國中國與俄羅斯—20XX7月啟動雙方交流機制中國大陸與XX地區(qū)—交流和合作日益加強 20XX12月"對臺會計合作與交流基地"在XX落成..三、中國準則與國際準則趨同現(xiàn)狀國際財務報告準則 中國新會計準則IFRS1 首次采用國際財務報告準則 38 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則IFRS2 以股份為基礎的支付 CAS11 股份支付IFRS3 企業(yè)合并 20 企業(yè)合并IFRSIFRS4 保險合同CAS26 再保險合同IFRS5 持有待售的非流動資產和終止經營 見注1IFRS6 礦產資源的勘探和評價 CAS27 石油天然氣開采IFRS7 金融工具：披露 CAS37 金融工具列報IFRS8 經營分部 CAS35 分部報告IFRS10合并財務報表 CAS33 合并財務報表IFRS11合營安排 CAS40 合營安排IFRS12在其他主體中權益的披露 CAS41 在其他主體中權益的披露..三、中國準則與國際準則趨同現(xiàn)狀國際財務報告準則〔續(xù)1 中國新會計準則〔續(xù)1IFRS13公允價值計量 CAS39 公允價值計量1 財務報表的列報 30 財務報表列報2 存貨 1 存貨7 現(xiàn)金流量表 31 現(xiàn)金流量表8 會計政策、會計估計變更和差錯 CAS28 會計政策、會計估計變更和差錯更正10 報告期后事項 29 資產負債表日后事項11 建造合同 15 建造合同12 所得稅 CAS18 所得稅16 不動產、廠場和設備 CAS4 固定資產17 租賃 CAS21 租賃18 收入 CAS14 收入19 雇員福利 CAS9 職工薪酬IAS20政府補助的會計和政府援助的披露 CAS16政府補助..三、中國準則與國際準則趨同現(xiàn)狀國際財務報告準則〔續(xù)2 中國新會計準則〔續(xù)221 匯率變動的影響 19 外幣折算23 借款費用 17 借款費用24 關聯(lián)方披露 36 關聯(lián)方披露26 退休福利計劃的會計和報告 10 企業(yè)年金27 單獨財務報表 CAS2 長期股權投資28 聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資29 惡性通貨膨脹經濟中的財務報告 見注232 金融工具：列報 37 金融工具列報33 每股收益 34 每股收益34 中期財務報告 32 中期財務報告36 資產減值 8 資產減值37 準備、或有負債和或有資產 13 或有事項IAS38 無形資產 CAS6 無形資產..三、中國準則與國際準則趨同現(xiàn)狀國際財務報告準則〔續(xù)3 中國新會計準則〔續(xù)3IAS39 金融工具：確認和計量 CAS12債務重組CAS22金融工具確認和計量CAS23金融資產轉移CAS24套期保值IAS40投資性房地產CAS3投資性房地產IAS41農業(yè)CAS5生物資產見注3CAS7非貨幣性資產交換..三、中國準則與國際準則趨同現(xiàn)狀注1：中國新會計準則中沒有單獨的具體準則規(guī)范持有待售的非流動資產和終止經營。但是在下述新會計準則的組成部分中有相關規(guī)定：具體準則相關規(guī)定《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》規(guī)定了持有待售的固定資產應當調整其賬面價值?！镀髽I(yè)會計準則解釋第1號》規(guī)定了企業(yè)持有待售的其他非流動資產,比照持有待售的固定資產的相關規(guī)定進行處理。《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定了企業(yè)持有待售的長期股權投資,比照持有待售的固定資產的相關規(guī)定進行處理。《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》? 為流動資產,并在資產負債表中單獨列示。? 規(guī)定了終止經營的定義及相關披露要求。..三、中國準則與國際準則趨同現(xiàn)狀注2： 中國新會計準則中沒有單獨的具體準則規(guī)范惡性通貨膨脹經濟中的財務報告。但是《企業(yè)會計準則第19 號—外幣折算》及其應用指南中規(guī)定了惡性通貨膨脹的基本特征以及對處于惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報告如何進行重述和折算。注3：國際財務報告準則中沒有關于非貨幣性資產交換的專門準則,但《國際會計準則第18號——收入》及《國際會計準則第16號——不動產、廠場和設備》中有關非貨幣性資產交換的會計處理方法與《企業(yè)會計準則第 7 號——非貨幣性資產交換》的規(guī)定相似。..