中財(cái)章現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表的含義現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表的格式正表部分的填列方法附表部分的填列方法W.T.格蘭特公司是美國(guó)最主要的零售商之一，是凱馬特公司（Kmart）、塔吉特公司（Target）和其他折扣連鎖店的重要對(duì)手。在公司接近破產(chǎn)之時(shí)，格蘭特公司收益表報(bào)告的利潤(rùn)還在增長(zhǎng)，這令商業(yè)界大為震驚。案例

19X819X7經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

1從顧客處收到的現(xiàn)金$1579320$13172182其他收入收到的現(xiàn)金1005789243對(duì)供應(yīng)商和雇員的現(xiàn)金支付(1683760)(1336428)4利息的現(xiàn)金支付(21127)(16452)5稅款的現(xiàn)金支付(8459)(8143)6其他，凈額970479647經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（流出）凈額(114265)(26917)銀廣夏造假事件2002年5月中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)銀廣夏的行政處罰決定書認(rèn)定，公司自1998年至2001年期間累計(jì)虛增利潤(rùn)77156．70萬(wàn)元，其中：1998年虛增1776．10萬(wàn)元，由于主要控股子公司天津廣夏1998年及之前年度的財(cái)務(wù)資料丟失，利潤(rùn)真實(shí)性無法確定；1999年虛增17781．86萬(wàn)元，實(shí)際虧損5003．20萬(wàn)元；2000年虛增56704．74萬(wàn)元，實(shí)際虧損14940．10萬(wàn)元；2001年1－6月虛增894萬(wàn)元，實(shí)際虧損2557．10萬(wàn)元。從原料購(gòu)進(jìn)到生產(chǎn)、銷售、出口等環(huán)節(jié)，公司偽造了全部單據(jù)，包括銷售合同和發(fā)票、銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單和所得稅免稅文件。銀廣夏造假事件1999年凈利潤(rùn)1999年現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)凈流量1.27億元-5575052-372170118655814690278069520現(xiàn)金流量表——是指反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金流入和流出及投資與籌資活動(dòng)信息的報(bào)表。一、現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間關(guān)系20X8年12月31日（時(shí)點(diǎn)）截止20X9年12月31日的年度（時(shí)段）20X9年12月31日（時(shí)點(diǎn)）

