經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)講義1-7章

56/56第一章經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基本理論第一節(jié)經(jīng)濟(jì)效益的構(gòu)成一、效益和經(jīng)濟(jì)效益的概念1、效益——是指人類行為的效率和效果。效益包括社會(huì)效益、生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益。2、經(jīng)濟(jì)效益——是指人們所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入與產(chǎn)出的比較關(guān)系。①投入與產(chǎn)出的比較方法第一，相減比較：如：收入-成本費(fèi)用=利稅等第二，相除比較：如：成本費(fèi)用÷收入=收入費(fèi)用率第三，相減、相除結(jié)合比較：如：原投資額÷（現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出）=投資回收期②正確理解經(jīng)濟(jì)效益的概念第一，不同部門的經(jīng)濟(jì)效益特點(diǎn)不同項(xiàng)目物質(zhì)生產(chǎn)部門非物質(zhì)生產(chǎn)部門投入與產(chǎn)出的關(guān)系線性關(guān)系，可確定期望值不存在線性關(guān)系，不可能確定期望值產(chǎn)出成果的計(jì)量屬性可以用貨幣計(jì)量難以用貨幣計(jì)量經(jīng)濟(jì)效益提高的表現(xiàn)形式社會(huì)再生產(chǎn)總量的增加資源消耗和占用的節(jié)約量或增加服務(wù)數(shù)量和提高服務(wù)質(zhì)量。第二，不能把經(jīng)濟(jì)效益與企業(yè)利潤等同起來二、經(jīng)濟(jì)效益的層次劃分1、宏觀經(jīng)濟(jì)效益與微觀經(jīng)濟(jì)效益宏觀效益—在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)中實(shí)現(xiàn)的效益。微觀效益——在企業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。2、長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益——在未來時(shí)期產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益——在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。3、直接效益與間接效益直接效益——是指能夠直接得到并能以貨幣計(jì)量的效益，一般指經(jīng)濟(jì)效益。間接效益——是指不能直接得到并難以用貨幣計(jì)量的效益，有時(shí)體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)效益，有時(shí)體現(xiàn)為社會(huì)效益或生態(tài)效益。第二節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念要素一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的產(chǎn)生自20世紀(jì)40年代以來，由于科技發(fā)展，競爭加劇，企業(yè)不得不注重內(nèi)部經(jīng)營管理以提高經(jīng)濟(jì)效益。與此相適應(yīng)，企業(yè)管理者要求審計(jì)工作重心從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)移到健全和完善企業(yè)經(jīng)營管理機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道上來，于是，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有管理審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)、績效審計(jì)、綜合審計(jì)、三E審計(jì)、五E審計(jì)等多種形式。“三E審計(jì)”：效果性（effectiveness）、效率性(efficiency)、經(jīng)濟(jì)性(economy)“五E審計(jì)”：除效果、效率、經(jīng)濟(jì)外，還包括公平性（equity）和環(huán)保性（environment）（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念 國內(nèi)外理論界對(duì)效益審計(jì)的概念還沒有統(tǒng)一。教材對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念的三種表述：P8還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)——是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)被審單位或項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，遵循既定的程序，運(yùn)用相應(yīng)的方法，對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益狀況和影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行審核、分析、評(píng)價(jià)，以提高經(jīng)濟(jì)效益、改善經(jīng)營管理的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念要素（一）審計(jì)主體具體講就是國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。從審計(jì)體系的職責(zé)看不同審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分工：1、國家審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)：（1）對(duì)國家財(cái)政收支的審計(jì)監(jiān)督（2）對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)監(jiān)督2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，具體包括：①財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；②預(yù)算內(nèi)外資金的管理和使用情況；③單位領(lǐng)導(dǎo)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任；④固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目；⑤內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；⑥經(jīng)濟(jì)管理和效益情況；⑦其他審計(jì)事項(xiàng)；3、民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍包括審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)。不同審計(jì)主體在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中承擔(dān)的任務(wù)分工如下：P11審計(jì)主體審計(jì)任務(wù)分工國家審計(jì)政府績效審計(jì)、國有資產(chǎn)營運(yùn)效益審計(jì)、國家建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)部審計(jì)企業(yè)經(jīng)營管理審計(jì)、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目效益審計(jì)、內(nèi)部控制檢查、部門單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支效益審計(jì)社會(huì)審計(jì)管理咨詢、投資咨詢、經(jīng)濟(jì)效益鑒證（二）審計(jì)對(duì)象審計(jì)對(duì)象——是指審計(jì)所要審核檢查監(jiān)督的客體。我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象范圍：P11（三）審計(jì)目的審計(jì)目的——是根據(jù)一定的審計(jì)環(huán)境所確立的，用以引導(dǎo)審計(jì)行為發(fā)生，對(duì)審計(jì)行為結(jié)果的一種期望。P11經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的可以分為兩個(gè)層次：1、直接目的：財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性、合理性和可行性。2、最終目的：促進(jìn)審計(jì)授權(quán)人和委托人提高經(jīng)濟(jì)效益、降低管理、經(jīng)營和投資風(fēng)險(xiǎn)。（四）審計(jì)職能審計(jì)職能——指審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，是審計(jì)能夠滿足社會(huì)需要的能力。審計(jì)職能一般有：1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是監(jiān)察和督促被審單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其某一特定方面在規(guī)定的范圍內(nèi)，在約束的范圍內(nèi)進(jìn)行，是審計(jì)的基本職能。2、經(jīng)濟(jì)鑒證是指鑒定和證明。3、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是傳統(tǒng)審計(jì)在職能上的拓展。一般需經(jīng)過審核檢查—→評(píng)價(jià)—→建議，評(píng)價(jià)是建議的前提和基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本職能：經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。（五）審計(jì)方法審計(jì)基本方法同樣適用于于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)的基本框架如圖所示：形成審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)方法形成遵循運(yùn)用取得審計(jì)人員（審計(jì)機(jī)構(gòu)）審計(jì)證據(jù)衡量判斷審計(jì)報(bào)告選擇審計(jì)依據(jù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的具體技術(shù)方法，并不是審計(jì)所特有的方法，而是大量借鑒了財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的方法，具體見P14（六）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的任務(wù)1、審查評(píng)價(jià)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效性和效益性。2、審查和評(píng)價(jià)單位在資源的使用方面是否節(jié)約，是否合理。3、審查評(píng)價(jià)單位開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所制定的計(jì)劃、目標(biāo)是否適應(yīng)。4、審查單位對(duì)有關(guān)的法律、政策和制度的遵守情況。5、審查單位組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否適當(dāng)，是否有效率，是否符合精簡的原則。6、審查評(píng)價(jià)單位各項(xiàng)控制制度和管理制度是否有效，是否適當(dāng)。7、審查工程項(xiàng)目的可行性研究（七）當(dāng)前我國開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性1、促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的需要；2、完善我國審計(jì)體系的需要；3、深化經(jīng)濟(jì)體制改革的需要；4、實(shí)現(xiàn)審計(jì)規(guī)劃目的的需要審計(jì)署提出了要逐步實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)并重”，即財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法與效益審計(jì)并重，審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查并重。第三節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的分類和特征一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的分類（一）、按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的層次性分類1、宏（中）觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)主體是國家審計(jì)，尤其是較高級(jí)別的國家審計(jì)機(jī)關(guān)。宏（中）觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容范圍：P152、微觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)某一地區(qū)、某一部門、某一單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行審計(jì)。包括：（1）企業(yè)經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)①業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)：審計(jì)的對(duì)象是被審單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)，是為管理而進(jìn)行的審計(jì)②管理審計(jì)：審計(jì)的對(duì)象是被審單位的管理活動(dòng)，是對(duì)管理的審計(jì)。業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)與管理審計(jì)的區(qū)別：P16項(xiàng)目業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)管理審計(jì)審計(jì)主體被審單位內(nèi)部審計(jì)上級(jí)部門內(nèi)部審計(jì)或注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)容范圍各經(jīng)營環(huán)節(jié)中的現(xiàn)有資源利用職能、管理機(jī)構(gòu)和人員、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)被審單位自行制定的定額、預(yù)算和計(jì)劃科學(xué)管理的理論（2）行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)（3）項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)：是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最常采用的一種方式。（二）按審計(jì)范圍分類1、全面經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)經(jīng)營管理活動(dòng)的所有方面和所有經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等進(jìn)行的全部審計(jì)。全面經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特點(diǎn)：范圍大、成本高、見效慢、要求高。2、局部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)部分經(jīng)營管理活動(dòng)和部分經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等進(jìn)行的審計(jì)。局部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特點(diǎn)：范圍小、成本低、見效快、要求低。3、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（三）按審計(jì)時(shí)間分類1、事前經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)2、事中經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)3、事后經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（四）按審計(jì)是否定期進(jìn)行分類1、定期審計(jì)——按照預(yù)先規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行的審計(jì)。2、不定期審計(jì)——是出于需要而隨時(shí)安排進(jìn)行的審計(jì)。二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本特征（一）、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別“傳統(tǒng)審計(jì)”——財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)項(xiàng)目財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)審計(jì)目的差錯(cuò)防弊，真實(shí)性、合法性和一貫性維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其結(jié)果審計(jì)職能以監(jiān)督、鑒證等防護(hù)性職能為主以評(píng)價(jià)、建設(shè)性職能為主，監(jiān)督、鑒證職能為輔審計(jì)主體較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，以國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)為主獨(dú)立性和權(quán)威性較弱，以內(nèi)部審計(jì)為主審計(jì)方法傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法+借鑒其他學(xué)科的方法審計(jì)時(shí)間期末，事后審計(jì)事前、事中、事后審計(jì)，更強(qiáng)調(diào)事前審計(jì)審計(jì)結(jié)論的效力具有法律效力，被審單位必須執(zhí)行不具法律效力，有關(guān)建議可以不執(zhí)行（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是否具有管理職能？1、按照現(xiàn)代審計(jì)理論流派的觀點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的職能涉及管理，但本身不具有管理職能。2、目前我國有些教科書認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不具有管理職能，尤其是國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本特征P20-211、是基于財(cái)務(wù)審計(jì)之上的高層次審計(jì)2、是一種著眼于未來的積極性審計(jì)3、是一種突出評(píng)價(jià)職能的建設(shè)性審計(jì)4、是一種以考核被審單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象的綜合性審計(jì)5、是一種有賴于被審單位積極配合的聯(lián)合性審計(jì)6、是一種風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——是審計(jì)結(jié)論與被審單位實(shí)際情況不符合的可能性。第四節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客觀基礎(chǔ)審計(jì)的客觀基礎(chǔ)——是指在一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)的需求。不同類別的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)客觀基礎(chǔ)不相同。一、政府績效審計(jì)的客觀基礎(chǔ)1、我國早期的政府績效審計(jì)我國西周，政府設(shè)有“宰夫”一職，專門負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)產(chǎn)經(jīng)管者和地方官員進(jìn)行監(jiān)督，直接向周王報(bào)告。監(jiān)督內(nèi)容：①財(cái)政收支和政府賬目；②資源、財(cái)物的經(jīng)營、管理和使用績效。這是我國政府績效審計(jì)的雛形。2、現(xiàn)代政府績效審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展現(xiàn)代政府績效審計(jì)的產(chǎn)生原因有二：第一，廣大納稅人及其代表要求；第二，各國議會(huì)的支持和要求。二、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計(jì)的客觀基礎(chǔ)1、企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，層次增多2、謀求企業(yè)技術(shù)上的先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)上的合理性，以戰(zhàn)勝競爭對(duì)手三、社會(huì)審計(jì)從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客觀基礎(chǔ)內(nèi)向型管理審計(jì)——服務(wù)于組織內(nèi)部管理當(dāng)局的審計(jì)活動(dòng)（內(nèi)部審計(jì)）；外向型管理審計(jì)——服務(wù)于組織外部各利害關(guān)系人的審計(jì)活動(dòng)（國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)）；社會(huì)審計(jì)可以從事內(nèi)向型管理審計(jì)和向型管理審計(jì)。1、內(nèi)向型管理審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)①公司規(guī)模擴(kuò)大導(dǎo)致管理層決策失誤的可能性增大；②公司組織復(fù)雜化和責(zé)任分層化導(dǎo)致管理信息量增加和監(jiān)督控制的必要性增加；③委托人的多樣化導(dǎo)致了信息鑒證范圍的擴(kuò)大。2、外向型管理審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)①公司的利害關(guān)系人對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表以外的管理信息的依賴程度增大；②委托人決策不僅需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也需要非財(cái)務(wù)的管理數(shù)據(jù)；③信息供給與需求者之間存在利益沖突；④委托者獲得和鑒證管理信息存在一定障礙。