四、中國準則與國際準則的差異1、差異概況盡管中國會計準則已經實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同,但由于中國市場經濟特色、經濟發(fā)達程度和法律環(huán)境的影響,兩者之間還存在著一些差異：〔1某些國際財務報告準則中的可選會計處理方法與中國新會計準則的規(guī)定不同為了提高不同企業(yè)財務報表的可比性,中國新會計準則減少了企業(yè)對會計政策的選擇權,而這些會計政策可能在國際財務報告準則下允許采用。例如,對于固定資產的后續(xù)計量,國際財務報告準則接受成本模式和重估價模式,而中國新會計準則只接受成本模式。..四、中國準則與國際準則的差異1、差異概況〔2中國會計準則對于某些有中國特色的事項做出了明確的規(guī)定,而國際財務報告準則則對此沒有明確規(guī)范。例如,對于同一控制下企業(yè)合并,中國新會計準則做出了明確的規(guī)定,只接受類似權益結合法的方法<需要對比較數(shù)字進行重述>；而國際財務報告準則沒有明確規(guī)定,實務中存在不同的可接受的處理方法,如結轉法<即無須對比較數(shù)字進行重述>和購買法。..四、中國準則與國際準則的差異1、差異概況〔3中國企業(yè)會計準則對于在中國企業(yè)中并不普遍的業(yè)務,沒有進行規(guī)范,但國際財務報告準則對這些業(yè)務有明確規(guī)定。以股份支付計劃為例,盡管中國會計準則對于以股份支付換取服務的規(guī)定與《國際財務報告準則第2號》中的規(guī)定相似,但由于中國企業(yè)很少利用股份支付計劃購買商品,中國會計準則就沒有在股份支付的準則中對該事項進行規(guī)范。當企業(yè)在日常經營中發(fā)生了上述交易事項時,中國會計準則通常不允許企業(yè)直接采用國際財務報告準則處理中國會計準則未規(guī)范的事項。..四、中國準則與國際準則的差異1、差異概況〔4中國會計準則在考慮是否跟進國際財務報告準則的最新變化過程中在某些方面可能存在一定的時滯。國際財務報告準則允許某些修訂在生效日前提前采用的情形下,新的國際財務報告準則頒布或者對現(xiàn)有的國際財務報告準則的修訂公布后,中國則往往需要結合中國國情進行研究,并征求相關方面的意見后才最終決定中國會計準則如何跟進這些新的國際財務報告準則或是修訂后的國際財務報告準則。如果一個境外企業(yè)已經采用了最新的或修訂后的國際財務報告準則而中國會計準則還沒有跟進這些變化時,就會造成會計政策與中國會計準則制定的會計政策之間存在差異。..四、中國準則與國際準則的差異2、主要幾個準則的差異對比〔1財務報表層面項目國際財務報告準則中國會計準則報表組成企業(yè)在列報依據(jù)國際財務報告準則編制的財務報表時,收入和費用可選擇下述兩種方式之一進行列報：?一張單一的綜合收益表；?兩張報表,即收益表<反映凈利潤>、綜合收益表<反映綜合收益總額>。中國新會計準則下,采用單一報表法,即以利潤表列報收入和費用的所有項目,并反映綜合收益總額。其他綜合收益需在利潤表中單獨列示,并在附注中詳細披露其他綜合收益的組成。報表格式及列報項目國際財務報告準則規(guī)定了總體原則及至少應列示的項目,但是對報表格式沒有詳細規(guī)定。中國新會計準則對報表格式及列報項目有詳細的規(guī)定。會計年度國際財務報告準則要求財務報表至少應按年列報,但是并未對財務報告期間的起止日期進行詳細規(guī)定,且允許企業(yè)對其進行更改。會計年度自公歷1月1日起至12月31日止費用在利潤表/綜合收益表中的分類國際財務報告準則下,費用按性質分類,也可按功能分類,取決于何種披露方式能夠提供可靠及更相關的信若按功能分類,則須在附注中披露費用按性質分類的信息中國新會計準則下,費用按功能分類。?應當在附注中披露費用按性質分類的利潤表?，F(xiàn)金流量表——經營活動現(xiàn)金流量?國際財務報告準則下,企業(yè)可以選擇采用直接法或間接法列示經營活動現(xiàn)金流量,企業(yè)一般會選擇采用間接法?在附注中不要求披露另一種方法的信息。?中國新會計準則下,企業(yè)應采用直接法列示經營活動現(xiàn)金流量。?在附注中采用間接法披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量的信息。..四、中國準則與國際準則的差異2、主要幾個準則的差異對比〔2企業(yè)合并項目國際財務報告準則中國會計準則同一控制下企業(yè)合并的會計處理?IFRS3規(guī)定了"同一控制企業(yè)合并"的定義,但將符合該定義的企業(yè)合并排除在該準則的適用范圍之外,且未對此類企業(yè)合并交易提供其他規(guī)定。?