資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表

所有者權(quán)益變動(dòng)表

現(xiàn)金流量表

資產(chǎn)負(fù)債表一、現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用作用預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金流量。在很多情況下，過去的現(xiàn)金收入和支出是將來現(xiàn)金收入和支出的很好的估計(jì)值。確定公司向股東支付股利和向債權(quán)人支付利息和本金的能力。股東關(guān)注從他們的投資中收到股利。債權(quán)人希望按時(shí)收到利息和本金?，F(xiàn)金流量表幫助股東和債權(quán)人預(yù)計(jì)公司能否進(jìn)行這類支付。一、現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用說明凈利潤(rùn)和公司現(xiàn)金流量之間的聯(lián)系。通常，現(xiàn)金和凈收益一同變動(dòng)。高的收益水平往往導(dǎo)致現(xiàn)金增加，反之亦然。但是，凈收益很高時(shí)，一家公司的現(xiàn)金流量可能仍然短缺，反之亦然。會(huì)計(jì)年度內(nèi)影響或不影響現(xiàn)金的投資與籌資活動(dòng)。作用一、現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用——現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物：期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資，如3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)債二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)貨幣資金（資產(chǎn)負(fù)債表）現(xiàn)金流量——某一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)結(jié)構(gòu)和規(guī)模發(fā)生變化的活動(dòng)三、現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)四、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)直接法間接法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法1、直接法（1）含義：以營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。（2）優(yōu)點(diǎn)：顯示了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的各項(xiàng)流入流出的內(nèi)容；有助于預(yù)測(cè)未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；更能揭示企業(yè)從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生足夠現(xiàn)金來償付其債務(wù)、進(jìn)行再投資和支付股利的能力。2、間接法（1）含義是在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。（2）優(yōu)點(diǎn)有利于分析影響現(xiàn)金流量的原因以及從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量。凈收益經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收入費(fèi)用權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)金收付制調(diào)整費(fèi)用為現(xiàn)金支出調(diào)整收入為現(xiàn)金收入為編制現(xiàn)金流量表從權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金收付制凈利潤(rùn)同現(xiàn)金流量的差異權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)報(bào)告顯示公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元會(huì)計(jì)師說公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)原因：企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生積壓由于客戶財(cái)務(wù)困難，企業(yè)的應(yīng)收賬款增加不能利用商業(yè)信用延長(zhǎng)付款期限現(xiàn)金的短缺要求公司必須盡快找到其他的融資渠道，來補(bǔ)充經(jīng)營(yíng)所需要的流動(dòng)資金凈利潤(rùn)企業(yè)健康發(fā)展企業(yè)面臨關(guān)閉經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難企業(yè)運(yùn)營(yíng)正常，自身能夠產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入，企業(yè)的實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展所需的資源能夠得到保障。企業(yè)沒有經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入，說明盈利質(zhì)量不佳，需要外部融資來補(bǔ)充自身的現(xiàn)金不足。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，特別是對(duì)流動(dòng)資金的管理，如存貨管理、應(yīng)收帳款管理，充分利用商業(yè)信用延遲付款期。企業(yè)雖然虧損，但仍有經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入，能夠確保生產(chǎn)銷售的正常進(jìn)行，應(yīng)重點(diǎn)提高產(chǎn)品的盈利能力，如降低成本，提高產(chǎn)品價(jià)格，加大市場(chǎng)投入以提升銷量。企業(yè)自身失去造血的機(jī)能，持續(xù)虧損，經(jīng)營(yíng)惡化，又得不到外部資金的補(bǔ)充，將面臨破產(chǎn)清算的局面。止步思考察看W.T.格蘭特公司的現(xiàn)金流量表，下面哪一項(xiàng)解釋了W.T.格蘭特公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致的現(xiàn)金流出？給出原因。a.W.T.格蘭特公司的現(xiàn)金枯竭是因?yàn)閷?duì)新資產(chǎn)的過度投資。b.對(duì)供應(yīng)商和雇員的支付超過從顧客處收到的現(xiàn)金。c.W.T.格蘭特公司當(dāng)年沒有接到足夠的資金為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融資。d.凈收益太低了。1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；收到的稅費(fèi)返還；收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。正表部分的填列方法2、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法收回投資收到的現(xiàn)金；取得投資收益收到的現(xiàn)金；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；投資支付的現(xiàn)金；取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。3、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法吸收投資收到的現(xiàn)金；取得借款收到的現(xiàn)金；收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。1.1銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)收入＋“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))”－“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(視同銷售)”＋應(yīng)收賬款的減少（期初余額－期末余額）（賬戶余額）＋預(yù)收賬款的增加（期末余額－期初余額）＋應(yīng)收票據(jù)的減少（期初余額－期末余額）＋當(dāng)期收回前期核銷的壞賬－當(dāng)期核銷的壞賬－應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的利息－以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)1.1銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)收入＋“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))”－“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(視同銷售)”＋應(yīng)收賬款的減少（期初余額－期末余額）（報(bào)表金額）＋預(yù)收賬款的增加（期末余額－期初余額）＋應(yīng)收票據(jù)的減少（期初余額－期末余額）－當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備－應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的利息－以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)【例1】某企業(yè)本期商品銷售收入為300萬(wàn)元，產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅51萬(wàn)元，應(yīng)收票據(jù)期初余額為27萬(wàn)元，（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的利息1萬(wàn)元），期末余額為6萬(wàn)元，應(yīng)收賬款期初余額為100萬(wàn)元，期末余額為40萬(wàn)元，年度內(nèi)核銷的壞賬損失為2萬(wàn)元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=300＋51＋（27－6）＋（100－40）－2－1＝429（萬(wàn)元）與銷售收現(xiàn)有關(guān)的主要會(huì)計(jì)分錄借：現(xiàn)金（現(xiàn)銷）應(yīng)收賬款（賒銷）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）借：現(xiàn)金貸：應(yīng)收賬款（回收）借：現(xiàn)金貸：壞賬準(zhǔn)備（壞賬收回）借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（注銷壞賬）對(duì)前述公式進(jìn)行賬戶分解：借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4290000財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息）10000壞賬準(zhǔn)備（當(dāng)期核銷的壞賬）20000固定資產(chǎn)（抵債而增加的非貨幣性資產(chǎn)）貸：營(yíng)業(yè)收入（“利潤(rùn)表”中本期發(fā)生額）3000000應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅－銷項(xiàng)510000應(yīng)收票據(jù)210000應(yīng)收賬款600000

