《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn)講義(ppt)

?小企業(yè)會計制度?培訓(xùn)

Thursday,April21,2022第1講總說明培訓(xùn)安排時間培訓(xùn)內(nèi)容9.21上午總說明、資產(chǎn)（上）9.21下午資產(chǎn)（下）9.22上午負(fù)債、所有者權(quán)益、成本9.22下午損益、利潤及分配、兩個準(zhǔn)則9.23上午會計調(diào)整、財務(wù)會計報告、轉(zhuǎn)換9.23下午考試新企業(yè)會計制度體系2004年4月27日財政部正式公布?小企業(yè)會計制度?，要求于2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。至此我國會計制度體系由13個行業(yè)會計制度簡化為3個企業(yè)會計制度。新的會計制度跨行業(yè)我國企業(yè)會計制度演變1993年7月1日，會計制度改革，把過去六七十個分行業(yè)的、分所有制的企業(yè)會計制度整理成13個大行業(yè)會計制度。此外還有一個外商投資企業(yè)會計制度，形成了當(dāng)時13個大行業(yè)會計制度和一個外商投資企業(yè)會計制度并行的會計法規(guī)體系。1998年，財政部出臺了?股份企業(yè)會計制度?，在原有13個大行業(yè)會計制度的根底上，要求所有股份按照最新的?股份會計制度?來執(zhí)行。2001年，針對13個大行業(yè)會計制度重新公布了不分行業(yè)的?企業(yè)會計制度?，要求股份企業(yè)必須執(zhí)行這個會計制度，國有企業(yè)是否執(zhí)行，可以通過申請審批，確定是否執(zhí)行此制度。2003年，公布?金融企業(yè)會計制度?。2004年4月27日，公布?小企業(yè)會計制度?，從2005年1月1日開始實施。加之以前公布的?企業(yè)會計制度?和?金融企業(yè)會計制度?，我國對盈利性經(jīng)濟(jì)組織的會計制度法規(guī)體系的建設(shè)已經(jīng)完成新企業(yè)會計制度體系

?小企業(yè)會計制度?適用對象適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)?！安粚ν饣I集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)〞，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家開展方案委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的?中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定?〔P200〕〔國經(jīng)貿(mào)中小企［2003］143號〕中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)〔參照執(zhí)行〕。小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多。據(jù)不完全統(tǒng)計，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95％；小企業(yè)的最終產(chǎn)品和效勞的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50％。使用規(guī)定〔1〕小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行?企業(yè)會計制度?。〔HOW？？〕執(zhí)行?企業(yè)會計制度?后不可再轉(zhuǎn)回執(zhí)行?小企業(yè)會計制度?使用規(guī)定〔2〕按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的有關(guān)規(guī)定〔如：不能對長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備〕；選擇執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的小企業(yè)，不能在執(zhí)行?企業(yè)會計制度?的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定〔如按照本制度規(guī)定對長期股權(quán)投資進(jìn)行簡化的核算〕。使用規(guī)定〔3〕集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行?企業(yè)會計制度?。使用規(guī)定〔4〕按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行?企業(yè)會計制度?；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行?企業(yè)會計制度?。執(zhí)行?企業(yè)會計制度?后不可再轉(zhuǎn)回執(zhí)行?小企業(yè)會計制度?一般規(guī)定P2〔四〕－〔六〕會計核算前提P2〔七〕－〔八〕會計主體：特定單位或者組織持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)?！卜浅掷m(xù)經(jīng)營應(yīng)當(dāng)改變會計核算的原那么和方法〕會計分期：年度和月度。會計期末：年末和月末貨幣計量：人民幣為記帳本位幣會計核算原那么〔1〕P3〔十一〕增加一項，修改一項新增〔第2點〕：實質(zhì)重于形式原那么〔如融資租賃承租人法律形式無所有權(quán)，但是按照租賃合同能夠控制資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)作為公司資產(chǎn)核算，計提折舊〕修訂〔第10點〕：其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。〔如各項準(zhǔn)備等〕會計核算原那么〔2〕一貫性原那么〔第4點〕：小企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。歷史本錢原那么〔第10點〕：各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際本錢計量。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行〔如計提跌價準(zhǔn)備等〕。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。會計核算原那么〔3〕劃分收益性支出與資本性支出〔第11點〕：凡支出的效益僅及于本年度〔或一個營業(yè)周期〕的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度〔或幾個營業(yè)周期〕的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。如固定資產(chǎn)修理與固定資產(chǎn)改進(jìn)支出。謹(jǐn)慎性原那么：充分估計各種風(fēng)險和損失，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。如年度對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備重要性原那么：質(zhì)、量。重要的必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在附注中披露。次要的在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)使用者前提下簡化處理。兩個重要概念P5〔十四〕賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目的備抵工程〔如壞賬準(zhǔn)備等〕賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵工程后的金額應(yīng)收賬款帳面余額100萬，相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備5萬，那么賬面價值為95萬。短期投資帳面余額60萬，期末的“短期投資準(zhǔn)備〞科目貸方余額20萬，那么賬面價值為40萬。會計科目說明綜合性和統(tǒng)一性：跨行業(yè)細(xì)致、標(biāo)準(zhǔn)：規(guī)定了主要的二級明細(xì)科目和三級明細(xì)科目：如應(yīng)交稅金會計科目說明－資產(chǎn)類〔1〕11001現(xiàn)金

21002銀行存款

31009其他貨幣資金〔取消“在途貨幣資金〞明細(xì)〕

100901外埠存款

100902銀行本票存款

100903銀行匯票存款

100904信用卡存款〔新增〕

100905信用證保證金存款

100906存出投資款〔新增〕會計科目說明－資產(chǎn)類〔2〕41101短期投資〔核算方法有變，內(nèi)容不變〕

110101股票

110102債券

110103基金 110110其他

51102短期投資跌價準(zhǔn)備〔新增，短期投資備抵科目〕

61111應(yīng)收票據(jù)〔核算方法有變〕

71121應(yīng)收股息〔新增：應(yīng)收股利和應(yīng)收利息〕

81131應(yīng)收賬款

91133其他應(yīng)收款〔可計提壞帳準(zhǔn)備〕

101141壞賬準(zhǔn)備〔計提范圍，方法，比例合理確定〕會計科目說明－資產(chǎn)類〔3〕111201在途物資〔原“在途材料〞〕

121211材料〔“原材料〞和“包裝物〞〕

131231低值易耗品〔較少可以并入“材料〞〕

141243庫存商品〔原“產(chǎn)本錢〞〕

151244商品進(jìn)銷差價〔“售價法〞〕

161251委托加工物資〔原“委托加工材料〞〕

171261委托代銷商品〔新增〕

181281存貨跌價準(zhǔn)備〔新增，存貨類科目的備抵科目〕

191301待攤費(fèi)用〔核算內(nèi)容減少〕會計科目說明－資產(chǎn)類〔4〕201401長期股權(quán)投資〔原“長期投資〞〕

140101股票投資〔原“長期投資－股票投資〞〕

140102其他股權(quán)投資〔原“長期投資－其他投資〞〕

211402長期債權(quán)投資〔原“長期投資〞〕

140201債券投資〔原“長期投資－債券投資〞〕

140202其他債權(quán)投資

221501固定資產(chǎn)

