中級財務(wù)會計學(xué) 杜興強課件 28中期財務(wù)報告

第二十八章

中期財務(wù)報告本章結(jié)構(gòu)中期財務(wù)報告概述1中期財務(wù)報告編報的理論基礎(chǔ)2編制中期財務(wù)報告的要求和內(nèi)容3中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量4中期財務(wù)報告的審計問題5引導(dǎo)案例：中期財務(wù)報告的誕生老王對股票市場了解不多，但一直躍躍欲試。紅光公司一上市，老王就購買了它的股票，但在1997年8月公布的中期報告中，紅光公司將虧損6500萬元虛報為凈盈利1674萬元，虛構(gòu)利潤8174萬元；在1998年4月公布的1997年年度報告中，將實際虧損22952萬元

(相當(dāng)于募集資金的55.9%)披露為虧損19800萬元，少報虧損3152萬元。老王知道后直后悔沒有仔細(xì)研究報表。隨后，老王對比了多家上市公司財務(wù)報表，在認(rèn)真分析了各期銷售業(yè)績和利潤的基礎(chǔ)上，又購買了“鄭州百文”的股票?！班嵵莅傥摹?998年的中期財務(wù)報表的每股收益尚有0.075元,然而，半年以后，每股收益一下子就跌到了－2.5428元。老王痛心疾首之余，不禁質(zhì)疑上市公司的中期財務(wù)報告：“中報格式和內(nèi)容不是都與年報一樣嗎？為什么屢次出現(xiàn)誤導(dǎo)投資決策的事件？是我運氣太壞，還是負(fù)責(zé)審計中報的注冊會計師不負(fù)責(zé)任？我可以要求注冊會計師賠償嗎？”要回答老王的問題，我們首先要了解什么是中期財務(wù)報告，為什么要編制中期財務(wù)報告以及它與企業(yè)年度財務(wù)報告有何區(qū)別和聯(lián)系。

第一節(jié)中期財務(wù)報告概述一、中期財務(wù)報告概念中期財務(wù)報告概述二、編制中期財務(wù)報告的意義

一、中期財務(wù)報告概念

2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則32號－中期財務(wù)報告》（以下簡稱“中期財務(wù)報告準(zhǔn)則”或“新準(zhǔn)則32號”）規(guī)定，“中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間”。另據(jù)《中華人民共和國會計法》規(guī)定，“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”，因此，中期是在一個會計年度之內(nèi)、但短于這個會計年度的報告期間，它可以是一個月、一個季度或者半年，也可以是年初至本中期末的期間。

中期財務(wù)報告，按照《新準(zhǔn)則32號》的規(guī)定，“是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告”。這一定義突出強調(diào)中期財務(wù)報告涵蓋的會計期間以中期為基礎(chǔ)，因此，中期財務(wù)報告有可能是月度財務(wù)報告，也可能是季度財務(wù)報告或者半年度財務(wù)報告，當(dāng)然也包括年初至本中期末的財務(wù)報告。我國上市公司的中期財務(wù)報告按季報編報。

會計信息的一個重要質(zhì)量特征是其及時性。在經(jīng)濟科技發(fā)展日新月異，市場環(huán)境變化日趨迅速的情況下，企業(yè)對外披露的財務(wù)報告信息的有用性在很大程度上取決于它的時效性。即使信息可靠性程度很高，但是如果提供相對滯后，信息價值往往就會受損，甚至消失殆盡。編制中期財務(wù)報告的目的是為了向會計信息使用者提供比年度財務(wù)報告更加及時的信息，以提高會計信息的決策有用性，同時也為投資者預(yù)測企業(yè)的年度經(jīng)營業(yè)績提供了重要的依據(jù)。因此，中期財務(wù)報告的目標(biāo)既有類似于年度財務(wù)報告的方面，又有其獨特之處。具體而言，中期財務(wù)報告及時且充分揭示年度內(nèi)非常的或非常規(guī)的情況，詳細(xì)說明不同于年度財務(wù)報告的特殊會計計量方法的應(yīng)用，真實反映對本期或下期財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的會計事項，提供較上年度財務(wù)報告更新的事項或交易信息，這些都為投資者、債權(quán)人等做出更為及時、準(zhǔn)確的決策起到了積極作用。二、編制中期財務(wù)報告的意義

