會計基礎基本業(yè)務的核算

會計基礎第十章三大過程的核算本章目標生產過程業(yè)務的核算銷售過程業(yè)務的核算財務成果形成與分配業(yè)務的核算回顧供應過程的概述供應過程核算的賬戶供應過程的核算第一節(jié)生產過程業(yè)務的核算一、生產過程核算的基本內容企業(yè)生產過程是價值消耗的過程，也是產品價值形成的過程，因此，其核算內容主要包括兩個方面：歸集生產費用和計算完工產品的生產成本。（一）有關成本核算的幾個基本概念：1.生產費用和生產成本生產費用：產品生產過程中所發(fā)生的各種耗費。（與時期相關）生產成本：指分配到一定種類產品上的生產費用。（與產品相關）

注意：在一般情況下，當期發(fā)生的生產費用并不等于當期完工產品的生產成本。2.直接費用和間接費用

直接費用：能直接記入產品成本的耗費。

間接費用：不能直接記入產品成本，為組織和

管理生產過程而發(fā)生的耗費。（一般需歸集后，分配計入產品成本。）

注意：管理費用為期間費用，不計入成本。

某產品的直接費用+分配轉入的間接費用（制造費用）=生產成本（制造成本）

之所以稱“制造成本”，是因為費用發(fā)生地為制造環(huán)節(jié)，即生產車間或分廠。3.成本計算對象和成本項目

成本計算對象：指費用的承擔者。

成本項目：指成本按經濟用途分類的項目。一般分為直接材料、直接人工和制造費用（間接費用）。

直接材料：是指企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中直接用于產品的各種材料消耗。

直接人工：是指企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中，直接從事產品生產的工人工資和津貼、補貼等（福利費）。

制造費用：是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。

（二）生產費用流程圖注意：管理費用、營業(yè)費用、財務費用等期間費用不計入產品成本，而是計入當期損益。二、生產過程主要賬戶1.生產成本（1）含義：該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司進行工業(yè)性生產，包括生產各種產品（包括提供勞務、自制半成品等）所發(fā)生的各項生產費用，以確定產品成本。（2）賬戶結構：借生產成本貸直接材料費完工轉出產品成本直接人工費轉入的制造費用期末余額：在產品成本（未完工）注意：該賬戶可以按產品種類或類別來設明細賬。

2.制造費用

（1）含義：

該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接生產費用。

（2）賬戶結構：

借制造費用貸歸集車間范圍內發(fā)生的各項間接費用期末分配轉入“生產成本”賬戶的制造費用注意：該賬戶期末結轉后一般無余額。

3.管理費用

（1）含義：

該賬戶屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項費用，包括折舊費、工會經費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。

（2）賬戶結構：

借管理費用貸

發(fā)生的各項管理費用期末轉入“本年利潤”

賬戶的管理費用

注意：該賬戶期末結轉后一般無余額。4.營業(yè)費用（（1）含義：該賬戶屬于損損益類賬戶，，核算公司銷銷售商品等業(yè)業(yè)務時發(fā)生的的費用，包括括銷售過程中中發(fā)生的運輸輸費、廣告費費、展覽費及及專設銷售機機構費用等。。

（2）賬戶結構：：借借營營業(yè)費用用貸貸

發(fā)生的各各項營業(yè)費用用期末末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費費用注意：該賬戶期末結結轉后一般無無余額。5.應付職工薪酬酬（1）含義：該賬戶屬于負債債類賬戶，核核算公司應付付給職工的工工資總額，包包括工資、獎獎金、津貼等等。

（2）賬戶結構：：借借應應付職工薪酬貸

實際支支付給職工月月末計算算分配的的工資額的的工資額額

期末余余額：期期末末余額：多多發(fā)的工工資額應應付未未付的工資額額6.應付福利費（（取消了，相相關內容通過過“應付職工薪酬酬”核算）

（1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算公公司根據(jù)國家家規(guī)定按照工工資總額的一一定比例（14%）提取的福利利費。從從成本費費用中提取的的職工福利費費，主要用于于支付職工的的醫(yī)療衛(wèi)生費費用、職工困困難補助、其其他福利費以以及應付的醫(yī)醫(yī)務、福利人人員工資等。。