第二章經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序第一節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序的特點(diǎn)一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序的概念經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序——是指從建立審計(jì)項(xiàng)目開始，直到全面完成項(xiàng)目審計(jì)為止的全過程所經(jīng)歷的工作內(nèi)容和順序。P26二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序的特點(diǎn)1、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)施具有選擇性經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)一般不定期進(jìn)行。選擇原則有二：第一，選擇有提高經(jīng)濟(jì)效益潛力的事項(xiàng)；第二，選擇內(nèi)部控制不健全、風(fēng)險(xiǎn)較大的事項(xiàng)。2、審計(jì)方案（計(jì)劃）需分層次編制這是因?yàn)椋旱谝?，較大的效益審計(jì)項(xiàng)目需要通過不同層次的方案進(jìn)行事前組織和規(guī)劃；第二，審計(jì)的不同階段只能編制不同層次的審計(jì)方案。3、審計(jì)取證比較復(fù)雜表現(xiàn)在：第一，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要收集一些特殊類型的證據(jù)，如環(huán)境證據(jù)、趨勢證據(jù)、過程證據(jù)等；趨勢證據(jù)——根據(jù)理論推導(dǎo)或科學(xué)計(jì)算得出來的，與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未來發(fā)展趨勢有關(guān)的，但并不反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事實(shí)真相的審計(jì)證據(jù)。第二，取證的技術(shù)方法復(fù)雜多樣。4、審計(jì)報(bào)告具有較強(qiáng)的建設(shè)性和較大的風(fēng)險(xiǎn)性經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有建設(shè)性，具體表現(xiàn)在：第一，以評(píng)價(jià)職能為主，以監(jiān)督、鑒證職能為輔；第二，審計(jì)結(jié)論和建議是指導(dǎo)性的而非強(qiáng)制性的；第三，做出審計(jì)結(jié)論與建議時(shí)必須與被審單位協(xié)商。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的原因是：做出審計(jì)結(jié)論（建議和措施）使用的趨勢證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等證明力較弱，執(zhí)行后造成決策失誤或嚴(yán)重實(shí)質(zhì)性損失的可能性較大。5、需進(jìn)行后續(xù)審計(jì)其作用為：第一，驗(yàn)證審計(jì)結(jié)論和建議本身的正確性；第二，了解審計(jì)建議的執(zhí)行情況及效果。第二節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一般程序（一）、政府績效審計(jì)的程序1、確定審計(jì)目的和范圍；2、編制審計(jì)方案和預(yù)算；3、確定審計(jì)人員；4、有關(guān)管理系統(tǒng)和程序的測試和檢驗(yàn)；5、形成審計(jì)結(jié)論和建議的草稿；6、幫助被審單位理解審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容；7、提交審計(jì)報(bào)告；8、對(duì)后續(xù)審計(jì)做出安排（二）、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營審計(jì)的程序1、選擇審計(jì)事項(xiàng)，建立審計(jì)項(xiàng)目；2、制定審計(jì)方案或?qū)徲?jì)計(jì)劃；3、深入調(diào)查，詳細(xì)了解情況；調(diào)查的方法有：召開座談會(huì)、口頭調(diào)查、問卷調(diào)查、委托派人發(fā)函調(diào)查、現(xiàn)場調(diào)查等。4、測試分析，揭示矛盾。包括組織結(jié)構(gòu)、符合性、實(shí)質(zhì)性、效益、效率和效果性指標(biāo)測試分析；5、評(píng)價(jià)、審查審計(jì)證據(jù)和工作底稿；6、通報(bào)審計(jì)結(jié)果；7、后續(xù)審計(jì)（三）注冊會(huì)計(jì)師外向型管理審計(jì)程序P331、簽約前的業(yè)務(wù)洽談；2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；3、編制審計(jì)計(jì)劃；4、內(nèi)部控制制度研究與評(píng)價(jià)；5、運(yùn)用審計(jì)方法取得審計(jì)證據(jù)；6、編制、復(fù)核與評(píng)價(jià)審計(jì)工作底稿；7、完成外勤工作，出具審計(jì)報(bào)告第三節(jié)審計(jì)項(xiàng)目的選擇和建立一、審計(jì)立項(xiàng)的概念審計(jì)立項(xiàng)——是審計(jì)組織接受委托或授權(quán)，確定被審單位和審計(jì)事項(xiàng)的過程。P35按能否選擇審計(jì)對(duì)象，審計(jì)立項(xiàng)分：1、主動(dòng)立項(xiàng)——是審計(jì)組織可以選擇被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)的立項(xiàng)方式。適用于國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)部分審計(jì)項(xiàng)目的建立，主要解決的問題是選擇哪些被審單位或事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。2、被動(dòng)立項(xiàng)——是審計(jì)組織不能選擇被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)的立項(xiàng)方式。適用于社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)部分審計(jì)項(xiàng)目的建立，主要解決的問題是能否承擔(dān)和接受所委托的審計(jì)單位或事項(xiàng)。二、審計(jì)立項(xiàng)的原則1、可行性原則2、重要性原則重要性原則是指該審計(jì)事項(xiàng)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響程度，是舉足輕重還是影響重大？三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇問題（一）內(nèi)部審計(jì)如何選擇濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目？1、影響內(nèi)部審計(jì)師確定審計(jì)事項(xiàng)先后次序的因素①間隔時(shí)間的長短和以前的審計(jì)結(jié)果；②涉及的金額大小；③潛在的損失和風(fēng)險(xiǎn)；④管理層的要求；⑤經(jīng)營方案、制度和控制的重大變化；⑥獲得經(jīng)營收益的機(jī)會(huì)；⑦審計(jì)資源配置狀況及能力結(jié)構(gòu)。2、審計(jì)項(xiàng)目選擇程序?yàn)榱烁玫剡x擇審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目選擇程序應(yīng)具有科學(xué)性和系統(tǒng)性，一種可供遵循的審計(jì)項(xiàng)目選擇程序?yàn)椋篜38制定選擇被審項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)或策略制定選擇被審項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)或策略識(shí)別潛在的被審事項(xiàng)按風(fēng)險(xiǎn)對(duì)潛在的被審事項(xiàng)進(jìn)行排序確定被審項(xiàng)目3、內(nèi)部審計(jì)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可選的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍①經(jīng)營政策和管理程序的貫徹；②經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、一貫性及延伸的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)；③成本、利潤和投資中心的業(yè)績評(píng)價(jià)；④合同、產(chǎn)品、方案和勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的評(píng)價(jià)；⑤內(nèi)部控制、資源利用和管理效率等業(yè)務(wù)系統(tǒng)和職能系統(tǒng)。4、目前內(nèi)部審計(jì)可供選擇的效益審計(jì)項(xiàng)目①重要資源的損失和浪費(fèi)；②財(cái)務(wù)審計(jì)延伸的經(jīng)濟(jì)效益問題；③決策和方案；④經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)；⑤管理中的薄弱環(huán)節(jié)；⑥有關(guān)部門交辦的其他事項(xiàng)。（二）國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇P39國家審計(jì)機(jī)關(guān)一般選擇以下單位或事項(xiàng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)1、利稅大戶；2、國家建設(shè)項(xiàng)目；3、國家金融企業(yè)及其活動(dòng)；4、各級(jí)財(cái)政收支活動(dòng)；5、國家控股的國有企業(yè)。社會(huì)審計(jì)屬于被動(dòng)立項(xiàng)，不存在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的選擇問題。第四節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)計(jì)劃一、審計(jì)計(jì)劃的概念審計(jì)計(jì)劃——是對(duì)未來審計(jì)實(shí)施過程的事前規(guī)劃。二、審計(jì)計(jì)劃的層次編制審計(jì)計(jì)劃起到事先充分規(guī)劃的作用。審計(jì)計(jì)劃可以劃分為三個(gè)層次，不同層次的審計(jì)計(jì)劃有不同的內(nèi)容和作用。P39審計(jì)計(jì)劃層次作用計(jì)劃內(nèi)容項(xiàng)目計(jì)劃大綱輪廓性、綱要性的計(jì)劃要點(diǎn)被審單位、項(xiàng)目名稱、審計(jì)范圍及主要內(nèi)容項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃劃分分項(xiàng)目及審計(jì)資源的初步配置各分項(xiàng)目的具體內(nèi)容、目的和審計(jì)資源的初步配置項(xiàng)目作業(yè)計(jì)劃具體實(shí)施審計(jì)活動(dòng)的指南（按分項(xiàng)目編制）某分項(xiàng)目包含的審計(jì)要點(diǎn)、每一要點(diǎn)審計(jì)的具體要求和方法，審計(jì)資源的具體配置例P39-42第五節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的一般要求1、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)①審計(jì)結(jié)論的非強(qiáng)制性；②側(cè)重于建設(shè)性；③存在潛在風(fēng)險(xiǎn)；④一般采用詳式審計(jì)報(bào)告的形式；⑤非規(guī)范性格式。2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的一般要求國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告提出了7點(diǎn)一般要求P46-47①審計(jì)完成后應(yīng)提交審計(jì)報(bào)告；②最終審計(jì)報(bào)告需向管理層征求意見；③報(bào)告必須客觀、簡明、富有建設(shè)性并講究時(shí)效；④報(bào)告應(yīng)說明審計(jì)目的、范圍、結(jié)論和改進(jìn)建議，并適當(dāng)?shù)乇砻鲗徲?jì)師的意見；⑤報(bào)告可以包含被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和建議的看法；⑥最終審計(jì)報(bào)告需經(jīng)審計(jì)部門負(fù)責(zé)應(yīng)檢查和批準(zhǔn)，并由其決定報(bào)送對(duì)象。二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的基本模式和內(nèi)容（一）審計(jì)報(bào)告的基本模式1、封面包括標(biāo)題、被審單位名稱和地址、審計(jì)日期或期間、審計(jì)機(jī)構(gòu)名稱等。2、導(dǎo)言導(dǎo)言的作用是介紹被審單位業(yè)務(wù)情況、對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題詳細(xì)情況和審計(jì)建議、評(píng)價(jià)內(nèi)容的摘要，審計(jì)報(bào)告編報(bào)的有關(guān)信息等。3、總結(jié)或概述目的是使審計(jì)報(bào)告的使用者在閱讀有關(guān)細(xì)節(jié)前就了解審計(jì)事項(xiàng)的整體性質(zhì)。4、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的細(xì)節(jié)說明是報(bào)告最長部分，包括五部分內(nèi)容：①現(xiàn)狀：問題發(fā)生的具體環(huán)境；②標(biāo)準(zhǔn)或期望：審計(jì)依據(jù)；③影響：發(fā)現(xiàn)的問題將帶來的后果。④原因：問題出現(xiàn)的理由。⑤建議：提出審計(jì)建議應(yīng)考慮的因素：P485、圖表與附錄（二）項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是對(duì)被審項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益及風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，具體包括：1、被審單位或項(xiàng)目；2、立項(xiàng)的背景和依據(jù)；3、審計(jì)目標(biāo)、范圍和要求；4、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序；5、查實(shí)的主要事實(shí)、發(fā)現(xiàn)的問題及證據(jù)；6、審計(jì)結(jié)論與建議；7、被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論的反映；8、附件和審計(jì)證據(jù)。案例201案例P362-366第六節(jié)后續(xù)審計(jì)一、后續(xù)審計(jì)的目的后續(xù)審計(jì)——也稱跟進(jìn)審計(jì)，是在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后，為檢查被審單位對(duì)審計(jì)報(bào)告所提出的問題及建議是否采納并有適當(dāng)?shù)拇胧扇〉膶徲?jì)行為。P30后續(xù)審計(jì)的目的：①確認(rèn)是否采取了糾正行動(dòng)和措施；②了解建議的執(zhí)行情況及效果，驗(yàn)證審計(jì)結(jié)論和建議本身的正確性；③確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任主體。依據(jù)建議采納情況而定：審計(jì)主體（已采納時(shí)）或被審單位（未采納時(shí)）二、后續(xù)審計(jì)的基本步驟1、要求被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)果做出書面回復(fù)，并對(duì)回復(fù)進(jìn)行審閱；2、與被審單位商討未回復(fù)事項(xiàng)；3、對(duì)建議的采納情況進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)；4、評(píng)估采納審計(jì)建議所達(dá)到的效果；5、報(bào)告后續(xù)審計(jì)結(jié)果。三、后續(xù)審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題1、客觀分析審計(jì)回復(fù)，確定審計(jì)思路和重點(diǎn)；2、合理確定后續(xù)審計(jì)的時(shí)間；內(nèi)審部門在出具審計(jì)報(bào)告后半年到一年的時(shí)間內(nèi)實(shí)施后續(xù)審計(jì)效果較好。3、突出后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)和質(zhì)量；①應(yīng)突出對(duì)未整改問題的審計(jì)力度。②應(yīng)著眼于內(nèi)部控制的充分性、有效性的審計(jì)，更多地關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)部位。③應(yīng)注意有無隱瞞行為或漏審、錯(cuò)審情況。4、做好后續(xù)審計(jì)評(píng)價(jià)。①要正確區(qū)分已整改的問題和未整改的問題，并具體分析，區(qū)別對(duì)待。②對(duì)整改情況量化考核，分別計(jì)算各部門的整改率，進(jìn)而確定整個(gè)企業(yè)的整改率，通過定性分析和定量分析相結(jié)合，作出恰如其分的評(píng)價(jià)。③要規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)的定性和表述。對(duì)問題性質(zhì)作出分類。

