會(huì)計(jì)學(xué)原理 杜興強(qiáng)課件 09

第九章負(fù)債[本章提示]通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解流動(dòng)負(fù)債與與非流動(dòng)負(fù)債的基本知識(shí)；理解短期借款的含義，理解應(yīng)付票據(jù)的概念、應(yīng)付賬款的概念、預(yù)收賬款的概念，理解應(yīng)付稅費(fèi)概念，理解應(yīng)付職工薪酬的概念與構(gòu)成，理解長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的概念及長(zhǎng)期應(yīng)付款的概念；掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款的計(jì)量與記錄，掌握應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量與記錄，掌握其他流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量與記錄，掌握長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券及長(zhǎng)期應(yīng)付款的計(jì)量與記錄。第九章負(fù)債高等教育出版社內(nèi)容流動(dòng)負(fù)債

1其他流動(dòng)負(fù)債2第九章負(fù)債高等教育出版社流動(dòng)負(fù)債

1第九章負(fù)債高等教育出版社當(dāng)負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：(一)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。(二)主要為交易目的而持有。(三)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。(四)企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。第九章負(fù)債高等教育出版社一、短期借款（一）短期借款概念（二）短期借款的計(jì)量與記錄

[例9-1]芙蓉公司于2008年1月1日向銀行借款90000元，期限9個(gè)月，假定年利率8%，該借款到期后按期如數(shù)歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)1月1日借入款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款90000

貸：短期借款90000(2)1月末預(yù)提當(dāng)月利息(90000×8%÷12=600元)時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：應(yīng)付利息6002月末預(yù)提當(dāng)月利息的處理相同。

(3)3月末支付本季度應(yīng)付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息1200

財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款1800

第二、三季度計(jì)息的會(huì)計(jì)處理同上。

(4)10月l日償還借款本金時(shí)：

借：短期借款90000

貸：銀行存款90000短期借款是指企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。第九章負(fù)債高等教育出版社二、應(yīng)付票據(jù)(一)應(yīng)付票據(jù)的概念(二)應(yīng)付票據(jù)的計(jì)量與記錄

[例9-2]芙蓉公司(一般納稅人)開(kāi)出1張面值為70200元、期限4個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票，用以采購(gòu)甲公司的材料。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為60000元，增值稅額為10200元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：①開(kāi)出承兌商業(yè)匯票時(shí)：

借：原材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200

貸：應(yīng)付票據(jù)70200②票據(jù)到期兌付時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)70200

貸：銀行存款70200

應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)按票面是否注明利率，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。

第九章負(fù)債高等教育出版社[例9-3]假設(shè)例9-2中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，已交納承兌手續(xù)費(fèi)35.10元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用35．10

貸：銀行存款35．10[例9-4]假定例9-2的商業(yè)承兌匯票到期，芙蓉公司無(wú)力交付票款。

借：應(yīng)付票據(jù)70200

貸：應(yīng)付賬款——甲公司70200[例9-5]假定例9-2的是銀行承兌匯票到期，芙蓉公司無(wú)力交付票款，承兌銀行已代交付，轉(zhuǎn)為公司的短期借款。

借：應(yīng)付票據(jù)70200

貸：短期借款70200第九章負(fù)債高等教育出版社三、應(yīng)付賬款(一)應(yīng)付賬款的概念(二)應(yīng)付賬款的計(jì)量與記錄[例9-6]芙蓉公司(一般納稅人)于2008年8月1日向南光公司購(gòu)入一批材料，貨款90000元，增值稅15300元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。芙蓉公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：原材料90500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)15300

貸：應(yīng)付賬款——南光公司105800[例9-8]芙蓉公司有關(guān)部門接受外單位勞務(wù)，其中：生產(chǎn)部門20000元，工程部門25000元，管理部門5000元，款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本20000

在建工程25000

管理費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付賬款50000

支付上述款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款50000

貸：銀行存款50000應(yīng)付賬款是指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

第九章負(fù)債高等教育出版社[例9-7]假定例9-6中南光公司給芙蓉公司的付款條件是2／10、1／20、N／30。有關(guān)付款會(huì)計(jì)分錄如下：①如果芙蓉公司在8月1日至8月10日內(nèi)付款，則可得到2％的現(xiàn)金折扣。在這種情況下，公司取得現(xiàn)金折扣收入2116元，實(shí)際付款103684元。

借：應(yīng)付賬款——南光公司105800

貸：銀行存款103684

財(cái)務(wù)費(fèi)用2116②如果芙蓉公司在8月11至8月20日內(nèi)付款，則可得到1％的現(xiàn)金折扣。在這種情況下，公司取得現(xiàn)金折扣收入1058元，實(shí)際付款104742元。