231502累計折舊會計科目說明－資產(chǎn)類〔5〕241601工程物資〔原“在建工程－工程物資〞〕

251603在建工程〔剔除“工程物資〞〕

160301建筑工程

160302安裝工程

160303技術(shù)改造工程

160304其他支出

261701固定資產(chǎn)清理

271801無形資產(chǎn)

281901長期待攤費(fèi)用〔新增，取消原“遞延資產(chǎn)科目〞〕取消“待處理財產(chǎn)損溢〞科目，不符合資產(chǎn)定義會計科目說明－負(fù)債類〔1〕292101短期借款

302111應(yīng)付票據(jù)〔核算方法有變〕

312121應(yīng)付賬款

322151應(yīng)付工資

332153應(yīng)付福利費(fèi)

342161應(yīng)付利潤會計科目說明－負(fù)債類〔2〕352171應(yīng)交稅金〔取消幾個明細(xì)〕

217101應(yīng)交增值稅

21710101進(jìn)項稅額

21710102已交稅金

21710103減免稅款

21710104出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

21710105轉(zhuǎn)出未交增值稅

21710106銷項稅額

21710107出口退稅

21710108進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

21710109轉(zhuǎn)出多交增值稅

217102未交增值稅

217103應(yīng)交營業(yè)稅

217104應(yīng)交消費(fèi)稅

217105應(yīng)交資源稅

217106應(yīng)交所得稅

217107應(yīng)交土地增值稅

217108應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

217109應(yīng)交房產(chǎn)稅

217110應(yīng)交土地使用稅

217111應(yīng)交車船使用稅

217112應(yīng)交個人所得稅會計科目說明－負(fù)債類〔3〕362176其他應(yīng)交款〔新核算住房公積金〕

372181其他應(yīng)付款

382191預(yù)提費(fèi)用

392201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值〔新增：過渡科目〕 220211接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值

220212接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值

402301長期借款

412321長期應(yīng)付款會計科目說明－權(quán)益類〔1〕423101實收資本

433111資本公積〔取消“財產(chǎn)重估增值〞〕

311101資本溢價

311102接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

311106外幣資本折算差額

311107其他資本公積

443121盈余公積

312101法定盈余公積

312102任意盈余公積

312103法定公益金會計科目說明－權(quán)益類〔2〕453131本年利潤

463141利潤分配

314101其他轉(zhuǎn)入〔新增，盈余公積彌補(bǔ)虧損〕

314102提取法定盈余公積

314103提取法定公益金

314109提取任意盈余公積

314110應(yīng)付利潤

314111轉(zhuǎn)作資本的利潤〔新增〕

314115未分配利潤

會計科目說明－本錢類474101生產(chǎn)本錢

410101根本生產(chǎn)本錢

410102輔助生產(chǎn)本錢

484105制造費(fèi)用會計科目說明－損益類〔1〕495101主營業(yè)務(wù)收入〔原“產(chǎn)品銷售收入〞〕

505102其他業(yè)務(wù)收入

515201投資收益

525301營業(yè)外收入

535401主營業(yè)務(wù)本錢〔原“產(chǎn)品銷售本錢〞〕

545402主營業(yè)務(wù)稅金及附加〔原“產(chǎn)品銷售稅金及附加〞〕

555405其他業(yè)務(wù)支出會計科目說明－損益類〔2〕565501營業(yè)費(fèi)用〔原“銷售費(fèi)用〞〕

575502管理費(fèi)用

585503財務(wù)費(fèi)用

595601營業(yè)外支出

605701所得稅會計科目說明－附注小企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對上述科目作必要的增減或合并：

1.采用方案本錢進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購〞和“材料本錢差異〞科目。

2.預(yù)收款項和預(yù)付款項較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)收賬款〞和“預(yù)付賬款〞科目。

3.低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材料〞科目。

4.小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金〞科目。

5.小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品〞、“代銷商品款〞科目。

6.小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用〞科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。

7.對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“勞務(wù)本錢〞科目核算所提供勞務(wù)的本錢。