第三章經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析方法（一）因素分析法1、因素分析法——把綜合性指標(biāo)分解成各個(gè)原始的因素，以便確定影響經(jīng)濟(jì)效益的原因。2、因素分析法的要點(diǎn)①確定待分析綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的構(gòu)成因素；②確定各因素與綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系；如加減關(guān)系，乘除關(guān)系，乘方關(guān)系，函數(shù)關(guān)系等。③測定各因素變動(dòng)對(duì)綜合指標(biāo)的影響方向和程度?？捎眠B鎖替代法3、連鎖替代法（1）連鎖替代法的概念連鎖替代法——是用來確定幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的影響方向和影響程度的一種方法。（2）連鎖替代法的計(jì)算步驟①計(jì)算被分析綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異；②列出被分析指標(biāo)與其影響因素的關(guān)系表達(dá)式；③將影響因素的計(jì)劃數(shù)代入關(guān)系表達(dá)式，確定計(jì)算基數(shù)；④用表達(dá)式中的第一個(gè)影響因素的實(shí)際數(shù)替代其計(jì)劃數(shù)，替換后計(jì)算所得結(jié)果與基數(shù)之差即為第一個(gè)影響因素對(duì)被分析指標(biāo)的影響程度。⑤用其他影響因素的實(shí)際數(shù)替代相應(yīng)的計(jì)劃數(shù)，替換后的計(jì)算結(jié)果與其鄰近的前一次計(jì)算結(jié)果之差即為該因素對(duì)被分析指標(biāo)的影響程度。注意每次只能替代一個(gè)因素，已經(jīng)替換的因素在以后的計(jì)算中應(yīng)該用實(shí)際數(shù)，直到所有的因素均替換完為止。⑥各因素對(duì)被分析指標(biāo)影響程度的代數(shù)和等于被分析指標(biāo)基數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異；例某企業(yè)對(duì)生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用實(shí)行計(jì)劃管理，2009年2月份計(jì)劃發(fā)生材料費(fèi)用3600元，實(shí)際發(fā)生4284元，材料費(fèi)用超支684元，有關(guān)資料如下：指標(biāo)單位計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)差異產(chǎn)品產(chǎn)量件2021+1單位產(chǎn)品材料消耗量公斤1817-1材料單價(jià)元1012+2材料費(fèi)用總額元36004284+684要求：根據(jù)上述資料，用連鎖替代法計(jì)算各因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用總額變動(dòng)的影響程度。①材料費(fèi)用實(shí)際與計(jì)劃的差異：4284-3600=+684②材料費(fèi)用與其影響因素的關(guān)系表達(dá)式：材料費(fèi)用總額=產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗量×材料單價(jià)③材料費(fèi)用計(jì)劃數(shù)：20×18×10=3600④用實(shí)際產(chǎn)量替代計(jì)劃產(chǎn)量：21×18×10=3780產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用變動(dòng)的影響：3780-3600=+180⑤用實(shí)際單位產(chǎn)品材料消耗量替代計(jì)劃單位產(chǎn)品材料消耗量：21×17×10=3570單位產(chǎn)品材料消耗量變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用變動(dòng)的影響：3570-3780=-210用實(shí)際單價(jià)替代計(jì)劃單價(jià)：21×17×12=4284單價(jià)變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用變動(dòng)的影響：4284-3570=+714⑥合計(jì)+180-210+714=+684由計(jì)算可知：雖然單位產(chǎn)品材料消耗量降低使材料費(fèi)用節(jié)約210元，但由于產(chǎn)量增加，特別是單價(jià)上升使材料費(fèi)用增加894元（180+714），綜合影響使材料費(fèi)用增加684元。應(yīng)進(jìn)一步查明材料消耗節(jié)約和單價(jià)升高的原因，然后才能對(duì)企業(yè)材料費(fèi)用總額的變動(dòng)作出評(píng)價(jià)。（3）對(duì)連鎖替代法的評(píng)價(jià)①連鎖替代法應(yīng)用存在一定假定條件，如測定某一因素變動(dòng)對(duì)分析指標(biāo)變動(dòng)的影響時(shí)，是假定其他指標(biāo)不變?yōu)闂l件的。②各影響因素之間一般應(yīng)存在相乘或相除的關(guān)系；③各因素的替換應(yīng)遵循一定的順序，否則，計(jì)算所得結(jié)果既不相同也不具有可比性，如上例改變替換順序計(jì)算過程和結(jié)果如下：材料費(fèi)用計(jì)劃數(shù)：20×18×10=3600A、用實(shí)際材料單價(jià)替代：20×18×12=4320材料單價(jià)變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用變動(dòng)的影響：4320-3600=+720B、用實(shí)際單位產(chǎn)品材料消耗量替代：20×17×12=4080單位產(chǎn)品材料消耗量變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用變動(dòng)的影響：4080-4320=-240C、用實(shí)際產(chǎn)量替代：21×17×12=4284產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用變動(dòng)的影響：4284-4080=+204合計(jì)+720-240+204=+684由以上計(jì)算可知：雖然總結(jié)果相同但各因素的影響程度卻不同，主要是由于改變各因素的替換順序造成的。④各因素替換順序的確定原則為：先數(shù)量指標(biāo)后質(zhì)量指標(biāo)，先實(shí)物指標(biāo)后價(jià)值指標(biāo)，先基本因素后次要因素。（4）連鎖替代法的簡化形式——差額計(jì)算法用各因素實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)的差異進(jìn)行替代，直接確定各因素變動(dòng)的影響程度。其原理與連鎖替代法一樣，僅計(jì)算程序不同而已。上例用差額計(jì)算法計(jì)算過程和結(jié)果如下：產(chǎn)量變動(dòng)的影響：（21-20）×18×10=+180單位產(chǎn)品材料消耗量變動(dòng)的影響：21×（17-18）×10=-210材料單價(jià)變動(dòng)的影響：21×17×（12-10）=+714合計(jì)+684案例301案例301解答:工業(yè)總產(chǎn)值=生產(chǎn)工人人數(shù)×人均年工作日數(shù)×人均日工作時(shí)數(shù)×小時(shí)平均產(chǎn)值

實(shí)際工業(yè)總產(chǎn)值：360×298×7.5×35=28，161，000（元）計(jì)劃工業(yè)總產(chǎn)值：325×310×8×32=25，792，000（元）差異：+2369000（元）①生產(chǎn)工人人數(shù)變動(dòng)對(duì)總產(chǎn)值的影響:(360-325)×310×8×32=2,777,600(元)

②人均年工作日數(shù)變動(dòng)對(duì)總產(chǎn)值的影響:360×(298-310)×8×32=-1,105,920(元)

③人均日工作小時(shí)數(shù)變動(dòng)對(duì)總產(chǎn)值的影響:360×298×(7.5-8)×32=-1,716,480(元)

④小時(shí)平均產(chǎn)值變動(dòng)對(duì)總產(chǎn)值的影響:360×298×7.5×(35-32)=2,413,800(元)合計(jì)：+2369000（元）（二）

結(jié)構(gòu)分析法結(jié)構(gòu)分析法——也稱比重分析法，就是計(jì)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)各組成部分占總體的比重，分析其內(nèi)容構(gòu)成的變化，從而區(qū)分主要矛盾和次要矛盾。（三）動(dòng)態(tài)分析法動(dòng)態(tài)分析法——是將不同時(shí)間的同類指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算動(dòng)態(tài)相對(duì)數(shù)借以分析指標(biāo)發(fā)展的方向和增減速度。二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的五性分析分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，一般從企業(yè)的收益性、流動(dòng)性、安全性、成長性及生產(chǎn)性來進(jìn)行分析，這又叫做經(jīng)濟(jì)效益的五性分析。