二、編制中期財務(wù)報告的意義

不僅提高了會計信息披露的及時性，中期財務(wù)報告在一定程度上有助于提高會計信息質(zhì)量。財務(wù)報告制度是企業(yè)業(yè)績評價和監(jiān)督機制的有效組成部分。中報制度完善了上市公司的信息披露制度，可以提高會計信息披露的透明度，可以使企業(yè)業(yè)績評價和監(jiān)督更及時，更便于揭示問題，有助于規(guī)范企業(yè)行為。此外，從規(guī)范證券市場的角度看，中報制度有助于加強證券監(jiān)管，維護市場經(jīng)濟秩序，尤其是維護證券市場秩序。當(dāng)前，我國證券市場發(fā)展方興未艾，上市公司及投資群體日益增多，證券市場的地位不斷提升，會計信息使用者對財務(wù)報告信息質(zhì)量尤其是及時性的要求逐漸提高，由此，中期財務(wù)報告在投資決策和資源配置中的作用越發(fā)突顯。【案例】深交所8月31日的最后披露期限已經(jīng)過去了有10天,

ST東源(000656)的2002年的中報卻一直遲遲不能出臺。由于是兩千多家上市公司中惟一一家還沒有出中報的公司，ST東源受到了監(jiān)管部門的處罰，也引起投資者極大的關(guān)注：ST東源不僅遭到深交所的公開譴責(zé)，而且自9月1日起被停牌，直至公司2002年中報公布；投資者也開始追究導(dǎo)致ST東源2002年中報難產(chǎn)的原因。中期報告的階段性決定了它與上年同期業(yè)績最具可比性，但由于今年上半年與去年下半年在時間上是連續(xù)的，所以我們不妨看看ST東源2001年年報是否存在異常。果不出其然，ST東源的2001年年度報告、2001年董事會工作報告、2001年監(jiān)事會工作報告以及2001年度利潤分配預(yù)案及2002年利潤分配政策均因“土地事件”遭到6月30日舉行的股東大會否決。這是中國證券市場上第一例股東大會否決年報的事件。ST東源2002年中報未能按時出爐正是由于這一土地糾紛沒有得到妥善解決導(dǎo)致的?？磥?，即使是未按時披露的中報也可以及時向投資者傳遞決策有用的信息。

第二節(jié)中期財務(wù)報告編報的理論基礎(chǔ)

中期財務(wù)報告編報理論基礎(chǔ)的選擇取決于編制中報的目的。對此，一種觀點認(rèn)為，中報的目的與年報一樣，都是為了提供一個特定期間內(nèi)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在這種觀點下，中報信息應(yīng)著眼于過去，著重反映企業(yè)中期的實際經(jīng)營業(yè)績及管理者的行為，強調(diào)的是客觀性、可靠性和反映的真實性。另一種觀點認(rèn)為，中報的目的主要是為報表使用者提供決策有用的信息，因此中報信息應(yīng)著眼于未來，著重如何有助于使用者對企業(yè)的未來做出正確的分析，強調(diào)是相關(guān)性和預(yù)測的有用性。第三種觀點是對上述兩種觀點的綜合，該觀點認(rèn)為中報信息使用者有可能既注重企業(yè)過去的利潤水平和經(jīng)營情況，也利用中報的信息對未來期間進(jìn)行預(yù)測。與以上三種觀點相對應(yīng)的編報理論基礎(chǔ)分別稱為獨立觀（discrete