指期初余額減期末余額，如果為負(fù)數(shù)，表示賒銷款增加，現(xiàn)金流入量減少，調(diào)整分錄記入“借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)”。①①①部分賬戶年初、年末余額和本年發(fā)生額如下：（金額單位：萬(wàn)元），資產(chǎn)類賬戶名稱年初余額年末余額負(fù)債類賬戶名稱年初余額年末余額應(yīng)收賬款12001600預(yù)收賬款124224壞賬準(zhǔn)備1216損益類賬戶名稱借方發(fā)生貸方發(fā)生損益類賬戶名稱借方發(fā)生貸方發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用40

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

8400

課堂練習(xí)上述應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動(dòng)僅與產(chǎn)成品的銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行；銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金是多少？課堂練習(xí)9530萬(wàn)元1.2收到的稅費(fèi)返還反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)——如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。【例2】某企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營(yíng)業(yè)稅18000元，收到的教育費(fèi)附加返還款33000元，款存銀行。收到的稅費(fèi)返還＝8500＋18000＋33000＝59500元1.3收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入——如：罰款收入流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等。價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。1.4購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)成本＋本期“應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額”－存貨的減少（期初余額－期末余額）＋應(yīng)付票據(jù)的減少（期初余額－期末余額）＋應(yīng)付賬款的減少（期初余額－期末余額）＋預(yù)付賬款的增加（期末余額－期初余額）

+其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等）-其他途徑增加的存貨（如接受捐贈(zèng)收到的商品等）-當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費(fèi)用（“制造車間生產(chǎn)及管理人員的工資及福利費(fèi)”本期發(fā)生額）-當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用（不包括消耗的物料費(fèi)用）-當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)【例3】某公司當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75萬(wàn)元，本期購(gòu)入原材料進(jìn)項(xiàng)增值稅為2.55萬(wàn)元。應(yīng)付賬款增加30萬(wàn)元，應(yīng)付票據(jù)減少34萬(wàn)元（其中用固定資產(chǎn)8萬(wàn)元抵債）。存貨本期增加12萬(wàn)元。則購(gòu)買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金可計(jì)算如下：購(gòu)買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=75+2.55+（34－8）－30+12=85.55（萬(wàn)元）1.4購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金與購(gòu)貨付現(xiàn)有關(guān)的主要會(huì)計(jì)分錄借：存貨應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)）貸：現(xiàn)金（現(xiàn)購(gòu)）應(yīng)付賬款（賒購(gòu)）借：應(yīng)付賬款（償還前欠款）貸：現(xiàn)金借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨（結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本）對(duì)前述公式進(jìn)行賬戶分解：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本[“利潤(rùn)表”中的本期發(fā)生額]750000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)25500存貨（期末余額減期初余額）120000應(yīng)付票據(jù)（期初余額與期末余額之差）340000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量――購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金（待計(jì)算）855500――付給職工的現(xiàn)金（指制造部門）應(yīng)付職工薪酬(指制造部門)折舊（本期制造部門折舊費(fèi)）應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）300000固定資產(chǎn)（用以抵債的非貨幣性資產(chǎn)）80000

指期初余額減期末余額，如果為負(fù)數(shù)，表示賒銷款增加，現(xiàn)金流入量減少，調(diào)整分錄記入“借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)”。①①在一家上市公司的招聘現(xiàn)場(chǎng)，該公司財(cái)務(wù)主管擺出一份資料給應(yīng)聘者：某企業(yè)報(bào)告期內(nèi)有關(guān)資料為：利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目為60000元。資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目“年初數(shù)”為3000元，“期末數(shù)”為7000元；“應(yīng)付賬款”總賬期初余額為4000元，期末余額為0；“預(yù)付賬款”總賬期初余額4000元，期末借方余額1000元（其中“預(yù)付賬款—A公司”借方余額1600元，“預(yù)付賬款—B公司”貸方余額600元）；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目“年初數(shù)”為79000元，“期末數(shù)”為90000元；本期將1000元存貨用于股權(quán)投資，用2600元的固定資產(chǎn)抵償3000元的應(yīng)付賬款，收到債務(wù)人單位用于抵償應(yīng)收賬款4000元的一批存貨。以前未曾計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，期末按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定沒有其他業(yè)務(wù)。止步思考1、該企業(yè)報(bào)告期末資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目期末數(shù)的報(bào)告價(jià)值應(yīng)該為多少？為什么？2、報(bào)告期內(nèi)“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”金額為多少？為什么?（假定不考慮增值稅）如果你是應(yīng)聘者，如何做答？59000資產(chǎn)類賬戶名稱年初余額年末余額負(fù)債類賬戶名稱年初余額年末余額存貨620900應(yīng)付賬款250600存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2040

