風(fēng)險評估及控制測試《一份非常好的講義》

風(fēng)險評估及控制測試

1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬦槍Σ煌瑫r期的環(huán)境特征，審計方法經(jīng)歷了從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展過程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ闹攸c是識別與控制風(fēng)險。自2007年1月1日起執(zhí)行的新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則最大的變化在于要求注冊會計師在審計過程中全面貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?以提高審計效果和效率。注冊會計師在審計時要以重大報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為審計工作的主線，并貫穿于審計過程的始終。2風(fēng)險評估及控制測試主要內(nèi)容＊了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險＊控制測試＊相關(guān)審計底稿的編制3

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險一、概述1、審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險2、評估重大錯報風(fēng)險(1)財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施(2)各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平

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了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險一、概述3、

了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：

（1）確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；

（2）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報（包括披露，下同）是否適當(dāng)；

（3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；

（4）確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；

（5）設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；

（6）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

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了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險二、風(fēng)險評估程序應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境：1、詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；2、分析程序；3、觀察和檢查。觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動；

檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；

閱讀由管理層和治理層編制的報告；

實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；

追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。

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了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險三、信息來源1、獲取外部信息；2、在承接客戶或續(xù)約過程中或提供其他服務(wù)時所獲取的信息；3、對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，可以利用在以前期間獲取的信息，但需確定：**被審計單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，**該變化是否可能影響以前期間獲取的信息在本期審計中的相關(guān)性。

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了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險四、項目組內(nèi)部的討論1、項目組成員對財務(wù)報表存在重大錯報的可能性進行討論2、運用職業(yè)判斷確定：目標(biāo)：更好地了解在各自領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，并了解各自的程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面。

內(nèi)容：經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表錯報的風(fēng)險，特別是舞弊風(fēng)險。人員：關(guān)鍵成員與專家。時間和方式：在整個審計過程中持續(xù)交換。3、強調(diào)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并嚴(yán)格追蹤。

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了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險四、其他有關(guān)要求1、應(yīng)當(dāng)識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。2、在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；（2）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；（3）考慮識別的風(fēng)險是否重大；（4）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。

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了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險四、其他有關(guān)要求（續(xù)）3、應(yīng)當(dāng)利用實施風(fēng)險評估程序獲取的信息，包括在評價控制設(shè)計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風(fēng)險評估結(jié)果的審計證據(jù)。4、應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定。5、作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（以下簡稱特別風(fēng)險）。

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了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境

應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計單位的性質(zhì)；（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（四）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（五）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（六）被審計單位的內(nèi)部控制。

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了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境（續(xù)）（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；

※行業(yè)狀況主要包括:（1）所在行業(yè)的市場供求與競爭；（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；（4）能源供應(yīng)與成本；（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。12

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境（續(xù)）（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；※法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境主要包括：（1）適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；（2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；（3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；（4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。13

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境（續(xù)）（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；※其他外部因素主要包括：（1）宏觀經(jīng)濟的景氣度；（2）利率和資金供求狀況；（3）通貨膨脹水平及幣值變動；（4）國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。14

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（二）被審計單位的性質(zhì)；主要從下列方面了解被審計單位的性質(zhì)：（1）所有權(quán)結(jié)構(gòu)；（2）治理結(jié)構(gòu)；（3）組織結(jié)構(gòu)；（4）經(jīng)營活動；（5）投資活動；（6）籌資活動。15

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（二）被審計單位的性質(zhì)；※主要從以下12個方面了解被審計單位的經(jīng)營活動：----主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)；----與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息；----業(yè)務(wù)的開展情況；----聯(lián)盟、合營與外包情況；----從事電子商務(wù)的情況；----地區(qū)與行業(yè)分布；----生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點；----關(guān)鍵客戶；----重要供應(yīng)商；----勞動用工情況；----研究與開發(fā)活動及其支出；----關(guān)聯(lián)方交易。16

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（二）被審計單位的性質(zhì)；※主要從下列方面了解被審計單位的投資活動：----近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況；----證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置；----資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，以及近期或計劃發(fā)生的變動；----不納入合并范圍的投資。17

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（二）被審計單位的性質(zhì)；※主要從下列方面了解被審計單位的籌資活動：----債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資；----固定資產(chǎn)的租賃；----關(guān)聯(lián)方融資；----實際受益股東；----衍生金融工具的運用。18

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；※應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項：（1）重要項目的會計政策和行業(yè)慣例；（2）重大和異常交易的會計處理方法；（3）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；（4）會計政策的變更；（5）被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。（6）列報和披露19

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（四）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；

（1）目標(biāo)：被審計單位的整體計劃（2）戰(zhàn)略：管理層想要達成目標(biāo)所采用的操作方法（3）經(jīng)營風(fēng)險：源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略；多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表。20

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))

（四）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；

經(jīng)營風(fēng)險：a.行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險；b.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)及其可能導(dǎo)致的被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險；c.業(yè)務(wù)擴張，及其可能導(dǎo)致的被審計單位對市場需求的估計不準(zhǔn)確等風(fēng)險；d.新頒布的會計法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會計處理成本增加等風(fēng)險；e.監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險；f.本期及未來的融資條件;g.信息技術(shù)的運用。21

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))

（五）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；

----管理層是否在壓力下報告財務(wù)業(yè)績；----關(guān)注下列信息：

關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；業(yè)績趨勢；預(yù)測、預(yù)算和差異分析；管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；與競爭對手的業(yè)績比較；外部機構(gòu)提出的報告。22

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))

（五）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；

----還應(yīng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施。

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了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))了解被審計單位及其環(huán)境審計底稿（不含內(nèi)部控制）

工作底稿1：

工作底稿2：24

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（六）被審計單位的內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制概述