（2）賬戶結構：：借借應應付福福利費貸貸使使用數(shù)計計提數(shù)期期末余額：：已已計計提未用數(shù)注意：該帳戶是負債債類，而不是是費用類賬戶戶。7.待攤費用（（1）含義：該該賬戶屬于于資產類，是用來核算算企業(yè)預先付付款，應由本本期和以后各各期分別負擔擔的各種費用用的賬戶。（（2）賬戶結構：：借借待待攤費用貸貸預預先支付的的款項應應計計入本期成本本或損益的的費用（分分期攤銷）期期末余額額：尚尚未攤銷銷的費用注意：支付在先，分分攤在后。8.預提費用（（1）含義：該該賬戶屬于于負債類，用來核算企企業(yè)預先提取取計入各期成成本或損益，，以后實際支支付款項的費費用的賬戶。。

（2）賬戶結構：：借借預預提費費用貸貸以以后實實際支付數(shù)預預先先提取計提數(shù)數(shù)（各期）期期末余額：：已已預提未未支付的費用用注意：分攤在先，支支付在后。9.累計折舊（（1）含義：該該賬戶屬于資產類，用來核算企企業(yè)固定資產產因使用磨損損而減少的價價值。

（2）賬戶結構：：借借累累計折舊貸貸固固定資資產折舊提提取的折舊舊數(shù)減減少（退出注注銷）（（增加）期期末末余額：累累計折折舊額注意：資產類賬戶，，但余額在貸貸方。它是固固定資產的抵抵減賬戶，兩兩者差額為固固定資產凈值。注意：該賬戶應按產產品名稱設明明細賬。三、生產過程程主要業(yè)務的的賬務處理（（一）材料料費用的核算算領領料單發(fā)發(fā)料憑證證匯總表注注意意：領料地點與用途2003年12月，利和股份份有限公司發(fā)發(fā)生生產加工工業(yè)務如下：：1.倉庫發(fā)出材料料一批，材料料領用情況如如下：生產A產品領用甲、、乙材料，材材料共計4290元，生產B產品領用甲、、丙材料，材材料共計11675元，車間和廠部行政管理理部門分別領用甲甲材料，價價款各是1575元和945元。經計算算，材料耗耗用情況是是：甲材料料共耗用380件，計11970元，乙材料料共耗用200公斤，計1140元，丙材料料共耗用500公斤，計5375元。會會計處理理如下：借：生產成成本－A產品4290－B產品11675制造費用1575管理費用945貸：原材料料－甲材料料11970－乙材料1140－丙材料5375（二）人工工費的核算算生生產產工人：生生產成本車車間管理理人員：制制造費用廠廠部、公公司等行政政管理人員員：管理費費用工工程程人員：在在建工程醫(yī)醫(yī)務等福福利人員：：應付福利利費2.結算本月應應付職工工工資18000元，其中生生產A產品的生產產工人工資資6000元，生產B產品的生產產工人工資資9000元，車間管管理人員工工資1000元，廠部行行政管理人人員工資2000元。