第2講資產(chǎn)〔上〕資產(chǎn)定義資產(chǎn)：過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)特征：1、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益：“待處理財產(chǎn)〞不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。2、企業(yè)擁有，即使不擁有，也要控制：如融資租賃不擁有但能夠控制，確認(rèn)為資產(chǎn)；經(jīng)營租賃資產(chǎn)不能控制，因此不視為企業(yè)的資產(chǎn)。3、過去的交易或事項形成的：現(xiàn)實而不是預(yù)期資產(chǎn)。已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購置交易會形成企業(yè)的資產(chǎn)，而方案中的購置交易那么不會形成企業(yè)的資產(chǎn)?，F(xiàn)金P12P13三、〔二〕因支付職工出差費(fèi)用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款〞等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記“管理費(fèi)用〞等科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款〞科目?！矀溆媒疠^多的企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置“備用金科目〞〕P13五、現(xiàn)金盤虧“管理費(fèi)用〞現(xiàn)金盤盈“營業(yè)外收入〞行業(yè)會計制度中現(xiàn)金盤盈盤虧要先通過“待處理財產(chǎn)損溢〞科目，批準(zhǔn)后再處理銀行存款P14外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金〞科目核算，不在本科目核算P16四、〔九〕存款利息“財務(wù)費(fèi)用〞〔專門借款在固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息“在建工程〞〕P16六匯兌損益籌建期間〞長期待攤費(fèi)用〞專門借款，滿足資本化條件至預(yù)定可使用狀態(tài)前〞長期待攤費(fèi)用〞其他〞財務(wù)費(fèi)用〞其他貨幣資金P17新增信用卡存款、存出投資款明細(xì)核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金P17三、指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項申請：Dr其他貨幣資金Cr銀行存款使用：Dr“在途物資〞、“材料〞、“庫存商品〞、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕〞等Cr其他貨幣資金款項退回：Dr銀行存款Cr其他貨幣“銀行本票存款〞、“信用卡存款〞、“信用證保證金存款〞處理類似P18七、存出投資款，是指小企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。劃出資金時，Dr其他貨幣資金，Cr“銀行存款〞；購置股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，Dr“短期投資〞等科目，Cr其他貨幣資金。應(yīng)收票據(jù)P21包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票P22三、〔二〕：如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，Dr應(yīng)收票據(jù)，Cr財務(wù)費(fèi)用。P23〔五〕2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款〞科目，貸記本科目。P23〔五〕3.到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款〞科目核算后，期末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實際收到時沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用應(yīng)收票據(jù)P23五：小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)說明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備與行業(yè)會計制度差異：行業(yè)會計制度對帶息的應(yīng)收票據(jù)期末不計提利息，待收回時直接記入到“財務(wù)費(fèi)用〞。應(yīng)收賬款P25不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款〞科目的小企業(yè)，預(yù)收的款項也在本科目核算P26四：定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備銷售如涉及現(xiàn)金折扣確認(rèn)應(yīng)收賬款和銷售收入應(yīng)采用總價法進(jìn)行核算其他應(yīng)收款P27不設(shè)置“備用金〞科目的小企業(yè)撥出的備用金也可通過“其他應(yīng)收款〞核算P27應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照“應(yīng)收賬款〞科目的相關(guān)規(guī)定處理。與行業(yè)會計制度的區(qū)別：行業(yè)會計制度里不能對其他應(yīng)收款計提壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備－計提P28計提范圍：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、有確鑿證據(jù)說明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù)先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計提計提方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法計提金額：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額－〔或＋〕本科目的貸方余額〔或借方余額〕壞帳準(zhǔn)備－處理提取：應(yīng)提數(shù)>余額Dr管理費(fèi)用Cr壞帳準(zhǔn)備；應(yīng)提數(shù)<余額Dr壞帳準(zhǔn)備Cr管理費(fèi)用P28五、壞帳損失，沖銷壞帳準(zhǔn)備：Dr壞帳準(zhǔn)備Cr應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收壞帳收回Dr應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款Cr壞帳準(zhǔn)備〔2〕Dr銀行存款Cr應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款壞帳準(zhǔn)備－與原制度差異與行業(yè)會計制度區(qū)別：項目行業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度計提范圍應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款計提方法余額0.3%~0.5%應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法壞帳處理備抵法、直接轉(zhuǎn)銷法只能備抵法壞帳準(zhǔn)備－稅法差異稅法規(guī)定：壞帳損失，據(jù)實扣除，報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取準(zhǔn)備提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按?企業(yè)會計制度?的規(guī)定執(zhí)行非購銷活動應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來款不得計提壞帳準(zhǔn)備計提比例不得超過0.5％壞帳準(zhǔn)備－舉例某企業(yè)董事會批準(zhǔn)壞帳準(zhǔn)備比例10％，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按0.5％計提壞帳準(zhǔn)備。2002年末應(yīng)收款項余額50萬元〔應(yīng)收關(guān)聯(lián)方100萬〕，壞帳準(zhǔn)備余額50萬。(1)2003年收到上年已核銷的壞帳20萬元，本期實際發(fā)生壞帳損失40萬，已報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)稅前扣除。收回20萬：Dr應(yīng)收賬款20萬Cr壞帳準(zhǔn)備20萬Dr銀行存款20萬Cr應(yīng)收賬款20萬思考：Dr銀行存款20萬Cr壞帳準(zhǔn)備20萬???發(fā)生壞帳40萬:Dr壞帳準(zhǔn)備20萬Cr應(yīng)收賬款20萬壞帳準(zhǔn)備－舉例(2)2003年末余額應(yīng)收賬款800萬〔應(yīng)收關(guān)聯(lián)方100萬〕，其他應(yīng)收款100萬。會計應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備:〔800+100)×10%-(50+20-40)=60萬Dr管理費(fèi)用60萬Cr壞帳準(zhǔn)備60萬稅法應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備：(800-100+100)×0.5%-(400×0.5%+20-40)=22萬納稅調(diào)整：60-22＝38萬在途物資P29原“在途材料〞材料P29P29一、核算原料及主要材料、輔助材料、外購半成品〔外購件〕、修理用備件〔備品備件〕、燃料、包裝物等P29二購入材料的實際本錢由以下各項組成〔一〕買價；〔二〕運(yùn)雜費(fèi)〔包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計算的可抵扣的增值稅額〕；〔三〕運(yùn)輸途中的合理損耗〔非合理損耗“營業(yè)外支出〞〕；〔四〕入庫前的挑選整理費(fèi)用〔包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值〕〔入庫后的進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用〕；〔五〕購入物資負(fù)擔(dān)的稅金〔如關(guān)稅等〕和其他費(fèi)用。商品流通企業(yè)〔二〕－〔四〕記入“營業(yè)費(fèi)用〞材料P31三〔四〕、接受捐贈的材料處理在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值〞科目中講解P31四〔三〕、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本錢，借記“其他業(yè)務(wù)支出〞科目〔出租包裝物〕，借記“營業(yè)費(fèi)用〞科目〔出借包裝物〕，貸記本科目P32六、小企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〞科目。