（1）內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素內(nèi)部控制的定義：是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境；風(fēng)險評估過程；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動；對控制的監(jiān)督。25

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))

（六）被審計單位的內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制概述

（2）與審計相關(guān)的內(nèi)部控制包括被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序有關(guān)。在運用職業(yè)判斷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）注冊會計師確定的重要性水平；（二）被審計單位的性質(zhì)；（三）被審計單位的規(guī)模；（四）被審計單位經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性；（五）法律法規(guī)和監(jiān)管要求；（六）作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)的性質(zhì)和復(fù)雜性。26

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（六）被審計單位的內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制概述

（3）對內(nèi)部控制的了解深度和風(fēng)險評估程序※了解深度：應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。評價控制的設(shè)計：是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。※控制得到執(zhí)行：是指某項控制存在且被審計單位正在使用?！L(fēng)險評估程序：詢問被審計單位的人員；觀察特定控制的運用；檢查文件和報告；追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。27了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))

（六）被審計單位的內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制概述

（4）內(nèi)部控制的人工和自動化成分內(nèi)部控制可能既包括人工成分又包括自動化成分，在風(fēng)險評估以及設(shè)計和實施進一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制的人工和自動化特征及其影響。在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否通過建立有效的控制，以恰當(dāng)應(yīng)對由于使用信息技術(shù)系統(tǒng)或人工系統(tǒng)而產(chǎn)生的風(fēng)險。28

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（六）被審計單位的內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制概述

（5）內(nèi)部控制的局限性a.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；b.可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。29

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制2、在被審計單位整體層面對內(nèi)部控制的了解和評估

（1）控制環(huán)境⊙控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。⊙控制環(huán)境的要素

①對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；②對勝任能力的重視；

③治理層的參與程度；④管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；

⑤組織結(jié)構(gòu)；⑥職權(quán)與責(zé)任的分配；

⑦人力資源政策與實務(wù)。30

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制2、在被審計單位整體層面對內(nèi)部控制的了解和評估

（2）被審計單位的風(fēng)險評估過程⊙風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，以及針對這些風(fēng)險所采取的措施?！芽赡墚a(chǎn)生風(fēng)險的事件

①經(jīng)濟環(huán)境的變化；②新員工的加入；

③新信息系統(tǒng)或?qū)υ到y(tǒng)進行升級；④快速發(fā)展；

⑤新技術(shù)；⑥新生產(chǎn)型號、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動；

⑦企業(yè)重組；⑧發(fā)展海外經(jīng)營；⑨新的會計公告。31

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制2、在被審計單位整體層面對內(nèi)部控制的了解和評估

（3）信息系統(tǒng)與溝通⊙與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。所生成信息的質(zhì)量，對管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理決策以及編制可靠的財務(wù)報告具有重大影響?！雅c財務(wù)報告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的方式。應(yīng)當(dāng)了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責(zé)，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進行溝通。還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計單位與外部的溝通。32

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制2、在被審計單位整體層面對內(nèi)部控制的了解和評估

（3）信息系統(tǒng)與溝通⊙與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)通常包括下列職能：

①識別與記錄所有的有效交易；

②及時、詳細地描述交易，以便在財務(wù)報告中對交易作出恰當(dāng)分類；

③恰當(dāng)計量交易，以便在財務(wù)報告中對交易的金額作出準(zhǔn)確記錄；

④恰當(dāng)確定交易生成的會計期間；

⑤在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報交易。33

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制2、在被審計單位整體層面對內(nèi)部控制的了解和評估

（4）控制活動⊙控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序?！芽刂苹顒拥姆诸悾?/p>

①授權(quán)：一般授權(quán)與特別授權(quán)

②業(yè)績評價：主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門、分支機構(gòu)或項目活動的業(yè)績，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。

③信息處理：一般控制和應(yīng)用控制

④實物控制：主要包括了解對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo措施，對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對。實物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對財務(wù)報表的可靠性及審計產(chǎn)生影響。

⑤職責(zé)分離：主要包括了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。34

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制2、在被審計單位整體層面對內(nèi)部控制的了解和評估

（5）對控制的監(jiān)督⊙是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施?！驯O(jiān)督的分類①持續(xù)的監(jiān)督活動

②專門的評價活動：內(nèi)部審計人員

③利用外部的信息

⊙對信息來源可靠性的考慮

35

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制2、在被審計單位整體層面對內(nèi)部控制的了解和評估－總結(jié)

⊙注意識別和了解整體層面內(nèi)部控制的變化⊙將詢問與風(fēng)險評估程序相結(jié)合⊙評價整體層面內(nèi)部控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行⊙考慮因舞弊而產(chǎn)生重大錯報的可能性和影響⊙整體層面內(nèi)部控制是否有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性

36

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制2、在被審計單位整體層面對內(nèi)部控制的了解和評估－－審計底稿

工作底稿1：

工作底稿2：37

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)(1)本循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動和賬戶(2)控制目標(biāo)的確定(3)影響的認(rèn)定(4)實現(xiàn)控制目標(biāo)的關(guān)鍵控制活動(5)采購與付款循環(huán)了解與測試38

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)(1)本循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動和賬戶⊙采購:請購商品和勞務(wù)（請購單）訂購（合同、采購訂單)⊙記錄應(yīng)付賬款:審核支持性文件（請購單、驗收單、發(fā)票、采購?fù)嘶亍⒄劭鄣龋┡c供應(yīng)商對賬（供應(yīng)商對賬單）⊙付款:審核批準(zhǔn)（付款憑證）及時支付與記錄（日記賬、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表）⊙維護供應(yīng)商檔案:對數(shù)據(jù)維護的審核批準(zhǔn)及時維護