view）、整體觀（integral

view）和合并觀（combination

view）。

一、獨立觀。獨立觀視每一中期為一個獨立的會計期間，其會計估計、成本分配、各應(yīng)計項目的處理與年度財務(wù)報告政策相一致，每一中期凈利即為該期間的經(jīng)營成果。獨立觀更多關(guān)注會計信息的可靠性，體現(xiàn)了真實反映的理念。采用這種觀念實際上相當(dāng)于加快了年度報告的頻率。二、整體觀。整體觀視每一中期為年度會計期間的有機組成部分，中期會計估計、成本分配和各應(yīng)計項目的處理必須考慮到全年發(fā)生的情況，年度經(jīng)營費用需基于年度預(yù)測值（如銷售量、業(yè)務(wù)量）來進(jìn)行估計，并分配給各個中期。整體觀更多關(guān)注會計信息的相關(guān)性，體現(xiàn)的是預(yù)測未來的理念?；谶@種觀念的中期財務(wù)報告只是從屬于年度報告的一份進(jìn)度表。三、合并觀。合并觀認(rèn)為，每一中期具有年度一部分和獨立期間的共同屬性，因此，在合并觀下，對某些項目采用獨立觀，某些項目則采用整體觀。由于合并觀是在獨立觀和整體觀的基礎(chǔ)上形成的，那么，明確了獨立觀和整體觀的特點、優(yōu)缺點，據(jù)此就可以綜合為合并觀了。鑒于此，這里只將獨立觀和整體觀加以比較。（見圖表30－1）

圖表30－1中期財務(wù)報告獨立觀和整體觀的比較

獨立觀整體觀特點①費用的確認(rèn)不隨報告期間長短而變化②中報所要求的估計和分?jǐn)偱c年報的要求相同③中期會計要素的確認(rèn)和計量與年報相同④報告期間越短，季節(jié)波動和任意性成本越有可能導(dǎo)致各中期收益的波動①以年度收入和費用的估計為基礎(chǔ)，將費用分配到各中期②在隨后的中期對上述估計中的誤差進(jìn)行調(diào)整③中期會計要素的確認(rèn)和計量與年報可能不相同④收益的波動比其他方法小優(yōu)點所反映的企業(yè)業(yè)績資料較具可靠性，不易被操縱可以避免因人為割裂會計期間造成收益的非正常波動，使收入和費用能合理配比，提高中報信息的相關(guān)性缺陷容易導(dǎo)致中期收入和費用的不配比，影響對企業(yè)業(yè)績的正確評價與預(yù)測容易導(dǎo)致年度內(nèi)各中期收益的平滑和盈利操縱，影響信息的可靠性。

側(cè)重某種編報基礎(chǔ)的國家、地區(qū)和組織國際會計準(zhǔn)則委員會、英國、加拿大和澳大利亞、新西蘭、中國、中國香港等美國、中國臺灣雖然以上三種觀念區(qū)別較大，但在實踐中界限越來越模糊。嚴(yán)格地講，并無純粹意義上的獨立觀或整體觀，所有國家實際上采用的處理方法都是合并觀，即獨立觀和整體觀的結(jié)合，如幾乎所有的國家在季節(jié)性收入確認(rèn)上都采用了獨立觀，而中期所得稅的處理都采用了整體觀。區(qū)別只是在于程度不同。圖表30－1中列示了側(cè)重于獨立觀或整體觀的各個國家、地區(qū)和組織。側(cè)重采用哪一種編制基礎(chǔ)與國家的資本市場發(fā)展程度、會計原則與方法的完善程度、會計人員的素質(zhì)等因素密切相關(guān)。如美國編報的目的是為報表使用者提供決策有用的信息，幫助其預(yù)測未來，確定發(fā)展趨勢，估計全年財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。因此，其中期報告強調(diào)相關(guān)性和提供預(yù)測信息，編制也就側(cè)重于整體觀。美國證券市場發(fā)展時間較久也較完善，會計人員的職業(yè)判斷水平較高，為整體觀的采用提供了客觀環(huán)境。我國目前尚不具備這些條件，遏制會計信息失真、為投資者提供可靠的信息進(jìn)行投資決策的需要顯得更為迫切。因而我國中期報告更強調(diào)可靠性，側(cè)重采用獨立觀。第三節(jié)

編制中期財務(wù)報告的要求和內(nèi)容編制中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)遵循的原則1中期財務(wù)報表的編制要求2中期財務(wù)報告附注的編制要求和基本內(nèi)容3會計估計變更在年報中的披露4

