模塊五 借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用

模塊五

借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用通過本模塊的學(xué)習(xí)使學(xué)生理解制造業(yè)企業(yè)資金進(jìn)入、供應(yīng)、生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、利潤形成與分配以及資金調(diào)整與退出等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，掌握每個過程中賬戶的設(shè)置與應(yīng)用，熟練掌握借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)每個環(huán)節(jié)的具體應(yīng)用。學(xué)習(xí)目的單元一

制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程制造業(yè)企業(yè)是產(chǎn)品的生產(chǎn)單位，其生產(chǎn)經(jīng)營過程主要由資金進(jìn)入過程、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程、利潤形成與分配過程以及資金調(diào)整與退出過程構(gòu)成。企業(yè)為了進(jìn)行其生產(chǎn)經(jīng)營活動，生產(chǎn)出產(chǎn)品，就必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，而這些經(jīng)營資金都是從一定的來源渠道取得的。經(jīng)營資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中被具體運(yùn)用時表現(xiàn)為不同的占用形態(tài)，而且隨著生產(chǎn)經(jīng)營過程的不斷進(jìn)行，其資金形態(tài)不斷轉(zhuǎn)化，形成經(jīng)營資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。二、制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容可以歸納為以下6種。1．資金進(jìn)入業(yè)務(wù)2．供應(yīng)過程業(yè)務(wù)3．生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)4．產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)

5．利潤的形成與分配業(yè)務(wù)6．資金調(diào)整與退出業(yè)務(wù)上述制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營活動業(yè)務(wù)循環(huán)如圖5.1所示。投資者投入債權(quán)人借入繳納稅費(fèi)分配利潤償還借款貨幣資金材料設(shè)備在產(chǎn)品庫存商品貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金產(chǎn)品資金生產(chǎn)過程資金進(jìn)入過程銷售過程供應(yīng)過程利潤分配、資金退出過程圖5.1制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營活動業(yè)務(wù)循環(huán)單元二

資金進(jìn)入企業(yè)的核算一、投資者投入資本的核算（一）投入資本核算的內(nèi)容投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。投入資本根據(jù)來源不同，可以分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本、外商投入資本。投資者可以用現(xiàn)金、銀行存款進(jìn)行投資，也可以用材料物資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形式投資。不論何種投資形式，投入資本必須經(jīng)過驗(yàn)資確認(rèn)，經(jīng)工商管理部門注冊登記，經(jīng)過法定程序，因此它又稱為法定注冊資本金。（二）賬戶設(shè)置投入資本的核算主要通過“實(shí)收資本”賬戶（股份公司一般設(shè)置“股本”賬戶）和“資本公積”賬戶進(jìn)行核算。1．“實(shí)收資本（或股本）”賬戶賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。核算內(nèi)容：用來核算投資者投入資本的增減變動及結(jié)余情況。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記投資人投入企業(yè)的資本以及按規(guī)定用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額；借方登記減資或清算轉(zhuǎn)銷；期末余額在貸方，表示企業(yè)實(shí)際收到的資本數(shù)額。明細(xì)設(shè)置：按投資者設(shè)置明細(xì)，進(jìn)行明細(xì)分類核算。例如：實(shí)收資本——××公司。2．“資本公積”賬戶賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)取得的各種資本公積金。其中，投資者投入企業(yè)的資金超過其在注冊資本中所占的份額的差額也記在本賬戶中。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)資本公積的增加數(shù)，如資本（或股本）溢價等；借方登記資本公積的減少數(shù)，如轉(zhuǎn)增資本金等。期末余額在貸方，表示企業(yè)資本公積金的實(shí)際結(jié)存數(shù)。明細(xì)設(shè)置：按資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。3．“銀行存款”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，貸方登記企業(yè)提取和支出款項(xiàng)，期末余額一般在借方，表示企業(yè)在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。明細(xì)設(shè)置：應(yīng)按照開戶銀行、存款種類設(shè)置明細(xì)。企業(yè)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。4．“固定資產(chǎn)”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)購入、接收投資等原因增加的固定資產(chǎn)的原始價值；貸方登記企業(yè)因出售、報廢、毀損及投資轉(zhuǎn)出等原因減少的固定資產(chǎn)的原始價值；期末余額在借方，表示企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價。明細(xì)設(shè)置：應(yīng)按照固定資產(chǎn)類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。5．“無形資產(chǎn)”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)的原價。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)購入、接受投資等原因增加的無形資產(chǎn)的原始價值；貸方登記企業(yè)因出售、報廢、及投資轉(zhuǎn)出等原因減少的無形資產(chǎn)的原始價值；期末余額在借方，表示企業(yè)期末無形資產(chǎn)的原價。明細(xì)設(shè)置：應(yīng)按照無形資產(chǎn)類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（三）業(yè)務(wù)處理以大華公司業(yè)務(wù)為例?！纠?-1】按照投資協(xié)議，大華公司收到利華公司的投資350000元，存入銀行。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個要素發(fā)生變化。一方面企業(yè)的銀行存款增加350000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面實(shí)收資本也增加350000元，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款350000