借：：生產成本本－A產品6000－B產品9000制造費用1000管理費用2000貸：應付工工資180003.利和公司開開出現(xiàn)金支支票，提取取現(xiàn)金18000元，準備發(fā)發(fā)工資。借借：庫存存現(xiàn)金18000貸：銀行存存款180004.利和公司用用現(xiàn)金發(fā)放放工資。借借：應付付職工薪酬酬18000貸：庫存現(xiàn)現(xiàn)金18000注意：應付工資與實發(fā)工資不同。上例例若利和公公司代企業(yè)業(yè)職工交納納社會養(yǎng)老老保險3000元（個人負負擔部分））。（只需提現(xiàn)15000元。）工工資發(fā)放時時：借借：應付付職工薪酬酬18000（代扣時））貸貸：庫庫存現(xiàn)金15000其他應付款款3000公司交納時時：借借：其他應付款款3000貸：銀行存存款3000或代墊時：：借：其他他應收款貸貸：銀行行存款交交納納時：借：：應付職工工薪酬貸貸：其他他應收款5.公司按職工工工資的14%計提福利費費。借：生產成成本－A產品840－B產品1260制造費用140管理費用280貸：應付職職工薪酬2520注意：醫(yī)務等福利利人員福利利費計入“管理費用。?！保ㄈ┲圃煸熨M用的歸歸集與分配配注注意：：制制造費用用的內容；；制制造費用用的歸集“T”形賬戶；制制造費用的的分配方法法。6.利和公司用用銀行存款款12000元預付明年年報刊費。。借借：待待攤費用12000貸：銀行存存款12000（04年1-12月，每月月月末攤銷時時：借借：：管理費用用1000貸：待攤費費用10007.月末攤銷由由本月負擔擔的，已于于年初支付付的生產設設備租金2000元。借借：制造費費用2000貸：待攤費費用20008.公司于月末末計提生產產設備修理理費800元。借借：制造費費用800貸：預提費費用800以后修理時時（使用時時）：借借：預提提費用×××貸：銀行存存款×××9.月末計提短短期借款利利息300元。借借：財務務費用300元貸貸：：預提費用用30010.支付本季度度短期借款款利息1000元，已預提提900元。借借：預提提費用900財務費用100貸：銀行存存款100011.月末計提當當月固定資資產折舊費費1600元，其中：：車間1000元，行政管管理部門600元。借借：制制造費用1000管理費用600貸：累積折折舊160012.公司用銀行行存款4000元支付日常常辦公費5000元，其中：：車間2485元，行政管管理部門2515元。借借：制造費費用2485管理費用2515貸：銀行存存款500013.月末歸集分分配制造費費用9000元。按當月月A、B產品生產工工人工資比比例分配。。制造費用分分配方法：：制造費用分配率率=當期制造費費用之和各種產品生生產工人工工資之和（（分配標準準之和）某種種產產品品應應分分配配的的制制造造費費用用=該產產品品生生產產工工人人的的工工資資×制造造費費用用分分配配率率當期期制制造造費費用用的的歸歸集集：：制制造造費費用用的的分分配配：：分分配配率率=9000÷÷（6000+9000）=0.6A產品品分配配額額=0.6×6000=3600元B產品品分配配額額=0.6××9000=5400元157510001402000800100024859000借制制造造費費用用貸貸900090000賬務務處處理理：：借借：：生生產產成成本本———A產品品3600———B產品品5400貸：：制制造造費費用用9000（四四））完完工工產產品品成成本本的的計計算算與與結結轉轉注注意意：：產產成成品品的的概概念念。。完完工工產產品品成成本本=期初初在在產產品品成成本本+本期期發(fā)發(fā)生生的的生生產產費費用用-期末末在在產產品品成成本本14.月末末A產品品60件全全部部完完工工，，B產品品20件未未完完工工。。借借：：庫庫存存商商品品14730貸：：生生產產成成本本———A產品品14730借生生產產成成本本-A貸42906000840360014730147300注意意：：B產品品未未完完工工則則期期末末有有余余額額27335元。。賬賬戶戶略略。。第二二節(jié)節(jié)銷售售過過程程業(yè)業(yè)務務的的核核算算一、、銷銷售售過過程程的的主主要要核核算算內內容容銷售售過過程程是是產產品品價價值值實實現(xiàn)現(xiàn)的的過過程程，，也也是是企企業(yè)業(yè)經經營營過過程程的的最最后后一一個個階階段段。。（一一））主主要要核核算算內內容容1.銷售售收收入入的的取取得得；；2.銷售售成成本本的的確確定定；；3.銷售售費費用用的的確確定定；；4.銷售售稅稅金金的的確確定定。。（二二））產產品品（（商商品品））銷銷售售收收入入的的確確定定銷銷售售商商品品收收入入同同時時滿滿足足下下列列條條件件的的，，才才能能予予以以確確認認：：1.企業(yè)業(yè)已已將將商商品品所所有有權權上上的的主主要要風風險險和和報報酬酬轉轉移移給給購購貨貨方方2.