借：應(yīng)付賬款——南光公司105800

貸：銀行存款104742

財(cái)務(wù)費(fèi)用1058③如果芙蓉公司在8月20日以后付款。在這種情況下，實(shí)際付款105800元。

借：應(yīng)付賬款——南光公司105800

貸：銀行存款105800第九章負(fù)債高等教育出版社四、預(yù)收賬款(一)預(yù)收賬款的概念(二)預(yù)收賬款的計(jì)量與記錄

[例9-9]芙蓉公司(一般納稅人)與南光公司簽訂供貨合同，供貨金額80000元，應(yīng)納增值稅13600元。南光公司先預(yù)付全部貨款的50％，余款交貨后付清。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）收到南光公司交來(lái)的預(yù)付款時(shí)：

借：銀行存款46800

貸：預(yù)收賬款——南光公司46800

（2）銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：預(yù)收賬款——南光公司93600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13600

（3）收到對(duì)方補(bǔ)付的欠款時(shí)：

借：銀行存款46800

貸：預(yù)收賬款——南光公司46800

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照購(gòu)銷合同規(guī)定，向購(gòu)貨單位預(yù)先收取的購(gòu)貨款項(xiàng)。

第九章負(fù)債高等教育出版社[例9-10]如果芙蓉公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，以例9-9資料為例，會(huì)計(jì)處理如下：

（1）預(yù)收南光公司貨款時(shí)：

借：銀行存款46800

貸：應(yīng)收賬款——南光公司46800（2）銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——南光公司93600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13600（3）收到南光公司補(bǔ)付欠款時(shí)：

借：銀行存款46800

貸：應(yīng)收賬款——南光公司46800第九章負(fù)債高等教育出版社五、應(yīng)付職工薪酬(一)職工薪酬的概念1．職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2．職工福利費(fèi)；3．醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；4．住房公積金；5．工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6．非貨幣性福利；7．因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；8．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。第九章負(fù)債高等教育出版社(二)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量與記錄[例9-11]南強(qiáng)公司20X7年1月工資總額84000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資40000元，在建工程人員工資20000元，管理人員工資15000元，產(chǎn)品銷售人員工資9000元。該公司職工住房公積金由企業(yè)負(fù)擔(dān)50％，職工個(gè)人負(fù)擔(dān)50％，企業(yè)按照職工工資總額的10％為職工交納住房公積金，職工個(gè)人負(fù)擔(dān)部分由企業(yè)代扣代繳。本期該企業(yè)交納上月職工住房公積金13800元。

(1)計(jì)提工資的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本40000

在建工程20000

管理費(fèi)用15000

銷售費(fèi)用9000

貸：應(yīng)付職工薪酬84000(2)住房公積金的會(huì)計(jì)分錄：本期企業(yè)應(yīng)計(jì)提住房公積金：84000×10％＝8400元，職工個(gè)人支付8400元由企業(yè)代扣代繳。應(yīng)根據(jù)受益原則，在產(chǎn)品成本和本期費(fèi)用等相關(guān)資產(chǎn)成本和當(dāng)期損益間進(jìn)行分配。①本期企業(yè)計(jì)提并代扣職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房公積金：

借：應(yīng)付職工薪酬8400

生產(chǎn)成本4000

在建工程2000

管理費(fèi)用1500

銷售費(fèi)用900

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)交住房公積金16800②本期交納住房公積金：

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)交住房公積金13800貸：銀行存款13800

第九章負(fù)債高等教育出版社[例9-12]杏林公司的工會(huì)經(jīng)費(fèi)以工資總額為基數(shù)，其計(jì)提比例為2％。職工教育經(jīng)費(fèi)以工資總額為基數(shù)，其計(jì)提比例為1．5％，該上市公司20X7年的工資總額為100000元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)：

借：管理費(fèi)用2000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)(100000×2％)2000

提取職工經(jīng)費(fèi)時(shí)：

借：管理費(fèi)用1500

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)(100000×1.5％)1500[例9-13]南強(qiáng)公司因和一些管理人員解除勞動(dòng)關(guān)系而給予補(bǔ)償費(fèi)用6萬(wàn)元，則相關(guān)的賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用60000

貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償60000[例9-14]芙蓉公司將2008年12月份結(jié)算應(yīng)付職工薪酬總額298000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)人員職工薪酬為235000元，車間管理人員職工薪酬為23000元，公司行政管理人員職工薪酬為22000元，在建工程人員職工薪酬為18000元。