貸：實(shí)收資本——利華350000【例5-2】大華公司收到利達(dá)投資者投入的新設(shè)備一臺，該設(shè)備所確認(rèn)的價值為50000元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個要素發(fā)生變化。一方面企業(yè)的固定資產(chǎn)增加了50000元，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方；另一方面投資者對企業(yè)的投資也增加了50000元，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)50000

貸：實(shí)收資本——利達(dá)50000【例5-3】大華公司成立半年后，收到美林公司的投資250000元，存入銀行。按照投資協(xié)議，該投資占大華公司注冊資本的5%，大華公司注冊資本總額為3000000元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個要素發(fā)生變化。一方面企業(yè)的銀行存款增加了250000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面大華公司的資本金增加了3000000元的5%，也就是150000元，因此只有150000元記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方；剩余的100000元根據(jù)有關(guān)規(guī)定作為資本溢價處理，應(yīng)記入“資本公積”賬戶的貸方。因此這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就涉及了三個賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款250000

貸：實(shí)收資本——美林150000

資本公積——資本溢價100000二、借入資金的核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金并不全是由投資者投入的，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的另一部分資金是通過借入資金的方式來取得的。借入資金是指企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入或通過向社會公眾發(fā)行債券取得一定數(shù)量的貨幣資金。借入資金按償還期限長短可分為短期借款和長期借款。短期借款償還期限在一年之內(nèi)（或超過一年但在一個營業(yè)周期以內(nèi)），形成流動負(fù)債；長期借款償還期限在一年以上（或超過一個營業(yè)周期），形成非流動負(fù)債。（一）賬戶設(shè)置為了總括地對借入資金進(jìn)行核算，應(yīng)根據(jù)借入資金的具體內(nèi)容設(shè)置以下賬戶：1．“短期借款”賬戶。賬戶性質(zhì)：負(fù)債類的賬戶。核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的貸方登記借入的各種短期借款；借方登記歸還的短期借款；其貸方余額表示尚未歸還的短期借款。明細(xì)設(shè)置：按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)分類賬。2．“長期借款”賬戶。賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記借入的長期借款的本金和利息；借方登記歸還的長期借款的本金和利息；其貸方余額表示尚未歸還的長期借款的本金和利息。明細(xì)設(shè)置：按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)分類賬。3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、現(xiàn)金折扣以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)本期為生產(chǎn)經(jīng)營活動借款而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用等。貸方登記企業(yè)的利息收入和匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用。期末余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。明細(xì)設(shè)置：本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。4．“應(yīng)付利息”賬戶。賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，如應(yīng)向銀行支付的短期借款的利息、應(yīng)向債權(quán)人支付的企業(yè)債券的利息等。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記實(shí)際支付的利息費(fèi)用，貸方登記應(yīng)支付的短期利息以及應(yīng)付未付的企業(yè)債券利息等。余額在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付利息。（二）業(yè)務(wù)處理【例5-4】2月1日大華公司向銀行借入期限為3個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款20000元，款項(xiàng)存入銀行,年利率6%。2月1日取得借款時向銀行借款業(yè)務(wù)導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債同時增加，一方面企業(yè)的銀行存款增加20000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面對銀行的負(fù)債也增加了20000元，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。應(yīng)編制分錄：借：銀行存款20000

貸：短期借款20000短期借款到期償還時，應(yīng)做相反分錄。2月末計(jì)提利息時一方面企業(yè)的利息費(fèi)用增加100元，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的借方；另一方面對銀行的負(fù)債也增加了100元，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”賬戶的貸方。應(yīng)編制分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：應(yīng)付利息1003月末計(jì)提利息時分錄同上4月末短期借款到期償還，并支付利息一方面企業(yè)的負(fù)債減少20000元，應(yīng)記入“短期借款”的借方；另一方面企業(yè)的銀行存款也減少了20000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。應(yīng)編制分錄：借：短期借款20000

貸：銀行存款20000償還利息時，借：應(yīng)付利息200

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：銀行存款300【例5-5】大華公司向銀行借入期限為3年的長期借款300000元，用于購買新設(shè)備，款項(xiàng)已存入銀行。這項(xiàng)貸款期限超過一年，應(yīng)屬長期借款，所以一方面公司的銀行存款增加300000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面對銀行的負(fù)債也增加了300000元，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方。應(yīng)編制分錄：借：銀行存款300000