實務中存在多種處理方法,例如,一些企業(yè)會參考美國公認會計原則對此交易的會計指引,其原理與中國新會計準則大致相同；亦有許多企業(yè)采用IFRS3中非同一控制下企業(yè)合并的處理方法。中國新會計準則下,同一控制下企業(yè)合并采用類似于權益結合法的原則進行會計處理。項目國際財務報告準則中國會計準則非同一控制下企業(yè)合并的會計處理按購買法的基本原則進行會計處理。中國新會計準則在基本原則上與國際財務報告準則相同,但是中國新會計準則缺乏國際財務報告準則就某些事項的具體指引例如：?如何確定企業(yè)合并交易的組成部分；?對回購權及補償性資產的后續(xù)計量及相關會計處理。..四、中國準則與國際準則的差異2、主要幾個準則的差異對比〔3合并財務報表項目國際財務報告準則中國會計準則非控制性權益/少數(shù)股東權益?國際財務報告準則下,對于每一合并交易,購買方可以選擇下述兩種方法之一計量被購買方的非控制性權益中屬于主體所有權以及令持有人有權在主體清算時享有主體凈資產之比例份額的部分：-以公允價值計量；-以非控制股東享有的被購買方可?非控制性權益的其他組成部分〔例如,歸類為權益工具的簽出期權按其在購買日的公允價值計量,除非國際財務報告準則要求采用其他計量基礎。中國新會計準則下,少數(shù)股東權益以少數(shù)股東享有的被購買方可辨認凈資產的份額計量。母公司是否需要編制合并財務報表在滿足一定條件時,國際財務報告準則豁免某些母公司編制合并財務報表。例如,此種豁免情況通常適用于：?母公司是符合條件的投資性主體；或?母公司本身是另一企業(yè)的全資子公司,且該企業(yè)公布其按照國際財務報告準則編制的財務報表。此類母公司對于是否編制合并財務報表擁有選擇權。與國際財務報告準則相同,符合條件的投資性主體豁免編制合并財務報表〔參見第I部分A3.1。與國際財務報告準則不同的是,中國新會計準則下,所有其他母公司應編制合并財務報表?！y(tǒng)一會計期間?國際財務報告準則下,編制合并財務報表時要求統(tǒng)一會計期間,除非缺乏可操作性。?缺乏可操作性時,最大允許子公司與其母公司的報告日期存在3個月的差異<需調整該期間內重大交易事項>。中國新會計準則下,對于納入合并范圍的所有企業(yè),要求統(tǒng)一會計期間。..四、中國準則與國際準則的差異2、主要幾個準則的差異對比〔4對子公司投資項目國際財務報告準則中國會計準則續(xù)計量?國際財務報告準則下,母公司可以選擇按成本法或IAS39的規(guī)定處理其持有的對子公司的投資除非按照IFRS5規(guī)定劃入持有待售。?當集團重組形成新的母公司時,如果新形成的母公司采用成本法核算對子公司的投資且滿足一定條件,則新形成的母公司應按合并日取得的被合并方所有者權益的賬面價值的份額確認其對子公司的投資成本。?中國新會計準則下,應采用成本法核算,除非劃入持有待售。?同一控制下企業(yè)合并取得的子公司,合并方在合并日按照取得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。..四、中國準則與國際準則的差異2、主要幾個準則的差異對比〔5投資性房地產項目國際財務報告準則中國會計準則定義指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而由業(yè)主或融資租賃的承租人持有的房地產。承租人在經營租賃下持有的房地產權益,ft滿足投資性房地產的定義且以公允價值計量時,可以選擇將其分類為投資性房地產。這種方法可以對房地產逐項運用。指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而由業(yè)主或土地使用權擁有者持有的房地產。但是在融資租賃或經營租賃下由承租人持有的房地產權益不應確認為投資性房地產,盡管該房地產權益是為賺取租金或/及資本增值而持有。核算范圍國際財務報告準則下,投資性房地產包括：?為資本增值而持有的土地；?經營租賃租ft的建筑物和/或土地；?準備用于經營租賃租ft的空置建筑物；?未確定未來用途的土地；?企業(yè)自行建造或開發(fā)但尚未完成的日后作為投資性房地產使用的建筑物。除上述由于定義不同而導致的核算范圍差異以及未確定未來用途的土地不在核算范圍以外,中國新會計準則下規(guī)定的投資性房地產的核算范圍與國際財務報告準則的規(guī)定大致相同。后續(xù)計量?國際財務報告準則下,企業(yè)可以選擇成本模式或公允價值模式。?對采用公允價值模式計量的,應對企業(yè)的所有投資性房地產均采用公允價值模式計量。除在特殊情況下,企業(yè)的某項建筑物在被初始確認為投資性房地產時<或自行建造的投資性房地產完工時>,即被認定其公允價值無法持續(xù)可靠取得,則該建筑物采用成本模式計量,直至其被處置。?中國新會計準則下,企業(yè)應ft采用成本模式,有確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。