中財章現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表的含義現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表的格式正表部分的填列方法附表部分的填列方法W.T.格蘭特公司是美國最主要的零售商之一，是凱馬特公司（Kmart）、塔吉特公司（Target）和其他折扣連鎖店的重要對手。在公司接近破產(chǎn)之時，格蘭特公司收益表報告的利潤還在增長，這令商業(yè)界大為震驚。案例

19X819X7經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

1從顧客處收到的現(xiàn)金$1579320$13172182其他收入收到的現(xiàn)金1005789243對供應(yīng)商和雇員的現(xiàn)金支付(1683760)(1336428)4利息的現(xiàn)金支付(21127)(16452)5稅款的現(xiàn)金支付(8459)(8143)6其他，凈額970479647經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（流出）凈額(114265)(26917)銀廣夏造假事件2002年5月中國證監(jiān)會對銀廣夏的行政處罰決定書認(rèn)定，公司自1998年至2001年期間累計虛增利潤77156．70萬元，其中：1998年虛增1776．10萬元，由于主要控股子公司天津廣夏1998年及之前年度的財務(wù)資料丟失，利潤真實(shí)性無法確定；1999年虛增17781．86萬元，實(shí)際虧損5003．20萬元；2000年虛增56704．74萬元，實(shí)際虧損14940．10萬元；2001年1－6月虛增894萬元，實(shí)際虧損2557．10萬元。從原料購進(jìn)到生產(chǎn)、銷售、出口等環(huán)節(jié)，公司偽造了全部單據(jù)，包括銷售合同和發(fā)票、銀行票據(jù)、海關(guān)出口報關(guān)單和所得稅免稅文件。銀廣夏造假事件1999年凈利潤1999年現(xiàn)金流量經(jīng)營活動投資活動籌資活動凈流量1.27億元-5575052-372170118655814690278069520現(xiàn)金流量表——是指反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金流入和流出及投資與籌資活動信息的報表。一、現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用財務(wù)報表的時間關(guān)系20X8年12月31日（時點(diǎn)）截止20X9年12月31日的年度（時段）20X9年12月31日（時點(diǎn)）