貸：長期借款300000單元三

供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容購置固定資產(chǎn)并與供貨方辦理價款結(jié)算，計(jì)算確定資產(chǎn)的入賬價值，固定資產(chǎn)投入使用；采購材料并與供貨方辦理價款結(jié)算，計(jì)算確定材料的采購成本，材料驗(yàn)收入庫。二、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置1.“在途物資”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。核算內(nèi)容：企業(yè)購入材料、尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際采購成本。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記購入材料的采購成本；貸方登記驗(yàn)收入庫材料的采購成本，期末余額一般在借方，表示企業(yè)在途物資的采購成本。明細(xì)設(shè)置：可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)分類核算。2.“原材料”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)庫存的各種材料的成本。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記驗(yàn)收入庫材料的成本；貸方登記發(fā)出材料的成本，期末余額一般在借方，表示庫存材料的成本。明細(xì)設(shè)置：可以按材料的類別、品種、規(guī)格進(jìn)行明細(xì)分類核算。3.“應(yīng)付賬款”賬戶賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)接受供貨單位提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)付給供應(yīng)商的款項(xiàng)；借方登記企業(yè)支付的款項(xiàng)，期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付款項(xiàng)。明細(xì)設(shè)置：可以按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)分類核算。4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)在購買材料、商品和接受相關(guān)勞務(wù)供應(yīng)時，所開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)償還的應(yīng)付票據(jù)款；貸方登記企業(yè)采用商業(yè)匯票賒購方式時所發(fā)生的賒購款（票面金額），余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付票據(jù)款。明細(xì)設(shè)置：按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。5.“預(yù)付賬款”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方登記收到采購貨物時按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付賬款金額和因預(yù)付賬款多余而退回的款項(xiàng)；期末余額在貸方表示企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)，在借方表示企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)。明細(xì)設(shè)置：可按供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)分類核算。6.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生應(yīng)付給國家的稅款；借方登記企業(yè)支付的各類稅款，期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付稅款。明細(xì)設(shè)置：可按應(yīng)繳的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。7．“固定資產(chǎn)”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)的各項(xiàng)支出。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記購買固定資產(chǎn)的各項(xiàng)支出，貸方登記固定資產(chǎn)減少，期末余額在借方，反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)的原值。明細(xì)設(shè)置：可按固定資產(chǎn)的類別進(jìn)行明細(xì)分類核算。8．“在建工程”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的各項(xiàng)支出。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記各項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際支出，貸方登記各項(xiàng)工程完工后轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本。期末余額在借方，反映的是尚未完工的工程所發(fā)生的實(shí)際支出。明細(xì)設(shè)置：可按在建工程的種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。三、材料采購的業(yè)務(wù)核算1．材料采購成本的構(gòu)成制造業(yè)企業(yè)在采用材料過程中發(fā)生的采購成本，按照材料的品種或類別加以歸集，以便計(jì)算材料物資的總成本和單位成本。通過物資采購成本的計(jì)算，可以正確的確定物資的成本及考核采購業(yè)務(wù)的成果。材料采購成本是由買價和采購費(fèi)用構(gòu)成的。其中，買價是銷售單位開出的發(fā)票價格；采購費(fèi)用包括以下幾個方面。（1）運(yùn)雜費(fèi)

（2）運(yùn)輸途中的合理損耗（3）

入庫前挑選整理費(fèi)用（4）

支付的各種稅金2．采購過程中成本的計(jì)算方法在采購過程中，由于外購的各批物資往往不止一種，在同一批采購多種物資時，就必須分清哪些費(fèi)用可直接計(jì)入各種物資的采購成本，哪些費(fèi)用不可以計(jì)入。一般來說，可按相關(guān)程序確定：對于買價，可直接計(jì)入各種物資的采購成本；對于各種費(fèi)用，凡是能分清歸屬的，可以直接計(jì)入各種材料的采購成本；不能分清的，可直按實(shí)際受益情況采用一定的方法分配計(jì)入各種物資的采購成本，通常是按各種物資的某種標(biāo)準(zhǔn)（如體重、體積或買價等）按比例進(jìn)行分配。采購成本的計(jì)算公式為：費(fèi)用分配率=采購費(fèi)用總額/各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=該材料的標(biāo)準(zhǔn)×費(fèi)用分配率某種材料采購成本=該材料的買價+該材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用【例5-6】大華公司購入一批原材料，其中：A材料200kg，單價10元；B材料100kg，單價30元，增值稅共計(jì)850元。在采購過程中共發(fā)生費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)500元?？铐?xiàng)用銀行存款支付，如按兩種材料的買價比例分配負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)，則分配如下。運(yùn)雜費(fèi)分配率=費(fèi)用總額/各種材料的買價之和=500/（200×10+100×30）=0.1A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)=0.1×200×10=200（元）A材料的采購成本=200+2000=2200（元）B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=0.1×100×30=300（元）B材料的采購成本=300+3000=3300（元）借：原材料——A材料2200——B材料3300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：銀行存款63503．業(yè)務(wù)處理【例5-7】大華公司從新興公司購入A材料1200kg，單價10元，共12000元；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2040元（12000×17%）。上述款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的材料采購成本增加了12000元，即材料買價12000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加了2040元。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)涉及“在途物資”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”和“銀行存款”三個賬戶。材料的買價應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶的借方，銀行存款的減少應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：在途物資——A材料12000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040