⊙賬戶：應(yīng)付賬款、管理費用、銷售費用……39

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)(2)控制目標(biāo)的確定⊙采購只有經(jīng)過核準(zhǔn)的采購訂單才能發(fā)給供應(yīng)商已記錄的采購訂單內(nèi)容準(zhǔn)確采購訂單均已得到處理⊙記錄應(yīng)付賬款已記錄的采購均確已收到物品/勞務(wù)已記錄的采購交易計價正確與采購物品/接受勞務(wù)相關(guān)的義務(wù)均已記錄至應(yīng)付賬款采購物品/接受勞務(wù)交易均記錄于適當(dāng)期間⊙付款僅對已記錄的應(yīng)付賬款辦理支付準(zhǔn)確記錄付款付款均已記錄付款均記錄于恰當(dāng)期間⊙維護供應(yīng)商檔案對供應(yīng)商檔案的變更均為真實和有效的供應(yīng)商檔案變更均已進行處理對供應(yīng)商檔案變更均為準(zhǔn)確的對供應(yīng)商檔案變更均已于適當(dāng)期間進行處理40五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（3）影響的認(rèn)定-采購控制目標(biāo)應(yīng)付賬款管理費用銷售費用只有經(jīng)過核準(zhǔn)的采購訂單才能發(fā)給供應(yīng)商存在發(fā)生發(fā)生已記錄的采購訂單內(nèi)容準(zhǔn)確計價和分?jǐn)倻?zhǔn)確性分類準(zhǔn)確性分類采購訂單均已得到處理完整性N/AN/A

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險41五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（3）影響的認(rèn)定-記錄應(yīng)付賬款

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險控制目標(biāo)應(yīng)付賬款管理費用銷售費用已記錄的采購均確已收到物品/勞務(wù)存在發(fā)生發(fā)生已記錄的采購交易計價正確計價和分?jǐn)倻?zhǔn)確性分類準(zhǔn)確性分類與采購物品/接受勞務(wù)相關(guān)的義務(wù)均已記錄至應(yīng)付賬款完整性完整性完整性采購物品/接受勞務(wù)交易均記錄于適當(dāng)期間存在完整性截止截止42五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（3）影響的認(rèn)定-付款

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險控制目標(biāo)應(yīng)付賬款管理費用銷售費用僅對已記錄的應(yīng)付賬款辦理支付完整性N/AN/A準(zhǔn)確記錄付款計價和分?jǐn)侼/AN/A付款均已記錄存在N/AN/A付款均記錄于恰當(dāng)期間存在完整性N/AN/A43五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（3）影響的認(rèn)定-維護供應(yīng)商檔案

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險控制目標(biāo)應(yīng)付賬款管理費用銷售費用對供應(yīng)商檔案的變更均為真實和有效的存在完整性發(fā)生完整性發(fā)生完整性供應(yīng)商檔案變更均已進行處理完整性完整性完整性對供應(yīng)商檔案變更均為準(zhǔn)確的計價和分?jǐn)倻?zhǔn)確性分類準(zhǔn)確性分類對供應(yīng)商檔案變更均已于適當(dāng)期間進行處理存在、完整性權(quán)利和義務(wù)發(fā)生完整性發(fā)生完整性44五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（4）實現(xiàn)控制目標(biāo)的關(guān)鍵控制活動

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險⊙采購:只有經(jīng)過核準(zhǔn)的采購訂單才能發(fā)給供應(yīng)商(管理層必須核準(zhǔn)所有采購訂單)已記錄的采購訂單內(nèi)容準(zhǔn)確(由不負責(zé)輸入采購訂單的人員比較采購訂單與支持文件是否相符)采購訂單均已得到處理(采購訂單連續(xù)編號)⊙記錄應(yīng)付賬款已記錄的采購均確已收到物品(對采購發(fā)票與驗收單不符的事項進行調(diào)查。如果付款金額與采購發(fā)票金額不符，應(yīng)經(jīng)適當(dāng)層次管理層核準(zhǔn)。)已記錄的采購均確已接受勞務(wù)(對已接受勞務(wù)的發(fā)票進行授權(quán)并附有適當(dāng)?shù)闹С中晕募?已記錄的采購交易計價正確(定期與供應(yīng)商對賬，如有差異應(yīng)及時進行調(diào)查和處理。)與采購物品/接受勞務(wù)相關(guān)的義務(wù)均已記錄至應(yīng)付賬款(定期與供應(yīng)商對賬，如有差異應(yīng)及時進行調(diào)查和處理。)采購物品交易均于適當(dāng)期間進行記錄(定期與供應(yīng)商對賬，如有差異應(yīng)及時進行調(diào)查和處理。)接受勞務(wù)交易均記錄于適當(dāng)期間(檢查資產(chǎn)負債表日前、后已接受的勞務(wù)以確保其完整并記錄于適當(dāng)期間。)45五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（4）實現(xiàn)控制目標(biāo)的關(guān)鍵控制活動

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險⊙付款僅對已記錄的應(yīng)付賬款辦理支付(管理層在核準(zhǔn)付款前復(fù)核支持性文件，在簽發(fā)支票后注銷相關(guān)文件。)準(zhǔn)確記錄付款(管理層在核準(zhǔn)付款前復(fù)核支持性文件，在簽發(fā)支票后注銷相關(guān)文件。)付款均已記錄(定期將日記賬中的付款記錄與銀行對賬單進行核對。)付款均記錄于恰當(dāng)期間(定期將日記賬中的付款記錄與銀行對賬單進行核對。⊙維護供應(yīng)商檔案對供應(yīng)商檔案的變更均為真實和有效的(核對供應(yīng)商檔案變更記錄和原始授權(quán)文件，確定已正確處理。)供應(yīng)商檔案變更均已進行處理(對供應(yīng)商檔案變更應(yīng)連續(xù)編號，編號順序已被記錄。)對供應(yīng)商檔案變更均為準(zhǔn)確的(核對供應(yīng)商檔案變更記錄和原始授權(quán)文件，確定已正確處理。)對供應(yīng)商檔案變更均已于適當(dāng)期間進行處理(對供應(yīng)商檔案變更應(yīng)連續(xù)編號，編號順序已被記錄)確保供應(yīng)商檔案數(shù)據(jù)及時更新(管理層定期復(fù)核供應(yīng)商檔案的正確性并確保其及時更新)

