第5章事業(yè)單位支出的核算

第5章事業(yè)單位支出的核算本章主要內(nèi)容事業(yè)支出上繳上級支出支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。包括事業(yè)支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出和其他支出等。事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)分類管理，按類型進(jìn)行會計(jì)核算。經(jīng)營支出對附屬單位補(bǔ)助支出其他支出業(yè)務(wù)活動支出1、按支出發(fā)生的環(huán)節(jié)分類其他活動支出3、按支出資金的限定性分類事業(yè)支出、經(jīng)營支出2、按支出資金的性質(zhì)分類對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出、其他支出財(cái)政補(bǔ)助支出非財(cái)政補(bǔ)助支出事業(yè)支出對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出、其他支出、經(jīng)營支出、事業(yè)支出限定性支出非限定性支出其中一部分剩余一部分第二節(jié)事業(yè)支出事業(yè)支出是事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動是事業(yè)單位持續(xù)運(yùn)行的主要業(yè)務(wù)活動，且專業(yè)業(yè)務(wù)活動屬于公益性質(zhì)的業(yè)務(wù)活動，其業(yè)務(wù)活動收入即事業(yè)收入通常不足以彌補(bǔ)業(yè)務(wù)活動支出即事業(yè)支出。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和其他收入等情況統(tǒng)籌安排事業(yè)支出。一、事業(yè)支出的概念1、按照政府收支分類科目的要求進(jìn)行的分類二、事業(yè)支出的分類●工資福利支出●商品和服務(wù)支出●對個人和家庭的補(bǔ)助●基本建設(shè)支出●其他資本性支出●其他支出2、按照部門預(yù)算的要求進(jìn)行的分類●基本支出（人員經(jīng)費(fèi)支出、日常公用經(jīng)費(fèi)支出）●項(xiàng)目支出支出經(jīng)濟(jì)分類常規(guī)性、穩(wěn)定性非常規(guī)性、不穩(wěn)定3、按不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)分類●財(cái)政補(bǔ)助支出●非財(cái)政補(bǔ)助支出●當(dāng)年財(cái)政補(bǔ)助支出●以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余支出4、按財(cái)政撥款所屬時期分類5、事業(yè)支出的綜合分類（3-2-1）（1）先按不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)將事業(yè)支出區(qū)分成財(cái)政補(bǔ)助支出和非財(cái)政補(bǔ)助支出兩個種類。（2）在財(cái)政補(bǔ)助支出種類下，再按部門預(yù)算管理的要求區(qū)分成基本支出和項(xiàng)目支出兩個種類。在基本支出種類下再區(qū)分為人員經(jīng)費(fèi)支出和日常公用經(jīng)費(fèi)支出兩個種類。在項(xiàng)目支出種類下再按具體支出項(xiàng)目進(jìn)行分類。在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)以及相應(yīng)的項(xiàng)目支出下，再按《政府收支分類科目》中的支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行分類。非財(cái)政補(bǔ)助支出分為非財(cái)政專項(xiàng)資金支出和其他資金支出，然后按部門預(yù)算管理的要求區(qū)分成基本支出和項(xiàng)目支出兩個種類。按照這種分類方法，事業(yè)單位在核算事業(yè)支出時，具體明細(xì)賬科目的設(shè)置方法可以是：●“事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出——人員經(jīng)費(fèi)——工資福利支出——基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎金”等；●“事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出——日常公用經(jīng)費(fèi)——商品和服務(wù)支出——辦公費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)”等；●“事業(yè)支出——非財(cái)政補(bǔ)助支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出——項(xiàng)目支出——基本建設(shè)支出——辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置”等?！瘛笆聵I(yè)支出——非財(cái)政補(bǔ)助支出——其他資金支出——基本支出——日常公用經(jīng)費(fèi)——商品和服務(wù)支出——辦公費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)”等?！瘛笆聵I(yè)支出——非財(cái)政補(bǔ)助支出——其他資金支出——項(xiàng)目支出——基本建設(shè)支出——辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置”等。在以上事業(yè)單位的事業(yè)支出綜合分類方法下，事業(yè)單位的“基本支出”和“項(xiàng)目支出”分散在“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”科目中。“基本支出”和“項(xiàng)目支出”的總括數(shù)據(jù)可以通過對有關(guān)“財(cái)政補(bǔ)助支出”和“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”科目下的“基本支出”、“項(xiàng)目支出”明細(xì)賬科目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)取得。事業(yè)單位事業(yè)支出按經(jīng)濟(jì)用途分類的總括數(shù)據(jù)，可以采用同樣的方法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)取得。三、事業(yè)支出的管理要求嚴(yán)格按照部門預(yù)算規(guī)定的用途和數(shù)額使用。保證基本支出的需要。嚴(yán)格項(xiàng)目支出的管理。實(shí)行綜合預(yù)算管理方法。劃清事業(yè)支出與經(jīng)營支出的界線。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出”賬戶。期末，將本賬戶中財(cái)政補(bǔ)助支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，將本賬戶中非財(cái)政專項(xiàng)資金支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，將本賬戶中其他資金支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”、“項(xiàng)目支出”，“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)賬戶下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時在“項(xiàng)目支出”明細(xì)賬戶下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。四、事業(yè)支出核算使用的主要賬戶五、事業(yè)支出的核算▼為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動人員計(jì)提薪酬等，借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬▼開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動領(lǐng)用存貨時，按領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本，借：事業(yè)支出貸：存貨▼開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出，借：事業(yè)支出貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入◆日常核算將“事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出、項(xiàng)目支出◆期末結(jié)轉(zhuǎn)時：將“事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出—項(xiàng)目支出將“事業(yè)支出——其他資金支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出——其他資金支出——基本支出、項(xiàng)目支出上繳上級支出是指獨(dú)立核算的事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級單位的支出?！袼c上級單位的“附屬單位上繳收入”相對應(yīng)。當(dāng)上繳上級款項(xiàng)的事業(yè)單位確認(rèn)上繳上級支出時，收到附屬單位繳款的事業(yè)單位確認(rèn)附屬單位上繳收入。●這類業(yè)務(wù)所涉及的款項(xiàng)都屬于非財(cái)政資金。●上繳上級支出亦不能納入事業(yè)單位的基本支出預(yù)算。一、上繳上級支出◆概念第三節(jié)上繳上級支出和對附屬單位補(bǔ)助支出◆核算賬戶：設(shè)置“上繳上級支出”科目事業(yè)單位按照規(guī)定的定額或者比例上繳上級單位款項(xiàng)時：