貸：銀行存款14040【例5-8】大華公司從新興公司購入的A材料驗(yàn)收入庫。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)庫存原材料增加了12000元，另一方面也使在途的材料減少了12000元。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“原材料”和“在途物資”兩個賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：原材料——A材料12000

貸：在途物資——A材料12000【例5-9】5月1日大華公司以銀行存款預(yù)付天華公司20000元材料款項(xiàng)，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)預(yù)付賬款增加了20000元；另一方面也使企業(yè)的銀行存款減少了20000元，編制會計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款——天華公司20000

貸：銀行存款20000【例5-10】5月8日大華公司收到天華公司發(fā)運(yùn)來的B材料500kg，單價30元，共15000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2550元，余款以銀行存款退款退回，B材料經(jīng)驗(yàn)合格入庫。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)材料采購成本增加了15000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加了2550元；另一方面也使企業(yè)的預(yù)付賬款減少了17550元，銀行存款增加了2450元。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“預(yù)付賬款”和“銀行存款”四個賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：原材料——B材料15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550

貸：預(yù)付賬款——天華公司17550借：銀行存款2450

貸：預(yù)付賬款——天華公司2450四、固定資產(chǎn)構(gòu)建業(yè)務(wù)核算【例5-11】5月12日大華公司購入一臺不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，設(shè)備價款20000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元，以銀行存款支付。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)固定資產(chǎn)增加了20000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加了3400元；另一方面也使企業(yè)的銀行存款減少了23400元，編制會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400假如上例中的設(shè)備需要安裝，且用銀行存款支付安裝費(fèi)3000元。①購入時:借：在建工程20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400②以銀行存款支付安裝費(fèi)時：借：在建工程3000