按照最新企業(yè)會計準(zhǔn)則講解的規(guī)定，中期財務(wù)報告應(yīng)遵循如下原則：（一）應(yīng)當(dāng)遵循與年度財務(wù)報告相一致的會計政策原則。企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)將中期視同為一個獨立的會計期間，所采用的會計政策應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表所采用的會計政策相一致，包括會計要素的確認(rèn)和計量原則相一致。企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時不得隨意變更會計政策。（二）應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。根據(jù)編制中期財務(wù)報告的目的，企業(yè)在決定應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)、計量和報告各中期財務(wù)報表項目時，對項目重要性程度的判斷，應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。中期會計計量與年度財務(wù)數(shù)據(jù)相比，可在更大程度上依賴于估計，但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保所提供的中期財務(wù)報告包括了相關(guān)的重要信息.1．重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ).一、編制中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)遵循的原則【案例】泰安公司在2007年第1季度轉(zhuǎn)回前期已計提的長期投資減值損失24萬元，公司第1季度利潤表反映的投資收益為6萬元，凈利潤為30萬元，公司預(yù)計全年的凈利潤為1500萬元。在本例中，第1季度所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回金額盡管只占預(yù)計全年凈利潤的1.6%，在編制年度財務(wù)報告時可能會被認(rèn)為屬于非重要事項而不予披露。但是，該項資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回金額卻占第1季度投資收益的400%，占第1季度凈利潤的80%，對于第1季度財務(wù)報告來講屬于重要事項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在第1季度財務(wù)報告中予以披露。2．重要性原則的運用應(yīng)當(dāng)保證中期財務(wù)報告中包括與理解企業(yè)中期末財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。3．重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷。【案例】豐元公司第二季度發(fā)生會計政策變更，該變更事項對第二季度末財務(wù)狀況或者第二季度損益的影響可能比較小，但對以后期財務(wù)狀況或者損益的影響卻比較大。按照本章節(jié)內(nèi)容所學(xué)和你對新準(zhǔn)則的理解，你認(rèn)為，新準(zhǔn)則下豐元公司需要在中期財務(wù)報告中披露這一事項嗎？（三）應(yīng)當(dāng)遵循及時性原則

編制中期財務(wù)報告的目的就是為了向會計信息使用者提供比年度財務(wù)報告更加及時的信息，以提高會計信息的決策有用性。為了體現(xiàn)企業(yè)編制中期財務(wù)報告的及時性原則，基于中期財務(wù)報告的編報時間一般比年度財務(wù)報告短，有關(guān)編報要求也較年度財務(wù)報告為松，所以，中期會計計量相對于年度財務(wù)數(shù)據(jù)的計量而言，可在更大的程度上依賴于估計。例如，企業(yè)通常在會計年度末對存貨進(jìn)行全面、詳細(xì)的實地盤點，因此，對年末存貨可以達(dá)到較為精確的計價。但是在中期末，出于時間上的限制和成本效益方面的考慮，有時不大會對存貨進(jìn)行全面、詳細(xì)的實地盤點，在這種情況下，對于中期末存貨的計價就可在更大程度上依賴于會計估計。但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保所提供的中期財務(wù)報告包括了相關(guān)的重要信息。