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審計業(yè)務(wù)流程前期活動執(zhí)行初步計劃制定審計計劃執(zhí)行審計計劃發(fā)表審計意見評價控制的設(shè)計和執(zhí)行了解內(nèi)部控制確定是否需要實施控制測試執(zhí)行控制測試審計程序了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（5）采購與付款循環(huán)了解與測試47五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（5）采購與付款循環(huán)了解與測試

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險

了解內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制運行有效性觀察詢問檢查穿行測試重新執(zhí)行48確定重要交易類別和交易流程了解并記錄重要交易類別和交易流程確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)識別和了解相關(guān)控制執(zhí)行穿行測試進行初步評價控制測試(如決定測試)

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（5）采購與付款循環(huán)了解與測試49

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（5）采購與付款循環(huán)了解與測試①了解并記錄重要交易類別和交易流程檢查手冊和其他書面指引詢問觀察穿行測試50

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（5）采購與付款循環(huán)了解與測試②確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)控制目標(biāo)應(yīng)付賬款管理費用銷售費用已記錄的采購均確已收到物品/勞務(wù)存在發(fā)生發(fā)生已記錄的采購交易計價正確計價和分?jǐn)倻?zhǔn)確性分類準(zhǔn)確性分類與采購物品/接受勞務(wù)相關(guān)的義務(wù)均已記錄至應(yīng)付賬款完整性完整性完整性采購物品/接受勞務(wù)交易均記錄于適當(dāng)期間存在完整性截止截止51

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（5）采購與付款循環(huán)了解與測試③識別和了解相關(guān)控制詢問(以“采購訂單連續(xù)編號為例”)采購經(jīng)理信息系統(tǒng)經(jīng)理程序安全管理員負責(zé)連續(xù)編號的人員保管未使用表格的人員負責(zé)確認(rèn)已發(fā)出的連續(xù)編號采購訂單的人員負責(zé)系統(tǒng)生成的采購訂單報告編程的人員52

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（5）采購與付款循環(huán)了解與測試③識別和了解相關(guān)控制--評價內(nèi)部控制設(shè)計<CGL-3>控制目標(biāo)受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定

被審計單位的控制活動控制活動對實現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效（是/否）

采購物品交易均記錄于適當(dāng)期間應(yīng)付賬款：完整性、存在每月末，應(yīng)付賬款主管×××編制應(yīng)付賬款賬齡分析報告，其內(nèi)容還包括應(yīng)付賬款總額與應(yīng)付賬款明細賬以及應(yīng)付賬款明細賬與供應(yīng)商對賬單的核對情況。如有差異，應(yīng)付賬款主管×××將立即進行調(diào)查，如調(diào)查結(jié)果表明需調(diào)整賬務(wù)記錄，應(yīng)付賬款主管×××將編制應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表和調(diào)整建議，連同應(yīng)付賬款賬齡分析報告一并交至?xí)嬛鞴堋痢痢翉?fù)核，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理×××批準(zhǔn)后方可進行賬務(wù)調(diào)整。是53

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（5）采購與付款循環(huán)了解與測試③識別和了解相關(guān)控制--評價內(nèi)部控制設(shè)計<CGL-3>控制目標(biāo)受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定

被審計單位的控制活動控制活動對實現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效（是/否）

接受勞務(wù)交易均于適當(dāng)期間進行記錄應(yīng)付賬款：完整性、存在管理費用：截止銷售費用：截止每月終了，對已經(jīng)發(fā)生尚未收到的費用發(fā)票的支出，S公司不進行賬務(wù)處理。

否54

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（5）采購與付款循環(huán)了解與測試④穿行測試與采購材料有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制<CGL-4>測試內(nèi)容測試結(jié)果采購請購單編號#(日期)440012請購內(nèi)容包裝箱請購單是否得到適當(dāng)審批(是/否)是采購訂單編號#(日期)A001255

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（5）采購與付款循環(huán)了解與測試④穿行測試--與采購材料有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制<CGL-4>測試內(nèi)容測試結(jié)果記錄應(yīng)付賬款

供應(yīng)商發(fā)票編號#(日期)3321驗收單編號#Y0012供應(yīng)商發(fā)票所載內(nèi)容與采購訂單、驗收單的內(nèi)容是否相符(是/否)是發(fā)票上是否加蓋“相符”章(是/否)是轉(zhuǎn)賬憑證編號#(日期)轉(zhuǎn)38號是否記入應(yīng)付賬款貸方(是/否)是56

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（5）采購與付款循環(huán)了解與測試④穿行測試--與采購材料有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制<CGL-4>測試內(nèi)容測試結(jié)果付款

付款憑證編號#(日期)付001號付款憑證是否得到會計主管的適當(dāng)審批(是/否)是有關(guān)支持性文件上是否加蓋“核銷”章(是/否)是支票編號#/信用證編號#(日期)D12345收款人名稱***包裝材料公司支票/信用證是否已支付給恰當(dāng)?shù)墓?yīng)商(是/否)是57