貸：銀行存款3000③安裝完畢交付使用時：借：固定資產(chǎn)23000貸：在建工程23000單元四

生產(chǎn)過程的核算生產(chǎn)過程是制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動的中心環(huán)節(jié)，是從投入原材料開始，經(jīng)過工人的勞動加工，到產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫的全過程。企業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，一方面，勞動者借助勞動資料對勞動對象等進(jìn)行加工制造產(chǎn)品；另一方面，為了制造產(chǎn)品，企業(yè)必然要發(fā)生諸如固定資產(chǎn)的磨損、材料的消耗以及活（勞）動的耗費(fèi)（包括生產(chǎn)工人和管理人員）等。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，能夠用貨幣金額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用，主要包括產(chǎn)品制造成本和期間費(fèi)用。產(chǎn)品制造成本是指為生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料、員工的薪酬、廠房和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)等。產(chǎn)品制造成本中能夠直接歸屬于某產(chǎn)品的耗費(fèi)，計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；不能直接歸屬于某產(chǎn)品的耗費(fèi)，計(jì)入制造費(fèi)用，期末分配計(jì)入產(chǎn)品成本。期間費(fèi)用是指為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各種費(fèi)用。產(chǎn)品制造成本和期間費(fèi)用的關(guān)系如下圖5.2所示：貨幣資金原材料人工機(jī)器設(shè)備耗費(fèi)產(chǎn)品制造成本期間費(fèi)用直接材料直接人工直接材料直接人工制造費(fèi)用A產(chǎn)品生產(chǎn)成本B產(chǎn)品生產(chǎn)成本分配圖5-2產(chǎn)品制造成本與期間費(fèi)用的關(guān)系一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是：生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，正確計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算，應(yīng)設(shè)置以下賬戶。1.“生產(chǎn)成本”賬戶賬戶性質(zhì)：成本類賬戶。核算內(nèi)容：用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，并據(jù)以登記產(chǎn)品生產(chǎn)成本。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括平時登記應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料費(fèi)和直接人工費(fèi)以及月末登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本經(jīng)分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用，貸方登記已完工驗(yàn)收入庫的實(shí)際成本。期末余額一般在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品的成本。明細(xì)設(shè)置：可按產(chǎn)品的類別進(jìn)行明細(xì)分類或者可按基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明分類核算。2.“制造費(fèi)用”賬戶賬戶性質(zhì)：成本類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)生產(chǎn)車間組織和管理為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記平時在車間范圍內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用；貸方登記月末經(jīng)分配后轉(zhuǎn)入有關(guān)成本。月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。明細(xì)設(shè)置：可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。3.“管理費(fèi)用”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（行政管理部門職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)含顧問費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、自用無形資產(chǎn)的攤銷、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的管理費(fèi)用；結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。明細(xì)設(shè)置：可按費(fèi)用項(xiàng)目名稱進(jìn)行明細(xì)分類核算，如辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。4.付職工薪酬“賬戶賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬以及與職工間的薪酬結(jié)算情況。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記本月實(shí)際支付的薪酬；貸方登記本月結(jié)算的應(yīng)付職工薪酬：期末余額一般在貸方，表示應(yīng)付給而未付給職工的薪酬。明細(xì)設(shè)置：可按薪酬項(xiàng)目明細(xì)核算，如工資、職工福利、社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等進(jìn)行明細(xì)分類核算。5.“累計(jì)折舊”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（固定資產(chǎn)的抵減賬戶）。核算內(nèi)容：核算企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的磨損。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記固定資產(chǎn)因出售、毀損、報廢等原因減少時應(yīng)注銷的該項(xiàng)固定資產(chǎn)累計(jì)提取的折舊數(shù)。貸方登記本月企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的增加，期末余額一般在貸方，表示已計(jì)提的折舊累計(jì)數(shù)。明細(xì)設(shè)置：按固定資產(chǎn)的類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。6.“庫存商品”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)完工成品或外購產(chǎn)品的實(shí)際成本。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品的成本；貸方登記售出產(chǎn)成品的成本；期末余額一般在借方，表示庫存產(chǎn)品的成本。明細(xì)設(shè)置：按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)分類核算。三、業(yè)務(wù)處理【例5-12】為了擴(kuò)大生產(chǎn)，大華公司就甲產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案向相關(guān)專家進(jìn)行咨詢，并以銀行存款支付咨詢費(fèi)2500元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)支付的咨詢費(fèi)增加2500元，記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。另一方面使企業(yè)的銀行存款減少了2500元，記入“銀行存款”賬戶的貸方。因此，這筆業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”“管理費(fèi)用”兩個賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用2500

貸：銀行存款2500【例5-13】月末，計(jì)算本月應(yīng)付工資共22000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資6000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資4000元，生產(chǎn)車間管理人員工資共5000元，行政管理部門人員工資共4000元，銷售部門人員工資共3000元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的成本費(fèi)用增加：另一方面也使企業(yè)的應(yīng)付工資增加。生產(chǎn)人員工資記入“生產(chǎn)成本”賬戶，生產(chǎn)車間管理人員工資記入“制造費(fèi)用”賬戶，行政管理部門人員工資記入“管理費(fèi)用”賬戶，銷售部門人員工資記入“銷售費(fèi)用”賬戶，應(yīng)付工資的增加記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品6000——乙產(chǎn)品4000

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用4000

銷售費(fèi)用3000

貸：應(yīng)付職工薪酬22000【例5-14】大華公司提取現(xiàn)金22000元以備發(fā)放職工工資這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的庫存現(xiàn)金增加了22000元；另一方面也使企業(yè)銀行存款減少22000元。因此，這筆業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”兩個賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金22000

貸：銀行存款22000【例5-15】大華公司以現(xiàn)金發(fā)放職工工資22000元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應(yīng)付工資減少了22000元；另一方面也使企業(yè)庫存現(xiàn)金減少22000元。因此，這筆業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付職工薪酬”“庫存現(xiàn)金”兩個賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬22000

貸：庫存現(xiàn)金22000【例5-16】大華公司領(lǐng)用A材料370kg，單價10元，其中用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)200kg，乙產(chǎn)品生產(chǎn)100kg，車間耗用50kg，廠部耗用20kg。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的成本費(fèi)用增加：另一方面也使企業(yè)的材料減少。用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的記入“生產(chǎn)成本”賬戶，車間的記入“制造費(fèi)用”賬戶，廠部的記入“管理費(fèi)用”賬戶，原材料的減少記入“原材料”賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品2000

