中國(guó)稅制第六章企業(yè)所得稅-更新

第六章企業(yè)所得稅法目錄一、企業(yè)所得稅概述二、納稅義務(wù)人三、征稅對(duì)象四、稅率五、計(jì)稅依據(jù)六、特別納稅調(diào)整七、應(yīng)納稅額的計(jì)算八、源泉扣繳九、減免稅優(yōu)惠十、征收管理與納稅申報(bào)一、企業(yè)所得稅概述1、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法出臺(tái)時(shí)間：（1）2007年3月16日中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》），自2008年1月1日起施行。（2）2007年12月6日，國(guó)務(wù)院以第512號(hào)令發(fā)布了《〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法〉實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》），進(jìn)一步明確了相關(guān)內(nèi)容，自2008年1月1日起施行。2、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的由來(lái)：由內(nèi)資企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅合并（以下簡(jiǎn)稱(chēng)兩稅合并）而來(lái)。2、兩稅合并的必要性?xún)?nèi)資、外資分設(shè)的企業(yè)所得稅制度主要問(wèn)題：一是違反稅負(fù)公平原則，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。內(nèi)資企業(yè)所得稅法、外資企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上存在較大差異，存在對(duì)外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問(wèn)題。根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，2005年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24.53%，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為14.89%，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。使內(nèi)資企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)中處于極為不利地位。二是稅收優(yōu)惠不同導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重。由于內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)享受不同的所得稅優(yōu)惠政策，造成企業(yè)為了獲取更大稅收優(yōu)惠，扭曲自身經(jīng)營(yíng)行為，從而導(dǎo)致國(guó)家稅款嚴(yán)重流失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資方式”，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。3、企業(yè)所得稅的作用企業(yè)所得稅調(diào)節(jié)的是國(guó)家與企業(yè)之間的利潤(rùn)分配關(guān)系。企業(yè)所得稅的作用表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。（1）廣泛籌集財(cái)政資金企業(yè)所得稅的征收面比較廣，只要是取得所得的企業(yè)，無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，都要繳納企業(yè)所得稅。我國(guó)目前企業(yè)所得稅是組織收入的第二大稅種。（2）有效實(shí)施稅收調(diào)控企業(yè)所得稅是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段之一，可以有效地貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和社會(huì)政策。例如一系列的稅收優(yōu)惠政策，包括直接降低稅率、減免稅、加速折舊、加計(jì)扣除和投資抵免等。二、納稅義務(wù)人1.納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的企業(yè)，包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（1）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)和納稅義務(wù)《企業(yè)所得稅法》對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)的判定采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的方法。①居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。其中：“在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)”，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織；“依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)”，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織；“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。居民企業(yè)負(fù)有全面納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。②非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。二、征稅對(duì)象2.征稅對(duì)象居民企業(yè)——來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得；非居民企業(yè)——在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的。應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；——在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。確定企業(yè)的一項(xiàng)所得是否屬于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)遵循以下原則：（1）銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（6）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。四、稅率1.基本稅率我國(guó)企業(yè)所得稅基本稅率為25%。

與其他國(guó)家稅率水平比較：全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的平均稅率為26.7%。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25%的稅率在國(guó)際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。2.預(yù)提所得稅稅率對(duì)于非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的而來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)按規(guī)定征收預(yù)提所得稅。預(yù)提所得稅的適用稅率為20%，減按10%征收。由于預(yù)提稅一般情況下按收入全額計(jì)算征收，不扣除任何費(fèi)用，具有估定、預(yù)征的性質(zhì)，其稅率相對(duì)較低。3.優(yōu)惠稅率（1）照顧稅率對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指符合下列條件的企業(yè)：①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；②其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。（2）鼓勵(lì)稅率為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：①在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；②產(chǎn)品（服務(wù)）屬《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；③具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；④企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷(xiāo)售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷(xiāo)售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；⑤高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；⑥企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。五、計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)即應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。注意：（1）企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（2）企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。1.收入總額收入總額，是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。其中，企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。企業(yè)的收入總額具體包括銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。（1）收入確定的基本規(guī)定①銷(xiāo)售貨物收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。②提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。③財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。④股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。⑤利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。⑥租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。⑧接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。⑨其他收入，是指企業(yè)取得的除上述收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（2）收入確定的特殊規(guī)定①可以分期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。②采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。③企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。2.不征稅收入不征稅收入是指非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或非營(yíng)利活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,不應(yīng)納入征稅范圍的收入。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)的收入總額中不征稅收入包括：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（1）財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。（2）行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。（3）政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。（4）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途，并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。3.免稅收入免稅收入，是指免予征收企業(yè)所得稅的收入。免稅收入不同于不征稅收入，企業(yè)取得的不征稅收入，不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，不應(yīng)繳納企業(yè)所得稅；免稅收入是屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍，但國(guó)家基于某些方面的考慮而免予征稅的收入?？梢?jiàn)，免稅收入屬于稅收優(yōu)惠的范疇。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)的免稅收入主要包括：（1）國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債所取得的利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。此部分權(quán)益性投資收益在居民企業(yè)已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)在取得時(shí)就不再繳納企業(yè)所得稅，以避免重復(fù)征稅。（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。4.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。