（一）收益性分析（財(cái)務(wù)效益）分析的目的在于觀察企業(yè)一定時(shí)期的收益及獲利能力，主要指標(biāo)如下

：收益性指標(biāo)計(jì)算公式總資產(chǎn)報(bào)酬率（利潤總額+利息支出）÷資產(chǎn)平均總額所有者權(quán)益報(bào)酬率凈利潤÷所有者權(quán)益毛利率銷售毛利÷凈銷售收入銷售利潤率銷售利潤÷凈銷售收入成本費(fèi)用利潤率利潤總額÷成本費(fèi)用總額每股利潤（凈利潤-優(yōu)先股股利）÷普通股發(fā)行在外的平均股數(shù)每股股利支付普通股的現(xiàn)金股利÷普通股發(fā)行在外的平均股數(shù)股利發(fā)放率每股股利÷每股利潤股利報(bào)酬率（凈利潤-優(yōu)先股股利

）÷平均普通股權(quán)益市盈率普通股每股市場價(jià)格÷普通股每股利潤

（二）

流動(dòng)性分析（資本營運(yùn)狀況）分析的目的在于觀察企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)資金周轉(zhuǎn)狀況，為此要計(jì)算出各種資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率（次數(shù)，正指標(biāo)）和周轉(zhuǎn)期（天數(shù)，逆指標(biāo)），主要指標(biāo)如下：流動(dòng)性指標(biāo)計(jì)算公式存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本÷平均存貨余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率賒銷收入凈額÷應(yīng)收賬款平均余額流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入凈額÷流動(dòng)資產(chǎn)平均額固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）銷售收入凈額÷固定資產(chǎn)平均凈值總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）銷售收入凈額÷平均資產(chǎn)總額（三）

安全性分析（償債能力）安全性指企業(yè)經(jīng)營的安全程度。企業(yè)安全性指標(biāo)分析的目的在于觀察企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的償債能力。主要指標(biāo)如下：

安全性指標(biāo)計(jì)算公式流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額利息保障倍數(shù)（利潤總額+利息費(fèi)用）÷利息費(fèi)用權(quán)益乘數(shù)資產(chǎn)總額÷股東權(quán)益負(fù)債與股東權(quán)益比率負(fù)債總額÷股東權(quán)益（四）

成長性分析（發(fā)展能力）分析的目的在于觀察企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營能力發(fā)展?fàn)顩r，其指標(biāo)計(jì)算是將本期指標(biāo)增長數(shù)做分子，前期指標(biāo)做分母，求得增長率，具體指標(biāo)如下：成長性指標(biāo)計(jì)算公式銷售收入增長率本期銷售收入增長數(shù)÷前期銷售收入稅前利潤增長率本期稅前利潤增長數(shù)÷前期稅前利潤固定資產(chǎn)增長率本期固定資產(chǎn)增長數(shù)÷前期固定資產(chǎn)人員增長率本期職工人數(shù)增長數(shù)÷前期職工人數(shù)產(chǎn)品成本降低率本期成本降低額÷前期產(chǎn)品成本（五）生產(chǎn)性分析分析的目的在于要查明企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的人均生產(chǎn)經(jīng)營能力、生產(chǎn)經(jīng)營水平和生產(chǎn)成果的分配問題，其主要指標(biāo)如下：生產(chǎn)性指標(biāo)計(jì)算公式人均銷售收入

銷售收入÷平均職工人數(shù)人均利潤率

凈利潤÷平均職工數(shù)人均資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額÷平均職工人數(shù)人均工資

工資總額÷平均職工人數(shù)