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（5）采購與付款循環(huán)了解與測試⑤進行初步評價<CGL-4>主要業(yè)務(wù)活動控制目標(biāo)相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定被審計單位的控制活動控制活動對實現(xiàn)控制目標(biāo)是否有(是/否）控制活動是否得到執(zhí)行(是/否)是否測試該控制活動運行有效性(是/否)記錄應(yīng)付賬款接受勞務(wù)交易均于適當(dāng)期間進行記錄應(yīng)付賬款:存在完整性管理費用:截止銷售費用:截止每月終了，對已經(jīng)發(fā)生尚未收到的費用發(fā)票的支出，S公司不進行賬務(wù)處理。否58

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（5）采購與付款循環(huán)了解與測試⑤進行初步評價<CGL-4>主要業(yè)務(wù)活動控制目標(biāo)相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定被審計單位的控制活動控制活動對實現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效（是/否）控制活動是否得到執(zhí)行(是/否)是否測試該控制活動運行有效性(是/否)記錄應(yīng)付賬款付款均記錄于恰當(dāng)期間應(yīng)付賬款:存在完整性每月末，由會計主管指定出納員×××以外的人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并提交給財務(wù)經(jīng)理×××復(fù)核，財務(wù)經(jīng)理×××在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中簽字作為其復(fù)核的證據(jù)。是否否59

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（5）采購與付款循環(huán)了解與測試⑤進行初步評價<CGL-4>主要業(yè)務(wù)活動控制目標(biāo)相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定被審計單位的控制活動控制活動對實現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效（是/否）控制活動是否得到執(zhí)行(是/否)是否測試該控制活動運行有效性(是/否)付款僅對已記錄的應(yīng)付賬款辦理支付應(yīng)付賬款:完整性應(yīng)付賬款記賬員×××編制付款憑證，并附相關(guān)單證，如費用申請單、費用發(fā)票及付款申請單等，提交會計主管×××審批。在完成對付款憑證及相關(guān)單證的復(fù)核后，會計主管×××在付款憑證上簽字，作為復(fù)核證據(jù)，并在所有單證上加蓋“核銷”印戳。是是是60

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（5）采購與付款循環(huán)了解與測試⑤進行初步評價控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行;控制設(shè)計合理，未得到執(zhí)行；控制設(shè)計無效或缺乏必要的控制。溝通事項61

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----采購與付款循環(huán)（5）采購與付款循環(huán)了解與測試－－審計底稿

審計底稿1：

審計底稿2：62了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險六、評估重大錯報風(fēng)險（一）識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（二）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（三）僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險（四）對風(fēng)險評估的修正63了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險六、評估重大錯報風(fēng)險（一）識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險⊙注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險?！言谧R別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（一）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；（二）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；（三）考慮識別的風(fēng)險是否重大；（四）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。64了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；（2）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；（3）考慮識別的風(fēng)險是否重大；（4）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。六、評估重大錯報風(fēng)險（一）識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險65了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險：（1）在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；（2）在高度波動的市場開展業(yè)務(wù)；（3）在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；（4）持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；（五）融資能力受到限制；（6）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；（7）供應(yīng)鏈發(fā)生變化；（8）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；（9）開辟新的經(jīng)營場所；（10）發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項；（11）擬出售分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；（12）復(fù)雜的聯(lián)營或合資；（13）運用表外融資、特殊目的實體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；（14）重大的關(guān)聯(lián)方交易；六、評估重大錯報風(fēng)險（一）識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險66了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險：（15）缺乏具備勝任能力的會計人員；（16）關(guān)鍵人員變動；（17）內(nèi)部控制薄弱；（18）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；（19）信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；（20）安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；（21）經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查；（22）以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整；（23）發(fā)生重大的非常規(guī)交易；（24）按照管理層特定意圖記錄的交易；（25）應(yīng)用新頒布的會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制度；（26）會計計量過程復(fù)雜；（27）事項或交易在計量時存在重大不確定性；（28）存在未決訴訟和或有負債。六、評估重大錯報風(fēng)險（一）識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險67了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險六、評估重大錯報風(fēng)險（二）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（以下簡稱特別風(fēng)險）。在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。68了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險六、評估重大錯報風(fēng)險（二）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：（1）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；（2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；（6）風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。69了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險六、評估重大錯報風(fēng)險（二）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險⊙特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)?！逊浅Ｒ?guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：（1）管理層更多地介入會計處理；（2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；（3）復(fù)雜的計算或會計處理方法；（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。⊙判斷事項通常包括作出的會計估計。由于下列原因，與重大判斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險：（1）對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)。70了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險六、評估重大錯報風(fēng)險（二）需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險

特別風(fēng)險的特別考慮⊙將特別風(fēng)險與認(rèn)定層次的可能出錯的環(huán)節(jié)相聯(lián)系⊙對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行?！雅c重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制。⊙如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。71了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險六、評估重大錯報風(fēng)險（三）僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險作為風(fēng)險評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。－－日常交易采用高度自動化處理72了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險六、評估重大錯報風(fēng)險（四）對風(fēng)險評估的修正⊙注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而作出相應(yīng)的變化?！讶绻ㄟ^實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序?！扬L(fēng)險評估是一個不斷進行和修正的過程73

控制測試

采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試（1）控制測試程序詢問觀察檢查穿行測試重新執(zhí)行（2）測試過程記錄（3）控制測試結(jié)論74

控制測試

采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試（1）控制測試程序<CGC-2>控制目標(biāo)被審計單位采用的控制活動控制測試程序

執(zhí)行控制的頻率

所測試的項目數(shù)量

索引號

只有經(jīng)過核準(zhǔn)的采購訂單才能發(fā)給供應(yīng)商采購部門收到請購單后，對金額在人民幣×××元以下的請購單由采購經(jīng)理×××負責(zé)審批；金額在人民幣×××元至人民幣×××元的請購單由總經(jīng)理×××負責(zé)審批；金額超過人民幣×××元的請購單需經(jīng)董事會審批。抽取請購單并檢查是否得到適當(dāng)審批每日執(zhí)行多次******75