資產(chǎn)負(fù)債表利潤表

所有者權(quán)益變動表

現(xiàn)金流量表

資產(chǎn)負(fù)債表一、現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用作用預(yù)計未來的現(xiàn)金流量。在很多情況下，過去的現(xiàn)金收入和支出是將來現(xiàn)金收入和支出的很好的估計值。確定公司向股東支付股利和向債權(quán)人支付利息和本金的能力。股東關(guān)注從他們的投資中收到股利。債權(quán)人希望按時收到利息和本金?，F(xiàn)金流量表幫助股東和債權(quán)人預(yù)計公司能否進(jìn)行這類支付。一、現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用說明凈利潤和公司現(xiàn)金流量之間的聯(lián)系。通常，現(xiàn)金和凈收益一同變動。高的收益水平往往導(dǎo)致現(xiàn)金增加，反之亦然。但是，凈收益很高時，一家公司的現(xiàn)金流量可能仍然短缺，反之亦然。會計年度內(nèi)影響或不影響現(xiàn)金的投資與籌資活動。作用一、現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用——現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金等價物：期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期投資，如3個月內(nèi)到期的國債二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)貨幣資金（資產(chǎn)負(fù)債表）現(xiàn)金流量——某一段時期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：長期資產(chǎn)購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)結(jié)構(gòu)和規(guī)模發(fā)生變化的活動三、現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營活動投資活動籌資活動四、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)直接法間接法經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制方法1、直接法（1）含義：以營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。（2）優(yōu)點(diǎn)：顯示了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的各項(xiàng)流入流出的內(nèi)容；有助于預(yù)測未來經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；更能揭示企業(yè)從經(jīng)營活動中產(chǎn)生足夠現(xiàn)金來償付其債務(wù)、進(jìn)行再投資和支付股利的能力。2、間接法（1）含義是在凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。（2）優(yōu)點(diǎn)有利于分析影響現(xiàn)金流量的原因以及從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。凈收益經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收入費(fèi)用權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)金收付制調(diào)整費(fèi)用為現(xiàn)金支出調(diào)整收入為現(xiàn)金收入為編制現(xiàn)金流量表從權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金收付制凈利潤同現(xiàn)金流量的差異權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制會計報告顯示公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元會計師說公司的經(jīng)營現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)原因：企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生積壓由于客戶財務(wù)困難，企業(yè)的應(yīng)收賬款增加不能利用商業(yè)信用延長付款期限現(xiàn)金的短缺要求公司必須盡快找到其他的融資渠道，來補(bǔ)充經(jīng)營所需要的流動資金凈利潤企業(yè)健康發(fā)展企業(yè)面臨關(guān)閉經(jīng)營性現(xiàn)金流企業(yè)經(jīng)營困難企業(yè)經(jīng)營困難企業(yè)運(yùn)營正常，自身能夠產(chǎn)生經(jīng)營現(xiàn)金流入，企業(yè)的實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展所需的資源能夠得到保障。企業(yè)沒有經(jīng)營現(xiàn)金流入，說明盈利質(zhì)量不佳，需要外部融資來補(bǔ)充自身的現(xiàn)金不足。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，特別是對流動資金的管理，如存貨管理、應(yīng)收帳款管理，充分利用商業(yè)信用延遲付款期。企業(yè)雖然虧損，但仍有經(jīng)營現(xiàn)金流入，能夠確保生產(chǎn)銷售的正常進(jìn)行，應(yīng)重點(diǎn)提高產(chǎn)品的盈利能力，如降低成本，提高產(chǎn)品價格，加大市場投入以提升銷量。企業(yè)自身失去造血的機(jī)能，持續(xù)虧損，經(jīng)營惡化，又得不到外部資金的補(bǔ)充，將面臨破產(chǎn)清算的局面。止步思考察看W.T.格蘭特公司的現(xiàn)金流量表，下面哪一項(xiàng)解釋了W.T.格蘭特公司經(jīng)營活動導(dǎo)致的現(xiàn)金流出？給出原因。a.W.T.格蘭特公司的現(xiàn)金枯竭是因?yàn)閷π沦Y產(chǎn)的過度投資。b.對供應(yīng)商和雇員的支付超過從顧客處收到的現(xiàn)金。c.W.T.格蘭特公司當(dāng)年沒有接到足夠的資金為其經(jīng)營活動融資。d.凈收益太低了。1、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；收到的稅費(fèi)返還；收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。正表部分的填列方法2、投資活動現(xiàn)金流量的列報方法收回投資收到的現(xiàn)金；取得投資收益收到的現(xiàn)金；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；投資支付的現(xiàn)金；取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。3、籌資活動現(xiàn)金流量的列報方法吸收投資收到的現(xiàn)金；取得借款收到的現(xiàn)金；收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。1.1銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入＋“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))”－“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(視同銷售)”＋應(yīng)收賬款的減少（期初余額－期末余額）（賬戶余額）＋預(yù)收賬款的增加（期末余額－期初余額）＋應(yīng)收票據(jù)的減少（期初余額－期末余額）＋當(dāng)期收回前期核銷的壞賬－當(dāng)期核銷的壞賬－應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的利息－以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)1.1銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入＋“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))”－“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(視同銷售)”＋應(yīng)收賬款的減少（期初余額－期末余額）（報表金額）＋預(yù)收賬款的增加（期末余額－期初余額）＋應(yīng)收票據(jù)的減少（期初余額－期末余額）－當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備－應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的利息－以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)【例1】某企業(yè)本期商品銷售收入為300萬元，產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅51萬元，應(yīng)收票據(jù)期初余額為27萬元，（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的利息1萬元），期末余額為6萬元，應(yīng)收賬款期初余額為100萬元，期末余額為40萬元，年度內(nèi)核銷的壞賬損失為2萬元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=300＋51＋（27－6）＋（100－40）－2－1＝429（萬元）與銷售收現(xiàn)有關(guān)的主要會計分錄借：現(xiàn)金（現(xiàn)銷）應(yīng)收賬款（賒銷）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）借：現(xiàn)金貸：應(yīng)收賬款（回收）借：現(xiàn)金貸：壞賬準(zhǔn)備（壞賬收回）借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（注銷壞賬）對前述公式進(jìn)行賬戶分解：借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4290000財務(wù)費(fèi)用（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息）10000壞賬準(zhǔn)備（當(dāng)期核銷的壞賬）20000固定資產(chǎn)（抵債而增加的非貨幣性資產(chǎn)）貸：營業(yè)收入（“利潤表”中本期發(fā)生額）3000000應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅－銷項(xiàng)510000應(yīng)收票據(jù)210000應(yīng)收賬款600000