收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能夠提供國(guó)家允許使用的有效證明，證明其相關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法是指符合現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定，如果其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致，應(yīng)以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。（1）扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則①權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。②配比原則：費(fèi)用應(yīng)在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一

納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。③相關(guān)性原則：可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。④確定性原則：可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。⑤合理性原則：可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)

和會(huì)計(jì)慣例。（2）準(zhǔn)予扣除的基本支出項(xiàng)目企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，具體包括：①成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。②費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。③稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。④損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

⑤其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。需要說(shuō)明的是，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。除《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出不得重復(fù)扣除。（3）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)

A、工資薪金支出。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可加計(jì)扣除。企業(yè)安置殘疾人員的，在支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。B、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。C、保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。D、借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)的部分不允許扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。E、匯兌損失

企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。F、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。G、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。H、公益性捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。其中，公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體，如中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。I、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：第一，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；第二，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。J、開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

企業(yè)發(fā)生的開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。K、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。L、環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。（4）不得扣除的項(xiàng)目企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)（指企業(yè)因使用權(quán)益性資本而付出的代價(jià)）；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；⑤超出稅法允許扣除比例以外的捐贈(zèng)支出；⑥贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出）；⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）；⑧企業(yè)間支付的費(fèi)用（指企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息）；⑨與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出；（5）虧損彌補(bǔ)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，以前年度虧損，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這里的虧損不同于會(huì)計(jì)上的虧損，是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，5年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。（5）資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)為取得其擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)所支付的金額，應(yīng)區(qū)分資本性支出和收益性支出，從而確定從企業(yè)的收入總額中準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和不得扣除的項(xiàng)目，以正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。對(duì)于資本性的支出，不允許作為成本費(fèi)用從企業(yè)收入總額中一次性扣除，而應(yīng)采取分期計(jì)提折舊或者分期攤銷(xiāo)的方式從以后各期的收入總額中分期予以扣除。

收益性支出可以作為成本費(fèi)用從企業(yè)收入總額中一次性扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的資產(chǎn)稅務(wù)處理主要包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。企業(yè)的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。A.固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。a、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：①外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；②自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；③融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；④盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；⑤通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；⑥改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。b、固定資產(chǎn)折舊的處理以下固定資產(chǎn)不得提取折舊：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。c、提取折舊的依據(jù)和方法：①企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再計(jì)提折舊。②企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。③固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算采用直線法。直線折舊法一般包括平均年限法和工作量法。④除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：第一，房屋、建筑物，為20年；第二，飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；第三，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；第四，飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；第五，電子設(shè)備，為3年。⑤固定資產(chǎn)加速折舊的范圍：可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)有兩類(lèi)：第一，由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；第二，常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。B.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。a、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定企業(yè)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：①外購(gòu)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；②通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。b、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的處理規(guī)定①企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。②企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。③企業(yè)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采用直線法。④生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為：林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。C.無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。a、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：①外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；②自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；③通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。b、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的處理規(guī)定①無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)采用直線法。②無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。③外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。C、不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)①自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；②自創(chuàng)商譽(yù)，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；③其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。D、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)發(fā)生的下列支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：

a、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。這里的支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。

b、租入固定資產(chǎn)的改建支出。固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。這里的支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。c、固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：第一，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上；第二，修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。這里的支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。d、其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。E、

投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：a、通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；b、通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。F、存貨的稅務(wù)處理存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。a、存貨計(jì)稅基礎(chǔ)的確定企業(yè)的存貨按照以下方法確定成本：①通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；②通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；③生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。b、存貨成本的計(jì)算方法企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本，計(jì)算時(shí)可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。G、

轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所謂財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。六、特別納稅調(diào)整在國(guó)際上，關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)進(jìn)行避稅的情況很常見(jiàn)。在我國(guó)，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅所得額以逃避納稅的現(xiàn)象，也屢見(jiàn)不鮮。為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)進(jìn)行避稅，稅法及有關(guān)規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的計(jì)價(jià)原則、稅務(wù)調(diào)整、稅務(wù)管理等方面均作出了具體規(guī)定。1.關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的計(jì)價(jià)原則《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。所謂獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)所遵循的原則。其中，“公平成交價(jià)格”是指獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)所采用的在市場(chǎng)上由價(jià)值規(guī)律所決定而形成的價(jià)格。3.關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的調(diào)整（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整原則和方法在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見(jiàn)的稅收逃避方法，因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制成為企業(yè)所得稅法反避稅規(guī)則中的重要內(nèi)容。關(guān)聯(lián)企業(yè)間獨(dú)立交易的原則是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整和成本分?jǐn)偟幕驹瓌t。具體規(guī)定如下：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。合理方法包括：①可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；②再銷(xiāo)售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；③成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法；④交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法；⑤利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；⑥其他符合獨(dú)立交易原則的方法。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)所發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)可以依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則，與其關(guān)聯(lián)方就分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。如果企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）預(yù)約定價(jià)安排預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。建立預(yù)約定價(jià)稅制的目的，是為企業(yè)關(guān)聯(lián)交易營(yíng)造一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可以預(yù)見(jiàn)的稅收環(huán)境，減少轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的成本。企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)安排經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后作為計(jì)稅的依據(jù)，以免除稅務(wù)機(jī)關(guān)事后對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)核定關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的方法企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：①參照同類(lèi)或者類(lèi)似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；②按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；③按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；④按照其他合理方法核定。4.關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理（1）企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。相關(guān)資料包括：①與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料；②關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷(xiāo)售（轉(zhuǎn)讓?zhuān)﹥r(jià)格或者最終銷(xiāo)售（轉(zhuǎn)讓?zhuān)﹥r(jià)格的相關(guān)資料；③與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；④其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。所謂與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和方式上相類(lèi)似的企業(yè)。5.防范避稅的規(guī)定（1）防范避稅地避稅的規(guī)則隨著我國(guó)企業(yè)境外投資的增加，以避稅地方式進(jìn)行避稅也成為避稅的重要方式。《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定了反避稅地避稅的規(guī)則，即由居民企業(yè)或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人擁有或者控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于該法規(guī)定的基本稅率（25%）水平50%的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，對(duì)利潤(rùn)不作分配或者作不合理分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。所謂“控制”，具體包括：①居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；②居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到上述第一項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。（2）反資本弱化措施資本弱化又稱(chēng)資本隱藏，是指跨國(guó)公司為了減少稅額，采用貸款方式替代股權(quán)投資方式進(jìn)行的投資或者融資。即投資者與被投資企業(yè)為謀求貸款融資的稅收待遇，將本應(yīng)以股權(quán)方式投資的資金改以貸款方式融資，以致被投資企業(yè)形成負(fù)債遠(yuǎn)高于資本的不合理現(xiàn)象。通過(guò)資本弱化，投資者通過(guò)收取貸款本息獲得投資收益，而被投資企業(yè)支付的利息則減少了企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)特別是跨國(guó)企業(yè)通過(guò)減少股份資本、擴(kuò)大貸款規(guī)模，以增加利息支出來(lái)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化，對(duì)相關(guān)國(guó)家的稅收權(quán)益都將產(chǎn)生負(fù)面影響?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定了反資本弱化規(guī)則，即企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。（3）一般反避稅規(guī)則針對(duì)目前形式多樣、方式不斷推陳出新的避稅行為，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了一般反避稅規(guī)則，即企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。所謂不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（4）對(duì)避稅行為的處罰①稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。