預(yù)付賬款126210

損益類賬戶名稱借方發(fā)生貸方發(fā)生

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4600

課堂練習(xí)單位：萬(wàn)元材料的增減變動(dòng)均與購(gòu)買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。年初存貨均為外購(gòu)原材料；年末存貨僅為外購(gòu)原材料和庫(kù)存產(chǎn)成品，其中，庫(kù)存產(chǎn)成品成本為630萬(wàn)元，外購(gòu)原材料成本為270萬(wàn)元；年末庫(kù)存產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬(wàn)元；工資及福利費(fèi)為315萬(wàn)元；制造費(fèi)用為63萬(wàn)元，其中折舊費(fèi)13萬(wàn)元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用；本年已銷產(chǎn)成品的成本（即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）中，原材料為1840萬(wàn)元；工資及福利費(fèi)為2300萬(wàn)元；制造費(fèi)用為460萬(wàn)元，其中折舊費(fèi)60萬(wàn)元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用；其中購(gòu)買商品發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為296.14萬(wàn)元；購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金是多少？1772.14萬(wàn)元1.5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目——反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金。包括：本期實(shí)際支付給職工工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等；以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括：支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用——在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映支付給在建工程人員的工資——在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。注意：為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金；支付給職工的住房困難補(bǔ)助；為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金；支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)等——據(jù)職工工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分列“本項(xiàng)目”和“投資活動(dòng)”相應(yīng)項(xiàng)目。1.5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金【例4】C公司2009年實(shí)際發(fā)生工資性支出850000元，其中生產(chǎn)人員工資428000元，管理人員工資150000元，在建工程人員工資188000元，離退休人員工資84000元。同時(shí)，C公司還為在職職工按工資的5.5%交納醫(yī)療保險(xiǎn)，為在職職工按工資的25.5%交納養(yǎng)老保險(xiǎn)，另外支付一線生產(chǎn)工人住房困難補(bǔ)助267000元。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=428000*（1+5.5%+25.5%）*（1+5.5%+25.5%）=1024180元1.6支付的各項(xiàng)稅費(fèi)反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的、稅金。不包括：（1）計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅（2）因投資活動(dòng)產(chǎn)生的增值稅和營(yíng)業(yè)稅?！纠?】企業(yè)期初未交所得稅28萬(wàn)元；本期發(fā)生的所得稅310萬(wàn)元已全部交納；期末未交所得稅12萬(wàn)元。另外企業(yè)當(dāng)期還交納了增值稅50萬(wàn)元，其中含在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅4萬(wàn)元。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝310+（28-12）+（50-4）=372（萬(wàn)元）1.7支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如：罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等。價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

2.1收回投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括：（1）長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息;（2）收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)?！纠?】某企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金500萬(wàn)元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額480萬(wàn)元；某項(xiàng)債券性投資本金350萬(wàn)元，出售時(shí)收回全部投資金額410萬(wàn)元，其中60萬(wàn)元為債券利息。本期收回投資所收到的現(xiàn)金＝480＋（410－60）＝830萬(wàn)元2.2取得投資收益所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的：1、現(xiàn)金股利、利息；2、從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)收到的現(xiàn)金；3、收到的屬于現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券利息收入。不包括：股票股利；收到的買價(jià)中包含的已宣告分配但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；收到的買價(jià)中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息。反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。包括：(1)因自然災(zāi)害造成長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入；(2)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益。注意：其所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)——列在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中?！纠?】某企業(yè)出售一設(shè)備，收到價(jià)款30萬(wàn)元，賬面原價(jià)40萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元，支付拆卸費(fèi)0.2萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)0.08萬(wàn)元。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額＝30－（0.2＋0.08）＝29.72萬(wàn)元2.3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

2.4處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用、以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。2.5收到的其他與投資活動(dòng)

有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)購(gòu)買(含增值稅)、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金.不包括：為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。（它們?cè)凇盎I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中反映）注意：分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，分情況列示：首次付款支付的現(xiàn)金——“本項(xiàng)目”反映； 以后各期支付的現(xiàn)金——列在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。

