第七章 物流作業(yè)成本管理方法

第7章物流作業(yè)成本管理方法

7.1作業(yè)成本法作業(yè)成本法(Activity-BasedCosting，ABC)是一種通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤反映，計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的成本計算和管理方法。以作業(yè)為中心，根據作業(yè)對資源耗費的情況將資源成本分配到作業(yè)中，然后，根據產品和服務所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產品與服務。27.1.1ABC核算要素37.1.1ABC核算要素1.資源在作業(yè)成本法下，資源實質上是指支持作業(yè)的成本、費用來源，是一定期間內為了生產產品或提供服務而發(fā)生的各類成本、費用項目，或者作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費的代價。2.作業(yè)作業(yè)(Activity)是指在一個組織內為了某一目的而進行的耗費資源的工作，它代表組織實施的工作，是連接資源與成本對象的橋梁。作業(yè)是作業(yè)成本計算和作業(yè)成本管理的核心。47.1.1ABC核算要素3.成本對象成本對象(CostObject)是企業(yè)需要計量成本的對象。

4.成本動因成本動因(CostDriver)，指的是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計量指標，反映作業(yè)所耗用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。57.1.1ABC核算要素增值作業(yè)(Value-addedActivity)是指能增加顧客價值的作業(yè)。非增值作業(yè)(NonValue-addedActivity)是指不能增加顧客價值的作業(yè)。增值作業(yè)與非增值作業(yè)的判斷標準如下：(1)該作業(yè)將帶來狀態(tài)的改變；(2)狀態(tài)的變化不能由先前的作業(yè)來完成；(3)該作業(yè)使得其他作業(yè)得以執(zhí)行。滿足這三個條件的作業(yè)都是增值作業(yè)，違背其中一條或者多條標準的作業(yè)都是非增值作業(yè)。67.1.1ABC核算要素成本對象可以分為市場類成本對象和生產類成本對象。市場類成本對象的確定主要是按照不同的市場渠道、不同的顧客確定的成本對象，它主要衡量不同渠道和顧客帶來的實際收益，核算結果主要用于市場決策，并支持企業(yè)的產品決策。生產類成本對象是在企業(yè)內部的成本對象，包括各種產品和半成品，用于計量企業(yè)內部的生產成果。77.1.1ABC核算要素卡普蘭(Kaplan)提出了三種不同性質的成本動因：執(zhí)行性成本動因、時間性成本動因、精確性成本動因。執(zhí)行性成本動因通常以執(zhí)行的次數作為成本動因；時間性成本動因使用時間來計量成本的消耗，傳統成本中的人工工時就是典型的時間動因；精確性成本動因按對分配源的實際消耗情況來進行分配，這種成本動因是無誤差的成本動因。87.1.1ABC核算要素成本動因有單一成本動因和復合成本動因之分。單一成本動因就是指根據一個成本動因分配，復合成本動因把多個成本動因按一定規(guī)則綜合考慮以確定新的分配標準。在傳統成本法中，已經存在著單一成本動因和復合成本動因的實例：按人工工時分配，則人工工時是單一成本動因；如果按設備工時分配，則需要在人工工時基礎上乘以各設備的設備工時系數，此時的分配標準實際是復合成本動因，它綜合考慮了工時和設備兩種因素。97.1.1ABC核算要素成本動因還可以分為數量型成本動因和比重型成本動因。數量型成本動因根據各個分配目標的成本動因數量進行分配，比重型成本動因不采集各分配目標的動因數量，直接設定各分配目標在分配中所占的比重來分配成本。107.1.1ABC核算要要素成本動因的的確定是作作業(yè)成本實實施的重要要內容。在在選擇成本本動因時，，需要考慮慮的因素：：(1)相關程度。在分配過過程中假設設分配源的的成本與成成本動因的的數量線性性相關。(2)實行成本。確定成本本動因時，，必須考慮慮成本動因因數據采集集成本，保保證相關數數據的易獲獲取。(3)行為導向。不同的成成本動因有有不同的分分配結果，，不同的成成本分配結結果以及基基于分配結結果的管理理決策(如如獎金)會會對組織和和員工的行行為產生導導向作用。。117.1.2ABC核算步步驟127.1.2ABC核算步步驟137.1.2ABC核算步步驟第二步：分分配資源費費用到各個個作業(yè)將資源費用用分配給作作業(yè)的方法法有三種：：直接分配配、估計分分配和人為為分配。直接分配法法是按客觀觀、真實的的尺度來對對資源進行行計量，具具體地說是是指測算作作業(yè)所消耗耗資源的實實際數額。。估計分配法法是指在缺缺乏或很難難經濟地進進行直接分分配的情況況下，往往往采用調查查和詢問的的方式來估估測作業(yè)所所消耗的資資源費用。。人為分配不不同于上述述具有客觀觀基礎的直直接分配法法，它帶有有相當多的的主觀和隨隨意成分。。147.1.2ABC核算步步驟第三步：明明確成本計計算對象成本計算對對象是作業(yè)業(yè)成本流向向的終極目目標。ABC系統下下典型的成成本計算對對象有某種種最終產品品、某項服服務、某個個項目或承承包的業(yè)務務單元，甚甚至某個客客戶。