這里的利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，即引入了罰息制度。這較之以前避稅行為被調(diào)查后納稅人僅負(fù)有補(bǔ)稅的義務(wù)而言，加大了處罰的力度。②稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。加收的利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。③企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。七、應(yīng)納稅額的計(jì)算1.核算征收應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依法減免和抵免的稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額其中，減免稅額和抵免稅額是指依照《企業(yè)所得稅法》和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。（1）匯算清繳的應(yīng)納稅額企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月（或季）預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。其應(yīng)納稅額的計(jì)算分為預(yù)繳所得稅額的計(jì)算和年終匯算清繳所得稅額的計(jì)算兩部分。①按月（或季）預(yù)繳所得稅額的計(jì)算方法企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。其計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額＝月（季）實(shí)際利潤(rùn)額×適用稅率或：應(yīng)納所得稅額＝上年應(yīng)納稅所得額×1/12（或1/4）×適用稅率②年終匯算清繳所得稅額的計(jì)算方法。計(jì)算公式如下：全年應(yīng)納所得稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額多退少補(bǔ)所得稅額＝全年應(yīng)納所得稅額－月（季）已預(yù)繳所得稅額例:某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，每個(gè)季度按實(shí)際利潤(rùn)數(shù)預(yù)繳所得稅。2008年第一季度利潤(rùn)額為50萬(wàn)元，第二季度累計(jì)利潤(rùn)額為120萬(wàn)元，第三季度累計(jì)利潤(rùn)額為190萬(wàn)元，第四季度累計(jì)利潤(rùn)額為250萬(wàn)元。2008年全年應(yīng)納稅所得額為280萬(wàn)元。計(jì)算各季度應(yīng)預(yù)繳和年終匯算清繳的企業(yè)所得稅稅額。答：（1）2008年第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：應(yīng)納所得稅額=50×25%=12.5（萬(wàn)元）（2）2008年第二季度預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：應(yīng)納所得稅額=（120-50）×25%=17.5（萬(wàn)元）（3）2008年第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：應(yīng)納所得稅額=（190-120）×25%=17.5（萬(wàn)元）（4）2008年第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅額為：應(yīng)納所得稅額=（250-190）×25%=15（萬(wàn)元）（5）年終匯算清繳全年應(yīng)納所得稅額=280×25%=70萬(wàn)元）全年累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅額=12.5+17.5+17.5+15=62.5（萬(wàn)元）應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=70-62.5=7.5（萬(wàn)元）（2）境外所得已納稅額的扣除企業(yè)所得稅的稅額扣除，是指國(guó)家對(duì)企業(yè)來(lái)自境外所得依法征收所得稅時(shí)允許企業(yè)將其已在境外繳納的所得稅稅額從其應(yīng)向本國(guó)繳納的所得稅稅額中扣除。

對(duì)同一企業(yè)的同一所得重復(fù)征稅，是雙重征稅，這種現(xiàn)象擴(kuò)展到國(guó)際范圍，就形成了國(guó)際雙重征稅。既增加了跨國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；又阻礙國(guó)際投資活動(dòng)的正常開(kāi)展。為避免國(guó)際雙重征稅現(xiàn)象，各國(guó)政府、采取了相應(yīng)的措施消除國(guó)際雙重征稅。方法主要有：免稅法、稅收抵免法、稅收協(xié)定法等。目前我國(guó)采取稅收抵免法避免國(guó)際雙重征稅。①?lài)?guó)外稅收直接抵免企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。除稅收協(xié)定另有規(guī)定外，境外所得在境外實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠，一般不給予稅收饒讓待遇。境外所得已納稅額的抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。計(jì)算公式如下：抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額例:某中國(guó)居民企業(yè)2008年境內(nèi)應(yīng)納稅所得為400萬(wàn)元，同期從在美國(guó)設(shè)立的全資境外機(jī)構(gòu)取得應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，并在美國(guó)已實(shí)際繳納所得稅稅款32萬(wàn)元。該企業(yè)對(duì)境外所得已繳納所得稅稅款采用分國(guó)不分項(xiàng)抵扣方法。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)納所得稅額。答：