月度終了，按出售材料的實際本錢，借記“其他業(yè)務(wù)支出〞科目，貸記本科目材料P32七、材料盤盈“管理費(fèi)用〞 材料盤虧、毀損“營業(yè)外支出〞〔自然災(zāi)害〕/“管理費(fèi)用〞〔除自然災(zāi)害〕與行業(yè)制度的區(qū)別：行業(yè)制度材料盤虧盤盈毀損先通過“待處理財產(chǎn)損溢〞科目，批準(zhǔn)后處理稅法：材料盤虧毀損等必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可稅前抵扣低值易耗品P32低值易耗品較少的企業(yè)可以并入到“材料〞科目進(jìn)行核算P33三、低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法：分次攤銷通過“待攤費(fèi)用〞或者“長期待攤費(fèi)用〞科目庫存商品P33委托外單位加工的商品〔“委托加工物資〞〕及委托其他單位代銷的商品〔“委托代銷商品〞〕，不在本科目核算P32七、庫存商品盤盈“管理費(fèi)用〞 庫存盤虧、毀損“營業(yè)外支出〞〔自然災(zāi)害〕/“管理費(fèi)用〞〔除自然災(zāi)害〕與行業(yè)制度的區(qū)別：行業(yè)制度庫存商品盤虧盤盈毀損先通過“待處理財產(chǎn)損溢〞科目，批準(zhǔn)后處理稅法：庫存盤虧毀損等必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可稅前抵扣商品進(jìn)銷差價P36從事商品流通的小企業(yè)采用售價核算的情況下，其商品售價與進(jìn)價之間的差額P36三、月度終了，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)本錢〞科目委托加工物資P37核算小企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際本錢發(fā)出時：Dr委托加工物資Cr材料等支付加工費(fèi)時：Dr委托加工物資、進(jìn)項稅額Cr銀行存款收回時：Dr材料、庫存商品Cr委托加工物資委托代銷商品P38：新增委托其他單位代銷的商品的實際本錢〔或進(jìn)價〕或售價交付時：Dr委托代銷商品Cr庫存商品存貨跌價準(zhǔn)備P38：新增科目定期或者至少于每年年度終了，對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或局部陳舊過時或銷售價格低于本錢等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其本錢的局部，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額可變現(xiàn)凈值確定(1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定(2)用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定(3)如果屬于按定單生產(chǎn)，那么應(yīng)按協(xié)議而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值存貨跌價準(zhǔn)備P39三、單個/類別：存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨工程的本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量本錢與可變現(xiàn)凈值P39四、計提情況〔一〕－〔五〕計提處理：計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于本錢的差額，應(yīng)按該差額，借記“管理費(fèi)用〞科目，貸記本科目〔如某存貨可變現(xiàn)凈值為96萬，本錢100萬，那么Dr管理費(fèi)用4萬Cr存貨跌價準(zhǔn)備4萬〕；如已計提跌價準(zhǔn)備的存貨，其價值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用〞科目〔如某存貨可變現(xiàn)凈值為96萬，本錢100萬，原已計提準(zhǔn)備10萬，那么Dr存貨跌價準(zhǔn)備6萬Cr管理費(fèi)用6萬〕；轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)以原計提的金額為限〔如某存貨可變現(xiàn)凈值為102萬，本錢100萬，原已計提準(zhǔn)備10萬，那么Dr存貨跌價準(zhǔn)備10萬Cr管理費(fèi)用10萬〕存貨跌價準(zhǔn)備除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，小企業(yè)售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末時一并進(jìn)行調(diào)整稅法差異：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整存貨跌價準(zhǔn)備－舉例2002年末某存貨本錢100萬，可變現(xiàn)凈值90萬，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬 Dr管理費(fèi)用10萬Cr存貨跌價準(zhǔn)備10萬 調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬2003年末可變現(xiàn)凈值85萬，補(bǔ)提〔100－85〕－10＝5萬 Dr管理費(fèi)用5萬Cr存貨跌價準(zhǔn)備5萬 調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬2004年末，可變現(xiàn)凈值97萬，應(yīng)沖回〔100－97〕－15＝12萬 Dr存貨跌價準(zhǔn)備12萬Cr管理費(fèi)用12萬 調(diào)減應(yīng)納稅所得額12萬2005年末，可變現(xiàn)凈值102萬，應(yīng)沖回3萬。 Dr存貨跌價準(zhǔn)備3萬Cr管理費(fèi)用3萬 調(diào)減應(yīng)納稅所得額3萬待攤費(fèi)用P39核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)〔包括1年〕的各項費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費(fèi)〔及預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金〕等“固定資產(chǎn)后續(xù)支出〞不再通過待攤或者預(yù)提方式，直接在發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用話或者記入固定資產(chǎn)價值。第3講資產(chǎn)〔下〕投資涉及科目短期投資：核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年〔含1年〕的投資，包括各種股票、債券、基金等短期投資跌價準(zhǔn)備：小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了按照總本錢與總市價孰低計量計提的短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)收股息：核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息；應(yīng)收被投資單位的利潤，以及購入股權(quán)投資時包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息長期股權(quán)投資：核算小企業(yè)投出的期限在1年以上〔不含1年〕的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等長期債權(quán)投資：小企業(yè)購入的在1年內(nèi)〔不含1年〕不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資投資收益：核算小企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失短期投資P19核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年〔含1年〕的投資，包括各種股票、債券、基金等購入不能隨時變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資〞、“長期債權(quán)投資〞科目核算短期投資P19二取得本錢：全部價款〔含稅金、手續(xù)費(fèi)〕－應(yīng)收股息〔已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息〕P19四〔一〕購入處理： Dr短期投資 〔應(yīng)收股息〕 Cr銀行存款/其他貨幣資金短期投資光華企業(yè)2004年2月20日以已存入到證券公司的款項購入以下公司的股票作為短期投資處理 Dr短期投資－股票A70400 －股票B90550 Cr其他貨幣資金－存出投資款160950 假設(shè)股票A單價中包含0.20元已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日2.26日。 Dr短期投資－股票A68400 －股票B90550 應(yīng)收股息 2000 Cr其他貨幣資金－存出投資款160950項目股數(shù)每股單價稅費(fèi)投資成本股票A10000740070400股票B15000655090550短期投資P19三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資本錢處理〔借記“銀行存款〞、應(yīng)收股息等科目，貸記本科目〕。出售短期投資所獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及尚未收到的已記入“應(yīng)收股息〞科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當(dāng)期損益〔按實際收到的金額借記“銀行存款〞科目，按出售或收回短期投資的本錢，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股息〞科目，按其差額，借記或貸記“投資收益〞科目〕。P四〔三〕企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份P20五、應(yīng)在期末時，對短期投資按本錢與市價孰低計量。短期投資的總市價低于總本錢的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益短期投資跌價準(zhǔn)備P20小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對短期投資進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原那么的要求，合理地預(yù)計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。