生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品1000

制造費(fèi)用500

管理費(fèi)用200

貸：原材料——A材料3700【例5-17】大華公司的生產(chǎn)車間共發(fā)生水電費(fèi)1000元，管理部門共發(fā)生水電費(fèi)700元，以銀行存款支付。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的費(fèi)用增加；另一方面也使企業(yè)的銀行存款減少。生產(chǎn)車間發(fā)生水電費(fèi)記入“制造費(fèi)用”賬戶，管理部門發(fā)生水電費(fèi)記入“管理費(fèi)用”賬戶，銀行存款的減少記入“銀行存款”賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用1000

管理費(fèi)用700

貸:銀行存款1700【例5-18】大華公司根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊3500元，其中生產(chǎn)車間計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)3000元，廠部辦公樓計(jì)提折舊費(fèi)500元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的折舊費(fèi)用增加記入“累計(jì)折舊”賬戶；另一方面也使企業(yè)的生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)用增加記入“制造費(fèi)用”賬戶。廠部辦公樓負(fù)擔(dān)的折舊記入“管理費(fèi)用”賬戶，編制會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用3000

管理費(fèi)用500

貸：累計(jì)折舊3500三、制造費(fèi)用的歸集與分配（一）成本費(fèi)用的分類企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途可以分為計(jì)入產(chǎn)品制造成本的費(fèi)用和期間費(fèi)用。產(chǎn)品制造成本是指與生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用，這些費(fèi)用可以通過直接或間接的方式歸集、分配到各種具體的產(chǎn)品成本中，形成產(chǎn)成品價值。期間費(fèi)用是指不能計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入期間損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）產(chǎn)品成本的構(gòu)成產(chǎn)品的成本通常由以下幾個項(xiàng)目構(gòu)成。1．直接材料2．直接人工3．制造費(fèi)用（三）制造費(fèi)用的歸集與分配企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算過程就是按不同的成本計(jì)算對象歸集分配費(fèi)用的過程。企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，若只為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而直接發(fā)生的應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生時直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本；若為生產(chǎn)多種產(chǎn)品共同發(fā)生的材料及人工費(fèi)，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時通過一定的方法對費(fèi)用進(jìn)行分配，進(jìn)而計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的成本。對于企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的制造費(fèi)用，由于其屬于間接費(fèi)用，因此，月末應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)(生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機(jī)器工時、有關(guān)消耗定額等)對其進(jìn)行分配。制造費(fèi)用的分配方法主要有按照實(shí)際分配率和按照年度計(jì)劃率分配法兩種。下面主要介紹按照實(shí)際分配率分配制造費(fèi)用的方法其計(jì)算公式為：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率【例5-19】本月大華公司共發(fā)生9500元制造費(fèi)用，在甲乙兩種產(chǎn)品進(jìn)行分配，按照生產(chǎn)工時的比例分配（甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時3000工時，乙產(chǎn)品2000工時）。企業(yè)以生產(chǎn)工人工時分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用分配率=9500／(3000+2000)=1.9甲產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=1.9×3000=5700（元）乙產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=1.9×2000=3800（元）借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品5700——乙產(chǎn)品3800

貸：制造費(fèi)用9500【例5-20】大華公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品本月完工200件，成本共計(jì)13700元，乙產(chǎn)品完工100件，共8800元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)生產(chǎn)成本減少22500元，記入“生產(chǎn)成本”賬戶，另一方面使企業(yè)的庫存成本增加22500元，記入“庫存商品”賬戶，因此，這筆業(yè)務(wù)涉及“庫存商品”“生產(chǎn)成本”兩個賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：庫存商品——甲產(chǎn)品13700