控制測試

采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試（2）測試過程記錄<CGC-3>測試內(nèi)容測試項目1

測試項目2

測試項目3

測試項目4

……

采購請購單編號#(日期)請購內(nèi)容請購單是否得到適當(dāng)?shù)膶徟?是/否)采購訂單編號#(日期)76

控制測試

采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試（3）控制測試結(jié)論<CGC-1>控制目標(biāo)被審計單位的控制活動控制活動對實現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效（是/否）控制活動是否得到執(zhí)行(是/否)控制活動是否有效運行(是/否)

控制測試結(jié)果是否支持實施風(fēng)險評估程序獲取的審計證據(jù)(支持/不支持)

僅對已記錄的應(yīng)付賬款辦理支付……是是是支持77

控制測試

內(nèi)部控制了解和測試結(jié)果對實質(zhì)性程序的影響1.對未進行測試的控制目標(biāo)的匯總控制目標(biāo)相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定

原因付款均已記錄應(yīng)付賬款：存在控制未得到執(zhí)行付款均記錄于恰當(dāng)期間應(yīng)付賬款：存在、完整性控制未得到執(zhí)行接受勞務(wù)交易均記錄于適當(dāng)期間應(yīng)付賬款：完整性管理費用：截止銷售費用：截止

沒有設(shè)計控制活動78

控制測試

內(nèi)部控制了解和測試結(jié)果對實質(zhì)性程序的影響2.對未達到控制目標(biāo)的主要業(yè)務(wù)活動的匯總主要業(yè)務(wù)活動控制目標(biāo)相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定

原因維護供應(yīng)商檔案確保供應(yīng)商檔案數(shù)據(jù)及時更新應(yīng)付賬款：權(quán)利和義務(wù)、存在、完整性管理費用：完整性、發(fā)生銷售費用：完整性、發(fā)生未按政策及時維護供應(yīng)商信息

79

控制測試

內(nèi)部控制了解和測試結(jié)果對實質(zhì)性程序的影響3.對相關(guān)交易和賬戶余額的審計方案受影響的交易和賬戶余額

完整性（OE/ST）

發(fā)生/存在（OE/ST）準(zhǔn)確性/計價和分?jǐn)偅∣E/ST）

截止（OE/ST）權(quán)利和義務(wù)（OE/ST）分類（OE/ST）列報（OE/ST）應(yīng)付賬款不適用/高支持/低支持/低支持/低不適用/高管理費用支持/低支持/低支持/低不適用/高支持/低不適用/高銷售費用支持/低支持/低支持/低不適用/高支持/低不適用/高80

控制測試

內(nèi)部控制了解和測試結(jié)果對實質(zhì)性程序的影響4.溝通事項（1）與管理層溝通事項（2）與治理層溝通事項81

控制測試

采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試審計底稿

審計底稿1：審計底稿2：82了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----生產(chǎn)與倉儲循環(huán)(1)本循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動和賬戶業(yè)務(wù)活動：材料驗收與倉儲、計劃與安排生產(chǎn)、生產(chǎn)與發(fā)運、存貨管理主要賬戶：存貨、存貨跌價準(zhǔn)備、主營業(yè)務(wù)成本83

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----生產(chǎn)與倉儲循環(huán)(2)本循環(huán)涉及的控制目標(biāo)的確定、影響的認(rèn)定、實現(xiàn)控制目標(biāo)的關(guān)鍵控制活動(一)材料驗收與倉儲： 受影響的相關(guān)交易

主要控制目標(biāo)

和賬戶余額和認(rèn)定

常用的控制活動1)已驗收材料均附有有效 存貨：存在 驗收單與采購訂單應(yīng)進行核采購訂單； 對；2)已驗收材料均已準(zhǔn)確 存貨：計價和分?jǐn)? 管理層定期復(fù)核記錄的正確記錄； 主營業(yè)務(wù)成本：準(zhǔn)確性 性； 分類3)已驗收材料均已記 存貨：完整性 驗收單均預(yù)先連續(xù)編號并已記錄； 主營業(yè)務(wù)成本：完整性 錄入賬；4)已驗收材料均已記錄 存貨：存在、完整性 定期由不負責(zé)日常存貨保管或于適當(dāng)期間 主營業(yè)務(wù)成本：截止 存貨記錄的人員來盤點實地存 貨，如有差異應(yīng)及時調(diào)查和處理。84

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----生產(chǎn)與倉儲循環(huán)(2)本循環(huán)涉及的控制目標(biāo)的確定、影響的認(rèn)定、實現(xiàn)控制目標(biāo)的關(guān)鍵控制活動(二)計劃與安排生產(chǎn)： 受影響的相關(guān)交易

主要控制目標(biāo)

和賬戶余額和認(rèn)定

常用的控制活動1)管理層授權(quán)進行生產(chǎn) 存貨：發(fā)生 生產(chǎn)指令應(yīng)經(jīng)適當(dāng)管理層批準(zhǔn)85

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----生產(chǎn)與倉儲循環(huán)(2)本循環(huán)涉及的控制目標(biāo)的確定、影響的認(rèn)定、實現(xiàn)控制目標(biāo)的關(guān)鍵控制活動(三)生產(chǎn)(I)： 受影響的相關(guān)交易

主要控制目標(biāo)