短期投資應(yīng)按照總本錢與總市價孰低計量，當(dāng)總市價低于總本錢時，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。短期投資跌價準(zhǔn)備可按以下公式計算：

當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備＝當(dāng)期短期投資總市價低于總本錢的金額－本科目的貸方余額當(dāng)期短期投資總市價低于總本錢的金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價低于總本錢的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資總市價高于總本錢，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。〔聯(lián)系存貨跌價準(zhǔn)備的處理〕短期投資跌價準(zhǔn)備P20短期投資跌價準(zhǔn)備“投資收益〞提?。篋r投資收益Cr短期投資跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：Dr短期投資跌價準(zhǔn)備Cr投資收益如某企業(yè)投資總本錢為100萬，2003年末總市價96萬，Dr投資收益4萬Cr短期投資跌價準(zhǔn)備4萬；2004年進(jìn)一步下跌到90萬，Dr投資收益6萬Cr短期投資跌價準(zhǔn)備6萬；2005年市價有所上升，97萬，Dr短期投資跌價準(zhǔn)備7萬Cr投資收益7萬；2006年進(jìn)一步上升，105萬，Dr短期投資跌價準(zhǔn)備3萬Cr投資收益3萬P21四除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整短期投資－差異與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中短期投資收到的現(xiàn)金股利、利潤或者利息當(dāng)期損益；不需要計提短期投資跌價準(zhǔn)備稅法:(1)持有期間的收到的股利、利潤、利息等應(yīng)確認(rèn)為投資收益，按照投資企業(yè)與被投資企業(yè)的稅率差征收所得稅 (2)國債利息免征所得稅 (3)計提的短期投資跌價準(zhǔn)備不允許稅前列支，以后轉(zhuǎn)回時允許做相反的調(diào)整。短期投資－舉例6.15以銀行存款購入××公司已宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票10萬股，作為短期投資管理。每股成交價12.2元，其中0.2元為已宣告但未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截至日6.20，另支付稅費(fèi)2.1萬 Dr短期投資－××股份公司122.1萬 應(yīng)收股息 2萬 Cr銀行存款 124.1萬短期投資本錢計算如下：成交價〔10萬×12.2〕122萬加：支付的稅費(fèi) 2.1萬減：已宣告但未分派的現(xiàn)金股利〔10萬×0.2〕2萬短期投資本錢 122.1萬短期投資－舉例6.28收到原記入“應(yīng)收股息〞的現(xiàn)金股利2萬 Dr銀行存款2萬 Cr應(yīng)收股息2萬8.30××股份公司再次宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元，于9.10日收到 Dr應(yīng)收股息1萬 Cr短期投資－××股份公司1萬 Dr銀行存款1萬 Cr應(yīng)收股息1萬12.31短期投資余額12.1萬。此時市價為110萬，計提短期投資跌價準(zhǔn)備11.1萬 Dr投資收益11.1萬 Cr短期投資跌價準(zhǔn)備11.1萬所得稅納稅調(diào)整：9.10收到確認(rèn)投資收益，按稅率差補(bǔ)稅，12.31計提的跌價準(zhǔn)備不允許稅前扣除2004.4.30日出售10萬股，每股價格123萬 Dr銀行存款123萬 Cr短期投資121.1萬 投資收益1.9萬長期股權(quán)投資P40：原在“長期投資〞核算核算小企業(yè)投出的期限在1年以上〔不含1年〕的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等P40二小企業(yè)對外進(jìn)行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對被投資單位的影響程度，分別采用本錢法或權(quán)益法核算〔20％〕本錢法，指投資按投資本錢計價的方法。權(quán)益法，指投資最初以投資本錢計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法例如：被投資單位實現(xiàn)凈利潤100萬，如果占有該投資單位有表決權(quán)股份的30％。那么采用權(quán)益法，期末確認(rèn)投資收益30萬，增加投資賬面價值30萬。如果只占有15％，并且無其他重大影響，采用本錢法，不確認(rèn)收益。長期股權(quán)投資P41三〔一〕、取得本錢全部價款〔含稅費(fèi)〕－應(yīng)收股息〔實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利〕〔聯(lián)想短期投資的取得本錢〕購入處理：〕〔聯(lián)想短期投資的購入處理〕 Dr長期股權(quán)投資 〔應(yīng)收股息〕 Cr銀行存款/其他貨幣資金長期股權(quán)投資－本錢法本錢法，指投資按投資本錢計價的方法P41四〔一〕除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面余額一般應(yīng)當(dāng)保持不變P41四〔二〕宣揭發(fā)放時確認(rèn)投資收益〔Dr應(yīng)收股息Cr投資收益〕，收到時〔Dr銀行存款Cr應(yīng)收股息〕長期股權(quán)投資－本錢法舉例2004.4.2購入C公司股份10萬股〔占C公司有表決權(quán)資本的3％〕，每股價格12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)6400元，并準(zhǔn)備長期持有。C公司5.2日宣告分派2004年的現(xiàn)金股利，每股0.2元，會計處理如下 購入時〔12.12×10萬＋6400〕： Dr長期股權(quán)投資－C公司1218400 Cr銀行存款1218400 C宣告分派股利時： Dr應(yīng)收股息20000 Cr投資收益 20000長期股權(quán)投資－權(quán)益法權(quán)益法，指投資最初以投資本錢計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法P41五〔二〕每個會計期末按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額 實現(xiàn)凈利潤：Dr長期股權(quán)投資Cr投資收益 凈虧損：Dr投資收益Cr長期股權(quán)投資 宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利：Dr應(yīng)收股息Cr長期股權(quán)投資 收到現(xiàn)金股利：Dr銀行存款Cr應(yīng)收股息長期股權(quán)投資－權(quán)益法舉例2002.1.2以每股買入價10元〔含0.2元已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利〕購入乙公司股票200萬股〔占乙公司股份的25％，準(zhǔn)備長期持有并對乙公司施加重大影響〕，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬。 購入時〔10×200－0.2×200＋20〕： Dr長期股權(quán)投資－乙公司1980萬 應(yīng)收股息 40萬 Cr銀行存款 2021萬 2002.1.25收到分來的購置時已宣告分派的現(xiàn)金股利 Dr銀行存款40萬 Cr應(yīng)收股息40萬長期股權(quán)投資－權(quán)益法舉例2002年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬，不分配 Dr長期股權(quán)投資〔800×25％〕200萬 Cr投資收益 200萬 2003年度乙公司發(fā)生凈虧損200萬元 Dr投資收益 50萬 Cr長期股權(quán)投資〔200×25％〕50萬 2004.2.26講持有的乙公司的股票全部售出，收到價款凈額1900萬，款項已由銀行收妥 Dr銀行存款 1900萬 投資收益 230萬 Cr長期股權(quán)投資 1230萬長期股權(quán)投資－本錢法與權(quán)益法區(qū)別項目成本法權(quán)益法會計期末被投資單位實現(xiàn)凈利潤或者凈虧損不作處理實現(xiàn)凈利潤：Dr長期股權(quán)投資Cr投資收益凈虧損：Dr投資收益Cr長期股權(quán)投資宣告分派股利Dr應(yīng)收股息Cr投資收益Dr應(yīng)收股息Cr長期股權(quán)投資其他的處理相同：如取得的處理、收到現(xiàn)金股利的處理、處置的處理長期股權(quán)投資－差異與行業(yè)制度的差異：行業(yè)制度中占有50％的股份才能采用權(quán)益法稅法：投資收益確實認(rèn)時點〔稅法要求在實際收到被投資單位分回的利潤按照稅率差補(bǔ)所得稅，權(quán)益法下在被投資單位實現(xiàn)凈利潤或者凈虧損時即確認(rèn)投資損益〕長期債權(quán)投資P42核算小企業(yè)購入的在1年內(nèi)〔不含1年〕不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資P42二〔一〕債券投資明細(xì)1.面值；2.溢折價；3.應(yīng)計利息P43企業(yè)購入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益〔財務(wù)費(fèi)用〕P43三〔一〕取得本錢：總價款－稅費(fèi)－應(yīng)收利息長期債權(quán)投資P43四〔一〕購入長期債券 Dr長期債權(quán)投資－債券投資〔面值〕〔按面值〕 －債券投資〔溢折價〕〔本錢>面值局部〕 應(yīng)收股息〔實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息〕 財務(wù)費(fèi)用〔支付的稅金、手續(xù)費(fèi)〕 Cr銀行存款 長期債權(quán)投資－債券投資〔溢折價〕〔本錢<面值局部〕長期債權(quán)投資P43四〔三〕長期債券應(yīng)按期計提利息 Dr長期債權(quán)投資－債券投資〔應(yīng)計利息〕〔一次還本付息〕/應(yīng)收股息〔分期付息〕 長期債權(quán)投資－債券投資〔溢折價〕〔折價攤銷局部〕 Cr投資收益 〔應(yīng)計利息＋折價攤銷(－溢價攤銷)〕 長期債權(quán)投資－債券投資〔溢折價〕〔溢價攤銷局部〕與行業(yè)會計制度的區(qū)別：行業(yè)會計制度要求講債券費(fèi)用〔稅金、手續(xù)費(fèi)等〕計入債券投資的溢折價里分期攤銷長期債權(quán)投資－舉例2000.1.3購入B企業(yè)2000.1.1發(fā)行的五年期債券，票面利率12％，債券面值1000元，以1050元的價格購入80張，另支付相關(guān)稅費(fèi)400元，每年付息，最后一次還本金并付最后一次利息。 購入時〔面值：80000溢價：4000〕： Dr長期債權(quán)投資－債券投資〔面值〕80000 －債券投資〔溢折價〕4000 財務(wù)費(fèi)用 400 Cr銀行存款 84400年度終了計提利息〔80000×12％〕，溢價攤銷4000/5=800： Dr 應(yīng)收股息9600 Cr長期債權(quán)投資－債券投資〔溢折價〕800 投資收益8800固定資產(chǎn)P44固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的資產(chǎn)〔一般指超過2000元〕P45三〔一〕外購固定資產(chǎn)的入帳價值：買價、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效勞費(fèi)等固定資產(chǎn)P45三〔四〕融資租賃：按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其本錢P45四〔一〕購入需要安裝〞在建工程〞，不需要〞固定資產(chǎn)〞〔二〕在建工程轉(zhuǎn)入Dr固定資產(chǎn)Cr在建工程P45四〔六〕盤盈“營業(yè)外收入〞P45四〔七〕無償調(diào)入“資本公積〞P46五固定資產(chǎn)后續(xù)支出： 可資本化“在建工程〞 不可資本化當(dāng)期費(fèi)用〔生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等〕 不再通過待攤或者預(yù)提方式？？？固定資產(chǎn)P47六固定資產(chǎn)的減少〔一般通過“固定資產(chǎn)清理〞科目〕 盤虧“營業(yè)外支出〞 捐贈轉(zhuǎn)出“營業(yè)外支出〞與行業(yè)制度的不同：行業(yè)盤盈盤虧“待處理財產(chǎn)損溢〞稅法差異：盤虧報批才能稅前列支累計折舊P47P47二應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)P47三、不需計提折舊的情況 〔一〕已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

