-第八章 流動負債

第八章流動負債

LiquidLiability債負動流負債概述金額肯定的流動負債取決于經(jīng)營成果的

流動負債

流動負債在資產(chǎn)負債表上的列示第一節(jié)負債的概述

一、負債的確認與特點（一）負債的確認（二）負債的特點二、負債的分類（一）流動負債1、流動負債的概念及內容2、流動負債的特點（二）非流動負債

非流動負債的概念及內容

需要注意的是：流動負債與非流動負債的區(qū)別并不是絕對的。負債按其償還方式還可以分為以貨幣性資產(chǎn)償還的負債和以非貨幣性資產(chǎn)或勞務償還的負債。

三、流動負債的分類（一）應付金額肯定的流動負債（二）應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債

四、流動負債的計價

我國《會計準則——基本準則》規(guī)定負債可按歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價值等計量。由于流動負債償還期限短，其現(xiàn)值與流出量的差異很小，因此，流動負債一般不要求以現(xiàn)值來計價。在會計實務上，按照重要性原則，流動負債一般按照業(yè)務發(fā)生時的金額即未來應付的金額人賬。如果負債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預計確定的，則應當合理預計，待實際數(shù)額確定后，再進行調整。第二節(jié)金額肯定的流動負債

一、短期借款

（一）短期借款的概念（二）短期借款賬戶的設置

短期借款償還的短期借款取得的短期借款本金數(shù)額本金數(shù)額余：尚未償還的短期借款的本金數(shù)額

（三）短期借款的會計處理

1、取得短期借款的處理企業(yè)借入的各種短期借款，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶

2、短期借款利息的計算及處理企業(yè)對于短期借款的利息，一般是作為財務費用計入當期損益。

（1）短期借款的利息按期支付（按季或半年支付）或者在借款到期時連同本金一起支付。如果數(shù)額較大，可以采用預提的方法，按月計提計入財務費用。

（2）短期借款的利息按月支付，或者在借款到期時連同本金一起支付，但其數(shù)額較小，可以直接計入財務費用。

（3）歸還短期借款的處理借：短期借款（借款本金）應付利息或財務費用貸：銀行存款二、應付票據(jù)（一）應付票據(jù)的概念（二）應付票據(jù)賬戶的設置應付票據(jù)支付票據(jù)的款項開出并承兌匯票的面值

尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額

（一）帶息應付票據(jù)

帶息應付票據(jù)應付利息的處理方法（1）按月計提利息（2）發(fā)生時列支（3）年末計算應付利息舉例見P【例2】

需要注意的是：如果企業(yè)是上市公司，則中期期末即6月30日票據(jù)利息費用的處理方法與年末相同。

2、不帶息應付票據(jù)（1）票據(jù)面值所記載的金額不含利息?？梢园磻镀睋?jù)面值記賬。

（2）面值中已包含了一部分應計利息，只不過在應付票據(jù)上未注明利率。舉例見P【例3】

需要注意的是：采用這種核算方法會高估所購財產(chǎn)物資的價值。但由于我國目前應付票據(jù)主要為不帶息票據(jù)，而且此種核算方法比較簡單，因此，目前我國企業(yè)多數(shù)采用這種方法。

三、應付賬款（一）應付賬款的概念（二）應付賬款的入賬時間（三）應付賬款入賬價值的確定

1、總價法2、凈價法需要注意的是：在我國會計實務中，對應付賬款一般采用總價法進行核算。

（四）應付賬款的賬戶設置應付賬款

償還的應付賬款，開出購買物資、接受勞務等商業(yè)匯票抵付應付賬款發(fā)生的應付未付的款項的款項，或沖銷無法支付的應付賬款尚未償還的應付賬款（五）應付賬款的賬務處理

1、總價法2、凈價法舉例見P【例4】

三、預收賬款（一）預收賬款的概念（二）預收賬款的核算方法

1、單獨設置“預收賬款”賬戶進行核算

預收賬款發(fā)出商品或提供勞務后予預收賬款數(shù)額和購貨方以沖銷的預收賬款數(shù)額和補付貨款或勞務款的數(shù)額退回購貨方多付貨款或勞務款的數(shù)額已預收賬款但尚未向購貨方發(fā)貨或提供勞務的數(shù)額