需要特別指出的是，重要性和及時性原則，是企業(yè)編制中期財務(wù)報告時需要特別注意的兩個原則，強調(diào)這兩個原則，不意味著可以忽視其他會計原則的遵循。企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時所遵循的會計原則應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報告一樣。1．格式和內(nèi)容要求《新準(zhǔn)則32號》第三條規(guī)定，中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財務(wù)報表相一致。當(dāng)年新施行的會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表格式和內(nèi)容作了修改的，中期財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報表格式和內(nèi)容編制，上年度比較財務(wù)報表的格式和內(nèi)容，也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。基本每股收益和稀釋每股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤表中單獨列示。我國會計準(zhǔn)則對中期財務(wù)報告格式和內(nèi)容的要求，與國際會計準(zhǔn)則的基準(zhǔn)做法及世界上多數(shù)國家的做法不一致。目前世界上大多數(shù)國家和地區(qū)采用的是簡化報表，例如美國、英國、澳大利亞、加拿大、巴西等。二、中期財務(wù)報表的編制要求國際會計準(zhǔn)則第34號也將中期財務(wù)報告的最基本內(nèi)容界定為簡化的財務(wù)報表和選擇的說明性附注，但該準(zhǔn)則同時表明決不禁止或阻攔企業(yè)提供完整報表。中期財務(wù)報告采用簡化報表主要是考慮及時性和成本效益原則，也可避免重復(fù)以前已報告過的信息。而我國會計準(zhǔn)則規(guī)定中期財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)是一套完整的財務(wù)報表。這樣規(guī)定的原因是，我國證券市場正處于高速發(fā)展的進(jìn)程中，企業(yè)會計信息披露行為尚需進(jìn)一步規(guī)范，為擠兌企業(yè)的操縱空間，故要求提供完整的財務(wù)報表。而且，簡化財務(wù)報表省略了一些財務(wù)指標(biāo)來龍去脈和勾稽關(guān)系的清晰表述，會增加閱讀和理解的難度，考慮我國目前會計信息使用者的分析能力和閱讀水平，簡化報表在利于投資者的分析和投資決策的有用性方面不如完整的財務(wù)報表。從財務(wù)會計的未來發(fā)展趨勢看，分類、明細(xì)信息的需求將越來越迫切，采用完整報表這種格式也順應(yīng)了這一發(fā)展趨勢的要求。2．編報合并財務(wù)報表和母公司財務(wù)報表的要求在中期財務(wù)報告中，企業(yè)是提供合并財務(wù)報表，還是僅僅提供母公司財務(wù)報表，還是兩者都應(yīng)當(dāng)提供？《新準(zhǔn)則32號》規(guī)定，如果企業(yè)上年度編制了合并財務(wù)報表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。上年度財務(wù)報告除了包括合并財務(wù)報表，還包括母公司財務(wù)報表的，中期財務(wù)報告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財務(wù)報表。上年度財務(wù)報告包括了合并財務(wù)報表，但報告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的子公司的，中期財務(wù)報告只需提供母公司財務(wù)報表，但上年度比較財務(wù)報表仍應(yīng)當(dāng)包括合并財務(wù)報表，上年度可比中期沒有子公司的除外。準(zhǔn)則這方面的具體規(guī)定如下：

（1）上年度編報合并財務(wù)報表的企業(yè)，其中期財務(wù)報告也應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。而且合并財務(wù)報表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并財務(wù)報表的格式與內(nèi)容等也應(yīng)當(dāng)與上年度合并財務(wù)報表相一致。但當(dāng)年企業(yè)會計準(zhǔn)則有新規(guī)定的例外。（2）企業(yè)中期合并財務(wù)報表合并范圍發(fā)生變化的，區(qū)分兩種情況予以處理：①如果企業(yè)在報告中期內(nèi)處置了所有子公司，而且在報告中期又沒有新增子公司，那么企業(yè)在其中期財務(wù)報告中就不必編制合并財務(wù)報表，只需提供母公司財務(wù)報表，但上年度比較財務(wù)報表仍應(yīng)當(dāng)包括合并財務(wù)報表，上年度可比中期末沒有子公司的（或者是在上年度可比中期末之后新增子公司）除外；②如果企業(yè)在報告中期內(nèi)新增子公司，則企業(yè)在中期末就需要將該子公司財務(wù)報表納入合并財務(wù)報表的合并范圍中。（3）上年度財務(wù)報告除了包括合并財務(wù)報表，還包括母公司財務(wù)報表的，中期財務(wù)報告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財務(wù)報表。3．編制比較中期財務(wù)報表的要求為了增加企業(yè)會計信息的可比性、相關(guān)性和決策有用性，中期財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在中期末應(yīng)當(dāng)提供下列比較財務(wù)報表：（1）本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。（2）本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。其中，上年度可比期間的利潤表包括：上年度可比中期的利潤表、上年度年初至上年可比中期末的的利潤表。（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比中期末的現(xiàn)金流量表。按照《新準(zhǔn)則32號》規(guī)定，比較期間的確定示例如下：我國企業(yè)財務(wù)年度一般為每年1月1日至12月31日（即日歷年度）。某上市公司在截至2007年6月30日的第2季度中期財務(wù)報告中應(yīng)當(dāng)提供圖表30－3所示的完整財務(wù)報表。圖表30－3完整財務(wù)報表