第二節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)和確定原則一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的概念1、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)——是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的組成內(nèi)容，是對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性的基本要求和限定，是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)效益高低、好壞及其程度做出評(píng)價(jià)的依據(jù)，是提出審計(jì)意見，得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。P542、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的作用——使審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論真實(shí)可靠，避免憑審計(jì)人員的感情和好惡來評(píng)價(jià)和判斷被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。3、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系①審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念；②審計(jì)準(zhǔn)則是解決如何進(jìn)行審計(jì)問題，是審計(jì)人員行動(dòng)的指南和規(guī)范。③審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是解決審計(jì)人員根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)提出這樣那樣的審計(jì)意見，作出這樣或那樣的審計(jì)結(jié)論的問題，是提出審計(jì)意見和建議的根據(jù)。二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有層次性、相關(guān)性、時(shí)效性、地域性的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)除上述特點(diǎn)外，還具有以下顯著特點(diǎn)：1、多維性（全面性）；2、可控性；3、動(dòng)態(tài)性案例3024、指導(dǎo)性三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定原則選擇和確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，必須從被審單位實(shí)際出發(fā)，圍繞審計(jì)目標(biāo)，緊扣審計(jì)主題，力求做到全面、客觀、科學(xué)、適用。1、全面性和完整性原則考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)的各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)，因而，既要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。2、責(zé)任性和可控性原則經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)準(zhǔn)確考評(píng)被審對(duì)象可控的全部或部分職責(zé)范圍，即考評(píng)的是被審對(duì)象通過主觀努力可以改變的結(jié)果和過程。3、計(jì)劃性和可比性原則為使審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國家和企業(yè)的計(jì)劃保持一致性，盡量選擇國家和被審單位的計(jì)劃作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。4、科學(xué)性和嚴(yán)密性原則評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須簡明易懂、便于操作，能夠準(zhǔn)確反映出被審單位的實(shí)際情況，能夠較好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。5、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)合理性原則“先進(jìn)”：前瞻性；“合理”：可操作性第三節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的分類一、按范圍層次分類1、總體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是帶有根本性和指導(dǎo)性的原則標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)效益的質(zhì)的方面?？傮w評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：P582、具體標(biāo)準(zhǔn)亦稱技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是從不同層次、不同角度、不同方面衡量被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益有無、效益高低的尺度，重點(diǎn)評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)效益的量的方面。它由財(cái)務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主的指標(biāo)體系組成。二、按內(nèi)容性質(zhì)分類1、國家政策、法律法規(guī)和國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃：具有層次較高、權(quán)威性較大、強(qiáng)制性特點(diǎn)2、部門和單位制定的計(jì)劃、預(yù)算、定額和合同3、歷史水平、計(jì)劃水平、行業(yè)水平和國際水平4、理論依據(jù)和科學(xué)計(jì)算數(shù)據(jù)：這是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所特有的標(biāo)準(zhǔn)。案例303案例303解析：命令統(tǒng)一是組織工作中的一條重要原則。除了位于組織金字塔頂部的最高行政指揮外，組織中的所有其他成員都會(huì)收到來自上級(jí)行政部門或負(fù)責(zé)人的命令，根據(jù)上級(jí)的指令開始或結(jié)束、調(diào)整、修正或廢止自己的工作。但是，一個(gè)下屬如果同時(shí)接受兩個(gè)上司的指導(dǎo)，而這些上司的指示并不總是保持一致的話，那么，他的工作就會(huì)造成混亂。如果兩個(gè)上司的命令相互矛盾，下屬便會(huì)感到無所適從。產(chǎn)科護(hù)士張戴安娜有兩個(gè)上司，每個(gè)人都有不同的要求，都要求優(yōu)先處理，并且像這樣的事情每天都在發(fā)生，說明該醫(yī)院的組織設(shè)計(jì)存在問題。因此，依據(jù)管理原理中關(guān)于組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的一般理論，該醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理。為了防止這種事情出現(xiàn)，在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中要根據(jù)一個(gè)下級(jí)只能服從一個(gè)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的原則，將管理的各個(gè)職務(wù)形成一條連續(xù)的等級(jí)鏈，明確規(guī)定每個(gè)人的崗位、任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限；明確自己在組織系統(tǒng)中所處的位置，上級(jí)是誰，下級(jí)是誰，對(duì)誰負(fù)責(zé)；明確自己的工作程序和渠道，從何處取得情報(bào)和信息等。在此，組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的一般理論是審計(jì)人員評(píng)價(jià)該醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)是否合理的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。三、按來源分類1、被審單位自己制定的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：是內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提出意見、作出結(jié)論的主要依據(jù)。2、外部各單位制定的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)四、審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)遵循的原則1、具體問題具體分析的原則：具體說，有法依法，無法可依從理，國家法規(guī)與地方法規(guī)發(fā)生矛盾時(shí)要慎重處理。2、辨證分析問題的原則；3、利益兼顧原則；4、真實(shí)可靠原則：查找原文和文件資料，切勿主觀推測第四節(jié)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系——是指由相互聯(lián)系、相互制約的若干個(gè)衡量評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)所構(gòu)成的有機(jī)整體。P60目前通用的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有三種。一、投入—產(chǎn)出—效益指標(biāo)體系P61適用于任何有投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。說明如下：1、指標(biāo)分為投入、產(chǎn)出和效益指標(biāo)三大類，審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)被審項(xiàng)目、被審單位、被審時(shí)期的具體情況靈活運(yùn)用這些評(píng)價(jià)指標(biāo)，所列的僅是部分指標(biāo)，不可能完全適用于所有被審對(duì)象；2、這些指標(biāo)的綜合程度是不同的，運(yùn)用時(shí)審計(jì)人員要對(duì)綜合程度較高和較低的指標(biāo)同時(shí)并重；3、掌握并理解常見指標(biāo)的計(jì)算公式和經(jīng)濟(jì)含義。二、綜合——局部——因素體系綜合——局部——因素體系由綜合指標(biāo)、局部指標(biāo)、周轉(zhuǎn)指標(biāo)三部分構(gòu)成。1、綜合指標(biāo)綜合指標(biāo)是反映經(jīng)濟(jì)效益主體整體的投入產(chǎn)出之比的指標(biāo)。2、局部指標(biāo)局部指標(biāo)是反映經(jīng)濟(jì)效益主體某一方面或局部的投入產(chǎn)出之比的指標(biāo)。審計(jì)人員一般可根據(jù)綜合指標(biāo)和局部指標(biāo)做出審計(jì)結(jié)論，而綜合指標(biāo)和局部指標(biāo)本身又受一些因素的影響，這些因素可用周轉(zhuǎn)指標(biāo)來反映。3、周轉(zhuǎn)指標(biāo)周轉(zhuǎn)指標(biāo)是反映綜合指標(biāo)和局部指標(biāo)變動(dòng)的影響因素的指標(biāo)。這些指標(biāo)往往是提出審計(jì)建議的出發(fā)點(diǎn)。三、企業(yè)國有資本金效績評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（一）《企業(yè)國有資本金效績評(píng)價(jià)規(guī)則》制定的背景1、利益主體的多元化對(duì)審計(jì)提出了更多的要求2、我國經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的制定經(jīng)歷了一個(gè)不斷演進(jìn)的過程：1993年財(cái)政部在企業(yè)財(cái)務(wù)制度中規(guī)定了8大評(píng)價(jià)指標(biāo)，1999年中央四部委聯(lián)合制定了《企業(yè)國有資本金效績評(píng)價(jià)規(guī)則》，規(guī)定了36大評(píng)價(jià)指標(biāo)，適用面廣，實(shí)踐性強(qiáng)。（二）、企業(yè)國有資本金效績評(píng)價(jià)指標(biāo)體系企業(yè)國有資本金效績評(píng)價(jià)指標(biāo)體系從財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)營運(yùn)、償債能力和發(fā)展能力狀況四個(gè)方面綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益性，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，可直接借用這些指標(biāo)，也可做適當(dāng)修正。1、反映企業(yè)財(cái)務(wù)效益的指標(biāo)①總資產(chǎn)報(bào)酬率=（利潤總額+利息支出）÷資產(chǎn)平均總額×100%說明：平均資產(chǎn)總額＝(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)÷2該指標(biāo)用來衡量企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)獲利的能力，全面反映了企業(yè)的獲利能力和投入產(chǎn)出狀況。一般情況下，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)投入產(chǎn)出的水平越好，企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營越有效。財(cái)務(wù)效益評(píng)價(jià)的修正指標(biāo)有：資本保值增值率、銷售(營業(yè))利潤率、成本費(fèi)用利潤率。②凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%說明：凈利潤＝利潤總額-所得稅費(fèi)用平均凈資產(chǎn)＝(期初所有者權(quán)益+期末所有者權(quán)益)÷2該指標(biāo)用來衡量企業(yè)運(yùn)用投資者投入的資本的獲利能力，一般認(rèn)為，企業(yè)凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強(qiáng)，運(yùn)營效果越好，對(duì)企業(yè)投資人、債務(wù)人的保證程度越高。③資本保值增值率=期末所有者權(quán)益÷期初所有者權(quán)益×100%說明：該指標(biāo)主要反映投資者投入資本的完整性和保全性。應(yīng)做如下修正：資本保值增值率=（期末所有者權(quán)益+-客觀因素）÷期初所有者權(quán)益×100%應(yīng)予修正的客觀因素有：追加投資額（-）、自然災(zāi)害凈損失（+）、接受捐贈(zèng)（-）、法定重估增值或減值（-、+）等④銷售（營業(yè)）利潤率=銷售（營業(yè)）利潤÷銷售收入凈額×100%說明：“銷售收入凈額”：指扣除銷售折讓、銷售折扣和銷售退回后的凈額。它反映企業(yè)銷售收入的獲利水平。2、反映企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)的指標(biāo)①總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售(營業(yè))收入凈額÷平均資產(chǎn)總額說明：銷售(營業(yè))收入凈額＝當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)等收入－銷售折扣、折讓和銷售退回平均資產(chǎn)總額＝（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）÷2該指標(biāo)反映企業(yè)一定時(shí)期的實(shí)際產(chǎn)出質(zhì)量及對(duì)每單位資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值補(bǔ)償。一般情況下，該指標(biāo)數(shù)值越高，周轉(zhuǎn)速度越快，銷售能力越強(qiáng)，資產(chǎn)利用效果越高。②流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售(營業(yè))收入凈額÷平均流動(dòng)資產(chǎn)總額說明：平均流動(dòng)資產(chǎn)總額＝(期初流動(dòng)資產(chǎn)+期末流動(dòng)資產(chǎn))÷2反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。一般情況下，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快、利用越好。資產(chǎn)營運(yùn)效率評(píng)價(jià)的修正指標(biāo)有：存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率。③存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=銷售成本÷存貨平均余額存貨平均余額=（期初存貨余額+期末存貨余額）÷2說明：該指標(biāo)用于衡量企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)存貨資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)次數(shù)，表明企業(yè)墊付資金的回收速度。也可利用銷售收入對(duì)指標(biāo)進(jìn)行修正。④應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售凈收入（賒銷凈額）÷平均應(yīng)收賬款余額賒銷凈額=銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售退回、折扣、折讓平均應(yīng)收賬款余額=（期初應(yīng)收賬款余額+期末應(yīng)收賬款余額）÷2該指標(biāo)也稱收賬比率，用于衡量企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度快慢。⑤不良資產(chǎn)比率=年末不良資產(chǎn)÷年末全部資產(chǎn)總額×100%不良資產(chǎn)比率包括變現(xiàn)受阻的存貨、已發(fā)生減值的資產(chǎn)、收不回的債權(quán)等。3、反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)①資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%說明：該指標(biāo)用于衡量企業(yè)負(fù)債水平高低情況，表示企業(yè)總資產(chǎn)中有多少是通過負(fù)債籌集的。表明企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。國際標(biāo)準(zhǔn)為50%，我國一般為60%-70%，實(shí)際分析時(shí)，應(yīng)結(jié)合國家總體經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行客觀判定。②已獲利息倍數(shù)＝息稅前利潤÷利息支出說明：息稅前利潤＝利潤總額+實(shí)際利息支出反映企業(yè)償付債務(wù)利息的能力。該指標(biāo)越高，表明企業(yè)的債務(wù)償還越有保證；相反，則表明企業(yè)沒有足夠資金來源償還債務(wù)利息，企業(yè)償債能力低下。償債能力評(píng)價(jià)修正指標(biāo)有：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等。③流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債×100%④速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債×100%速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨4、反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)①銷售(營業(yè))增長率＝本年銷售(營業(yè))增長額÷上年銷售(營業(yè))收入總額×100%說明：本年銷售(營業(yè))增長額＝本年銷售(營業(yè))收入-上年銷售(營業(yè))收入銷售(營業(yè))增長率是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況和市場占有能力、預(yù)測企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)拓展趨勢的重要指標(biāo)。②資本積累率＝本年所有者權(quán)益增長額÷年初所有者權(quán)益×100%說明：本年所有者權(quán)益增長額=年末所有者權(quán)益－年初所有者權(quán)益資本積累率反映了企業(yè)所有者權(quán)益在當(dāng)年的變動(dòng)水平，體現(xiàn)了企業(yè)資本的積累情況，是企業(yè)發(fā)展強(qiáng)盛的標(biāo)志，展示了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?。發(fā)展能力評(píng)價(jià)的修正指標(biāo)有：總資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)成新率、近三年平均利潤增長率、近三年平均資本增長率。③固定資產(chǎn)成新率=平均固定資產(chǎn)凈值÷平均固定資產(chǎn)原值該指標(biāo)用于測試企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)維修、更新改造的情況。案例304案例304解答：流動(dòng)比率=400240÷105460=3.8速動(dòng)比率=（400240-176056）÷105460=2.13資產(chǎn)負(fù)債率=255460÷1120920×100%=22.79%應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=1860000÷〔（35000+79000）÷2〕=33次應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷33=11天存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=1710400÷〔（117606+176056）÷2〕=12次存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷12=30天總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=1860000÷〔（716000+1120920）÷2〕=2.03次凈資產(chǎn)收益率=50920÷〔（540000+865460）÷2〕=7.25%資本保值增值率=865460÷540000×100%=160.27%資本收益率=50920÷〔（500000+800000）÷2〕=7.83%評(píng)價(jià)：從以上計(jì)算所得數(shù)據(jù)可知，天山廠2007年資金充裕，負(fù)債比率較低，短期償債能力和長期償債能力強(qiáng)，（流動(dòng)比率3.80，速動(dòng)比率2.13，資產(chǎn)負(fù)債率22.79%）。較高的資金周轉(zhuǎn)率（應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率33次，存貨周轉(zhuǎn)率12次，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2.03次），資本收益率、凈資產(chǎn)收益率均保持在較高的水平。該企業(yè)較強(qiáng)的經(jīng)營能力給予投資者信心，資本投入增加，為企業(yè)增添了發(fā)展后勁。案例305第五節(jié)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展和平衡記分卡一、企業(yè)評(píng)價(jià)的變遷1、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)及其局限性⑴杜邦財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和我國《企業(yè)國有資本金效績評(píng)價(jià)規(guī)則》；⑵財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的局限性P702、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的調(diào)整體現(xiàn)為：采用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)（EVA）3、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的補(bǔ)充體現(xiàn)為：⑴在財(cái)務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上增加非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)；⑵轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略業(yè)績評(píng)價(jià)。二、平衡記分卡（一）平衡記分卡的涵義平衡記分卡——是一套包含與公司目標(biāo)和戰(zhàn)略相關(guān)的、兼顧短期與長期，有助于企業(yè)競爭戰(zhàn)略實(shí)施的、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的綜合業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。財(cái)務(wù)指標(biāo)反映過去的經(jīng)營成果，股東、債權(quán)人、員工和管理層非常關(guān)注；非財(cái)務(wù)指標(biāo)為當(dāng)前經(jīng)營活動(dòng)的表現(xiàn)，是企業(yè)未來財(cái)務(wù)績效的原因，對(duì)于二者，管理者都應(yīng)予以重視。（二）平衡記分卡指標(biāo)設(shè)計(jì)的的基本邏輯平衡記分卡法最初由RobertKaplan和DavidNorton提出，他們認(rèn)為，任何企業(yè)經(jīng)營都必須面對(duì)以下四個(gè)問題：客戶如何看待我們；我們必須在什么方面有卓越表現(xiàn)；我們能否持續(xù)提高和創(chuàng)造價(jià)值；我們?nèi)绾蜗蚬蓶|交待。因此，企業(yè)要想獲得長足發(fā)展，必須從客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)與成長、財(cái)務(wù)四個(gè)維度建立業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。（三）平衡記分卡指標(biāo)體系P71-72（四）應(yīng)用案例聯(lián)想集團(tuán)P72-73第六節(jié)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)相關(guān)的幾個(gè)問題★一、目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中存在的問題目前對(duì)企業(yè)開展的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，存在著一些問題，影響和制約著經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)廣泛、深入地開展。這些問題有：1、審計(jì)范圍狹窄，大多局限在財(cái)務(wù)收支范圍內(nèi)，較少涉及其他領(lǐng)域；2、審計(jì)時(shí)間滯后，多為事后審計(jì)，很少開展事前審計(jì)；3、審計(jì)方法單一，大多仍以傳統(tǒng)的審計(jì)方法為主；4、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單一，多重視定量評(píng)價(jià)，而忽視定性評(píng)價(jià)。5、領(lǐng)導(dǎo)不重視二、關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難度問題要切實(shí)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，其難度不亞于財(cái)務(wù)審計(jì)，這是因?yàn)椋?、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容多、范圍廣、系統(tǒng)性強(qiáng)，又著眼于未來，所涉及的問題遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)雜。2、由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)沒有明確的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如何制定和運(yùn)用恰如其分的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)重要內(nèi)容。3、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一種建設(shè)性審計(jì)，它的主要職能是評(píng)價(jià)，而不是監(jiān)督，這就決定了這種審計(jì)的權(quán)威性較低，兼之人們普遍對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行與實(shí)施比財(cái)務(wù)審計(jì)困難。4、缺乏系統(tǒng)而有效的審計(jì)方法三、如何切實(shí)有效地開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)問題？關(guān)鍵應(yīng)解決哪些問題？要切實(shí)有效地開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，必須：1、有被審單位領(lǐng)導(dǎo)和職工的積極配合；2、有較高素質(zhì)的審計(jì)人員；3、科學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，關(guān)鍵要解決：①被審單位領(lǐng)導(dǎo)和職工要防止敷衍的態(tài)度，使審計(jì)工作得以順利進(jìn)行，避免審計(jì)結(jié)論流于空談。②審計(jì)人員要克服走過場的思想，不使審計(jì)過程流于形式。四、當(dāng)前需要抓好的幾項(xiàng)工作1、建立審計(jì)人才庫；2、加強(qiáng)審計(jì)人員換位思考意識(shí)；站在被審單位的負(fù)責(zé)人和員工的角度，思他們所思，想他們所想。3、積極探索“內(nèi)控制度審計(jì)”和“經(jīng)營戰(zhàn)略審計(jì)”；4、加強(qiáng)對(duì)被審單位經(jīng)營管理情況的審計(jì)；5、建立科學(xué)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；6、編制經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告格式模板；制定相對(duì)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告格式模板，來加速引導(dǎo)現(xiàn)有廣大審計(jì)人員開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。7、慎重運(yùn)用“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”成果。8、要建立總結(jié)反饋制度。