注意：“預收賬款”如有借方余額，其性質應為債權2、不單獨設置“預收賬款”賬戶進行核算，而將其通過“應收賬款”賬戶進行核算兩種方法的核算舉例見P【例5】五、應付職工薪酬（一）職工薪酬的概念和組成內容1、職工薪酬的概念職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。具體指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。

2、職工薪酬的組成內容（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

（二）應付職工薪酬的確認和計量

1、應付職工薪酬的確認

（1）職工薪酬的確認時間（2）職工薪酬的確認原則

企業(yè)在具體確認應付職工薪酬時應分別下列三種情況：

①應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，應計人產(chǎn)品成本或勞務成本；②應由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負擔的職工薪酬，應計人建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本；③上述兩項之外的其他職工薪酬，應計人當期損益。2、應付職工薪酬的計量

（1）貨幣性職工薪酬

對于國家或經(jīng)批準的企業(yè)年金計劃規(guī)定了計提基礎和計提比例的項目，比如：各類社會保險和住房公積金，企業(yè)應按照國務院、所在地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的計提標準計量應付職工薪酬（社會保險費、住房公積金）義務，并同時將其計入成本費用；對于工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，企業(yè)一般應按照職工工資總額的一定比例作為計提標準，計量應付職工薪酬（工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）義務，并同時將其計入成本費用。

企業(yè)在確認應付職工薪酬金額時，對于國家沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例的，應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，合理預計當期應付職工薪酬，并將其計入成本費用。

（2）非貨幣性職工薪酬企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應按以下三種情況進行計量：①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工；②將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用；③向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務

（三）解除勞動關系補償即職工辭退福利的確認與計量

1、解除勞動關系補償即辭退福利的確認

2、解除勞動關系補償即辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權而有所不同

（四）應付職工薪酬帳戶的設置

應付職工薪酬企業(yè)按照有關規(guī)定向職工企業(yè)按職工提供服務支付的各種職工薪酬的部門和受益對象所確認的因解除與職工的勞動關系各種職工薪酬向職工給予的補償企業(yè)因解除與職工的勞動關系給予的補償

余：企業(yè)應付職工薪酬的結余數(shù)額。

在該帳戶下還應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等設置明細賬戶進行明細分類核算。

（五）應付職工薪酬的會計處理1、工資（1）帳戶設置

應付職工薪酬——工資本期實際支付的工資本月應分配的工資費用數(shù)額和應從應付工資中扣還的各種款項余：多付的預付工資余：少付的應付工資數(shù)額數(shù)額

（2）工資結算和分配的賬務處理

①企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金以備發(fā)放工資。

②以現(xiàn)金實際支付職工工資。

③結轉各種代扣款項。

④月末進行工資費用的分配。舉例見P【例6】

2、職工福利職工福利費是企業(yè)準備用于企業(yè)職工個人福利方面的未付費用。職工福利費主要是尚未實行分離辦社會職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)。職工福利費的核算是通過“應付職工薪酬一職工福利”賬戶進行的。

3、社會保險費和住房公積金企業(yè)應在“應付職工薪酬”賬戶下設置“社會保險費”和“住房公積金”明細帳戶，核算社會保險費和住房公積金的提取和繳納情況。（1）由職工個人負擔的，屬于職工工資總額的組成部分。

（2）由企業(yè)負擔的社會保險費和住房公積金，應在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工工資的一定比例計提，并按照規(guī)定的用途進行分配，

4、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費應在“應付職工薪酬”賬戶下設置“工會經(jīng)費”和“職工教育經(jīng)費”明細帳戶核算工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的提取和使用情況。

5、非貨幣性福利企業(yè)為了核算非貨幣性福利的支付與分配情況，應在“應付職工薪酬”賬戶下設置“非貨幣性福利”明細帳戶。（1）企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工舉例見P【例7】