全年應(yīng)納稅額=（400+100）×25%=125（萬(wàn)元）境外所得稅稅款扣除限額=125×100÷（400+100）=25（萬(wàn)元）全年應(yīng)納稅額=125-25=100（萬(wàn)元）境外所得已納所得稅稅款超過(guò)扣除限額7（=32-25）萬(wàn)元的部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除；也不得列為費(fèi)用支出，但可以在不超過(guò)5年的期限內(nèi)，用以后年度稅額不超過(guò)扣除限額的余額補(bǔ)扣。例:總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的某外商投資企業(yè)，2008年中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為1000萬(wàn)元，同期從在A國(guó)設(shè)立的分公司取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得折合人民幣500萬(wàn)元，并在A國(guó)已實(shí)際繳納所得稅稅款折合人民幣160萬(wàn)元，從設(shè)在B國(guó)的分公司取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得折合人民幣200萬(wàn)元，并在B國(guó)已實(shí)際繳納所得稅稅款折合人民幣25萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)納所得稅額。答：（1）境外已納稅款扣除限額。A國(guó)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得已納稅款扣除限額=500×25%=125（萬(wàn)元）該所得在A國(guó)已納所得稅稅款超過(guò)扣除限額35（=160-125）萬(wàn)元的部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)，用以后年度稅額扣除不超過(guò)限額的余額補(bǔ)扣。B國(guó)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得已納稅款扣除限額=200×25%=50（萬(wàn)元）該所得在B國(guó)實(shí)際繳納的所得稅稅款為25萬(wàn)元，低于扣除限額50萬(wàn)元，但可以從本年度應(yīng)納稅額中扣除的已納所得稅稅款也只能是25萬(wàn)元。（2）全年應(yīng)納稅額=（1000+500+200）×25%-125-25=275（萬(wàn)元）②國(guó)外稅收間接抵免居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在法定的抵免限額內(nèi)抵免。其中需要說(shuō)明的是：第一，“外國(guó)企業(yè)”是指依照其他國(guó)家（地區(qū)）法律在中國(guó)境外設(shè)立的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織；第二，由居民企業(yè)直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)包括：居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)；居民企業(yè)以間接持股方式持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)，具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定。2.核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算核定征收企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定如下：（1）核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；③擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；⑤發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；⑥納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。（2）核定應(yīng)納稅額的方法納稅人有上述所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：①參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；②按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；③按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；④按照其他合理方法核定。如果采用上述所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。如果納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。（3）核定征收的方式核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收，以及其他合理的方式。①定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法。實(shí)行定額征收辦法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人的有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查研究，分類(lèi)排隊(duì)，認(rèn)真測(cè)算，并在此基礎(chǔ)上，按年從高直接核定納稅人的應(yīng)納所得稅額。②核定應(yīng)稅所得率征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率＝成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率八、源泉扣繳源泉扣繳，是指以所得支付人為扣繳義務(wù)人，在每次向納稅人支付有關(guān)所得款項(xiàng)時(shí)，代為扣繳所得稅稅款的做法。

實(shí)行源泉扣繳的主要目的在于有效保護(hù)稅源，保證國(guó)家財(cái)政收入，防止偷漏稅，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)。對(duì)此類(lèi)所得征稅是國(guó)際上通行的做法，統(tǒng)稱(chēng)為預(yù)提稅或預(yù)提所得稅。預(yù)提所得稅不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，而是企業(yè)所得稅的重要組成部分，是所得稅源泉扣繳的方式1.源泉扣繳的所得范圍根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳。具體所得包括：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得；（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得；（3）其他所得。但是，下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（1）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；（2）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。2、應(yīng)扣繳稅額的計(jì)算按照現(xiàn)行稅法規(guī)定實(shí)行源泉扣繳的應(yīng)稅所得適用的稅率為20%，并減按10%征收。實(shí)行源泉扣繳的所得按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。應(yīng)扣繳稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)扣繳稅額=支付單位每次支付款項(xiàng)×10%例:美國(guó)某公司在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，2008年從中國(guó)境內(nèi)取得墊付款利息所得8萬(wàn)元；將一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)提供給中國(guó)企業(yè)A公司使用，獲得使用費(fèi)10萬(wàn)元，還為A公司提供貨物運(yùn)輸擔(dān)保，A公司向其支付擔(dān)保費(fèi)15萬(wàn)元。計(jì)算該美國(guó)公司2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。答：

該企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（8+10+15）×10%=3.3（萬(wàn)元）九、減免稅優(yōu)惠《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的稅收優(yōu)惠對(duì)象主要是需要國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，歸納起來(lái)主要包括：1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（1）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：①蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；⑧遠(yuǎn)洋捕撈。（2）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。2.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事上述國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。上述項(xiàng)目在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿(mǎn)后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述的項(xiàng)目，也不得享受此項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。3.鼓勵(lì)企業(yè)保護(hù)環(huán)境、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事上述符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。但是，上述項(xiàng)目在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿(mǎn)后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受上述的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用上述專(zhuān)用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。4.鼓勵(lì)企業(yè)綜合利用資源的稅收優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。但原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。5.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。6.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年