企業(yè)業(yè)既既沒沒有有保保留留通通常常與與所所有有權權相相聯(lián)聯(lián)系系的的繼繼續(xù)續(xù)管管理理權權，，也也沒沒有有對對已已售售出出的的商商品品實實施施有有效效控控制制3.相關關經經濟濟利利益益很很可可能能流流入入企企業(yè)業(yè)4.相關關的的收收入入和和成成本本能能夠夠可可靠靠計計量量一一般般情情況況下下：：（（1）取取得得貨貨款款或或取取得得收收款款權權利利；；（（2）商商品品發(fā)發(fā)出出或或轉轉移移商商品品所所有有權權。。二、、銷銷售售業(yè)業(yè)務務主主要要賬賬戶戶設設置置1.主營營業(yè)業(yè)務務收收入入（1）含含義義：：該賬賬戶戶屬屬于于損損益益類類，，用用來來核核算算公公司司銷銷售售商商品品、、提提供供勞勞務務及及讓讓渡渡資資產產使使用用權權等等日日常常業(yè)業(yè)務務中中取取得得的的收收入入。。（（與與企企業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)務務范范圍圍相相關關））（2）賬賬戶戶結結構構：：借主主營營業(yè)業(yè)務務收收入入貸貸（1）由由于于銷銷售售退退回回減減少少的的主主營營業(yè)業(yè)務務收收入入；；（（2）期期末末轉轉入入“本年年利利潤潤”賬戶戶的的凈凈收收入入已經經實實現(xiàn)現(xiàn)的的主主營營業(yè)業(yè)務務收收入入（（當當期期銷銷售售收收入入））注意意：：期末末結結轉轉后后無無余余額額。。2.其他他業(yè)業(yè)務務收收入入（1）含含義義：：該賬賬戶戶屬屬于于損損益益類類賬賬戶戶，，核核算算公公司司除除主主營營業(yè)業(yè)務務收收入入以以外外的的其其他他銷銷售售或或其其他他業(yè)業(yè)務務的的收收入入，，如如材材料料銷銷售售、、包包裝裝物物出出租租等等。。（2）賬賬戶戶結結構構：：借其其他他業(yè)業(yè)務務收收入入貸貸期末末轉轉入入“本年年利利潤潤”賬戶戶的的其其他他業(yè)業(yè)務務收收入入本期期實實現(xiàn)現(xiàn)的的其其他他業(yè)業(yè)務務收收入入注意意：：該賬賬戶戶期期末末結結轉轉后后無無余余額額。。3.主營營業(yè)業(yè)務務成成本本（1）含含義義：：該賬賬戶戶屬屬于于損損益益類類賬賬戶戶，，核核算算公公司司因因銷銷售售商商品品、、提提供供勞勞務務或或讓讓渡渡資資產產使使用用權權等等日日常常業(yè)業(yè)務務而而發(fā)發(fā)生生的的實實際際成成本本。。（2）賬賬戶戶結結構構：：借主主營營業(yè)業(yè)務務成成本本貸貸（1）期期末末轉轉入入“本年年利利潤潤”賬戶戶的的主主營營業(yè)業(yè)務務成成本本；；（（2）由由于于銷銷售售退退回回沖沖減減的的主主營營業(yè)業(yè)務務成成本本發(fā)生生的的主主營營業(yè)業(yè)務務成成本本注意意：：該賬賬戶戶期期末末結結轉轉后后無無余余額額。。4.其他他業(yè)業(yè)務務成成本本（1）含含義義：：該賬賬戶戶屬屬于于損損益益類類賬賬戶戶，，核核算算公公司司除除主主營營業(yè)業(yè)務務成成本本以以外外的的其其他他銷銷售售或或其其他他業(yè)業(yè)務務所所發(fā)發(fā)生生的的支支出出，，包包括括銷銷售售材材料料等等而而發(fā)發(fā)生生的的相相關關成成本本、、費費用用以以及及相相關關稅稅金金及及附附加加等等。。（2）賬賬戶戶結結構構：：借其其他他業(yè)業(yè)務務成成本本貸貸本期期發(fā)發(fā)生生的的各各項項其其他他業(yè)業(yè)務務支支出出期末轉轉入“本年利利潤”賬戶的的其他他業(yè)務務支出出注意：：該賬戶戶期末末結轉轉后無無余額額。5營業(yè)稅稅金及及附加加（（1）含義義：該賬戶戶屬于于損益益類賬賬戶，，核算算公司司經營營日常?；顒觿佣鴳獞芍髦鳡I業(yè)業(yè)務負負擔的的稅金金及附附加，，包括括營業(yè)業(yè)稅、、消費費稅、、城市市維護護建設設稅等等。（（2）賬戶戶結構構：借借營營業(yè)業(yè)稅金金及附附加貸貸發(fā)生的的各項項主營營業(yè)務務稅金金及附附加期末轉轉入“本年利利潤”賬戶的的主營營業(yè)務務稅金金及附附加注意：：該賬戶戶期末末結轉轉后無無余額額。6.應收賬賬款（（1）含義義：該賬戶戶屬于于資產產類賬賬戶，，用來來核算算公司司因銷銷售商商品、、提供供勞務務等應應向購購貨單單位或或接受受勞務務單位位收取取的款款項。。（（2）賬戶戶結構構：借借應應收收賬款款貸貸發(fā)生的的各項項應收收賬款款收回的的各項項應收收賬款款期末余余額：：尚未未收回回的應應收賬賬款期末余余額：：預收收的賬賬款注意：：該賬戶戶應按按客戶戶來設設明細細賬。。7.預收賬賬款（（1）含義義：該該賬賬戶是是負債債類賬賬戶，，用來來核算算企業(yè)業(yè)按照照合同同的規(guī)規(guī)定預預收購購買單單位訂訂貨款款的增增減變變動及及其結結余情情況的的。