2.6購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

【例9】某公司購(gòu)入房屋一幢，價(jià)款1850萬(wàn)元，通過銀行轉(zhuǎn)賬1800萬(wàn)元，其他價(jià)款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購(gòu)進(jìn)建筑材料一批，價(jià)值為160萬(wàn)元（含增值稅），價(jià)款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。支付在建工程利息2萬(wàn)元，在建工程人員的工資80萬(wàn)元購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝1800＋160＋80＝2040（萬(wàn)元）反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。包括：企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票（債券）投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金；支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用；購(gòu)買債券價(jià)款中含有債券利息以及溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的實(shí)付金額。注意：購(gòu)買股票和債券的價(jià)款中包含應(yīng)收股利和應(yīng)收利息——反映在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息——反映在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。

2.7投資支付的現(xiàn)金【例10】企業(yè)購(gòu)買某銀行發(fā)行的金融債券，總面值200萬(wàn)元，票面利率8％，共支付價(jià)款208萬(wàn)元，其中含該債券已到期尚未領(lǐng)取的利息3萬(wàn)元。投資所支付的現(xiàn)金＝208－3＝205（萬(wàn)元）2.8取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。2.9支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。注意：本企業(yè)直接支付——列在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等——從發(fā)行收入中扣除，以凈額列示。

3.1吸收投資所收到的現(xiàn)金【例11】某企業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行2000萬(wàn)元的長(zhǎng)期債券。該企業(yè)與一證券公司簽署協(xié)議，委托該證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的3.5％，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等0.58萬(wàn)元。證券公司按面值發(fā)行，價(jià)款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用11.42萬(wàn)元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金＝2000－2000×3.5％-11.42＝1918.58（萬(wàn)元）其中：本企業(yè)支付的咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等：0.58萬(wàn)元——列在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。3.2借款所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。

3.3收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

3.4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。包括：償還金融企業(yè)的借款本金償還債券本金等。注意：企業(yè)償還的借款利息、債券利息——在“分配股利、利潤(rùn)或 償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。3.5分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤(rùn)以及支付的借款利息、債券利息等?！纠?2】某企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利21萬(wàn)元，本期宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利12萬(wàn)元。分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金＝50＋（21－12）＝59（萬(wàn)元）3.6支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。4、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。止步思考A公司和B公司請(qǐng)你向你的客戶推薦他們公司的股票。因?yàn)锳公司和B公司賺得的凈收益相同，財(cái)務(wù)狀況也相似，所以你的決策依靠他們的現(xiàn)金流量表，如下所示：根據(jù)現(xiàn)金流量，那家公司看起來更好一些？給出你的原因。AB經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量$70000$30000投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入（流出）：購(gòu)置固定資產(chǎn)$(100000)$(20000)出售固定資產(chǎn)10000(90000)4000020000籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入（流出）：發(fā)行普通股

30000—償付長(zhǎng)期債務(wù)—(40000)現(xiàn)金凈增加$10000$10000補(bǔ)充資料各項(xiàng)目?jī)?nèi)容及填列方法1、幾點(diǎn)說明（1）凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的差異（2）調(diào)整方法——間接法（3）調(diào)整原則：一是將凈利潤(rùn)由權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制；二是將凈利潤(rùn)核算范圍調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍。差異凈利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量確認(rèn)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則收付實(shí)現(xiàn)制核算范圍大——包括：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的損益小——僅限經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金收入非現(xiàn)金收入減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用付現(xiàn)費(fèi)用非付現(xiàn)費(fèi)用加：投資收益減：財(cái)務(wù)費(fèi)用凈利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量補(bǔ)充資料各項(xiàng)目?jī)?nèi)容及填列方法（4）具體調(diào)整項(xiàng)目——分四大類：一是實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；二是實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；三是不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；四是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。補(bǔ)充資料各項(xiàng)目?jī)?nèi)容及填列方法2、填列方法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量