庫存商品——乙產(chǎn)品8800

貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品13700

生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品8800單元五銷售過程的核算一、銷售過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容企業(yè)以付出產(chǎn)成品為代價取得銷售收入，已銷售產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本就是銷售成本；企業(yè)為了銷售產(chǎn)品還會發(fā)生各種銷售費(fèi)用，包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、廣告費(fèi)以及銷售人員的工資等；企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定，計(jì)算并繳納相關(guān)稅費(fèi)等。二、銷售過程核算的賬戶設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動所產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)收入。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記本期實(shí)現(xiàn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入；借方登記發(fā)生銷售退回或者銷售折讓時應(yīng)沖減本期的產(chǎn)品銷售收入以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末一般無余額。明細(xì)設(shè)置：可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算，為了便于核算每類產(chǎn)品的收入、利潤等，也可按商品種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末一般無余額。明細(xì)設(shè)置：按照其他業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。3.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的實(shí)際成本。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記從“庫存商品”賬戶轉(zhuǎn)入本期已銷售商品的生產(chǎn)成本；貸方登記銷售退回等沖減的銷售成本以及期末記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期已銷售商品的銷售成本的轉(zhuǎn)出數(shù)；期末一般無余額。明細(xì)設(shè)置：按照主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算，為了便于核算每類產(chǎn)品的收入、利潤等，也可按商品類進(jìn)行明細(xì)分類核算。4.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末一般無余額。明細(xì)設(shè)置：按照其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。5.“應(yīng)收賬款”賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記由于銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收貨款；期末余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收貨款，若為貸方余額，則表示企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。明細(xì)設(shè)置：可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。6.“預(yù)收賬款”賬戶賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)以及銷售實(shí)現(xiàn)時購貨單位補(bǔ)付的貨款；借方登記企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時沖銷的預(yù)收賬款金額；期末一般為貸方余額，表示企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，若為借方余額，表示應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。明細(xì)設(shè)置：可按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。7.“銷售費(fèi)用”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專門設(shè)置的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)為銷售所發(fā)生的各種費(fèi)用；貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末一般無余額。明細(xì)設(shè)置：可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。8.“營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加、土地增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記依照稅法計(jì)算出的本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種銷售稅金；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末一般無余額。明細(xì)設(shè)置：一般不需要進(jìn)行明細(xì)分類核算。三、業(yè)務(wù)處理【例5-21】大華公司向天源公司銷售甲產(chǎn)品200件，單價500元，增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，增值稅額17000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加了117000元：另一方面也使企業(yè)實(shí)現(xiàn)甲產(chǎn)品銷售收入100000元，增值稅（銷項(xiàng)稅額）增加17000元。因此，這筆業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)—交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”三個賬戶。銀行存款的增加應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，銷項(xiàng)稅額的增加的應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶的貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000【例5-22】大華公司向南方公司銷售乙產(chǎn)品100件，單價300元，增值稅專用發(fā)票上注明價款30000元，增值稅額5100元。貨已發(fā)出，南方公司尚未支付貨款。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)產(chǎn)品銷售收入增加了30000元，增值稅（銷項(xiàng)稅額）增加了5100元；另一面也使企業(yè)應(yīng)收賬款增加35100元。因此，該業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)收賬款”“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”三個賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——南方公司35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入——乙產(chǎn)品30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100【例5-23】大華公司用銀行存款支付廣告費(fèi)2000元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)銷售費(fèi)用增加了2000元；另一面也使企業(yè)銀行存款減少2000元。因此，該業(yè)務(wù)涉及“銷售費(fèi)用”“銀行存款”兩個賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用2000

貸：銀行存款2000【例5-24】大華公司按本月銷售額計(jì)算企業(yè)應(yīng)交納消費(fèi)稅1100元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的營業(yè)稅金及附加增加了1100元；另一方面也使企業(yè)的應(yīng)交消費(fèi)稅增加1100元。因此，該業(yè)務(wù)涉及“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”兩個賬戶，其中，營業(yè)稅金及附加是費(fèi)用的增加，應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方，應(yīng)交的消費(fèi)稅是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方。編制會計(jì)分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加1100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1100【例5-25】大華公司結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)銷售的產(chǎn)品成本，其中甲產(chǎn)品共銷售200件，成本為13700元；乙產(chǎn)品共銷售100件，成本為8800元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面銷售導(dǎo)致了企業(yè)庫存商品減少；另一方面涉及已經(jīng)銷售商品的生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。所以，該業(yè)務(wù)涉及“庫存商品”和“主營業(yè)務(wù)成本”兩個賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品13700——乙產(chǎn)品8800

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品13700——乙產(chǎn)品8800【例5-26】大華公司出售A材料200kg，單價15元，增值稅專用發(fā)票上注明價款3000元，增值稅額510元，共3510元?？铐?xiàng)已通過銀行收訖。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)實(shí)現(xiàn)出售材料的銷售收入3000元，增值稅（銷項(xiàng)稅額）增加510元；另一方面也使企業(yè)的銀行存款增加3510元。因此，該業(yè)務(wù)涉及“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”和“銀行存款”三個賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款3510

貸：其他業(yè)務(wù)收入——A材料3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510【例5-27】大華公司結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)銷售的A材料的銷售成本共計(jì)2000元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面因?yàn)殇N售A材料導(dǎo)致了企業(yè)庫存原材料減少了2000元；另一方面涉及已經(jīng)銷售的原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)。所以，該業(yè)務(wù)涉及“原材料”和“其他業(yè)務(wù)成本”兩個賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)成本2000

貸：原材料——A材料2000【例5-28】大華公司計(jì)算當(dāng)月銷售部門人員的銷售提成共計(jì)10000元。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬使銷售費(fèi)用增加了10000元；另一方面也使應(yīng)付職工薪酬增加了10000元。所以，該業(yè)務(wù)涉及“銷售費(fèi)用”和“應(yīng)付職工薪酬”兩個賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用10000