借：上繳上級支出貸：銀行存款

年終，將“上繳上級支出”科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目時：借：事業(yè)結(jié)余貸：上繳上級支出賬務(wù)處理：◆概念：對附屬單位補(bǔ)助支出是指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。二、對附屬單位補(bǔ)助支出●對附屬單位補(bǔ)助與上級補(bǔ)助收入存在對應(yīng)關(guān)系。當(dāng)上級單位對下級單位進(jìn)行補(bǔ)助時，上級單位確認(rèn)對附屬單位補(bǔ)助，下級單位確認(rèn)上級補(bǔ)助收入?！裨擁?xiàng)補(bǔ)助資金的性質(zhì)是非財(cái)政預(yù)算資金，不能用財(cái)政預(yù)算資金撥付給附屬單位?！袷聵I(yè)單位對附屬單位的補(bǔ)助資金，一般是事業(yè)單位從事業(yè)務(wù)活動所取得的自有資金，或附屬單位的上繳收入?！駥Ω綄賳挝谎a(bǔ)助一般納入事業(yè)單位的基本支出預(yù)算?！糍~務(wù)處理：賬戶設(shè)置：●事業(yè)單位對附屬單位撥付補(bǔ)助款時：借：對附屬單位補(bǔ)助支出貸：銀行存款●年終結(jié)賬時，應(yīng)將“對附屬單位補(bǔ)助支出”賬戶余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶：借：事業(yè)結(jié)余貸：對附屬單位補(bǔ)助支出會計(jì)分錄：對附屬單位補(bǔ)助支出——基本支出——項(xiàng)目支出第四節(jié)經(jīng)營支出經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動時發(fā)生的各項(xiàng)支出。一、經(jīng)營支出的概念