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本235000

制造費(fèi)用23000

管理費(fèi)用22000

在建工程18000

貸：應(yīng)付職工薪酬298000第九章負(fù)債高等教育出版社[例9-15]芙蓉2009年1月從銀行提取現(xiàn)金200000元用以支付應(yīng)付職工薪酬，代扣職工房租22000元，代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2000元，實(shí)發(fā)工資176000元。另外企業(yè)用銀行存款支付職工住房公積金16000元。①向銀行提取現(xiàn)金時(shí)；

借：庫(kù)存現(xiàn)金200000

貸：銀行存款200000②以現(xiàn)金發(fā)放工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬176000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金176000③代扣款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬24000

貸：其他應(yīng)收款——職工房租22000——代墊醫(yī)藥費(fèi)2000④支付職工住房公積金時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬16000

貸：銀行存款16000第九章負(fù)債高等教育出版社六、應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交增值稅（二）應(yīng)交消費(fèi)稅（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

第九章負(fù)債高等教育出版社（一）應(yīng)交增值稅

1．增值稅的概念2．應(yīng)交增值稅的計(jì)量與記錄

增值稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，或從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩類。

第九章負(fù)債高等教育出版社一般納稅人的應(yīng)納增值稅額，根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定。具體計(jì)算公式如下：應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額，根據(jù)銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。其計(jì)算公式如下：應(yīng)交增值稅=不含稅的銷售額×征收率第九章負(fù)債高等教育出版社（2）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

[例9-16]2008年8月8日芙蓉公司（增值稅一般納稅人）購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為60000元，增值稅額為10200元，材料已到達(dá)且已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。芙蓉公司采購(gòu)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額=60000×17%=10200（元）

借：原材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200

貸：銀行存款70200[例9-17]2008年8月10日芙蓉公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款135000元，應(yīng)收取的增值稅額為22950元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，貨款尚未收到。

借：應(yīng)收賬款157950

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入135000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)22950第九章負(fù)債高等教育出版社[例9-18]承例9-16和例9-17，假設(shè)芙蓉公司5月只發(fā)生上述兩筆業(yè)務(wù)，則5月實(shí)際應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=22950-10200=12750（元）芙蓉公司5月31日實(shí)際交納10000元，另2750元于下月初繳納。則5月31日交稅的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）10000

貸：銀行存款100005月31日轉(zhuǎn)出未繳增值稅分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2750

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅27506月份補(bǔ)繳5月未繳增值稅分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2750

貸：銀行存款2750第九章負(fù)債高等教育出版社（3）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理[例9-19]石井公司核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購(gòu)入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100萬(wàn)元，支付的增值稅額為17萬(wàn)元，企業(yè)開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，材料到達(dá)已驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價(jià)格總額為90萬(wàn)元(含稅)，貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：①購(gòu)進(jìn)貨物：借：原材料1170000

貸：應(yīng)付票據(jù)1170000②銷售貨物不含稅價(jià)格=90÷(1+6％)＝84．9057(萬(wàn)元)

應(yīng)交增值稅=84．9057×6％＝5．0943(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收賬款900000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入849057

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅50943第九章負(fù)債高等教育出版社（二）應(yīng)交消費(fèi)稅1．消費(fèi)稅的概念2．消費(fèi)稅的計(jì)量與記錄

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅稅率

[例9-20]芙蓉公司2008年5月份銷售100輛摩托車，每輛銷售價(jià)格8000元(不含增值稅)，貨款尚未收到，摩托車每輛成本4000元。摩托車的增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為10％。公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅=8000×100×17％=136000(元)

應(yīng)交納的消費(fèi)稅=8000×100×10％=80000(元)

借：應(yīng)收賬款936000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅80000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

貸：庫(kù)存商品40000實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅80000

貸：銀行存款80000消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

第九章負(fù)債高等教育出版社（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

1．營(yíng)業(yè)稅的概念

2．營(yíng)業(yè)稅的計(jì)量與記錄應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×適用稅率[例9-21]芙蓉公司是一家生產(chǎn)性公司同時(shí)對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)，2008年8月對(duì)外提供運(yùn)輸?shù)膭趧?wù)收入50000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3％；用銀行存款上交營(yíng)業(yè)稅1000元，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

2008年8月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=50000×3％=1500(元)