和賬戶余額和認(rèn)定

常用的控制活動1)發(fā)出材料均已準(zhǔn)確記錄； 存貨：計價和分?jǐn)? 管理層定期復(fù)核以確保記錄的 主營業(yè)務(wù)成本：完整性、 正確性 分類 2)發(fā)出材料均于適當(dāng)期間 存貨：存在、完整性 定期由不負責(zé)日常存貨保管或記錄； 主營業(yè)務(wù)成本：截止 存貨記錄的人員來盤點實際存 貨，發(fā)現(xiàn)差異應(yīng)予以調(diào)整。3)已記錄的生產(chǎn)成本均為 存貨：計價和分?jǐn)?、存?管理層定期復(fù)核以確保生產(chǎn)成真實發(fā)生且與實際成本 主營業(yè)務(wù)成本：準(zhǔn)確性、 本與其支持性文件一致；一致； 發(fā)生、分類4)已發(fā)生的生產(chǎn)均已進行 存貨：完整性、 管理層定期復(fù)核以確保生產(chǎn)成記錄； 計價和分?jǐn)? 本與其支持性文件一致； 主營業(yè)務(wù)成本：完整性 86

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----生產(chǎn)與倉儲循環(huán)(2)本循環(huán)涉及的控制目標(biāo)的確定、影響的認(rèn)定、實現(xiàn)控制目標(biāo)的關(guān)鍵控制活動(三)生產(chǎn)(II)： 受影響的相關(guān)交易

主要控制目標(biāo)

和賬戶余額和認(rèn)定

常用的控制活動5)已發(fā)生的生產(chǎn)成本均于 存貨：存在、完整性 管理層定期復(fù)核已確保生產(chǎn)成適當(dāng)期間記錄； 計價和分?jǐn)? 本與其支持性文件一致； 主營業(yè)務(wù)成本：截止6)存貨流轉(zhuǎn)已完整準(zhǔn) 存貨：計價和分?jǐn)? 管理層定期復(fù)核已確保生產(chǎn)成確地記錄于適當(dāng)期間； 完整性、存在 本與其支持性文件一致； 主營業(yè)務(wù)成本：截止、準(zhǔn)確性7)完工產(chǎn)成品均于適當(dāng)期間 存貨：計價和分?jǐn)? 驗收單均預(yù)先連續(xù)編號并已記進行準(zhǔn)確記錄； 主營業(yè)務(wù)成本：準(zhǔn)確性、 錄入賬； 截止、分類8)產(chǎn)成品發(fā)運均確已記錄； 存貨：存在 出庫單均預(yù)先連續(xù)編號并已記 主營業(yè)務(wù)成本：發(fā)生 錄入賬；87

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----生產(chǎn)與倉儲循環(huán)(2)本循環(huán)涉及的控制目標(biāo)的確定、影響的認(rèn)定、實現(xiàn)控制目標(biāo)的關(guān)鍵控制活動(三)生產(chǎn)(II)： 受影響的相關(guān)交易

主要控制目標(biāo)

和賬戶余額和認(rèn)定

常用的控制活動9)產(chǎn)成品發(fā)運均確已準(zhǔn) 存貨：計價和分?jǐn)? 管理層定期復(fù)核以確保記錄的確地記錄； 主營業(yè)務(wù)成本：準(zhǔn)確性、分類 正確性；

10)已發(fā)運產(chǎn)成品均附有 存貨：完整性 貨物發(fā)運之前應(yīng)由獨立人員核有效銷售訂單； 主營業(yè)務(wù)成本：發(fā)生 對銷售訂單和發(fā)運貨物；11)產(chǎn)成品發(fā)運均已于適 存貨：存在、完整性 定期由不負責(zé)日常存貨保管或當(dāng)期間進行記錄； 主營業(yè)務(wù)成本：截止 存貨記錄的人員來盤點實地存 貨，發(fā)現(xiàn)差異應(yīng)予以調(diào)整。

88

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----生產(chǎn)與倉儲循環(huán)(2)本循環(huán)涉及的控制目標(biāo)的確定、影響的認(rèn)定、實現(xiàn)控制目標(biāo)的關(guān)鍵控制活動(四)存貨管理： 受影響的相關(guān)交易

主要控制目標(biāo)

和賬戶余額和認(rèn)定

常用的控制活動1)適當(dāng)保管存貨； 存貨：存在、權(quán)利 適當(dāng)保管存貨并限制無關(guān)人員 和義務(wù) 接近；2)準(zhǔn)確記錄存貨價值； 存貨跌價準(zhǔn)備：計價和分?jǐn)?對存貨賬齡進行分析；

3)存貨價值調(diào)整已于適當(dāng) 存貨跌價準(zhǔn)備：存在、 管理層復(fù)核并批準(zhǔn)存貨價值調(diào)期間進行記錄； 完整性 整； 4)存貨價值調(diào)整是真實發(fā) 存貨跌價準(zhǔn)備：存在 管理層復(fù)核并批準(zhǔn)存貨價值調(diào)生的； 整。5)存貨價值調(diào)整均已記錄。 存貨跌價準(zhǔn)備：完整性 管理層復(fù)核并批準(zhǔn)存貨價值調(diào) 整。 89

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----生產(chǎn)與倉儲循環(huán)(3)對生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制的了解了解本循環(huán)內(nèi)部控制的主要工作包括：⊙了解被審計單位生產(chǎn)與倉儲循環(huán)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計，并記錄獲得的了解。⊙針對生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制目標(biāo)，記錄相關(guān)的控制活動，以及受該控制活動影響的交易和賬戶余額及其認(rèn)定?！褕?zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行?！延涗浽诹私夂驮u價生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制設(shè)計和執(zhí)行過程中識別的風(fēng)險，以及擬采用的應(yīng)對措施。90了解內(nèi)部控制匯總表評價內(nèi)部控制設(shè)計—控制流程評價內(nèi)部控制設(shè)計—控制目標(biāo)及控制活動確定控制是否得到執(zhí)行(穿行測試)了解本循環(huán)內(nèi)部控制形成下列審計工作底稿：