第四章企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)第一節(jié)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)的目的1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)的概念企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)——是指為了改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，按照一定的程序和方法，對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各個(gè)方面進(jìn)行描述，從整體上衡量判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基本狀況和變化趨勢。2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)步驟案例401案例401解析：這篇報(bào)道對(duì)我們評(píng)價(jià)企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益有以下啟示：(1)評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，要使用比較分析的方法，這包括時(shí)間上的對(duì)比和空間上的對(duì)比，時(shí)間上的對(duì)比有本期與上期、歷史最好水平、以前各期對(duì)比等，空間上的對(duì)比有本企業(yè)與同行業(yè)企業(yè)、國內(nèi)企業(yè)、國外企業(yè)等對(duì)比，通過比較分析，從而顯示出本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益性。(2)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)使用定量分析的方法來具體說明企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)效益，這就需要設(shè)計(jì)和測算大量合理而又可行的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，指標(biāo)既包括絕對(duì)指標(biāo)又包括相對(duì)指標(biāo)。此外，定性分析方法也不可少。(3)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意說明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高或降低的原因，同時(shí)提出合理的改進(jìn)建議:①劃分被評(píng)價(jià)對(duì)象所構(gòu)成的各個(gè)子系統(tǒng)；②建立科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo);③對(duì)各當(dāng)量指標(biāo)進(jìn)行無量綱化，便于合成；④選擇評(píng)價(jià)依據(jù)；⑤制定評(píng)價(jià)權(quán)數(shù)體系，選擇合成方法。3、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)的目的不同審計(jì)主體對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益開展綜合評(píng)價(jià)，目的不同。①可以實(shí)現(xiàn)國家對(duì)企業(yè)的間接管理和宏觀控制。(國家審計(jì))②有利于企業(yè)改善經(jīng)營管理，增強(qiáng)競爭優(yōu)勢。(內(nèi)部審計(jì))③幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。(社會(huì)審計(jì))。二、當(dāng)前國外企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)的特點(diǎn)1、評(píng)價(jià)主體的多元化；包括社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（社會(huì)審計(jì)）、企業(yè)自身（內(nèi)部審計(jì)）和政府機(jī)構(gòu)（國家審計(jì)、政府主管部門）等。2、評(píng)價(jià)目標(biāo)從以利潤為中心，向以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為中心轉(zhuǎn)化；如跨國公司開始從發(fā)展機(jī)制的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，即通過內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。3、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，向非財(cái)務(wù)指標(biāo)轉(zhuǎn)化，形成財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方式。三、我國經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)的歷史演進(jìn)階段評(píng)價(jià)內(nèi)容評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)特點(diǎn)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期總產(chǎn)值計(jì)劃完成情況及其增長速度（工業(yè)）總產(chǎn)值過分重視經(jīng)濟(jì)增長速度改革開放時(shí)期考核國家計(jì)劃的完成情況，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高淡化總產(chǎn)值評(píng)價(jià)，避免單一指標(biāo)評(píng)價(jià)的片面性市場經(jīng)濟(jì)時(shí)期1993年財(cái)政部在企業(yè)財(cái)務(wù)制度中規(guī)定了8大評(píng)價(jià)指標(biāo)，1999年中央四部委聯(lián)合制定《企業(yè)國有資本金效績評(píng)價(jià)規(guī)則》，規(guī)定了36項(xiàng)指標(biāo)。適用面廣，實(shí)踐性強(qiáng)。四、企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)：1、獲取利潤市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)追求的利潤最大化，能否盈利或盈利多少是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，而且受多種因素的影響。2、參與市場競爭企業(yè)在市場競市場爭中，必須以新、廉、質(zhì)量、服務(wù)取勝，但風(fēng)險(xiǎn)很大。如產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)構(gòu)不符合市場需求、新競爭對(duì)手的出現(xiàn)、質(zhì)量下降、價(jià)格提高等因素出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。3、開展資產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不僅來源于產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營而且還來源于全部資產(chǎn)營運(yùn)，包括流動(dòng)資產(chǎn)及以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)營運(yùn)過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)：缺乏可行性分析招致投資損失、籌資方式選擇錯(cuò)誤導(dǎo)致資金成本提高、資產(chǎn)處置不當(dāng)造成資產(chǎn)流失、資產(chǎn)重組等。4、從事經(jīng)營管理活動(dòng)考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必然涉及到管理水平和管理效率。管理工作極易受到人為和技術(shù)性因素的不利影響。5、增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力要求企業(yè)既要注重當(dāng)期盈利，也要注重可持續(xù)發(fā)展。第二節(jié)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益綜合評(píng)價(jià)的組織與模式一、經(jīng)濟(jì)效益綜合審計(jì)評(píng)價(jià)方案的設(shè)計(jì)1、方案設(shè)計(jì)的指導(dǎo)原則①圍繞評(píng)價(jià)審計(jì)目的，抓住關(guān)鍵問題開展評(píng)價(jià)②按照系統(tǒng)論觀點(diǎn)，將企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益劃分為若干個(gè)系統(tǒng)，進(jìn)行分級(jí)審計(jì)評(píng)價(jià)綜合經(jīng)濟(jì)效益由若干個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成，每個(gè)子系統(tǒng)反映綜合經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)側(cè)面，在分級(jí)審計(jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合，就可以反映經(jīng)濟(jì)效益全貌。③財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合原因有二：第一，財(cái)務(wù)指標(biāo)僅說明過去而不能說明未來效益；第二，財(cái)務(wù)指標(biāo)易使企業(yè)注重當(dāng)期而忽視長遠(yuǎn)利益。2、審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)P107企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系從以下五個(gè)方面來進(jìn)行構(gòu)建：（1）企業(yè)盈利狀況指標(biāo)①資產(chǎn)利潤率：②資本收益率：③成本費(fèi)用利潤率：（2）企業(yè)市場競爭能力指標(biāo)①產(chǎn)品銷售增長率：②定貨合同履約率：③主要產(chǎn)品定貨量與生產(chǎn)能力比率：（3）企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營狀況指標(biāo)①資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度指標(biāo)；②企業(yè)負(fù)債狀況：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、已獲利息倍數(shù)等；③企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量：不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率指標(biāo)等（4）企業(yè)經(jīng)營管理水平指標(biāo)企業(yè)經(jīng)營管理水平很難量化，屬于定性指標(biāo)范圍，只能選擇若干帶有全局性的項(xiàng)目作為評(píng)價(jià)內(nèi)容，資料一般通過調(diào)查的方法取得。①領(lǐng)導(dǎo)人的決策水平；②內(nèi)部協(xié)調(diào)和控制能力；③是否以人為本，提高職工的積極性和控制能力；④激勵(lì)和約束機(jī)制。（5）企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)（成長性指標(biāo)）①企業(yè)自我積累指標(biāo)：資本積累率、企業(yè)用于發(fā)展的積累②技術(shù)創(chuàng)新能力指標(biāo)：技術(shù)創(chuàng)新費(fèi)用占銷售收入比重、科研技術(shù)人員占全部技術(shù)人員比重、技術(shù)消化吸收費(fèi)用與技術(shù)引進(jìn)費(fèi)用之比、產(chǎn)品更新率。③生產(chǎn)要素素質(zhì)指標(biāo)：從業(yè)人員平均文化程度、每千人擁有專業(yè)技術(shù)人員數(shù)、技術(shù)裝備水平等。二、企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的模式評(píng)價(jià)模式又稱審計(jì)導(dǎo)向，實(shí)際上就是確定以什么作為審計(jì)出發(fā)點(diǎn)的問題。審計(jì)模式關(guān)鍵術(shù)語解釋審計(jì)模式的涵義適用范圍以制度為導(dǎo)向的審計(jì)模式制度——內(nèi)部控制制度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)其缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上，分析管理制度上的漏洞，及可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益上的風(fēng)險(xiǎn)和不良后果。內(nèi)部控制環(huán)境較好、審計(jì)范圍較大、經(jīng)濟(jì)效益影響因素較多、審計(jì)資源相對(duì)不足的審計(jì)項(xiàng)目以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式風(fēng)險(xiǎn)——企業(yè)各業(yè)務(wù)部門、各業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資受到不確定因素的影響，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益不利變動(dòng)的可能性。對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)或財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的高低來確定進(jìn)一步詳細(xì)審計(jì)的內(nèi)容。是以制度為導(dǎo)向模式的延伸。同上以結(jié)果為導(dǎo)向的審計(jì)模式結(jié)果——經(jīng)過審計(jì)被證實(shí)為真實(shí)與合法的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，或根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)所計(jì)算的數(shù)據(jù)。評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益形成的結(jié)果，以此為線索追蹤到原因及經(jīng)營管理活動(dòng)和過程，然后對(duì)此活動(dòng)和過程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)審計(jì)范圍不大、經(jīng)濟(jì)效益影響因素不多的中小型企業(yè)。以問題為導(dǎo)向的審計(jì)模式問題——被審單位已暴露出的重大問題。以被審單位暴露出的突出問題為線索，從原因追查到經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，然后提出有針對(duì)性的改進(jìn)建議是以結(jié)果為導(dǎo)向模式的一種特例。同上以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的審計(jì)模式重大業(yè)務(wù)——對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)效益有重大影響的業(yè)務(wù)。以重大業(yè)務(wù)為線索對(duì)業(yè)務(wù)過程和結(jié)果進(jìn)行檢查分析，判斷業(yè)務(wù)活動(dòng)是否正常和達(dá)到預(yù)期效果，進(jìn)一步找出偏差發(fā)生的原因，提出改進(jìn)建議。重大業(yè)務(wù)不多的中小型企業(yè)。第三節(jié)企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)務(wù)類型一、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（一）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)——是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性以及對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)。（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論要素1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀基礎(chǔ)①兩權(quán)分離形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系②現(xiàn)行的干部監(jiān)督管理體制傳統(tǒng)干部監(jiān)督管理主體對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理存在明顯不足：第一，停留在非經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域；第二，采取定性管理而缺乏定量管理方式。2、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義★

①為考核和選拔領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)；②有利于保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)安全與完整；③促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益；④有利于增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任感、危機(jī)感和使命感。

3、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容★

①審核任期經(jīng)營目標(biāo)的完成情況；②評(píng)價(jià)國有資產(chǎn)保值增值情況；③審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營管理能力；④審查企業(yè)遵紀(jì)守法情況；⑤審查企業(yè)的經(jīng)營行為