指期初余額減期末余額，如果為負(fù)數(shù)，表示賒銷款增加，現(xiàn)金流入量減少，調(diào)整分錄記入“借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)”。①①①部分賬戶年初、年末余額和本年發(fā)生額如下：（金額單位：萬元），資產(chǎn)類賬戶名稱年初余額年末余額負(fù)債類賬戶名稱年初余額年末余額應(yīng)收賬款12001600預(yù)收賬款124224壞賬準(zhǔn)備1216損益類賬戶名稱借方發(fā)生貸方發(fā)生損益類賬戶名稱借方發(fā)生貸方發(fā)生財務(wù)費(fèi)用40

主營業(yè)務(wù)收入

8400

課堂練習(xí)上述應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動僅與產(chǎn)成品的銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項(xiàng)已存入銀行；銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金是多少？課堂練習(xí)9530萬元1.2收到的稅費(fèi)返還反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)——如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等?！纠?】某企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅18000元，收到的教育費(fèi)附加返還款33000元，款存銀行。收到的稅費(fèi)返還＝8500＋18000＋33000＝59500元1.3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入——如：罰款收入流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入經(jīng)營租賃收到的租金等。價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。1.4購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本＋本期“應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額”－存貨的減少（期初余額－期末余額）＋應(yīng)付票據(jù)的減少（期初余額－期末余額）＋應(yīng)付賬款的減少（期初余額－期末余額）＋預(yù)付賬款的增加（期末余額－期初余額）

+其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等）-其他途徑增加的存貨（如接受捐贈收到的商品等）-當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費(fèi)用（“制造車間生產(chǎn)及管理人員的工資及福利費(fèi)”本期發(fā)生額）-當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用（不包括消耗的物料費(fèi)用）-當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)【例3】某公司當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本75萬元，本期購入原材料進(jìn)項(xiàng)增值稅為2.55萬元。應(yīng)付賬款增加30萬元，應(yīng)付票據(jù)減少34萬元（其中用固定資產(chǎn)8萬元抵債）。存貨本期增加12萬元。則購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金可計算如下：購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=75+2.55+（34－8）－30+12=85.55（萬元）1.4購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金與購貨付現(xiàn)有關(guān)的主要會計分錄借：存貨應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)）貸：現(xiàn)金（現(xiàn)購）應(yīng)付賬款（賒購）借：應(yīng)付賬款（償還前欠款）貸：現(xiàn)金借：主營業(yè)務(wù)成本貸：存貨（結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本）對前述公式進(jìn)行賬戶分解：借：主營業(yè)務(wù)成本[“利潤表”中的本期發(fā)生額]750000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)25500存貨（期末余額減期初余額）120000應(yīng)付票據(jù)（期初余額與期末余額之差）340000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量――購買商品支付的現(xiàn)金（待計算）855500――付給職工的現(xiàn)金（指制造部門）應(yīng)付職工薪酬(指制造部門)折舊（本期制造部門折舊費(fèi)）應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）300000固定資產(chǎn)（用以抵債的非貨幣性資產(chǎn)）80000

指期初余額減期末余額，如果為負(fù)數(shù)，表示賒銷款增加，現(xiàn)金流入量減少，調(diào)整分錄記入“借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)”。①①在一家上市公司的招聘現(xiàn)場，該公司財務(wù)主管擺出一份資料給應(yīng)聘者：某企業(yè)報告期內(nèi)有關(guān)資料為：利潤表“營業(yè)成本”項(xiàng)目為60000元。資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目“年初數(shù)”為3000元，“期末數(shù)”為7000元；“應(yīng)付賬款”總賬期初余額為4000元，期末余額為0；“預(yù)付賬款”總賬期初余額4000元，期末借方余額1000元（其中“預(yù)付賬款—A公司”借方余額1600元，“預(yù)付賬款—B公司”貸方余額600元）；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目“年初數(shù)”為79000元，“期末數(shù)”為90000元；本期將1000元存貨用于股權(quán)投資，用2600元的固定資產(chǎn)抵償3000元的應(yīng)付賬款，收到債務(wù)人單位用于抵償應(yīng)收賬款4000元的一批存貨。以前未曾計提壞賬準(zhǔn)備，期末按應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備。假定沒有其他業(yè)務(wù)。止步思考1、該企業(yè)報告期末資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目期末數(shù)的報告價值應(yīng)該為多少？為什么？2、報告期內(nèi)“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”金額為多少？為什么?（假定不考慮增值稅）如果你是應(yīng)聘者，如何做答？59000資產(chǎn)類賬戶名稱年初余額年末余額負(fù)債類賬戶名稱年初余額年末余額存貨620900應(yīng)付賬款250600存貨跌價準(zhǔn)備2040

