基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)：第四章 賬戶與復(fù)式記賬

第四章賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié)賬戶與會(huì)計(jì)科目第二節(jié)復(fù)式記賬原理

第三節(jié)借貸記賬法第四節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶會(huì)計(jì)科目與賬戶會(huì)計(jì)科目與賬戶是對會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步劃分。第一節(jié)賬戶與會(huì)計(jì)科目一、賬戶1、賬戶的概念賬戶是會(huì)計(jì)信息的“存儲器”，是對會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行分類記錄和反映的一種工具。2、賬戶的基本結(jié)構(gòu)(實(shí)際工作中)總賬（三欄式）

會(huì)計(jì)科目：原材料

20╳╳年憑證借種類摘要借方貸方或余額月日號數(shù)貸

31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借400002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料5000借35000

（以下略）

331本月合計(jì)5000035000借45000賬戶的簡化結(jié)構(gòu)（T形賬戶）：

左方（賬戶名稱）右方

¤在賬戶中用哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)和所采用的記賬方法來決定。原材料借貸記賬法下的賬戶請嘗試將上述現(xiàn)實(shí)工作中的賬戶轉(zhuǎn)化成借貸記賬法下的T型賬戶。賬戶金額四要素：第一節(jié)賬戶與會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法，是指在滿足管理要求的基礎(chǔ)上，對會(huì)計(jì)要素預(yù)先設(shè)計(jì)和提供科學(xué)分類，以及對這種分類的使用程序的規(guī)定。3、賬戶的設(shè)置（各會(huì)計(jì)主體基礎(chǔ)工作）設(shè)置原則：

■全面反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容

■滿足信息使用者的需要

■既適應(yīng)需要又相對穩(wěn)定

■統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合

■簡明、適用，稱謂規(guī)范賬戶的分類主要有三種分類標(biāo)準(zhǔn)：按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（最基礎(chǔ)的分類）按用途和結(jié)構(gòu)分類按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類（從不同角度理解賬戶）六大類賬戶（按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類）：

1.資產(chǎn)類賬戶：

2.負(fù)債類賬戶：

3.所有者權(quán)益類賬戶：

4.收入類賬戶：

5.費(fèi)用類賬戶：

6.利潤賬戶：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料等短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款等實(shí)收資本、資本公積等主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用等本年利潤、利潤分配等第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶二、會(huì)計(jì)科目1、概念：是賬戶的名稱，同時(shí)也是各單位設(shè)置賬戶的一個(gè)重要依據(jù)。第一節(jié)賬戶與會(huì)計(jì)科目2、會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系聯(lián)系：它們都分門別類反映會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容，所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。區(qū)別：

（1）會(huì)計(jì)科目由國家統(tǒng)一規(guī)定，是各單位設(shè)置賬戶的依據(jù)；

（2）會(huì)計(jì)科目只是賬戶的名稱，而賬戶必須具有一定的結(jié)構(gòu)、格式。

由于賬戶和會(huì)計(jì)科目的稱謂以及核算內(nèi)容完全一致，所以在實(shí)際工作與教學(xué)中，兩者互相通用，不加區(qū)別。3、會(huì)計(jì)科目的級次按信息的詳細(xì)程度，會(huì)計(jì)科目劃分成兩大類：1.總分類科目（一級科目）：對會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的項(xiàng)目。根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置。P452.明細(xì)分類科目(二、三級科目）：對會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類形成的項(xiàng)目。可根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。P463、計(jì)量單位總分類賬戶一般只用貨幣計(jì)量，明細(xì)分類賬戶除貨幣計(jì)量外，要用到別的計(jì)量方式。銀行存款二級明細(xì)科目哪項(xiàng)是會(huì)計(jì)要素？哪項(xiàng)是總分類科目？哪項(xiàng)是明細(xì)分類科目？第二節(jié)復(fù)式記賬原理一、記賬方法概述1、記賬方法的含義：是指按照一定的記賬規(guī)則，采用一定的記賬符號和計(jì)量單位，借助于文字和數(shù)字記錄所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種技術(shù)方法。即將客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬所采用的方法。2、記賬方法的種類收付記賬法增減記賬法借貸記賬法復(fù)式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。單式記賬法的不足：

1）沒有一套完整的賬戶體系。

2）對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記，各個(gè)賬戶之間沒有嚴(yán)密的對應(yīng)關(guān)系，不能反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

3）不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法概念：是指對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。例如：安醫(yī)附院花費(fèi)2000萬購入一臺手術(shù)機(jī)器人

理論基礎(chǔ)：資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。

資金運(yùn)動(dòng)中一部分資金的減少或增加，總會(huì)帶來另一部分資金的增減變化。復(fù)式記賬能夠全面、完整反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。

基本原則：p48復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)：

1）設(shè)置一套完整的賬戶體系。

2）對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相系聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記,可以清晰地反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

3）賬戶記錄使全部賬戶左右雙方的發(fā)生額和余額的合計(jì)數(shù)自動(dòng)平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性。