報表類型當(dāng)期報表年初至當(dāng)期報表前期比較報表資產(chǎn)負(fù)債表2007年第2季度季報2006年年報利潤表2007年第2季度季報2007年第1、2季度合并中報2006年第2季度季報；2005年第1、2季度合并中報現(xiàn)金流量表2007年第1、2季度合并中報2006年第1、2季度合并中報1．中期財務(wù)報告附注的編制要求財務(wù)報表附注是對報表信息的必要補充或說明，以便于信息使用者閱讀和理解財務(wù)報表。中期財務(wù)報告附注，是對中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)闡述，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。其目的是在符合成本效益原則的前提下使財務(wù)報告信息對會計信息使用者的決策更加相關(guān)、有用。從《新準(zhǔn)則32號》看，對中期財務(wù)報告附注的編制要求主要有：

(1)中期財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制.(2)中期財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)提供比上年度財務(wù)報告更新的信息。

(3)中期財務(wù)報告附注還應(yīng)當(dāng)披露對于本中期重要的交易或者事項。三、中期財務(wù)報告附注的編制要求和基本內(nèi)容2．中期財務(wù)報告附注的基本內(nèi)容《新準(zhǔn)則32號》規(guī)定，中期財務(wù)報告中的附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信息：（1）中期財務(wù)報表所采用的會計政策與上年度財務(wù)報表相一致的聲明。會計政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)說明會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（2）會計估計變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（3）前期差錯的性質(zhì)及其更正金額；無法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（4）企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征。（5）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。（6）合并財務(wù)報表的合并范圍發(fā)生變化的情況。（7）對性質(zhì)特別或者金額異常的財務(wù)報表項目的說明。（8）證券發(fā)行、回購和償還情況。（9）向所有者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實施的利潤分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實施的利潤分配情況。（10）根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號——分部報告》規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露分部報告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要報告形式的分部收入與分部利潤（虧損）。（11）中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項。（12）上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。（13）企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并，對被投資單位具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置，終止經(jīng)營等。（14）其他重大交易或者事項，包括重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。

企業(yè)在提供上述（5）和（10）有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易、分部收入與分部利潤（虧損）信息時，應(yīng)當(dāng)同時提供本中期（或者本中期末）和本年度年初至本中期末的數(shù)據(jù)，以及上年度可比本中期（或者可比期末）和可比年初至本中期末的比較數(shù)據(jù)。需要說明的是，企業(yè)除了必須披露上述中期財務(wù)報告附注信息之外，還可以自愿在中報附注中列示它認(rèn)為對財務(wù)報告信息使用者決策有用的其他信息。

在同一會計年度內(nèi)，以前中期財務(wù)報告中報告的某項估計金額在最后一個中期發(fā)生了重大變更、企業(yè)又不單獨編制該最后中期財務(wù)報告的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度財務(wù)報告的附注中披露該項估計變更的內(nèi)容、原因及其影響金額。四、會計估計變更在年報中的披露