預(yù)付賬款126210

損益類賬戶名稱借方發(fā)生貸方發(fā)生

主營業(yè)務(wù)成本4600

課堂練習(xí)單位：萬元材料的增減變動均與購買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。年初存貨均為外購原材料；年末存貨僅為外購原材料和庫存產(chǎn)成品，其中，庫存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元；年末庫存產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費(fèi)為315萬元；制造費(fèi)用為63萬元，其中折舊費(fèi)13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用；本年已銷產(chǎn)成品的成本（即主營業(yè)務(wù)成本）中，原材料為1840萬元；工資及福利費(fèi)為2300萬元；制造費(fèi)用為460萬元，其中折舊費(fèi)60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用；其中購買商品發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為296.14萬元；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金是多少？1772.14萬元1.5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目——反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金。包括：本期實(shí)際支付給職工工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等；以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括：支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用——在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映支付給在建工程人員的工資——在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。注意：為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、住房公積金；支付給職工的住房困難補(bǔ)助；為職工交納的商業(yè)保險金；支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)等——據(jù)職工工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分列“本項(xiàng)目”和“投資活動”相應(yīng)項(xiàng)目。1.5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金【例4】C公司2009年實(shí)際發(fā)生工資性支出850000元，其中生產(chǎn)人員工資428000元，管理人員工資150000元，在建工程人員工資188000元，離退休人員工資84000元。同時，C公司還為在職職工按工資的5.5%交納醫(yī)療保險，為在職職工按工資的25.5%交納養(yǎng)老保險，另外支付一線生產(chǎn)工人住房困難補(bǔ)助267000元。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=428000*（1+5.5%+25.5%）*（1+5.5%+25.5%）=1024180元1.6支付的各項(xiàng)稅費(fèi)反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種與經(jīng)營活動有關(guān)的稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的、稅金。不包括：（1）計入固定資產(chǎn)價值、實(shí)際支付的耕地占用稅（2）因投資活動產(chǎn)生的增值稅和營業(yè)稅?！纠?】企業(yè)期初未交所得稅28萬元；本期發(fā)生的所得稅310萬元已全部交納；期末未交所得稅12萬元。另外企業(yè)當(dāng)期還交納了增值稅50萬元，其中含在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅4萬元。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝310+（28-12）+（50-4）=372（萬元）1.7支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如：罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險費(fèi)等。價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

2.1收回投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括：（1）長期債權(quán)投資收回的利息;（2）收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。【例6】某企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金500萬元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額480萬元；某項(xiàng)債券性投資本金350萬元，出售時收回全部投資金額410萬元，其中60萬元為債券利息。本期收回投資所收到的現(xiàn)金＝480＋（410－60）＝830萬元2.2取得投資收益所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的：1、現(xiàn)金股利、利息；2、從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金；3、收到的屬于現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券利息收入。不包括：股票股利；收到的買價中包含的已宣告分配但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；收到的買價中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息。反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。包括：(1)因自然災(zāi)害造成長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入；(2)固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣收益。注意：其所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)——列在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中?！纠?】某企業(yè)出售一設(shè)備，收到價款30萬元，賬面原價40萬元，已提折舊15萬元，支付拆卸費(fèi)0.2萬元，運(yùn)輸費(fèi)0.08萬元。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額＝30－（0.2＋0.08）＝29.72萬元2.3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

2.4處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用、以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。2.5收到的其他與投資活動

有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)購買(含增值稅)、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金.不包括：為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。（它們在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中反映）注意：分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，分情況列示：首次付款支付的現(xiàn)金——“本項(xiàng)目”反映； 以后各期支付的現(xiàn)金——列在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