（（2）賬戶戶結構構：借借預預收賬賬款貸貸預收貨貨款的的減少少預收貨貨款的的增加加期末余余額：：購貨貨單位位應補補付的的款項項期末余余額：：預收收款的的結余余注意：：該賬戶戶應按按客戶戶來設設明細細賬。。8.應收票票據(jù)（（1）含義義：該該賬戶戶屬于于資產產類賬賬戶，，用來來核算算企業(yè)業(yè)銷售售商品品而收收到購購買單單位開開出并并承兌兌商業(yè)業(yè)匯票票的增增減變變動及及其結結余情情況的的。（（2）賬戶戶結構構：借借應應收收票據(jù)據(jù)貸貸本期收收到的的商業(yè)業(yè)匯票票的增增加到期（（或提提前貼貼現(xiàn)））票據(jù)據(jù)應收收款的的減少少期末余余額：：尚未未收回回的票票據(jù)應應收款款三、銷銷售過過程基基本業(yè)業(yè)務核核算利和股股份有有限公公司本本月發(fā)發(fā)生下下列經經濟業(yè)業(yè)務：：1.向東明明公司司銷售售A產品80臺，每每件售售價600元，價價款共共計48000元，增增值稅稅8160元，產產品已已發(fā)出出，貨貨款收收到，，存入入銀行行。借：銀銀行存存款56160貸：主主營業(yè)業(yè)務收收入48000應交稅稅費--應交增增值稅稅（銷銷項稅稅額））81602.銷售給給大明明商場場A產品500臺，單單價600元，發(fā)發(fā)票注注明貨貨款300000元，增增值稅稅51000元，合合計351000元，另另外，，公司司以銀銀行存存款1500元墊付付運雜雜費，，貨已已發(fā)出出，辦辦妥托托收手手續(xù)。。借借：應應收賬賬款352500貸：主主營業(yè)業(yè)務收收入300000應交稅稅費——應交增增值稅稅（銷銷項稅稅額））51000銀行存存款15003.日后收收到大大明商商場歸歸還的的款項項352500元。借借：：銀行行存款款352500貸：應應收賬賬款3525004.向東方方工廠廠銷售售A產品25臺，單單價600元，價價稅合合計17550元，收收到經經東方方工廠廠承兌兌的商商業(yè)匯匯票一一張。。借借：應應收票票據(jù)17550貸：主主營業(yè)業(yè)務收收入15000應交稅稅費——增值稅稅（銷銷項））25505.收到正正大公公司預預付的的購貨貨款10000元，存存入銀銀行。。借借：銀銀行存存款10000貸：預預收賬賬款10000日后據(jù)據(jù)合同同發(fā)貨貨時：：借借：預預收賬賬款×××××貸：主主營業(yè)業(yè)務收收入×××××應交稅稅費——增值稅稅（銷銷項））×××××6.月末結結轉本本月已已售A產品成成本242000元。借借：主主營業(yè)業(yè)務成成本242000貸：庫庫存商商品2420007.本月發(fā)發(fā)生的的城市市建設設維護護稅1200元，教教育費費附加加800元。借借：：營業(yè)業(yè)稅金金及附附加2000貸：應應交稅稅費——城建稅稅1200其他應應交款款800注意：：教育費費附加加是“費”，不是是“稅”。8.本月出出售多多余材材料一一批，，售價價20000元，增增值稅稅率17%，成本本12000元。材材料已已發(fā)出出，款款項已已存入入銀行行。（（1）借：銀銀行存存款23400貸：其其他業(yè)業(yè)務收收入20000應交稅稅金——增值稅稅（銷銷項稅稅額））3400（2）借：其其他業(yè)業(yè)務成成本12000貸：原原材料料12000第三節(jié)節(jié)財務成成果形形成與與分配配業(yè)務務的核核算一、財財務成成果形形成的的核算算（一））財務務成果果形成成核算算的內內容1.財務成成果（（利潤潤）的的含義義：利潤是是企業(yè)業(yè)一定定時期期生產產經營營活動動的財財務成成果，，它是是反映映企業(yè)業(yè)一定定時期期生產產經營營活動動的綜綜合性性指標標，表表現(xiàn)為為盈利利或虧虧損。。即：收收入-費用=利潤（（虧損損）財務成成果（（利潤潤）從從不同同的管管理角角度，，分為為不同同的層層次，，如：：營業(yè)業(yè)利潤潤、利利潤總總額、、凈利利潤。。2.利潤的的計算算公式式（（1）營業(yè)利利潤＝主營營業(yè)務務利潤潤＋其其他業(yè)業(yè)務利利潤－－管理理費用用－財財務費費用－－營業(yè)業(yè)費用用其中：：主營業(yè)業(yè)務利利潤＝主營營業(yè)務務收入入－主主營業(yè)業(yè)務成成本－－主營營業(yè)務務稅金金及附附加其他業(yè)業(yè)務利利潤＝其他他業(yè)務務收入入－其其他業(yè)業(yè)務支支出（2）利潤總總額＝營業(yè)業(yè)利潤潤＋投投資凈凈收益益＋補補貼收收入＋＋營業(yè)業(yè)外收收入－－營業(yè)業(yè)外支支出（3）凈利潤潤＝利潤潤總額額－所所得稅稅1.營業(yè)外外收入入（1）含義義：該賬戶戶屬于于損益益類賬賬戶，，核算算公司司發(fā)生生的與與其生生產經經營無無直接接關系系的各各項收收益，，包括括固定定資產產盤盈盈收入入、處處置固固定資資產凈凈收益益、罰罰款收收入、、處置置無形形資產產凈收收益等等。