〔二〕按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 未使用、不需用的固定資產(chǎn)需要計提折舊 提前報廢的固定資產(chǎn)不再計提折舊 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，次月計提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提，下月不提。累計折舊行業(yè)制度：凈殘值率3％～5％，外商10％稅法： 折舊范圍：土地建筑物以外的未使用不需用固定資產(chǎn)不得計提折舊 折舊方法：直線法。如采用加速折舊，需報批 折舊年限：房屋建筑物20年；火車輪船機(jī)器機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；運(yùn)輸工具、電子設(shè)備、器具、工具5年。 殘值率：統(tǒng)一確定為5％。外商10％ 工程物資P49原“在建工程－工程物資〞核算小企業(yè)為建筑工程等購入的各種物資的實際本錢，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未安裝的設(shè)備的實際本錢等購入的工程物資包含的進(jìn)項稅額不可抵扣，記入工程物資本錢。剩余的工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)的存貨，可以抵扣包含的進(jìn)行稅額?！睵49二、四〕P49五盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人的賠償局部，工程尚未完工的，計入或沖減所建工程工程的本錢；工程已經(jīng)完工的，計入營業(yè)外收支在建工程P49核算小企業(yè)進(jìn)行建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實際本錢核算的內(nèi)容不再包含“工程物資〞注意：在建工程領(lǐng)用材料，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，記入在建工程本錢。領(lǐng)用庫存商品，應(yīng)視同銷售，記入在建工程本錢。工程人員工資、福利費(fèi)；工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)，測試費(fèi)等“在建工程〞固定資產(chǎn)清理P51核算小企業(yè)因出售、報廢和毀損〔捐贈〕等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等清理凈收益“營業(yè)外收入〞清理凈損失“營業(yè)外支出〞轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面凈值出售價款、殘料價值、變價收入清理過程中發(fā)生的稅費(fèi)保險公司或過失人的賠償轉(zhuǎn)出清理凈收入轉(zhuǎn)出清理凈損失無形資產(chǎn)P51核算小企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等各種無形資產(chǎn)的價值P52二〔四〕自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等作為其實際本錢。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益P52二〔五〕購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款作為實際本錢，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程無形資產(chǎn)P53三〔六〕出租無形資產(chǎn)收入“其他業(yè)務(wù)收入〞、支出“其他業(yè)務(wù)支出〞P53三〔七〕出售無形資產(chǎn)凈收入“營業(yè)外收入〞、凈損失“營業(yè)外支出〞P53四、無形資產(chǎn)攤銷原那么：合同年限、法律年限、10年?！肮芾碣M(fèi)用〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞行業(yè)制度：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也是記入到“其他業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞稅法：合同年限、法律年限都無，不得少于10年。長期待攤費(fèi)用P53：取消原“遞延資產(chǎn)〞核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上〔不含1年〕的各項費(fèi)用P53二、開辦費(fèi)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益稅法：開辦費(fèi)從開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月分5年攤銷第4講負(fù)債短期借款P54核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下〔含1年〕的各種借款P54二、發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用〞科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用〞、“銀行存款〞等科目應(yīng)付票據(jù)P54核算小企業(yè)購置材料、商品和接受勞務(wù)供給等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票P55二〔二〕、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財務(wù)費(fèi)用〞科目，貸記“銀行存款〞科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目P55三、如為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按期計提利息計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用〞科目，貸記本科目〔聯(lián)想帶息應(yīng)收票據(jù)測處理〕行業(yè)制度：帶息應(yīng)付票據(jù)不需按期計提利息，待實際支付時記入“財務(wù)費(fèi)用〞應(yīng)付賬款P55核算小企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務(wù)供給等而應(yīng)付給供給單位的款項P56三、無法支付或者被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項“資本公積〞行業(yè)制度：無法支付或者被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項“營業(yè)外收入〞稅法：確認(rèn)收益、納稅調(diào)整應(yīng)付工資P56核算小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不管是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算P56四、月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配：

〔一〕生產(chǎn)、管理部門的人員工資，借記“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞科目，貸記本科目。

〔二〕應(yīng)由采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資，借記“營業(yè)費(fèi)用〞科目，貸記本科目。