2.6購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

【例9】某公司購入房屋一幢，價款1850萬元，通過銀行轉(zhuǎn)賬1800萬元，其他價款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購進(jìn)建筑材料一批，價值為160萬元（含增值稅），價款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。支付在建工程利息2萬元，在建工程人員的工資80萬元購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝1800＋160＋80＝2040（萬元）反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。包括：企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票（債券）投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金；支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用；購買債券價款中含有債券利息以及溢價或折價購入的實(shí)付金額。注意：購買股票和債券的價款中包含應(yīng)收股利和應(yīng)收利息——反映在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”收回購買股票和債券時支付的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息——反映在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

2.7投資支付的現(xiàn)金【例10】企業(yè)購買某銀行發(fā)行的金融債券，總面值200萬元，票面利率8％，共支付價款208萬元，其中含該債券已到期尚未領(lǐng)取的利息3萬元。投資所支付的現(xiàn)金＝208－3＝205（萬元）2.8取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。2.9支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。注意：本企業(yè)直接支付——列在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等——從發(fā)行收入中扣除，以凈額列示。

3.1吸收投資所收到的現(xiàn)金【例11】某企業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行2000萬元的長期債券。該企業(yè)與一證券公司簽署協(xié)議，委托該證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的3.5％，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等0.58萬元。證券公司按面值發(fā)行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用11.42萬元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金＝2000－2000×3.5％-11.42＝1918.58（萬元）其中：本企業(yè)支付的咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等：0.58萬元——列在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。3.2借款所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。

3.3收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

3.4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。包括：償還金融企業(yè)的借款本金償還債券本金等。注意：企業(yè)償還的借款利息、債券利息——在“分配股利、利潤或 償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。3.5分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等?！纠?2】某企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利21萬元，本期宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利12萬元。分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金＝50＋（21－12）＝59（萬元）3.6支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。4、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。止步思考A公司和B公司請你向你的客戶推薦他們公司的股票。因?yàn)锳公司和B公司賺得的凈收益相同，財務(wù)狀況也相似，所以你的決策依靠他們的現(xiàn)金流量表，如下所示：根據(jù)現(xiàn)金流量，那家公司看起來更好一些？給出你的原因。AB經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量$70000$30000投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入（流出）：購置固定資產(chǎn)$(100000)$(20000)出售固定資產(chǎn)10000(90000)4000020000籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入（流出）：發(fā)行普通股

30000—償付長期債務(wù)—(40000)現(xiàn)金凈增加$10000$10000補(bǔ)充資料各項(xiàng)目內(nèi)容及填列方法1、幾點(diǎn)說明（1）凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的差異（2）調(diào)整方法——間接法（3）調(diào)整原則：一是將凈利潤由權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制；二是將凈利潤核算范圍調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的范圍。差異凈利潤經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量確認(rèn)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則收付實(shí)現(xiàn)制核算范圍大——包括：經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的損益小——僅限經(jīng)營活動營業(yè)收入現(xiàn)金收入非現(xiàn)金收入減：營業(yè)費(fèi)用付現(xiàn)費(fèi)用非付現(xiàn)費(fèi)用加：投資收益減：財務(wù)費(fèi)用凈利潤經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量補(bǔ)充資料各項(xiàng)目內(nèi)容及填列方法（4）具體調(diào)整項(xiàng)目——分四大類：一是實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；二是實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；三是不屬于經(jīng)營活動的損益；四是經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動。補(bǔ)充資料各項(xiàng)目內(nèi)容及填列方法2、填列方法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