第四節(jié)中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量

中期財務(wù)報告確認(rèn)與計量的基本原則1特殊事項的確認(rèn)與計量2中期會計政策變更的會計處理

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從中期財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定看，中期財務(wù)報告確認(rèn)與計量的基本原則主要有：（一）中期會計要素的確認(rèn)與計量原則應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表相一致。企業(yè)在中期根據(jù)所發(fā)生的交易或事項，對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等各會計要素進(jìn)行確認(rèn)和計量時，應(yīng)當(dāng)符合相應(yīng)會計要素的定義和確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)，不能因為財務(wù)報告期間的縮短而改變會計要素的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)。（二）中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。中期財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)財務(wù)報告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響期年度結(jié)果的計量，這也就是說，企業(yè)的中期財務(wù)報告無論采用的是月報、季報還是半年報，中期會計計量的結(jié)果最終應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報告中的會計計量結(jié)果相一致。為此，企業(yè)在中期就應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末作為會計計量的期間基礎(chǔ)，而不應(yīng)當(dāng)以本中期作為會計計量的期間基礎(chǔ)。一、中期財務(wù)報告確認(rèn)與計量的基本原則（三）中期采用的會計政策應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報告相一致，中期變更會計政策、會計估計應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定。為了保持企業(yè)前后各期會計政策的一貫性，提高會計信息的可比性和有用性，企業(yè)在中期采用的會計政策原則上應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報告相一致，不允許在同一會計年度的各個中期之間隨意變更會計政策。例如，對于每一中期末預(yù)計所得稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照年度核算所得稅的政策，如果企業(yè)年度采用的是應(yīng)付稅款法核算所得稅，則在中期末也應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)付稅款法預(yù)計所得稅；如果企業(yè)年度采用的是納稅影響法，則在中期末也應(yīng)當(dāng)采用納稅影響法預(yù)計所得稅。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后按規(guī)定變更了會計政策，且該變更后的會計政策將在本年度財務(wù)報告中采用，本年度中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)采用該變更后的會計政策。準(zhǔn)則允許企業(yè)在中期變更會計政策，前提是企業(yè)在中期變更會計政策應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定的變更條件，即企業(yè)只有滿足下列條件之一的才可以在中期變更會計政策：①法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；②會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。除國家法律、行政法規(guī)以及相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定允許的以外，企業(yè)在中期變更會計政策時，通常應(yīng)當(dāng)確保該項會計政策亦將在當(dāng)年年度財務(wù)報告中采用。對于會計估計變更，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，在同一會計年度內(nèi)，以前中期財務(wù)報表項目在以后中期發(fā)生了會計估計變更的，以后中期財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)反映該會計估計變更后的金額，但對以前中期財務(wù)報表項目金額不作調(diào)整。會計估計變更的影響數(shù)計入變更當(dāng)期，如果還影響到以后期間，還應(yīng)當(dāng)將會計估計變更的影響數(shù)計入以后期間。同時，該會計估計變更應(yīng)當(dāng)按照中期財務(wù)報告準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定在附注中作相應(yīng)披露。二、特殊事項的確認(rèn)與計量對于編制中報而言，某些企業(yè)的不均勻收入與成本費用的確認(rèn)與計量舉足輕重，處理不當(dāng)將會嚴(yán)重?fù)p害中報所提供會計信息的決策有用性。

1.季節(jié)性、周期性或偶然性收入

利用中期財務(wù)報告信息可以預(yù)測企業(yè)的年度經(jīng)營業(yè)績。但對于某些季節(jié)性很強、生產(chǎn)經(jīng)營呈周期性變化的企業(yè)（如農(nóng)牧業(yè)，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工工業(yè)，旅游企業(yè)，某些商業(yè)零售企業(yè)）來說，其收入往往集中發(fā)生在會計年度的某個中期內(nèi)，其他中期的收入與之相比較少甚至有可能沒有收入。這些不均勻發(fā)生的收入導(dǎo)致企業(yè)各中期之間收入的差異性很大，出現(xiàn)跳躍性，在這種情況下，如果利用中期信息來預(yù)測年度業(yè)績，就容易產(chǎn)生誤導(dǎo)。取得偶然性收入也會使企業(yè)產(chǎn)生相似的問題。于是，有觀點認(rèn)為應(yīng)對年度內(nèi)發(fā)生的季節(jié)性、周期性收入進(jìn)行預(yù)計并分配于中期，但這會導(dǎo)致人為地平滑了各期收入，由此生成的收益信息不客觀、不真實，同樣不具預(yù)測價值，甚至更具有誤導(dǎo)性，因此這一方法未被普遍采用。對于這些不均勻發(fā)生的收入的確認(rèn)與計量，我國中期財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，“企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)在中期財務(wù)報表中預(yù)計或者遞延，但會計年度末允許預(yù)計或者遞延的除外”。其理論依據(jù)則是中期財務(wù)報告的“獨立觀”而非“整體觀”。2．會計年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費用既然季節(jié)性收入采用與年報一致的實現(xiàn)原則加以確認(rèn)。與之相對應(yīng)，季節(jié)性成本的分配也應(yīng)采取同樣的處理方法，即根據(jù)配比關(guān)系于季節(jié)性收入確認(rèn)時對季節(jié)性成本費用加以確認(rèn)。同樣，其他一些在會計年度內(nèi)隨機發(fā)生且受益于整個年度的非自主性支出，我國會計準(zhǔn)則原則上不允許企業(yè)在各中期之間進(jìn)行分?jǐn)?，而?yīng)當(dāng)在費用發(fā)生時即予以確認(rèn)和計量，但會計年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。三、中期會計政策變更的會計處理企業(yè)在中期如果發(fā)生了會計政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理，并應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告附注中說明會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)。其中，會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定且涉及本會計年度以前中期財務(wù)報表相關(guān)項目數(shù)字的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會計政策在整個會計年度一貫采用；同時上年度可比財務(wù)報表也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明原因。除非國家規(guī)定了相關(guān)的會計處理方法，一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)中期財務(wù)報告準(zhǔn)則的要求，對所提供的以前年度比較中期財務(wù)報表最早期間的期初留存收益和這些財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字進(jìn)行追溯調(diào)整；同時，涉及到本會計年度內(nèi)會計政策變更以前各中期財務(wù)報表相關(guān)項目數(shù)字的，也應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會計政策在整個會計年度和可比中期財務(wù)報表期間一貫采用。反之，會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，以及不涉及到本會計年度以前各中期財務(wù)報表相關(guān)項目數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。同時，在財務(wù)報表附注中說明會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)，如果累積影響數(shù)不能合理確定的，也應(yīng)當(dāng)說明理由。