不足：記賬較為復(fù)雜。練習(xí)題單選：賬戶的基本結(jié)構(gòu)一般分為（）。A、發(fā)生額和余額兩部分B、前后兩部分C、期初和期末余額兩部分D、左右兩方答案：D練習(xí)題單選：賬戶是根據(jù)（）開設(shè)的。A、會(huì)計(jì)科目B、財(cái)務(wù)狀況C、報(bào)表項(xiàng)目D、資金運(yùn)動(dòng)答案：A練習(xí)題單選：會(huì)計(jì)科目是（）。A、對會(huì)計(jì)對象分類所形成的項(xiàng)目B、對會(huì)計(jì)要素分類所形成的項(xiàng)目C、對會(huì)計(jì)方法分類所形成的項(xiàng)目D、對會(huì)計(jì)賬戶分類所形成的項(xiàng)目答案：B練習(xí)題單選：明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有（）作用。A、統(tǒng)馭控制B、補(bǔ)充說明C、指導(dǎo)D、輔助答案：B練習(xí)題多選：賬戶一般可以提供的金額指標(biāo)有（）。A、期初余額B、本期增加發(fā)生額C、期中余額D、本期減少發(fā)生額E、期末余額答案：ABDE第三節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念是指以“借”“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。產(chǎn)生于12、13世紀(jì)的意大利。是各國通用商業(yè)語言。第三節(jié)借貸記賬法■記賬符號：借貸記賬法為“借”、“貸”二字?！鲋饕饔茫罕硎尽霸黾印被颉皽p少”；賬戶中的登記方向。借方（左方）貸方（右方）二、借貸記賬法的記賬符號借貸意義因賬戶類型而異負(fù)債類資產(chǎn)類所有者權(quán)益類利潤類損益類

借方資產(chǎn)類賬戶（如：現(xiàn)金）貸方

期初余額200本期增加數(shù)50本期減少數(shù)10本期發(fā)生額50本期發(fā)生額10期末余額240資產(chǎn)類賬戶庫存現(xiàn)金賬戶，期初余額為200（借方？貸方？）取現(xiàn)50元？支付10元？期末余額？（借方？貸方？）借方權(quán)益類賬戶（如：實(shí)收資本）貸方期初余額本期減少數(shù)本期增加數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶舉例：短期借款實(shí)收資本損益類(分收入類和費(fèi)用損失類)

期末時(shí)，本期收入增加數(shù)減去本期收入減少數(shù)的差額，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，期末無余額。借方收入類賬戶（如：主營業(yè)務(wù)收入）貸方

收入的減少數(shù)收入的增加數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額收入類賬戶舉例：主營業(yè)務(wù)收入損益類(分收入類和費(fèi)用損失類)

借方費(fèi)用損失類賬戶（如：管理費(fèi)用）貸方

費(fèi)用損失的增加數(shù)費(fèi)用損失的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額費(fèi)用損失類賬戶舉例：管理費(fèi)用期末時(shí)，本期費(fèi)用損失增加數(shù)減去本期費(fèi)用損失減少數(shù)的差額，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，期末無余額。成本類賬戶

一般無余額，若有在借方，表示資產(chǎn)數(shù)。借方成本類賬戶（如：生產(chǎn)成本）貸方

成本增加數(shù)成本減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額

利潤類賬戶

借（如“本年利潤”）

貸

期初余額×××

減少額×××增加額××××××

×××

本期減少發(fā)生額×××本期增加發(fā)生額×××

期末余額×××利潤類賬戶利潤類賬戶舉例：本年利潤

賬戶的性質(zhì)

賬戶的借方賬戶的貸方賬戶的余額

資產(chǎn)類賬戶

資產(chǎn)的增加

資產(chǎn)的減少

余額在借方

權(quán)益類賬戶

權(quán)益的減少

權(quán)益的增加

余額在貸方

成本類賬戶

成本的增加

成本的減少一般無余額，若有在借方損益類賬戶收入的減少或轉(zhuǎn)銷，費(fèi)用、損失的增加收入的增加，費(fèi)用、損失的減少或轉(zhuǎn)銷

無余額借貸方向總結(jié)四、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指各種記賬方法的規(guī)律性。借貸記賬法下記賬規(guī)則:有借必有貸，借貸必相等一筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，都要以相等的金額，同時(shí)計(jì)入兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中，一個(gè)記借方，一個(gè)記貸方。有借必有貸——

賬戶登記方向。借貸必相等——

賬戶登記金額。五、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄（一）會(huì)計(jì)分錄的含義經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？為保證賬戶記錄的正確，對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。賬戶的結(jié)構(gòu)（現(xiàn)實(shí)工作中）總賬（三欄式）

會(huì)計(jì)科目：原材料

20╳╳年憑證借種類摘要借方貸方或余額月日號數(shù)貸

31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借400002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料5000借35000