〔三〕應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借記“在建工程〞等科目，貸記本科目。

〔四〕應(yīng)由福利費(fèi)開支的人員工資，借記“應(yīng)付福利費(fèi)〞科目，貸記本科目應(yīng)付福利費(fèi)P57核算小企業(yè)提取的福利費(fèi)〔按工資14％提取〕提取“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞、“營業(yè)費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“在建工程〞、“營業(yè)費(fèi)用〞、“應(yīng)付福利費(fèi)〞等P57二、支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等，應(yīng)借記本科目，貸記“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目稅法：計稅工資、“三項費(fèi)用〞14％，1.5％，2％應(yīng)付利潤P57核算小企業(yè)經(jīng)董事會或類似機(jī)構(gòu)決議并經(jīng)批準(zhǔn)分配的利潤〔含現(xiàn)金股利，下同〕按應(yīng)分配的利潤 Dr利潤分配－應(yīng)付利潤 Cr應(yīng)付利潤 實際支付時： Dr應(yīng)付利潤 Cr現(xiàn)金/銀行存款應(yīng)交稅金P58：取消一些不再征收的稅種明細(xì)核算小企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅等小企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在本科目核算應(yīng)交增值稅P58二〔一〕應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額已交稅金（當(dāng)期上交本期）減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅尚未抵扣的增值稅期末無余額應(yīng)交稅金－未交增值稅轉(zhuǎn)入多交數(shù)本月上交上期應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交數(shù)多交數(shù)欠交數(shù)應(yīng)交增值稅P59第6點：不可抵扣進(jìn)項 小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅工程，或直接用于免稅工程以及直接用于集體福利和個人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入物資及接受勞務(wù)的本錢，不通過本科目〔應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額〕核算P60第9點：視同銷售 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程〞、“長期股權(quán)投資〞、“應(yīng)付福利費(fèi)〞、“營業(yè)外支出〞等科目，貸記本科目〔應(yīng)交增值稅——銷項稅額〕應(yīng)交增值稅P60第11點：進(jìn)項轉(zhuǎn)出 購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“管理費(fèi)用〞、“在建工程〞、“應(yīng)付福利費(fèi)〞等科目，貸記本科目〔應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕P60第12點：本月上交本月增值稅“應(yīng)交增值稅——已交稅金〞P60第13點：轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅“未交增值稅〞；結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目〔應(yīng)交增值稅〕明細(xì)科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅應(yīng)交增值稅－出口退稅P60第8點： 按規(guī)定計算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資本錢，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞科目，貸記本科目〔應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕 按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記本科目〔應(yīng)交增值稅——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額〕，貸記本科目〔應(yīng)交增值稅——出口退稅〕 因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收賬款〞科目，貸記本科目〔應(yīng)交增值稅——出口退稅〕 收到退回的稅款，借記“銀行存款〞科目，貸記“應(yīng)收賬款〞科目出口退稅舉例假設(shè)某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品(增值稅征稅率17%，退稅率15%)，2002年1月共銷售7噸，其中4噸出口給A客戶，出口額為FOB價99000美元，美元記賬匯率為8.27。內(nèi)銷量為3噸，內(nèi)銷金額600000元，銷項稅額102000元。當(dāng)月取得增值稅進(jìn)項稅額合計80000元，上月期末留抵稅額為0元。該公司無免稅購進(jìn)原材料的情況。具體計算如下：免稅出口銷售額=99000×8.27=818730(元)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=99000×8.27×(17%-15%)=16374.6(元)當(dāng)期應(yīng)納稅額=102000-(80000-16374.6)-0=38374.6(元)當(dāng)期免抵退稅額=99000×8.27×15%=122809.5(元)期末留抵稅額=0當(dāng)期應(yīng)退稅額=0當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額=122809.5(元)出口退稅舉例(1)不得免征和抵扣稅額16374.6借：主營業(yè)務(wù)本錢16374.6 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)16374.6(2)內(nèi)銷借：應(yīng)收賬款或銀行存款702000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷(甲產(chǎn)品)600000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102000(3)計算應(yīng)納增值稅額借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)38374.6 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅38374.6(4)申報出口免抵退稅借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)122809.5 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(出口退稅)122809.5未交增值稅P63〔二〕月度終了： 將本月應(yīng)交未交增值稅本科目貸方 將本月多交增值稅本科目借方 本月上交上期增值稅本科目借方 借方余額多交增值稅，貸方余額欠交增值稅未交增值稅舉例①假設(shè)本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為10萬元，進(jìn)項稅額為8萬元，那么月末應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕2貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅2②假設(shè)本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為10萬元，進(jìn)項稅額為11萬元，那么月末不需編制會計分錄，此時“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〞賬戶有借方余額1萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。未交增值稅舉例③假設(shè)本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為10萬元，進(jìn)項稅額為8萬元，已交稅金3萬元〔當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算〕，那么月末應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅1貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出多交增值稅〕1④假設(shè)本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為10萬元，進(jìn)項稅額為12萬元，已交稅金3萬元〔當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算〕，那么月末應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅3貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出多交增值稅〕3注：此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有3萬元，而不是5萬元應(yīng)交消費(fèi)稅P61記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞，“其他業(yè)務(wù)支出〞應(yīng)交土地增值稅P63〔七〕轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)〞或“在建工程〞等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理〞、“在建工程〞等科目，貸記本科目〔應(yīng)交土地增值稅〕應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅P64〔九〕計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時，借記“管理費(fèi)用〞科目，貸記本科目〔應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅〕稅金退回處理P64〔三〕退回的所得稅“所得稅〞退回的消費(fèi)稅、營業(yè)稅“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞/“其他業(yè)務(wù)支出〞退回的增值稅“營業(yè)外收入〞上述處理在實際收到時處理其他應(yīng)交款P64核算小企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤等以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、住房公積金按規(guī)定計算出應(yīng)交納的各種款項，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞、“管理費(fèi)用〞等科目，貸記本科目；交納時，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目其他應(yīng)付款P65核算小企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金預(yù)提費(fèi)用P65核算小企業(yè)按照規(guī)定從本錢費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險費(fèi)、短期借款利息等預(yù)提時借記“制造費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“財務(wù)費(fèi)用〞等科目實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值P66：新增，捐贈的過渡科目，期末轉(zhuǎn)設(shè)置以下明細(xì)科目：〔一〕接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值；〔二〕接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值接受捐贈時：Dr接受的資產(chǎn)〔如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、材料等〕Cr待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 期末結(jié)轉(zhuǎn)：Dr待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值Cr應(yīng)交所得稅、資本公積待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－舉例甲公司2003年12月將其局部庫存商品捐贈，該局部捐出庫存商品的實際本錢為100萬元，銷售價格為150萬元。假定甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，假定甲公司2003年按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)那么確定的利潤總額為1000萬元，無其他調(diào)整事項，其捐贈業(yè)務(wù)及所得稅的會計處理為： 借：營業(yè)外支出

1255000

貸：庫存商品

1000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕255000〔150×17％〕 借：所得稅3879150

[〔1000+150-100+125.5〕×33%]

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

3879150待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－舉例甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17％，所得稅率33％，2003年5月接受現(xiàn)金捐贈50萬元，7月接受存貨捐贈300萬元，并取得增值稅專用發(fā)票注明稅款51萬元，截至年末該存貨全部處置。2003年12月31日甲公司利潤總額為虧損100萬元〔1〕接受捐贈

借：銀行存款

50

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值

50

借：庫存商品

300

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕51

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值351〔2〕期末計算應(yīng)交所得稅

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值－接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值50

－接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值351

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅99.33[(50+351-100)×33%]

資本公積－其他資本公積301.67〔庫存商品已經(jīng)處置，不再轉(zhuǎn)入“資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備〞科目〕長期借款P67核算小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上〔不含1年〕的各項借款借款費(fèi)用：借款利息和外幣借款的匯兌差額情況處理籌建期間Dr“長期待攤費(fèi)用”Cr“長期借款”生產(chǎn)經(jīng)營期間Dr“財務(wù)費(fèi)用”Cr“預(yù)提費(fèi)用”專門借款，符合資本化條件Dr“在建工程”Cr“長期借款”專門借款，不符合資本化條件Dr“財務(wù)費(fèi)用”Cr“長期借款”長期借款－借款費(fèi)用專門借款費(fèi)用資本化條件P68三〔一〕1.資產(chǎn)支出〔為購建固定資產(chǎn)支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)〕已經(jīng)發(fā)生；