企業(yè)中期財務(wù)報告中應(yīng)披露下列會計政策變更的影響數(shù)：披露會計政策變更對①以前年度的累積影響數(shù)，包括對比較中期財務(wù)報表最早期間的期初留存收益和以前年度可比中期損益的影響數(shù)；②變更中期、年初至變更中期末損益的影響數(shù)；③當(dāng)年度會計政策變更前各中期損益的影響數(shù)。需要編制季度財務(wù)報告的企業(yè)，按要求對會計政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整時，通常區(qū)分兩種情況處理：（一）會計政策變更發(fā)生在會計年度內(nèi)第1季度的處理

如果企業(yè)的會計政策變更發(fā)生在會計年度的第1季度，則企業(yè)除了計算會計政策變更的累積影響數(shù)并作相應(yīng)的賬務(wù)處理之外，在財務(wù)報表的列報方面，只需要根據(jù)變更后的會計政策編制第1季度和當(dāng)年度以后季度財務(wù)報表，并對根據(jù)中期財務(wù)報告準(zhǔn)則要求提供的以前年度比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益和這些財務(wù)報表的其他相關(guān)項目數(shù)字作相應(yīng)調(diào)整；在財務(wù)報表附注的披露方面，應(yīng)當(dāng)披露會計政策變更對以前年度的累積影響數(shù)（包括對比較財務(wù)報表最早期間期初留存收益的影響數(shù)和以前年度可比中期損益的影響數(shù)）和對第1季度損益的影響數(shù)，在當(dāng)年度第1季度之后的其他季度財務(wù)報表附注中，則應(yīng)當(dāng)披露第1季度發(fā)生的會計政策變更對當(dāng)季度損益的影響數(shù)和年初至本季度末損益的影響數(shù)。

（二）會計政策變更發(fā)生在會計年度內(nèi)第1季度之外的其他季度的處理企業(yè)的會計政策變更發(fā)生在會計年度內(nèi)第1季度之外的其他季度，如第2季度、第3季度等，企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)計算會計政策變更的累積影響數(shù)并作相應(yīng)的賬務(wù)處理之外，在財務(wù)報表的列報方面，還需要調(diào)整根據(jù)中期財務(wù)報告準(zhǔn)則要求提供的以前年度比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益和比較財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字，以及在會計政策變更季度財務(wù)報告中或者變更以后季度財務(wù)報告中所涉及到的本會計年度內(nèi)發(fā)生會計政策變更之前季度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字；在財務(wù)報表附注的披露方面，企業(yè)需要披露會計政策變更對以前年度的累積影響數(shù)，主要有：對比較財務(wù)報表最早期間期初留存收益的影響數(shù)；以前年度可比中期損益的影響數(shù)，包括可比季度損益的影響數(shù)和可比年初至季度末損益的影響數(shù)；對當(dāng)年度變更季度、年初至變更季度