順序調(diào)整項(xiàng)目計入的損益賬戶調(diào)整原因注意事項(xiàng)1計提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失計提準(zhǔn)備計入資產(chǎn)減值損失等，使企業(yè)凈利潤減少，但不影響現(xiàn)金流出，調(diào)整時需加回。轉(zhuǎn)回時——調(diào)減轉(zhuǎn)回“壞賬準(zhǔn)備”的應(yīng)收賬款時，凈流量增加2計提折舊管理費(fèi)用制造費(fèi)用列入管理費(fèi)用——直接減少凈利潤；記入制造費(fèi)用——變現(xiàn)部分通過銷售成本減少凈利潤；非變現(xiàn)部分，在調(diào)節(jié)存貨時也已經(jīng)扣除。均無現(xiàn)金流出。屬未付現(xiàn)的費(fèi)用——應(yīng)增加凈流量3無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用攤銷無：管費(fèi)、制費(fèi)長待：管費(fèi)、銷費(fèi)、制費(fèi)均使企業(yè)本期的凈利潤減少而沒有引起現(xiàn)金的流出——應(yīng)加上調(diào)節(jié)原理同上4處置固資、無資和其他長資凈損失(減：凈收益)營業(yè)外收入營業(yè)外支出處置凈損益，會使凈利潤減少或增加，但不屬于經(jīng)營活動，經(jīng)營活動凈流量必須剔除。凈損失，需加上；凈收益，須減去5固定資產(chǎn)報廢損失營業(yè)外收入營業(yè)外支出報廢凈收益的影響同（6）。同上6財務(wù)費(fèi)用投資或籌資活動引起其財務(wù)費(fèi)用的增加，會使企業(yè)的凈利潤減少，但不屬于經(jīng)營活動借方發(fā)生額，增加；貸方，減少；非由經(jīng)營活動產(chǎn)生7投資凈損失或凈收益投資收益投資凈損失或凈收益，會使企業(yè)本期的凈利潤減少或增加，但不屬于經(jīng)營活動，凈損失(借方)，加上；凈收益(貸方余額)，應(yīng)減去續(xù)上表8遞延所得稅負(fù)債（減：遞延所得稅資產(chǎn)）所得稅(＋)或應(yīng)交稅金(＋)遞延所得稅負(fù)債的增加會使本期凈利潤減少，但沒有現(xiàn)金流出；遞延所得稅資產(chǎn)的增加，不影響本期凈利潤，會引起現(xiàn)金流出。遞延所得稅負(fù)債期末＞期初之差，加上；反之，用“－”(減)。遞延所得稅資產(chǎn)與之相反。9存貨主營業(yè)務(wù)成本存貨凈減少，動用上期存貨，本期銷售成本＞現(xiàn)金流出；反之，結(jié)存本期存貨，本期銷售成本＜現(xiàn)金流出期初＞期末之差，加上；反之，“－”(減)。不含：投資/籌資/抵債/非貨幣性交易引起的存貨增減。10經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)等期初＞期末之差(其減少)，加上；反之，“－”(減)。注意：含銷項(xiàng)稅額；續(xù)上表11經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款期末＞期初之差(其增加)，加上；反之，“－”(減)。注意：含進(jìn)項(xiàng)稅額；剔除非經(jīng)營活動部分，如：工程人員福利費(fèi)投資或籌資活動產(chǎn)生的稅金，如耕地占用稅、自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資或用于在建工程產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅、營業(yè)稅等?！捌渌麘?yīng)付款”——核算內(nèi)容比較復(fù)雜，可歸納：其一可能是與經(jīng)營活動有關(guān)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入的各種押金等——列入收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；其二可能是類似于借款性質(zhì)的款項(xiàng)——列入“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中?！纠?4】某企業(yè)未交稅費(fèi)期初余額為60000元，期末余額為35000元，其中，在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)交銷項(xiàng)稅17000元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅3000元。經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目金額＝（35000－17000－3000）－60000＝－45000元。續(xù)上表直接法間接法經(jīng)營活動現(xiàn)金流入凈利潤

減加/減

經(jīng)營活動現(xiàn)金流出非現(xiàn)金收入和費(fèi)用的調(diào)整

加/減等于應(yīng)收、應(yīng)付、存貨的調(diào)整經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量加/減投資活動現(xiàn)金流量加/減籌資活動現(xiàn)金流量等于

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動額補(bǔ)充資料各項(xiàng)目內(nèi)容及填列方法3、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動填列原因——雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租入設(shè)備，記入“長期應(yīng)付款”總賬，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定時期內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。填列方法：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本——反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券——反映其本息。融資租入固定資產(chǎn)——反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)計 入“長期應(yīng)付款”總賬的金額。4、補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的金額相等。所有者權(quán)益變動表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示。

所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)在所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：(1)凈利潤；(2)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；(3)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤等；(5)提取的盈余公積等。項(xiàng)目本年金額上年金額實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計一、上年年末余額加：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“-”填列）（一）凈利潤（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響3.與計入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4.其他