（2）賬戶戶結構構：借營營業(yè)業(yè)外收收入貸貸（二））財務務成果果核算算主要要設置置的賬賬戶期末轉轉入“本年利利潤”賬戶的的營業(yè)業(yè)外收收入本期發(fā)發(fā)生的的各項項營業(yè)業(yè)外收收入注意：：該賬戶戶期末末結轉轉后無無余額額。2.營業(yè)外外支出出（（1）含義義：該賬戶戶屬于于損益益類賬賬戶，，核算算公司司發(fā)生生的與與其生生產經經營無無直接接關系系的各各項支支出，，如罰罰款支支出、、捐贈贈支出出、固固定資資產盤盤虧、、處置置固定定資產產凈損損失、、處置置無形形資產產凈損損失、、非常常損失失等。。（（2）賬戶戶結構構：借借營營業(yè)外外支出出貸貸本期發(fā)發(fā)生的的各項項營業(yè)業(yè)外支支出期末轉轉入“本年利利潤”賬戶的的營業(yè)業(yè)外支支出注意：：該賬戶戶期末末結轉轉后無無余額額。3.本年利利潤（1）含義義：該賬戶戶屬于于所有有者權權益類類賬戶戶，核核算企企業(yè)在在本年年度內內累計計實現(xiàn)現(xiàn)的凈凈利潤潤（或或發(fā)生生的凈凈虧損損）。。（2）賬戶戶結構構：（（詳見見教材材P176）借本本年年利潤潤貸貸期末轉轉入的的各項項成本本、費費用（（有關關損益益）期末轉轉入的的各項項收入入期末余余額：：累累積虧虧損期末余余額：：累積積凈利利潤注意：：該賬戶戶年終終結轉轉至“利潤分分配”賬戶后后，無無余額額。“本年利利潤”記錄步步驟：：本年年利利潤潤1.轉入的的各項項收入入2.轉入的的各項項成本本、費費用、、支出出等利潤總總額3.轉入所所得稅稅或“虧損”凈利潤潤年終轉轉至“利潤分分配”賬戶4.所得稅稅費用用（（1）含義義：所得稅稅是企企業(yè)按按照國國家稅稅法的的有關關規(guī)定定，對對企業(yè)業(yè)某一一經營營期間間實現(xiàn)現(xiàn)的經經營所所得和和其他他所得得，按按照規(guī)規(guī)定的的稅率率計算算繳納納的一一種稅稅款。。該賬賬戶屬于損益類類賬戶戶（費費用類類），核算算企業(yè)業(yè)按規(guī)規(guī)定應應從本本期損損益中中扣除除并上上交國國家的的所得得稅。。（2）賬戶戶結構構：借所所得稅稅費用用貸貸計算出出的所所得稅稅費用用期末轉轉入“本年利利潤”賬戶的的所得得稅費費用注意：：該賬戶戶期末末結轉轉后無無余額額。（3）所得得稅的的計算算：應應交交所得得稅=應納稅稅所得得額×所得稅稅稅率率（33%）應納稅稅所得得額（應稅稅利潤潤）=利潤總總額（（會計計利潤潤）+納稅調調整項項目注意：：基礎會會計一一般簡簡化處處理：：視會會計利利潤為為應稅稅利潤潤，即即無稅稅前調調整項項目。。有關關調整整項目目可參參見教教材P173。（三））財務務成果果形成成核算算的基基本業(yè)業(yè)務1.利和公公司收收到某某公司司違約約罰款款30000元，存存入銀銀行。。借：銀銀行存存款30000貸：營營業(yè)外外收入入300002.利和公公司因因亂砍砍樹木木，被被綠化化管理理部門門罰款款50000元。借：營營業(yè)外外支出出50000貸：銀銀行存存款500003.公司員員工出出差，，預借借差旅旅費3000元，現(xiàn)現(xiàn)金支支票給給付。。借借：其其他應應收款款——××××3000貸：銀銀行存存款30004.日后該該員工工出差差歸來來報銷銷2600元，退退回現(xiàn)現(xiàn)金400元。借借：：管理理費用用2600庫存現(xiàn)現(xiàn)金金400貸：其其他應應收款款——××××30005.假設利利和公公司期期末有有關損損益類類賬戶戶余額額分別別為：：主營營業(yè)務務收入入2274000元、其他他業(yè)務務收入入134000元、營業(yè)業(yè)外收收入164080元、主營營業(yè)務務成本本1526400元、主營營業(yè)務務稅金金及附附加55000元、其他他業(yè)務務支出出25680元、管理理費用用395690元、財務務費用用2500元、營業(yè)業(yè)費用用46810元、營業(yè)業(yè)外支支出20000元。試作作期末末結轉轉的會會計分分錄。。（（1）結轉各各項收收入：借借：主主營業(yè)業(yè)務收收入227400其他業(yè)業(yè)務收收入134000營業(yè)外外收入入164080貸：本本年利利潤2575080（2）結轉各各項成成本、、費用用（非生生產成成本））：借借：：本年年利潤潤2072080貸：主主營業(yè)業(yè)務成成本1526400營業(yè)稅稅金及及附加加55000其他業(yè)業(yè)務成成本25680管理費費用395690財務費費用2500營業(yè)費費用46810營業(yè)外外支出出20000利潤總總額=2572080-2072080=500000元6.本公司所得稅稅率為33%，計算所得稅稅并交納所得得稅。