2.借款費(fèi)用〔利息、匯兌差額〕已經(jīng)發(fā)生；

3.為使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始非正常中斷購建活動時間連續(xù)超過三個月，暫停資本化。長期應(yīng)付款P69核算小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款，包括融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等Dr固定資產(chǎn)/在建工程(按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益) Cr長期應(yīng)付款(按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價款) 銀行存款/應(yīng)付賬款(按應(yīng)支付的其他相關(guān)費(fèi)用)第5講所有者權(quán)益實收資本P69核算小企業(yè)實際收到投資者投入的資本；小企業(yè)收到投資者投入的資金，超過其在注冊資本中所占份額的局部，應(yīng)作為資本溢價，在“資本公積〞科目核算，不記入本科目資本公積P71：取消“財產(chǎn)重估增值〞明細(xì)，財產(chǎn)重估增值一般不作處理設(shè)置以下明細(xì)科目：〔一〕資本溢價；〔二〕接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備；〔三〕外幣資本折算差額；〔四〕其他資本公積：含債務(wù)重組豁免的債務(wù)盈余公積P72核算小企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：〔一〕法定盈余公積；〔二〕任意盈余公積；〔三〕法定公益金P72三、法定公益金用于集體福利設(shè)施，在確認(rèn)資產(chǎn)同時應(yīng)將法定公益金轉(zhuǎn)到任意盈余公積Dr盈余公積－法定公益金 Cr盈余公積－任意盈余公積本年利潤P73核算小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤〔或發(fā)生的凈虧損〕期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤：收入類科目本年利潤貸方 費(fèi)用類科目本年利潤借方 投資凈收益本年利潤貸方 投資凈損失本年利潤借方P73三、年度終了，本年利潤“利潤分配－未分配利潤〞利潤分配P73核算小企業(yè)實現(xiàn)利潤的分配〔或虧損的彌補(bǔ)〕和歷年分配〔或彌補(bǔ)〕后的積存余額設(shè)置以下明細(xì)科目〔所得稅不是利潤分配的形式，當(dāng)年度實現(xiàn)的凈利潤先用于彌補(bǔ)虧損〕：〔一〕其他轉(zhuǎn)入；〔新增，核算盈余公積彌補(bǔ)虧損〕〔二〕提取法定盈余公積；

〔三〕提取法定公益金；

〔四〕提取任意盈余公積；

〔五〕應(yīng)付利潤；

〔六〕轉(zhuǎn)作資本的利潤；〔新增〕

〔七〕未分配利潤利潤分配盈余公積彌補(bǔ)虧損： Dr盈余公積 Cr利潤分配－其他轉(zhuǎn)入提取盈余公積和法定公益金 Dr利潤分配〔提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積〕 Cr盈余公積〔法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積〕分配利潤： Dr利潤分配－應(yīng)付利潤 Cr應(yīng)付利潤利潤分配轉(zhuǎn)增資本 Dr利潤分配－轉(zhuǎn)作資本的利潤 Cr實收資本P74六、年終本年利潤“利潤分配－未分配利潤〞將“利潤分配〞科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的“未分配利潤〞明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤〞明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額利潤分配舉例某企業(yè)本年實現(xiàn)凈利潤4300000元，提取10％法定盈余公積，5％任意盈余公積，10％法定公益金，應(yīng)付現(xiàn)金利潤75000元。本年利潤轉(zhuǎn)入 Dr本年利潤4300000 Cr利潤分配－未分配利潤4300000利潤分配舉例提取盈余公積Dr利潤分配－提取法定盈余公積金430000 －提取法定公益金430000 －提取任意盈余公積215000 －應(yīng)付利潤75000 Cr盈余公積－法定盈余公積 430000 －法定公益金 430000 －任意盈余公積 215000 應(yīng)付利潤 75000轉(zhuǎn)入未分配利潤Dr利潤分配－未分配利潤 1150000 Cr利潤分配－提取法定盈余公積金430000 －提取法定公益金430000 －提取任意盈余公積215000 －應(yīng)付利潤75000第6講本錢本錢類科目P75包含生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用對外提供勞務(wù)較多的企業(yè)可以設(shè)置“勞務(wù)本錢科目〞根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用〞科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目生產(chǎn)本錢科目設(shè)置“根本生產(chǎn)本錢〞、“輔助生產(chǎn)本錢〞明細(xì)間接費(fèi)用〔車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、車間管理人員的工資及福利費(fèi)、車間計提的固定資產(chǎn)折舊、車間支付的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、發(fā)生季節(jié)性和修理期間的停工損失〕先在“制造費(fèi)用〞科目里歸集再按一定比例分配第7講損益幾個概念收益：企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱為收益，收益包括收入和利得收入：指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入，包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等。日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其他活動。因此，收入屬于企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入。收入和相關(guān)本錢在會計報表中應(yīng)分別反映利得：利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈或政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)凈損益等。利得屬于偶發(fā)性的收益，在報表中通常以凈額反映。幾個概念現(xiàn)金折扣，指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限〞表示，如2/10,1/20,n/30商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價上給予的扣除。例如，企業(yè)為鼓勵買主購置更多的商品而規(guī)定購置10件以上者給10％的折扣，或買主每買10件送1件；再如，企業(yè)為盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品而進(jìn)行降價銷售，降低的價格也屬于商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣相比，主要有兩點區(qū)別：第一，目的不同。現(xiàn)金折扣是為鼓勵客戶提前付款而給予的債務(wù)扣除；商業(yè)折扣是為促進(jìn)銷售而給予的價格扣除。第二，發(fā)生折扣的時間不同?，F(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買方的付款情況而定；而商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入即可，不需作帳務(wù)處理。幾個概念銷售折讓，指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現(xiàn)商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后。發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣。主營業(yè)務(wù)收入P77：原“產(chǎn)品銷售收入〞核算小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入P77二〔一〕銷售收入確認(rèn)條件1.已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè)；4.相關(guān)的收入和本錢能夠可靠地計量主營業(yè)務(wù)收入P78二〔三〕現(xiàn)金折扣：總價法/凈價法〔新制度只能采用總價法，出賣人和購置者均在現(xiàn)金折扣發(fā)生時確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用〕 某企業(yè)在2004年5月1日銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價10000元，增值稅額1700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/10—1/20—n/30，假定計算折扣時不考慮增值稅 5月1日銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按總售價作收入： 借：應(yīng)收帳款11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入10000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕1700主營業(yè)務(wù)收入①如5月9日買方付清貨款，那么按售價10000元的2％享受200元的現(xiàn)金折扣〔10000×2％＝200元〕，實際付款11500〔11700－200〕元，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款11500 財務(wù)費(fèi)用200 貸：應(yīng)收帳款11700②如5月18日買方付清貨款，那么應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為10000×1％＝100元，實際付款11600元，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款11600 財務(wù)費(fèi)用100 貸：應(yīng)收帳款11700③如買方在5月底才付款，那么應(yīng)按全額付款，應(yīng)作分錄： 借：銀行存款11700 貸：應(yīng)收帳款11700主營業(yè)務(wù)收入P78二〔三〕銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞科目的“銷項稅額〞專欄。 某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價80000元，增值稅額13600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5％的折讓。①銷售實現(xiàn)時應(yīng)作分錄：借：應(yīng)收帳款93600 貸：主營業(yè)務(wù)收入80000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕13600主營業(yè)務(wù)收入②發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入4000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕680 貸