（以下略）

331本月合計(jì)5000035000借45000編制思路：逆向思維：請翻譯下面這筆會(huì)計(jì)分錄。（二）會(huì)計(jì)分錄的編制教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求:會(huì)計(jì)分錄●在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄最終是要填寫在記賬憑證上的。原始憑證記賬憑證賬簿報(bào)表信息加工系統(tǒng)實(shí)際工作中的會(huì)計(jì)分錄:看懂這張憑證反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)了嗎？（三）會(huì)計(jì)分錄的類型簡單分錄復(fù)合分錄一借多貸借：本年利潤360貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用200管理費(fèi)用160一貸多借：借：管理費(fèi)用600庫存現(xiàn)金400貸：其他應(yīng)收款1000此外還有多借多貸一借一貸借：銀行存款50000貸：實(shí)收資本50000（四）賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶1.賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間的相互依存系。2.對應(yīng)賬戶：存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。注意：不是所有賬戶之間都存在對應(yīng)關(guān)系。會(huì)計(jì)分錄練習(xí)p52會(huì)計(jì)分錄練習(xí)會(huì)計(jì)分錄能夠清楚反映出每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，這正是借貸記賬法科學(xué)、合理、嚴(yán)密的重要體現(xiàn)。六、借貸記賬法的試算平衡（一）試算平衡的含義根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。

試算平衡工作一般是在月末開展，通過編制總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表和總分類賬戶余額試算平衡表來進(jìn)行。試算平衡的基本方法

余額平衡全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)

依據(jù)：資產(chǎn)總額=負(fù)債總額+所有者權(quán)益總額發(fā)生額平衡全部賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì)

依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則3.試算平衡表的編制：p55期初余額、本期發(fā)生額、期末余額三段平衡。注意：不平衡則記賬存在問題；但平衡不表示記賬沒有問題。試算平衡試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確，如果借貸不平，可以肯定存在記賬錯(cuò)誤。但它不是萬能的，也會(huì)有失靈的時(shí)候。例如，記錯(cuò)賬戶，或記錯(cuò)借貸方向等。練習(xí)題單選：在借貸記賬法下，資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在（）。A、借方B、增加方C、貸方D、減少方答案：A練習(xí)題單選：在借貸記賬法下，所有者權(quán)益賬戶的期末余額等于（）。A、期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額B、期初借方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額C、期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額D、期初貸方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額答案：A練習(xí)題單選：在借貸記賬法下的“借”表示（）。A、資產(chǎn)、費(fèi)用增加B、負(fù)債增加C、所有者權(quán)益增加D、收入增加答案：A練習(xí)題單選：下列錯(cuò)誤中，能夠通過試算平衡查找的是（）。A、重記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)B、漏記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)C、借貸方向相反D、借貸金額不等答案：D練習(xí)題單選：負(fù)債類賬戶的余額一般在（）。A、借方B、貸方C、借方或貸方D、一般無期末余額答案：B練習(xí)題單選：某項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：資本公積5000

貸：實(shí)收資本5000該分錄表示（）。A、一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目減少5000元，一個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目增加5000元B、一個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目減少5000元，一個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目增加5000元C、一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目增加5000元，一個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目增加5000元D、一個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目增加5000元，一個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目增加5000元答案：B練習(xí)題單選：某企業(yè)資產(chǎn)總額100萬，當(dāng)發(fā)生下列三筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，其資產(chǎn)總額為（）萬元：向銀行借款20萬元存入銀行；用銀行存款償還貨款5萬元；收回應(yīng)收賬款4萬元存入銀行。A、115

B、119C、111D、71答案：A練習(xí)題單選：某企業(yè)月初有短期借款40萬元，本期向銀行借入短期借款45萬元，以銀行存款償還短期借款20萬元，則月末“短期借款”賬戶余額為（）。A、借方65萬元B、貸方65萬元C、借方15萬元D、貸方15萬元答案：B練習(xí)題多選：借貸記賬法的記賬符號“貸”對于下列會(huì)計(jì)要素表示增加的有（）。A、資產(chǎn)B、

負(fù)債C、所有者權(quán)益D、收入E、費(fèi)用答案：BCD練習(xí)題多選：采用借貸記賬法時(shí)，賬戶的借方一般用來登記（）。A、資產(chǎn)的增加B、

收入的減少C、費(fèi)用的增加D、負(fù)債的增加E、所有者權(quán)益的減少答案：ABCE練習(xí)題多選：下列賬戶中，在會(huì)計(jì)期末一般沒有余額的有（）。A、資產(chǎn)類賬戶B、

負(fù)債類賬戶C、所有者權(quán)益類賬戶D、收入類賬戶E、費(fèi)用類賬戶答案：DE練習(xí)題多選：在下列賬戶中與資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)相反的有（）類賬戶的結(jié)構(gòu)。A、負(fù)債B、費(fèi)用C、收入D、支出E、所有者權(quán)益答案：ACE第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的含義1.