（1）計算當期所得得稅額：（無稅前調調整項目）應應交交所得稅=500000×33%=165000元借借：所得稅費費用165000貸：應交稅費費——應交所得稅165000（2）開出支票，，交納所得稅：借借：應交稅費費——應交所得稅165000貸：銀行存款款165000（3）結轉所得稅費費用：借借：本年年利潤165000貸：所得稅費費用165000注意：結轉后后，所得稅賬賬戶余額為零零，凈利潤（稅后后利潤）=500000-165000=335000元二、利潤分配配的核算利利潤分配就就是企業(yè)根據(jù)據(jù)法律、董事事會或類似權權力機構提請請股東大會或或類似批準機機構批準的、、對企業(yè)可供供分配利潤指指定其特定用用途和分配給給投資人的行行為。

（一一）利潤分配配順序在在彌補以前年年度虧損后，，應按下列順順序分配：1.提取法定盈余余公積；（凈利潤的10%）2.提取法定公益益金；（凈利潤的5-10%）3.向投資者分配配利潤或股利利。（二）利潤分分配設置的賬賬戶1.利潤分配（（1）含義：該賬戶屬于所所有者權益類類賬戶，核算算企業(yè)利潤的的分配（或虧虧損的彌補））和歷年分配配（或彌補虧虧損）后的積積存余額。（（2）賬戶結構：：借借利利潤分配-未分配利潤貸貸（1）轉入的已分分配的各項內內容；（2）年末轉入的的虧損。（1）年末轉入的的凈利潤；（（2）盈余公積補補虧。余額：未彌補補的虧損余額：未分配配的利潤（3）利潤分配的的明細賬：利利潤分配配賬戶一般下下設多個明細細賬戶，如：：未分配利潤潤、提取法定定盈余公積、、提取法定公公益金、提取取任意盈余公公積、應付股股利（應付利利潤）、其他他轉入，等等等。上上述各各明細賬的用用途分兩類，，除了“未分配利潤”是反映分配結結果的，其余余都是反映分分配過程的。。下面已“利潤分配——提取公益金”為例，介紹其其賬戶結構：：借借利利潤分配配—提取公益金貸貸按規(guī)定提取數(shù)數(shù)轉入“未分配利潤”賬戶注意：除了“未分配利潤”賬戶，其余明明細賬年終均均無余額。2.盈余公積（（1）含義：該該賬戶屬于于所有者權益益類賬戶，用用來核算企業(yè)業(yè)從稅后利潤潤中提取的盈盈余公積，包包括法定盈余余公積、法定定公益金和任任意盈余公積積。