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險五、了解被審計單位及其環(huán)境(續(xù))（六）被審計單位的內(nèi)部控制3、在被審計單位重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制的了解和評估-----生產(chǎn)與倉儲循環(huán)(3)對生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制的了解91

了解內(nèi)部控制匯總表

1.受本循環(huán)影響的相關(guān)交易和賬戶余額

存貨、主營業(yè)務(wù)成本、存貨跌價準(zhǔn)備

2.主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動是否在本循環(huán)中了解材料驗收與倉儲是計劃與安排生產(chǎn)是生產(chǎn)與發(fā)運是存貨管理是

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險92了解內(nèi)部控制匯總表3.了解生產(chǎn)與倉儲交易流程中應(yīng)考慮的問題:是否委托其他服務(wù)機構(gòu)執(zhí)行主要業(yè)務(wù)活動？如果被審計單位使用其他服務(wù)機構(gòu)，我們將如何應(yīng)對這一情況？是否制定了相關(guān)的政策和程序以保持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工？這些政策和程序是否合理？自前次審計后，被審計單位的業(yè)務(wù)流程和控制活動是否發(fā)生重大變化？如果已發(fā)生變化，將對審計計劃產(chǎn)生那些影響？

是否識別出本期交易過程中發(fā)生的控制偏差？如果已識別出控制偏差，產(chǎn)生偏差的原因是什么，將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響？是否識別出非常規(guī)交易或重大事項？如果已識別出非常規(guī)交易或重大事項，將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響？是否進一步識別出其他風(fēng)險？如果已識別出其他風(fēng)險，將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響？

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險934.了解在生產(chǎn)與倉儲循環(huán)中涉及到的應(yīng)用系統(tǒng)及軟件

-信息系統(tǒng)及應(yīng)用軟件的情況-初次安裝后對信息系統(tǒng)進行的任何重大修改、開發(fā)與維護-擬于將來實施的重大修改、開發(fā)與維護-本年度對信息系統(tǒng)進行的重大修改、開發(fā)與維護及其影響

了解內(nèi)部控制匯總表：

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險945.對生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制進行初步評價及結(jié)論根據(jù)了解本循環(huán)控制的設(shè)計并評估其執(zhí)行情況所獲取的審計證據(jù)，注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是：(1)控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行；(2)控制設(shè)計合理，未得到執(zhí)行；(3)控制設(shè)計無效或缺乏必要的控制。

了解內(nèi)部控制匯總表：

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險956.需要特別與管理層或治理層進行溝通的事項針對通過對生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制的初步了解就已識別出的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷，需要與管理層或治理層溝通

了解內(nèi)部控制匯總表：

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險961有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序，并評價是否有助于建立有效的內(nèi)部控制2記錄對本循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動的了解 (1)材料驗收與倉儲(2)計劃與安排生產(chǎn)(3)生產(chǎn)與發(fā)運(4)存貨管理

評價內(nèi)部控制設(shè)計–控制流程：

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險97編制流程圖

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險98倉庫生產(chǎn)車間生產(chǎn)管理部門財務(wù)部IT系統(tǒng)開始生產(chǎn)/加工指令單對生產(chǎn)進行監(jiān)控原材料領(lǐng)用申請單原材料臺賬更新原材料出庫單生產(chǎn)記錄日報對生產(chǎn)進行考核產(chǎn)成品驗收單產(chǎn)成品入庫單產(chǎn)成品臺賬更新生產(chǎn)成本分?jǐn)倯{證明細賬/總分類賬結(jié)束財務(wù)經(jīng)理復(fù)核審批99[工作底稿示例]主要業(yè)務(wù)活動控制目標(biāo)受影響的相關(guān)交易和賬戶余額及其認(rèn)定常用的控制活動被審計單位的控制活動控制活動對實現(xiàn)控制目標(biāo)是否有效（是/否）

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險

評價內(nèi)部控制設(shè)計–控制目標(biāo)及控制活動：100

生產(chǎn)與倉儲循環(huán)控制執(zhí)行情況-穿行測試：(1)與材料驗收和倉儲有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制主要業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目材料驗收驗收單編號#（日期）驗收內(nèi)容相對應(yīng)的采購訂單編號#（日期）驗收單與采購訂單是否一致（是/否）單價在人民幣x元以上的材料，是否經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理簽字（是/否，如適用）倉儲采購材料信息是否已正確輸入系統(tǒng)倉儲經(jīng)理是否復(fù)核輸入信息（是/否）系統(tǒng)是否已更新（是/否）

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險101生產(chǎn)與倉儲循環(huán)控制執(zhí)行情況-穿行測試：(2)與原材料供應(yīng)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制測試內(nèi)容測試項目是否編制代購材料明細表（是/否）代購材料明細表編號#（日期）是否經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核（是/否）請購單編號#（日期）采購訂單編號#（日期）

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險102

生產(chǎn)與倉儲循環(huán)控制執(zhí)行情況-穿行測試：(3)與計劃和安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制主要業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目計劃與安排生產(chǎn)測試期間是否編制月度生產(chǎn)計劃書（是/否）月度生產(chǎn)計劃書是否得到適當(dāng)審批（是/否）生產(chǎn)通知單編號#（日期）生產(chǎn)通知單所載內(nèi)容是否包含在月度生產(chǎn)計劃書內(nèi)（是/否）日生產(chǎn)加工指令單編號#（日期）計劃完工日期

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險103

生產(chǎn)與倉儲循環(huán)控制執(zhí)行情況-穿行測試：(4)與存貨實物流轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制（I）主要業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項目原材料領(lǐng)用生產(chǎn)通知單編號#