借：其他業(yè)務(wù)成本1500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1500

繳納上月?tīng)I(yíng)業(yè)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1000

貸：銀行存款1000

營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。

第九章負(fù)債高等教育出版社[例9-22]芙蓉公司出售一棟廠房，出售收入100萬(wàn)元，廠房原價(jià)150萬(wàn)元，已提折舊80萬(wàn)元；用銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5％。有關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：銷售廠房應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅1000000×5％=50000(元)

借：固定資產(chǎn)清理700000

累計(jì)折舊800000

貸：固定資產(chǎn)1500000

借：銀行存款1000000

貸：固定資產(chǎn)清理1000000

借：固定資產(chǎn)清理55000

貸：銀行存款5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50000

借：固定資產(chǎn)清理245000

貸：營(yíng)業(yè)外收入245000第九章負(fù)債高等教育出版社七、其他流動(dòng)負(fù)債（一）應(yīng)付股利

[例9-23]20X8年5月10日南強(qiáng)公司股東大會(huì)審議批準(zhǔn)了20X7年利潤(rùn)分配方案，決定每股派發(fā)0．50元的現(xiàn)金股利，共計(jì)500000。芙蓉公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

20X8年5月10日審議批準(zhǔn)給方案時(shí)：

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利500000

貸：應(yīng)付股利500000

支付現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)付股利500000

貸：銀行存款500000第九章負(fù)債高等教育出版社（二）應(yīng)付利息[例9-24]芙蓉公司2006年1月1日借入短期借款100萬(wàn)元，假定年利率為6％，借款期為3個(gè)月，到期還本付息，該公司短期借款利息采取預(yù)提辦法。芙蓉公司賬務(wù)處理如下：

(1)一月份、二月份計(jì)提利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息5000

(2)三月份還本付息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

應(yīng)付利息10000

短期借款1000000

貸：銀行存款1015000第九章負(fù)債高等教育出版社（三）其他應(yīng)付款具體包括：

1．應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；

2．存入保證金(如收入包裝物押金等)；

3．應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；

4．其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。第九章負(fù)債高等教育出版社

[例9-25]芙蓉公司出租包裝箱50個(gè)，成本為5000元，共收取押金5850元，存入銀行。出租期滿退回40個(gè)，lO個(gè)損壞不能收回，沒(méi)收押金585元，其余押金退還。公司增值稅稅率為17%。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)收取包裝物押金時(shí)：

借：銀行存款5850

貸：其他應(yīng)付款5850(2)包裝物損壞，沒(méi)收押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款585

貸：其他業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85(3)退還剩余押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款5265

貸：銀行存款5265第九章負(fù)債高等教育出版社其他流動(dòng)負(fù)債2第九章負(fù)債高等教育出版社一、長(zhǎng)期借款（一）長(zhǎng)期借款的概念（二）長(zhǎng)期借款的計(jì)量與記錄

[例9-26]南強(qiáng)公司2008年1月1日向A銀行借入資金1000萬(wàn)元，借款期限為3年，借款名義利率與實(shí)際利率假定均為5％，3年期滿后一次還本付息，沒(méi)有發(fā)生借款費(fèi)用。該筆借款用于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用。根據(jù)上述資料，南強(qiáng)公司應(yīng)作如下處理：（1)2008年1月1日借入資金時(shí)：

借：銀行存款10000000

貸：長(zhǎng)期借款——A銀行（本金）10000000（2）2008年12月31日，計(jì)提利息=1000×5%=50（萬(wàn)元）：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500000

貸：應(yīng)付利息——A銀行500000（3）2009年和2010年年底計(jì)提利息的處理如2008年相同。（4）2010年12月31日歸還本息：

借：長(zhǎng)期借款——A銀行（本金）10000000

應(yīng)付利息1500000

貸：銀行存款11500000第九章負(fù)債高等教育出版社二、應(yīng)付債券（一）應(yīng)付債券的概念（二）應(yīng)付債券的計(jì)量與記錄應(yīng)付債券是指公司為籌集資金依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券。

第九章負(fù)債高等教育出版社

[例9-27]芙蓉公司2008年1月1日發(fā)行5年期、到期一次還本付息，面值為500萬(wàn)元的債券，年利率為6％，該債券的實(shí)際利率與票面利率相同，公司按500萬(wàn)元的價(jià)格出售(債券發(fā)行費(fèi)用略)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：①收到發(fā)行債券款：

借：銀行存款5000000

貸：應(yīng)付債券——債券面值5000000②2008年12月31日，計(jì)提利息：每年應(yīng)計(jì)債券利息=500×6％=30(萬(wàn)元)

借：在建工程(或財(cái)務(wù)費(fèi)用)300000

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息300000③后4年每年資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)分錄同②