審查企業(yè)是否注重短期行為而忽視長遠(yuǎn)利益。短期行為包括生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和分配行為短期化四個(gè)方面。案例4024、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍由于受到法律對(duì)審計(jì)職責(zé)的授權(quán)和現(xiàn)有審計(jì)手段的限制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容不能全部列入審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)范圍，列入審計(jì)范圍的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容必須具備兩個(gè)條件：①與財(cái)政財(cái)務(wù)收支及重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)②根據(jù)現(xiàn)有審計(jì)手段能夠確認(rèn)其資料真實(shí)性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)（三）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序的特點(diǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序與審計(jì)的法定程序沒有大的區(qū)別，僅有某些特殊內(nèi)容和要求。具體包括：★1、準(zhǔn)備階段工作主要包括明確審計(jì)任務(wù)、組織審計(jì)力量與擬定審計(jì)實(shí)施方案,下達(dá)審計(jì)通知書兩個(gè)方面。2、實(shí)施階段工作包括進(jìn)駐被審單位，聽取個(gè)人述職報(bào)告和單位評(píng)價(jià)報(bào)告，調(diào)查了解生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)情況、審核檢查有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料。3、完成階段工作包括整理審計(jì)工作底稿,撰寫審計(jì)報(bào)告,離任者、接任者簽意見書;單位領(lǐng)導(dǎo)審定審計(jì)報(bào)告,做出審計(jì)結(jié)論及決定,下達(dá)審計(jì)決定書;建立審計(jì)檔案,進(jìn)行必要的后續(xù)審計(jì)。審計(jì)程序的某些特殊內(nèi)容和要求包括：P112—113

①審計(jì)項(xiàng)目來源于干部管理機(jī)關(guān)和資本所有者機(jī)構(gòu)；②向干部管理機(jī)關(guān)了解情況，與被審單位領(lǐng)導(dǎo)人及其所在單位協(xié)商評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；③要求被審領(lǐng)導(dǎo)人寫出書面材料并做出承諾；④以被審領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心開展評(píng)價(jià)工作；⑤測算責(zé)任指標(biāo)；⑥審計(jì)報(bào)告應(yīng)征求被審領(lǐng)導(dǎo)人及所在單位意見。（四）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)1、評(píng)價(jià)原則①以經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主；②經(jīng)濟(jì)責(zé)任量化評(píng)價(jià)，根據(jù)有關(guān)真實(shí)數(shù)據(jù)資料或測算指標(biāo)評(píng)價(jià)任期責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益狀況；③責(zé)任劃分原則：劃清兩條責(zé)任界限：即被審人與其前任、后任的責(zé)任界限（責(zé)任歸屬問題）；被審人的直接責(zé)任和主管責(zé)任（責(zé)任性質(zhì)問題）④識(shí)別和剔除客觀因素調(diào)整公式為：調(diào)整后金額=原賬面業(yè)績+-客觀因素影響金額案例403案例403解答期末賬面所有者權(quán)益余額：2500萬元減：接受外單位捐贈(zèng)金額：-100萬元債務(wù)重組取得重組收益：-180萬元加：發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害凈損失：+200萬元調(diào)整后期末所有者權(quán)益余額：2420萬元實(shí)際完成資本保值增值率=2420÷2200×100%=110%評(píng)價(jià)：該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間資本保值增值率責(zé)任目標(biāo)為110%，實(shí)際完成的資本保值增值率為110%，任期責(zé)任目標(biāo)正好完成。2、評(píng)價(jià)步驟（1）收集任期經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任目標(biāo)的具體內(nèi)容和水平，作為評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)，并評(píng)價(jià)這些標(biāo)準(zhǔn)的可行性；（2）評(píng)價(jià)被審人在任期內(nèi)采取的組織措施；（3）任期綜合經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的測算和評(píng)價(jià)；①任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的組成★A、直接相關(guān)責(zé)任指標(biāo)：

違紀(jì)違規(guī)金額比率=任期內(nèi)違紀(jì)違規(guī)總額÷審計(jì)總金額×100%

個(gè)人收入違紀(jì)比率=任期內(nèi)個(gè)人收入違紀(jì)總額÷任期內(nèi)個(gè)人收入總額×100%

財(cái)產(chǎn)損失比率=任期內(nèi)財(cái)產(chǎn)損失總額÷任期內(nèi)年均資產(chǎn)總額×100%

B、企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營成果指標(biāo)：總產(chǎn)值、利潤總額、銷售總額、出口創(chuàng)匯額等。

C、財(cái)務(wù)效益狀況指標(biāo)：包括凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、國有資產(chǎn)保值增值率、銷售（營業(yè)）利潤率、長期投資收益率、人均利稅額。

D、資產(chǎn)營運(yùn)狀況指標(biāo)

包括總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率（次）、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）、投資回收期、不良資產(chǎn)比率。

E、償債能力狀況指標(biāo)：

包括資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、長期資產(chǎn)適合率。

F、發(fā)展能力狀況指標(biāo)：

包括利潤平均增長率、資本平均增長率、銷售平均增長率、總資產(chǎn)平均增長率、固定資產(chǎn)成新率。

G、職工收入狀況指標(biāo)：

包括職工收入增長幅度和職工收入增長幅度與新增效益增長幅度的比率。

H、專業(yè)性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

工業(yè)企業(yè)：新產(chǎn)品開發(fā)率、技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品率、產(chǎn)品合格率、優(yōu)質(zhì)品率；商業(yè)企業(yè)：商品營業(yè)周期；②運(yùn)用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)注意的問題★

A、數(shù)據(jù)來源必須真實(shí)；B、將測算結(jié)果與任期責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行比較；C、注意做動(dòng)態(tài)比較評(píng)價(jià)：與同行業(yè)、前任和本地區(qū)先進(jìn)水平進(jìn)行比較，以剔除企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期中非本身因素成分。D、聯(lián)系事實(shí)及相關(guān)過程評(píng)價(jià)：注意當(dāng)時(shí)的客觀環(huán)境、歷史條件和實(shí)際情況，避免單純以數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)。

（4）綜合評(píng)價(jià)：根據(jù)（2）（3）步評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任履行情況做出綜合評(píng)價(jià)。（五）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的編制★1、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)項(xiàng)目任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告一般經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告審計(jì)客體單位領(lǐng)導(dǎo)人被審單位或項(xiàng)目報(bào)告內(nèi)容單位領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合理性和效益性作用為干部管理部門考核、任用干部提供依據(jù)為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)2、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

①財(cái)務(wù)責(zé)任：企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否合規(guī)、真實(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行是否真實(shí)有效；有無對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究；有無完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，資本的保值增值情況，任期內(nèi)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)是否完成。

②會(huì)計(jì)責(zé)任：是否依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

③經(jīng)營責(zé)任：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方針是否與全公司保持一致；經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任是否分解落實(shí)，有無保證經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的切實(shí)可行的措施。④管理責(zé)任：企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的健全有效性，各職能部門的分工是否合理、工作是否有效、是否互相約束與牽制。

⑤財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任：任期內(nèi)遵守與違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況。⑥社會(huì)責(zé)任：企業(yè)員工的招募錄用、技術(shù)培訓(xùn)、職務(wù)晉升、工薪水平的提高、職工福利、勞動(dòng)保護(hù)等；對(duì)文化、教育、體育及慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，提供就業(yè)機(jī)會(huì)等；

3、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)

①開頭部分：包括題目、編號(hào)和主送人或主送機(jī)關(guān)；

②簡述部分：簡要說明審計(jì)依據(jù)、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍、審計(jì)方式及審計(jì)實(shí)施情況。

③基本情況介紹：主要包括被審計(jì)單位的性質(zhì)、隸屬關(guān)系、組織機(jī)構(gòu)、職工人數(shù)及其知識(shí)結(jié)構(gòu)、單位在本行業(yè)中所處地位、核算管理體制以及其它需要說明的情況。

④審計(jì)情況部分：包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間單位經(jīng)營管理情況、各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)的完成情況、經(jīng)營效益以及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等情況。

⑤綜合評(píng)價(jià)部分：概括評(píng)價(jià)被審計(jì)人員任職期間的主要業(yè)績，指出問題并確認(rèn)或解除被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

⑥對(duì)存在問題的處理意見和建議：對(duì)一般性違紀(jì)違規(guī)、損失浪費(fèi)、決策失誤等問題，提出處理意見和建議。對(duì)造成重大經(jīng)濟(jì)損失或貪污受賄等觸犯刑法的問題，應(yīng)建議移交司法機(jī)關(guān)處理。⑦結(jié)尾部分：包括落款、日期、抄報(bào)、抄送單位等。

4、編寫任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)把握的原則

①客觀公正，實(shí)事求是的原則：切忌在無審計(jì)依據(jù)的情況下隨意評(píng)價(jià)。

②分清責(zé)任原則：應(yīng)客觀分清玩忽職守與工作失誤、前任與現(xiàn)任、上級(jí)與下級(jí)的責(zé)任。

③謹(jǐn)慎性原則

二、財(cái)務(wù)報(bào)表延伸的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表延伸的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)——審計(jì)人員在審查企業(yè)被審期間財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性的基礎(chǔ)上所開展的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)。是一種審計(jì)模式。1、財(cái)務(wù)報(bào)表延伸的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論依據(jù)①滿足社會(huì)環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)日益發(fā)展的信息需求；②與目前我國的審計(jì)主體環(huán)境相適應(yīng)。2、財(cái)務(wù)報(bào)表延伸的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特點(diǎn)P116-117頁①具有雙重性是合規(guī)性審計(jì)和效益性審計(jì)的結(jié)合，審計(jì)監(jiān)督職能和審計(jì)評(píng)價(jià)職能的結(jié)合。②可大大縮小進(jìn)一步開展詳細(xì)審計(jì)的范圍和工作量。③在某些情況下采用財(cái)務(wù)報(bào)表延伸審計(jì)更為有效在某些情況下應(yīng)首先考慮采用財(cái)務(wù)報(bào)表延伸的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)：P117·（3）④耗費(fèi)的審計(jì)資源較少，審計(jì)效率較高3、財(cái)務(wù)報(bào)表延伸的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一般程序①驗(yàn)證企業(yè)被審期間及連續(xù)三年財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和一貫性；②編制動(dòng)態(tài)比較財(cái)務(wù)報(bào)表，分析各項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)趨勢和原因；③測算各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表測算反映企業(yè)經(jīng)營安全、資金流動(dòng)、資本收益及保全等方面信息的評(píng)價(jià)指標(biāo)。例P118-120