第四步：歸歸集作業(yè)成成本到相應應成本對象象作業(yè)成本向向各最終產產品歸集與與資源向各各個作業(yè)的的分配形式式基本相同同，即直接接分配、估估計分配和和人為分配配三種形式式。157.1.2ABC核算步步驟作業(yè)業(yè)成成本本向向最最終終產產品品歸歸集集的的估估計計測測算算，，并并非非通通過過估估測測直直接接得得出出成成本本數數額額，，而而是是有有針針對對性性地地逐逐一一估估測測反反映映作作業(yè)業(yè)的的運運作作效效率率的的數數量量基基準準，，通通過過效效率率計計量量達達到到成成本本計計量量的的目目的的。。反映作作業(yè)的的運作作效率率的數數量基基準大大體有有兩類類：交交易次次數基基準；；時間間基準準。分配作作業(yè)成成本應應該采采用交交易次次數基基準還還是時時間基基準，，應基基于成成本計計算的的正確確性與與核算算體系系的經經濟性性兩者者的權權衡來來確定定。167.2作作業(yè)業(yè)成本本管理理作業(yè)成成本管管理(Activity-BasedCostingManagement，，ABCM)是是指為為了實實現組組織競競爭戰(zhàn)戰(zhàn)略，，增加加顧客客價值值，在在對作作業(yè)及及作業(yè)業(yè)鏈全全面分分析的的基礎礎上，，利用用作業(yè)業(yè)成本本核算算(ABC)提提供的的信息息，面面向企企業(yè)全全流程程(市市場需需求分分析、、研究究開發(fā)發(fā)、產產品設設計、、材料料采購購、生生產、、質量量檢驗驗、銷銷售、、售后后服等等所有有環(huán)節(jié)節(jié))的的系統統化、、動態(tài)態(tài)化和和前瞻瞻性的的成本本控制制方法法。177.2作作業(yè)業(yè)成本管管理187.2.1ABCM的特特點197.2.2ABCM的過過程第一步：：作業(yè)鏈鏈和價值值鏈分析析(1)區(qū)區(qū)別增增值作業(yè)業(yè)與非增增值作業(yè)業(yè)(2)區(qū)區(qū)別高高效作業(yè)業(yè)和低效效作業(yè)(3)分分析各各作業(yè)之之間的或或作業(yè)鏈鏈的內在在聯系，，從而優(yōu)優(yōu)化或改改進作業(yè)業(yè)鏈(4)最最終目目標是消消除非增增值作業(yè)業(yè)、提高高增值作作業(yè)的效效率，使使作業(yè)鏈鏈達到最最優(yōu)。企業(yè)需要要對導致致成本的的原因即即作業(yè)而而不是對對成本本本身進行行剖析，，這也是是作業(yè)成成本管理理第一步步驟的關關鍵。207.2.2ABCM的過過程第二步：：建立基基于作業(yè)業(yè)鏈或流流程的責責任中心心1.識識別作業(yè)業(yè)：作業(yè)業(yè)是指設設備或人人員為他他人所采采取的行行動或從從事的工工作。識識別作業(yè)業(yè)等于描描述所采采取的行行動。2.按按流程分分類：流流程是指指與一個個特定目目標相聯聯系的一一系列作作業(yè)。3.按按作業(yè)水水平分類類：在流流程分類類的基礎礎上按作作業(yè)水平平分類。。4.按按作業(yè)動動因分類類：具有有相同的的作業(yè)動動因或相相同的消消耗比例例的那些些作業(yè)再再細化為為一類。。5.建建立責任任中心：：建立基基于流程程的責任任中心，，每一個個流程都都包含若若干屬性性相同的的成本庫庫，在每每一個成成本庫中中，作業(yè)業(yè)的成本本動因是是一致的的。217.2.2ABCM的過過程第三步：：建立責責任中心心的控制制標準對每一個個責任中中心制定定相應的的考核標標準，但但這里所所講的標標準和傳傳統責任任中心的的標準是是不一樣樣的，因因為作業(yè)業(yè)成本管管理基于于競爭戰(zhàn)戰(zhàn)略而建建立，而而且其本本身的管管理過程程就是實實現競爭爭戰(zhàn)略的的過程，，目的也也是實現現競爭戰(zhàn)戰(zhàn)略。當當戰(zhàn)略改改變、作作業(yè)鏈或或價值鏈鏈變動等等變革性性因素出出現時，，標準也也必須相相應變化化。227.2.2ABCM的過過程在實際工作作中，可能能出現如下下幾種標準準。1.作業(yè)業(yè)成本管理理和標準成成本管理相相結合設定定標準2.作業(yè)業(yè)成本管理理與預算管管理相結合合設定標準準3.流程程屬性標準準4.最佳佳標準237.2.2ABCM的過過程第四步：計計算及分析析實際成本本與成本差差異分別按照上上述要求計計算實際值值，即作業(yè)業(yè)實際成本本、實際利利用作業(yè)能能力及流程程實際達到到的時間、、質量和效效率。計算和分析析作業(yè)消耗耗資源實際際成本和標標準成本差差異。當實際耗用用的作業(yè)量量小于約定定作業(yè)能力力時，就存存在著“未未利用作業(yè)業(yè)能力成本本”，為此此還必須計計算和分析析由于未利利用作業(yè)能能力成本而而產生的差差異。計算和分析析作業(yè)成本本與彈性預預算標準的的差異。計算和分析析流程所用用時間與標標準時間的的差異。計算和分析析流程實際際質量與所所要求質量量的差異。。計算和分析析流程效率率與所要求求效率的差差異。247.2.2ABCM的過過程第五步：業(yè)業(yè)績評價與與持續(xù)改進進結合上述差差異分析的的結果對責責任中心進進行評價，，評價主要要有兩個目目的：其一一，對過去去的業(yè)績進進行相應的的獎罰；其其二，要分分析未來的的取向。257.2.2ABCM的過過程綜上，作業(yè)業(yè)成本管理理是一個基基于流程的的、動態(tài)的的系統，為為了充分發(fā)發(fā)揮作業(yè)成成本管理的的