事業(yè)單位的經(jīng)營支出的主要特點(diǎn)：經(jīng)營支出是因非獨(dú)立核算單位的經(jīng)營性業(yè)務(wù)而發(fā)生；經(jīng)營支出需要有經(jīng)營活動收入補(bǔ)償；經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營收入相配比。在經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)正確歸集和分配實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動的目的是為了充分利用事業(yè)單位的現(xiàn)有資源，通過向社會提供經(jīng)營性服務(wù)籌集更多地資金，支持事業(yè)的發(fā)展?！駷樵趯I(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動人員計(jì)提薪酬等，借：經(jīng)營支出貸：應(yīng)付職工薪酬二、經(jīng)營支出的核算●在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動領(lǐng)用、發(fā)出存貨時，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，借：經(jīng)營支出貸：存貨（1）（2）三、經(jīng)營支出的核算●在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出，借：經(jīng)營支出貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)●期末，經(jīng)營支出本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余時，借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出（3）（4）第五節(jié)其他支出其他支出是指事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的各項(xiàng)支出，如利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金存貨盤虧損失、資產(chǎn)處理損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。一、其他支出的概念其他支出與事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動無直接關(guān)系，但對這些支出進(jìn)行單獨(dú)核算的意義在于正確反映事業(yè)單位各項(xiàng)支出的水平，實(shí)現(xiàn)收支配比，以評價事業(yè)單位的管理業(yè)績。●事業(yè)單位支付銀行借款利息時：借：其他支出貸：銀行存款二、其他支出的核算●事業(yè)單位對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)時，借：其他支出貸：銀行存款對外捐出存貨時：借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（1）借款利息（2）捐贈支出●現(xiàn)金盤虧是指現(xiàn)金經(jīng)過清查盤點(diǎn)后，其實(shí)際金額少于其賬面金額。每日現(xiàn)金賬款核對中，若發(fā)生現(xiàn)金短缺，應(yīng)積極查找原因。屬于無法查明原因的，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借：其他支出貸：庫存現(xiàn)金二、其他支出的核算●事業(yè)單位報經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、處置存貨時，借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）現(xiàn)金盤虧損失（4）資產(chǎn)處置損失●事業(yè)單位接受捐贈、無償調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)時，借：其他支出貸：銀行存款二、其他支出的核算●期末，將“其他支出”科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：“其他支出”科目下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目；將“其他支出”科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借：事業(yè)結(jié)余貸：“其他支出”科目下各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目（5）接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生稅費(fèi)支出（6）期末結(jié)轉(zhuǎn)其他支出1、某事業(yè)單位通過財(cái)政授權(quán)支付方式計(jì)提并發(fā)放2013年9月份工資，資料如下：本月應(yīng)發(fā)在職職工工資總額為40000元，同時發(fā)獎金12000元，扣在職職工水電費(fèi)3800元，扣職工房租800元(系本單位產(chǎn)權(quán)房)，扣職工欠款1400元，代扣代繳職工社會保險費(fèi)和住房公積金2000元，代扣代繳個人所得稅3500元。本月應(yīng)發(fā)單位離退休人員工資12000元，扣離退休人員水電費(fèi)1300元，房租520元(系本單位產(chǎn)權(quán)房)。例題（1）發(fā)放現(xiàn)款部分分錄。借：事業(yè)支出—基本支出—基本工資28500（40000-3800--3500)—補(bǔ)助工資12000—離退休費(fèi)10180(12000-1300-520)貸：應(yīng)付職工薪酬50680借：應(yīng)付職工薪酬50680貸：零余額賬戶用款額度50680（2）扣款部分分錄。借：事業(yè)支出—基本支出—基本工資11500（3800+800）—離退休費(fèi)1820（1300+520）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資13320借：應(yīng)付職工薪酬——工資10600（2000）銀行存款2720（800+520）貸:應(yīng)付職工薪酬——五險一金2000應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個人所得稅3500其他應(yīng)付款——代付水電費(fèi)5100（3800）其他收入1320（800+520）其他應(yīng)收款——職工XX欠款1400

2、銷售經(jīng)營產(chǎn)品一批，取得收入35100元(含17％增值稅)，并結(jié)轉(zhuǎn)該批產(chǎn)品成本為20000元。借：銀行存款35100貸：經(jīng)營收入30000應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷）5100借：經(jīng)營支出20000貸：存貨——甲產(chǎn)品200003、按規(guī)定比例從經(jīng)營收入中提取醫(yī)療專用基金4000元。借：經(jīng)營支出——社會保障費(fèi)4000貸：專用基金——醫(yī)療基金40004、某事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入安排對附屬單位的補(bǔ)助支出6500元。借：對附屬單位補(bǔ)助支出6500貸：銀行存款65005、年終結(jié)轉(zhuǎn)“對附屬單位補(bǔ)助支出”全年余額22萬。借：事業(yè)結(jié)余22萬貸：對附屬單位補(bǔ)助支出22萬6、原上級欠事業(yè)單位臨時往來款2萬，現(xiàn)經(jīng)查核本期應(yīng)繳上級款8萬。除抵沖2萬上級欠單位款，另以存款支付6萬。借：上繳上級支出8萬貸：銀行存款6萬其他應(yīng)收款——上級欠單位