對于采用公允價值模式核算的企業(yè),中國新會計準則的規(guī)定與國際財務報告準則基本相同?采用公允價值模式計量的,應ft同時滿足下列條件：-投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；-企業(yè)能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息,從而對投資性房地產的公允價值作ft合理的估計。..四、中國準則與國際準則的差異2、主要幾個準則的差異對比〔6固定資產/無形資產項目國際財務報告準則中國會計準則固定資產后續(xù)計量模式國際財務報告準則下,對于企業(yè)自用的不動產、廠場和設備,可以按類別選擇采用如下模式進行后續(xù)計量：?成本模式；或?重估價模式。中國會計準則只允許采用成本模式。無形資產后續(xù)計量模式國際財務報告準則下,企業(yè)可以按照無形資產的類別選擇采用如下模式進行后續(xù)計量：?成本模式；或?重估價模式。對采用重估價模式計量的,該類無形資產均應采用重估價模式計量,除非對于某些資產不存在活躍市場。對于活躍市場,準則是有明確定義的。中國新會計準則只允許采用成本模式。..四、中國準則與國際準則的差異2、主要幾個準則的差異對比〔7借款費用資本化項目國際財務報告準則中國會計準則范圍國際財務報告準則下,對于大規(guī)模重復制造或Th產的存貨,企業(yè)可以選擇不將歸屬于該存貨的借款費用資本化,盡管該存貨可能滿足"符合資本化條件的資產"的定義<即該存貨需要經過長時間的購建或者Th產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)>。中國新會計準則對于大規(guī)模重復制造或Th產的存貨沒有例外規(guī)定。因此,準則下滿足"符合資本化條件的資產"的定義時企業(yè)應將歸屬于存貨的借款費用資本化資本化的借款費用范圍國際財務報告準則下,資本化的借款費用范圍包括僅作為外幣借款利息費用調整額的匯兌差額。中國新會計準則下,資本化的借款費用范圍包括外幣專門借款本金及利息的匯兌損益。..四、中國準則與國際準則的差異2、主要幾個準則的差異對比〔8對合營及聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資項目國際財務報告準則中國會計準則后續(xù)計量資,且擁有對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資,并編制單獨財務報表<無論是對合并財務報表的補充,或替代合并財務報表>時,其可以選擇對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資采用成本法或按IAS39的規(guī)定計量,除非按照IFRS5的規(guī)定劃入持有待售。?如企業(yè)擁有對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資但沒有對子公司的長期股權投資,則對該合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資的后續(xù)計量的方法取決于該企業(yè)是否符合并選擇編制單獨財務報表：-如果該企業(yè)符合并選擇編制單獨財務報表,則可按上述可選會計政策處理；反之-如果該企業(yè)不編制單獨財務報表,則在非合并財務報表中采用權益法核算,除非按照IFRS5的規(guī)定劃入持有待售。按權益法核算對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資,對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動的處理國際財務報告準則對于該類事項的會計處理尚無明確規(guī)定。目前實務中存在不同的會計處理,例如,某些企業(yè)根據(jù)每項交易的實質核算該等變動。該類交易的相關影響應計入所有者權..四、中國準則與國際準則的差異2、主要幾個準則的差異對比〔9資產減值資產減值<適用于固定資產、無形資產及持有待售資產等以歷史成本為基礎計量的長期非金融資產>項目國際財務報告準則中國會計準則減值損失的轉回國際財務報告準則下,ft資產的可收回金額由于估計的改變而上升時,除商譽減值損失不允許轉回外,其他資產減值損失應ft轉回。中國新會計準則下,資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。..四、中國準則與國際準則的差異2、主要幾個準則的差異對比〔10政府補助項目國際財務報告準則中國會計準則規(guī)范范圍通常,在國際財務報告準則下,在政