順序調(diào)整項(xiàng)目計(jì)入的損益賬戶調(diào)整原因注意事項(xiàng)1計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失計(jì)提準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失等，使企業(yè)凈利潤(rùn)減少，但不影響現(xiàn)金流出，調(diào)整時(shí)需加回。轉(zhuǎn)回時(shí)——調(diào)減轉(zhuǎn)回“壞賬準(zhǔn)備”的應(yīng)收賬款時(shí)，凈流量增加2計(jì)提折舊管理費(fèi)用制造費(fèi)用列入管理費(fèi)用——直接減少凈利潤(rùn)；記入制造費(fèi)用——變現(xiàn)部分通過銷售成本減少凈利潤(rùn)；非變現(xiàn)部分，在調(diào)節(jié)存貨時(shí)也已經(jīng)扣除。均無現(xiàn)金流出。屬未付現(xiàn)的費(fèi)用——應(yīng)增加凈流量3無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷無：管費(fèi)、制費(fèi)長(zhǎng)待：管費(fèi)、銷費(fèi)、制費(fèi)均使企業(yè)本期的凈利潤(rùn)減少而沒有引起現(xiàn)金的流出——應(yīng)加上調(diào)節(jié)原理同上4處置固資、無資和其他長(zhǎng)資凈損失(減：凈收益)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出處置凈損益，會(huì)使凈利潤(rùn)減少或增加，但不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈流量必須剔除。凈損失，需加上；凈收益，須減去5固定資產(chǎn)報(bào)廢損失營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出報(bào)廢凈收益的影響同（6）。同上6財(cái)務(wù)費(fèi)用投資或籌資活動(dòng)引起其財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加，會(huì)使企業(yè)的凈利潤(rùn)減少，但不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)借方發(fā)生額，增加；貸方，減少；非由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生7投資凈損失或凈收益投資收益投資凈損失或凈收益，會(huì)使企業(yè)本期的凈利潤(rùn)減少或增加，但不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，凈損失(借方)，加上；凈收益(貸方余額)，應(yīng)減去續(xù)上表8遞延所得稅負(fù)債（減：遞延所得稅資產(chǎn)）所得稅(＋)或應(yīng)交稅金(＋)遞延所得稅負(fù)債的增加會(huì)使本期凈利潤(rùn)減少，但沒有現(xiàn)金流出；遞延所得稅資產(chǎn)的增加，不影響本期凈利潤(rùn)，會(huì)引起現(xiàn)金流出。遞延所得稅負(fù)債期末＞期初之差，加上；反之，用“－”(減)。遞延所得稅資產(chǎn)與之相反。9存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨凈減少，動(dòng)用上期存貨，本期銷售成本＞現(xiàn)金流出；反之，結(jié)存本期存貨，本期銷售成本＜現(xiàn)金流出期初＞期末之差，加上；反之，“－”(減)。不含：投資/籌資/抵債/非貨幣性交易引起的存貨增減。10經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)等期初＞期末之差(其減少)，加上；反之，“－”(減)。注意：含銷項(xiàng)稅額；續(xù)上表11經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款期末＞期初之差(其增加)，加上；反之，“－”(減)。注意：含進(jìn)項(xiàng)稅額；剔除非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)部分，如：工程人員福利費(fèi)投資或籌資活動(dòng)產(chǎn)生的稅金，如耕地占用稅、自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資或用于在建工程產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅、營(yíng)業(yè)稅等。“其他應(yīng)付款”——核算內(nèi)容比較復(fù)雜，可歸納：其一可能是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入的各種押金等——列入收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；其二可能是類似于借款性質(zhì)的款項(xiàng)——列入“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中?！纠?4】某企業(yè)未交稅費(fèi)期初余額為60000元，期末余額為35000元，其中，在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)交銷項(xiàng)稅17000元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3000元。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目金額＝（35000－17000－3000）－60000＝－45000元。續(xù)上表直接法間接法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入凈利潤(rùn)

減加/減

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出非現(xiàn)金收入和費(fèi)用的調(diào)整

加/減等于應(yīng)收、應(yīng)付、存貨的調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量加/減投資活動(dòng)現(xiàn)金流量加/減籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量等于

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)額補(bǔ)充資料各項(xiàng)目?jī)?nèi)容及填列方法3、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)填列原因——雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租入設(shè)備，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定時(shí)期內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。填列方法：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本——反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券——反映其本息。融資租入固定資產(chǎn)——反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)計(jì) 入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬的金額。4、補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的金額相等。所有者權(quán)益變動(dòng)表第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。

所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：(1)凈利潤(rùn)；(2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；(3)會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；(5)提取的盈余公積等。項(xiàng)目本年金額上年金額實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫(kù)存股盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”填列）（一）凈利潤(rùn)（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4.其他