第五章經(jīng)營審計(jì)（一）——資源利用效益審計(jì)第一節(jié)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源利用及審計(jì)目的一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的組成包括貨幣資金、人力資源、生產(chǎn)設(shè)備、各種能源和原材料等。二、經(jīng)濟(jì)資源利用效益的表現(xiàn)形式有兩種：第一種：投入一定量的經(jīng)濟(jì)資源所產(chǎn)出的有效成果，如產(chǎn)量、產(chǎn)值等；第二種：為產(chǎn)出一定的有效成果所投入的經(jīng)濟(jì)資源的多少。三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源利用效益審計(jì)目的1、測算和評(píng)價(jià)資源綜合利用效益及其影響因素；2、審查資源的開發(fā)利用程度。第二節(jié)人力資源開發(fā)利用的審計(jì)一、人力資源開發(fā)利用審計(jì)概述（一）相關(guān)概念1、人力資源——是活的人體中存在的、每當(dāng)人們生產(chǎn)某種使用價(jià)值時(shí)所運(yùn)用的體力和智力的總和，即人力的勞動(dòng)能力。2、人力資源的開發(fā)——采取措施提高現(xiàn)有勞動(dòng)力的質(zhì)量，使?jié)撛诘膭趧?dòng)能力充分地發(fā)揮作用。3、人力資源的利用——現(xiàn)有的勞動(dòng)力數(shù)量和勞動(dòng)時(shí)間被使用的程度。人力資源被利用開發(fā)的程度越高，勞動(dòng)生產(chǎn)率也越高，人力資源的利用效益越好。（二）人力資源的特殊性1、人力資源是一種具有主觀能動(dòng)性的資源；2、人力資源既是利用開發(fā)的對(duì)象和客體，又是開發(fā)和管理的主體；3、再生周期一般較長，在用的人力資源需要不斷地自我更新。（三）人力資源開發(fā)利用審計(jì)的內(nèi)容1、人力資源開發(fā)利用程度的審計(jì)；2、勞動(dòng)生產(chǎn)率的測算與評(píng)價(jià)；3、人力資源管理活動(dòng)有效性評(píng)價(jià)二、人力資源開發(fā)利用程度審計(jì)（一）人力資源數(shù)量利用的審查1、勞動(dòng)定員的合理性和遵守執(zhí)行情況2、勞動(dòng)力（員工）結(jié)構(gòu)的變動(dòng)趨勢：可以按工作性質(zhì)、年齡結(jié)構(gòu)、技術(shù)級(jí)別和職稱進(jìn)行審查3、員工流動(dòng)合理性的分析：勞動(dòng)力流轉(zhuǎn)率=勞動(dòng)力增加或減少人數(shù)÷平均在冊人數(shù)（二）人力資源時(shí)間利用的審計(jì)1、企業(yè)勞動(dòng)時(shí)間的構(gòu)成（見教材第152頁）2、衡量工作時(shí)間利用程度的指標(biāo)制度工時(shí)利用率=制度內(nèi)用于業(yè)務(wù)工作時(shí)間/制度內(nèi)工時(shí)×100%制度工時(shí)利用率反映了工作時(shí)間利用程度，它受工時(shí)損失的影響。工時(shí)損失包括缺勤工時(shí)、停工工時(shí)和非業(yè)務(wù)工作時(shí)間三部分。（三）人力資源質(zhì)量（勞動(dòng)能力）開發(fā)利用的審計(jì)1、審查企業(yè)是否推行合理有效的激勵(lì)制度:實(shí)際上是對(duì)人力資源控制環(huán)境的審計(jì)2、審查崗位與能力的適應(yīng)程度對(duì)企業(yè)全部人員按崗位職務(wù)與能力的關(guān)系進(jìn)行分類排隊(duì)，對(duì)每類型人員提出相應(yīng)的措施和建議崗位職務(wù)與能力的關(guān)系評(píng)價(jià)建議崗位職務(wù)>能力（小材大用）能力不足，最有利于能力開發(fā)加強(qiáng)培訓(xùn)崗位職務(wù)=能力比較理想維持現(xiàn)狀崗位職務(wù)<能力（大材小用）能力剩余，難以調(diào)動(dòng)工作積極性、最不利于能力開發(fā)擴(kuò)充崗位職務(wù)，加重?fù)?dān)子3、審查全員培訓(xùn)情況(審查的相關(guān)內(nèi)容P153-154·5點(diǎn))4、分工與協(xié)作的審查5、勞動(dòng)組織形式的審查主要是指工作地的組織、生產(chǎn)班組的組織、工作輪班的組織、多機(jī)床看管等組織的合理性和有效性的審查。案例501：人力資源管理內(nèi)部控制制度審計(jì)三、勞動(dòng)生產(chǎn)率的測算與評(píng)價(jià)（一）勞動(dòng)生產(chǎn)率概述1、勞動(dòng)生產(chǎn)率指標(biāo)——是綜合反映人力資源投入與產(chǎn)出關(guān)系的指標(biāo)。2、勞動(dòng)生產(chǎn)率指標(biāo)的分類①按指標(biāo)數(shù)值與人力資源利用效益的關(guān)系分類正指標(biāo)（值越大越好）：勞動(dòng)生產(chǎn)率=勞動(dòng)成果/勞動(dòng)耗費(fèi)或占用逆指標(biāo)（值越小越好）：勞動(dòng)生產(chǎn)率=勞動(dòng)耗費(fèi)或占用/勞動(dòng)成果②按勞動(dòng)成果的表現(xiàn)形式分類實(shí)物勞動(dòng)生產(chǎn)率=實(shí)物產(chǎn)量/耗用總工時(shí)或平均職工人數(shù)產(chǎn)值勞動(dòng)生產(chǎn)率=總產(chǎn)值/耗用總工時(shí)或平均職工人數(shù)產(chǎn)值指標(biāo)具有綜合性，適用于于多品種企業(yè)。全員產(chǎn)值勞動(dòng)生產(chǎn)率=全年總產(chǎn)值/職工年平均人數(shù)（二）勞動(dòng)生產(chǎn)率的分解審查我國規(guī)定測算和統(tǒng)計(jì)全員產(chǎn)值勞動(dòng)生產(chǎn)率。全員產(chǎn)值勞動(dòng)生產(chǎn)率=期間產(chǎn)值/期間平均全員人數(shù)=(期間產(chǎn)值/生產(chǎn)人員平均人數(shù))×(生產(chǎn)人員平均人數(shù)/平均全員人數(shù))=(期間產(chǎn)值/期間工時(shí)總數(shù))×(期間工時(shí)總數(shù)/生產(chǎn)人員平均人數(shù))×(生產(chǎn)人員平均人數(shù))/平均全員人數(shù)=單位工時(shí)產(chǎn)值（能力利用）×人均期間工時(shí)（時(shí)間利用）×生產(chǎn)人員占全員的比重（數(shù)量利用）（人力資源結(jié)構(gòu)）四、人力資源管理活動(dòng)的審計(jì)自學(xué)教材P156-164第三節(jié)資金利用效益審計(jì)一、資金利用效益的涵義資金利用效益——就是占用一定數(shù)量的資金產(chǎn)出多少有效的成果，或者為生產(chǎn)一定數(shù)量和質(zhì)量的有用成果所占用的資金是多少。P177二、資金利用效益審計(jì)的涵義與內(nèi)容（一）資金利用效益審計(jì)的涵義資金利用效益審計(jì)——指通過對(duì)被審單位的資金來源和占用，資金內(nèi)部控制以及資金管理水平的審查，評(píng)價(jià)被審單位資金使用效益狀況。P177（二）資金利用效益審計(jì)的內(nèi)容1、審查資金內(nèi)部控制制度2、測算資金利用綜合效益指標(biāo)——總資產(chǎn)報(bào)酬率（1）指標(biāo)說明資金利用綜合效益是企業(yè)全部資金利用狀況和總體效益水平，審查的目的是從整體上找出企業(yè)資金利用的薄弱環(huán)節(jié)，為實(shí)質(zhì)性資金審計(jì)指明方向。反映企業(yè)資金利用綜合效益的指標(biāo)是總資產(chǎn)報(bào)酬率總資產(chǎn)報(bào)酬率=（利潤總額+利息支出）÷資產(chǎn)平均總額×100%平均資產(chǎn)總額＝(資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù))÷2該指標(biāo)用來衡量企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)獲利的能力，全面反映了企業(yè)的獲利能力和投入產(chǎn)出狀況。（2）總資產(chǎn)報(bào)酬率的審計(jì)要點(diǎn)①檢查總資產(chǎn)報(bào)酬率的計(jì)算方法和結(jié)果；②比較分析總資產(chǎn)報(bào)酬率完成情況并分析原因；總資產(chǎn)報(bào)酬率計(jì)劃完成情況=實(shí)際總資產(chǎn)報(bào)酬率÷計(jì)劃總資產(chǎn)報(bào)酬率×100%總資產(chǎn)報(bào)酬率指數(shù)=報(bào)告期實(shí)際總資產(chǎn)報(bào)酬率÷基期實(shí)際總資產(chǎn)報(bào)酬率×100%③分析各因素對(duì)總資產(chǎn)報(bào)酬率變動(dòng)的影響，并據(jù)此提出審計(jì)建議。總資產(chǎn)報(bào)酬率＝(利潤總額+利息支出)/平均資產(chǎn)總額×100%＝[(利潤總額+利息支出)/營業(yè)利潤]×(營業(yè)利潤/營業(yè)收入)×營業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額）＝利潤報(bào)酬系數(shù)×銷售利潤率×資金周轉(zhuǎn)總次數(shù)案例502案例502解析：對(duì)于調(diào)查樣本中的全部國有企業(yè)和全部非國有企業(yè)來說，如表1所示，國有企業(yè)的總資產(chǎn)報(bào)酬率是比較低的，僅為2.05％，比集體企業(yè)、私有企業(yè)和中外合資合作企業(yè)都要低。從這一指標(biāo)來說，其經(jīng)濟(jì)效益的低下是不言自明的。但是，在國家控股企業(yè)那里，其總資產(chǎn)報(bào)酬率卻大大高于其他各類企業(yè)。然而，在將全部樣本企業(yè)分為盈利和虧損兩個(gè)類別時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)盈利型國有企業(yè)的總資產(chǎn)報(bào)酬率并不是很低的，比樣本集體企業(yè)和私有企業(yè)要好一些。在隸屬于中央和省的企業(yè)中，國有企業(yè)的總資產(chǎn)報(bào)酬率僅次于中外合資合作企業(yè)。在隸屬于地區(qū)的企業(yè)中，國有企業(yè)的總資產(chǎn)報(bào)酬率也較集體企業(yè)和私有企業(yè)為高。只是在縣屬企業(yè)里，國有企業(yè)的總資產(chǎn)報(bào)酬率才低于私有企業(yè)，但卻又高于集體企業(yè)和中外合資合作企業(yè)。通過對(duì)表2的分析可以發(fā)現(xiàn)，在盈利企業(yè)樣本中，國有企業(yè)1995年的總資產(chǎn)報(bào)酬率要優(yōu)于集體企業(yè)和私有企業(yè)。從表3可以看出，在企業(yè)虧損時(shí)，國有企業(yè)的總資產(chǎn)報(bào)酬率絕對(duì)值也不是在每個(gè)隸屬關(guān)系層次上都大于非國有企業(yè)。如果說隸屬關(guān)系的高低，在某種程度上也代表著企業(yè)規(guī)模的大小的話，那么從這里也可以看出，國有企業(yè)之中的虧損企業(yè)，或者虧損嚴(yán)重的企業(yè)，基本上都是縣屬或縣屬以下的企業(yè)。3、審查流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)①綜合資金周轉(zhuǎn)速度的審查衡量資金周轉(zhuǎn)速度有周轉(zhuǎn)次數(shù)和周轉(zhuǎn)天數(shù)兩個(gè)指標(biāo)。流動(dòng)資