（2）賬戶結構：：借借盈盈余余公積貸貸實際使用數(shù)（（減少數(shù)）按規(guī)定提取數(shù)數(shù)（增加數(shù)））期末余額：結結余數(shù)（三）利潤分分配的賬務處處理1.利和股份有限限責任公司本本年實現(xiàn)的凈凈利潤為335000元，分別按凈凈利潤的10%和5%提取法定盈余余公積和法定定公益金。借借：利利潤分配——提取法定盈余余公積33500——提取法定公益益金16750貸：盈余公積積——法定盈余公積積33500——法定公益金167502.利和公司決定定向投資者分分配現(xiàn)金股利利10000元。借借：利潤潤分配——應付股利100000貸：應付股利利1000003.利和公司開出出支票，支付付股利。借借：：應付股利100000貸：銀行存款款1000004.年終結轉“本年利潤”和“利潤分配”賬戶。

（1）結轉凈利潤潤：借借：本年利潤潤335000貸：利潤分配配——未分配利潤335000（2）結轉已分配配利潤：借借：利利潤分配——未分配利潤150250貸：利潤分配配——提取法定盈余余公積33500———提取法定公益益金16750———應付股利100000注意：若公司年初““未分配利潤潤”賬戶余額額為零，則年末未分配利利潤=335000-150250=184750元總結生產過程業(yè)務務的核算銷售過程業(yè)務務的核算財務成果形成成與分配業(yè)務務的核算9、靜夜夜四無無鄰，，荒居居舊業(yè)業(yè)貧。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨中中黃葉葉樹，，燈下下白頭頭人。。。02:38:0802:38:0802:3812/31/20222:38:08AM11、以我獨沈沈久，愧君君相見頻。。。12月-2202:38:0802:38Dec-2231-Dec-2212、故人江江海別，，幾度隔隔山川。。。02:38:0802:38:0802:38Saturday,December31,202213、乍見見翻疑疑夢，，相悲悲各問問年。。。12月月-2212月月-2202:38:0802:38:08December31,202214、他他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生生白白發(fā)發(fā)，，舊舊國國見見青青山山。。。。31十十二二月月20222:38:08上上午午02:38:0812月月-2215、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月222:38上上午12月-2202:38December31,