（2）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。舉例見P【例8】（3）向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務，比如企業(yè)以低于成本的價格向職工出售住房，以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務等。

需要說明的是：企業(yè)以補貼后的價格向職工提供商品或服務，屬于非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購房補貼不同。舉例見P【例9】

6、解除勞動關系補償即辭退福利為了核算解除勞動關系補償即辭退福利的提取和支付情況，企業(yè)應在“應付職工薪酬”賬戶下設置“辭退福利”明細帳戶。

六、應付利息應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括企業(yè)各種借款、債券等應支付的利息。企業(yè)應當設置“應付利息”賬戶進行核算，同時應按債權人設置明細帳戶進行明細核算。

七、其他應付款

其他應付款是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入包裝物租金、存人保證金等。為核算上述其他應付款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“其他應付款”賬戶。舉例見P【例10】

八、一年內到期的非流動負債第三節(jié)取決于經(jīng)營成果的流動負債

一、應交稅費（一）應交增值稅的核算

1、增值稅的計算

（1）一般納稅人增值稅的計算

（2）小規(guī)模納稅人增值稅的計算

應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額其中：銷項稅額=銷售額×稅率不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）應納增值稅=不含稅銷售額×征收率2、一般納稅人增值稅的會計處理（1）設置“應交稅費-應交增值稅”明細賬。

在其明細帳中企業(yè)應設置：

借方“進項稅額”、“已交稅金”；

貸方“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。（2）主要賬務處理內容A在國內采購貨物、接受應稅勞務、接受投資或捐贈轉入物資等經(jīng)濟業(yè)務。B發(fā)生銷售貨物或者提供應稅勞務（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東）的業(yè)務。C發(fā)生視同銷售的業(yè)務。D實際上繳增值稅的業(yè)務。E出口產(chǎn)品或商品的業(yè)務。F購進的貨物、在產(chǎn)品以及產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及改變用途的業(yè)務。核算舉例見P【例11】

3、小規(guī)模納稅人的會計處理（1）只需設置“應交稅費-應交增值稅”明細賬，不需在該明細賬下設置專欄。（2）賬務處理

A購入貨物及接受應稅勞務。

B銷售商品和提供應稅勞務。核算舉例見p【例12】

（二）應交營業(yè)稅1、營業(yè)稅的計算營業(yè)稅應納稅額的計算公式：

2、應交營業(yè)稅的會計處理（1）設置“應交稅費-應交營業(yè)稅”明細賬戶（2）應交營業(yè)稅的賬務處理

A計算出應繳納的營業(yè)稅時，編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務稅金及附加（或其他業(yè)務成本、固定資產(chǎn)清理））貸：應交稅費-應交營業(yè)稅B實際上繳營業(yè)稅時，應編制如下會計分錄：借：應交稅費-應交營業(yè)稅貸：銀行存款舉例見p【例13】

應納營業(yè)稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率（三）應交消費稅的核算1、消費稅的計算（1）采用從價定率法應納消費稅額計算公式：應納消費稅額=銷售額×稅率（2）采用從量定額征收法應納消費稅額的計算公式：應納消費稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

2、消費稅的會計處理（1）銷售需要繳納消費稅的物資。(舉例見【例14】)（2）自產(chǎn)自用及作為投資的應稅消費品(舉例見【例15】))（3）需要繳納消費稅的委托加工物資。一般由受托方代扣代繳稅款。

其應納稅額的計算方法如下：A按同類消費品的銷售價格計算B按組成計稅價格計算組成計稅價格=（材料成本+加工費）（1-消費稅稅率）委托方支付受托方代收代繳消費稅時，

應區(qū)分不同情況分別核算：

如果委托加工物資收回后直接用于銷售，不再征收銷售環(huán)節(jié)消費稅，則將已支付的消費稅計入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”。

如果委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，仍需征收銷售環(huán)節(jié)消費稅，可將已支付的加工環(huán)節(jié)消費稅予以抵扣，借記“應交稅費”