貸：應(yīng)付職工薪酬10000單元六

利潤形成與分配過程的核算一、利潤的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減費(fèi)用后的凈額，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。利潤是衡量企業(yè)管理最重要的綜合指標(biāo)，由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成：1．營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（—公允價值變動損失）+投資收益（一投資損失）2．利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出3．凈利潤=利潤總額—所得稅費(fèi)用二、利潤構(gòu)成核算的賬戶設(shè)置1．“營業(yè)外收入”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助利得、罰沒利得、捐贈利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)確認(rèn)的各項(xiàng)營業(yè)外收入，借方登記結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤“賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。明細(xì)設(shè)置：按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。2．“營業(yè)外支出”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接聯(lián)系的各項(xiàng)損失。營業(yè)外支出主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤“賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。明細(xì)設(shè)置：按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。3．“投資收益”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)對外投資所取得的收入，借方登記對外投資發(fā)生的損失以及結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。明細(xì)設(shè)置：按投資收益種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。4．“所得稅費(fèi)用”賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期損益中扣除所得稅費(fèi)用的計(jì)算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算出來的所得稅費(fèi)用額，貸方登記期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。明細(xì)設(shè)置：本賬戶一般不設(shè)置明細(xì)賬戶。5．“本年利潤”賬戶賬戶性質(zhì)：利潤（所有者權(quán)益）類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記期末由“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”等收入類賬戶轉(zhuǎn)入的金額；借方登記期末由“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)外支出”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“所得稅費(fèi)用”等費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入的金額，余額在貸方，表示企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，余額在借方，表示企業(yè)累計(jì)發(fā)生的凈虧損，年終要將本賬戶反映的凈利潤或凈虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶年末無余額。明細(xì)賬戶：本賬戶一般不設(shè)置明細(xì)賬戶。三、利潤構(gòu)成核算的業(yè)務(wù)處理【例5-29】大華公司材料負(fù)責(zé)人因違反企業(yè)制度，對其罰款500元，存入銀行。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加500元，記入“銀行存款”賬戶，另一方面使企業(yè)的收入增加500元，記入“營業(yè)外收入”賬戶，因此，這筆業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”“營業(yè)外收入”兩個賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款500

貸：營業(yè)外收入500【例5-30】大華公司以銀行存款5000元捐贈受災(zāi)地區(qū)。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款減少5000元，記入“銀行存款”賬戶，另一方面使企業(yè)的支出增加5000元，記入“營業(yè)外支出”賬戶，因此，這筆業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”“營業(yè)外支出”兩個賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：營業(yè)外支出5000

貸：銀行存款5000【例5-31】大華公司收到對外投資分得的股利20000元，款項(xiàng)存入銀行。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加20000元，記入“銀行存款”賬戶，另一方面使企業(yè)的收益增加20000元，記入“投資收益”賬戶，因此，這筆業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”“投資收益”兩個賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款20000

貸：投資收益20000【例5-32】期末，大華公司各收入、費(fèi)用類賬戶余額如表5-1所示。將各項(xiàng)收入、費(fèi)用類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。賬戶名稱借方余額貸方余額主營業(yè)務(wù)收入130000其他業(yè)務(wù)收入3000營業(yè)外收入500投資收益20000主營業(yè)務(wù)成本22500其他業(yè)務(wù)成本2000營業(yè)稅金及附加1100銷售費(fèi)用15000管理費(fèi)用7900財(cái)務(wù)費(fèi)用300營業(yè)外支出5000表5-1收入、費(fèi)用類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)收益類賬戶，把收益從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。借：主營業(yè)務(wù)收入130000

其他業(yè)務(wù)收入3000

營業(yè)外收入500

投資收益20000

貸：本年利潤153500結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶，把費(fèi)用從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。借：本年利潤53800

貸：主營業(yè)務(wù)成本22500

其他業(yè)務(wù)成本2000

營業(yè)稅金及附加1100

銷售費(fèi)用15000

管理費(fèi)用7900

財(cái)務(wù)費(fèi)用300

營業(yè)外支出5000【例5-33】承例5-32,按企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額的25%計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期所得稅費(fèi)用。利潤總額=153500－53800=99700（元）應(yīng)交所得稅=99700×25%=24925（元）這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的所得稅費(fèi)用增加24925元，記入“所得稅費(fèi)用”賬戶，一方面使企業(yè)的應(yīng)交所得稅費(fèi)用增加24925元，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，因此，這筆業(yè)務(wù)涉及“所得稅費(fèi)用”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”兩個賬戶。編制會計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用24925

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅24925同時將“所得稅費(fèi)用”從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方。借：本年利潤24925

貸：所得稅費(fèi)用