生產(chǎn)型企業(yè)成本細(xì)化核算管理的探討

生產(chǎn)型企業(yè)成本細(xì)化核算管理的探討摘要：精細(xì)化管理是生產(chǎn)型的基本思路，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)資源的合理配置，加速資金周轉(zhuǎn)，降低成本，完好、精確提供需要的信息都具有主要的作用。當(dāng)下一些生產(chǎn)型企業(yè)的成本管理還達(dá)不到細(xì)化管理的要求，應(yīng)通過生產(chǎn)的全經(jīng)過的分析、各部門深切進(jìn)入全面的管理，以提升核算的精確性，采用相應(yīng)的辦法，落實(shí)精細(xì)化管理的理念。本文關(guān)鍵詞語：生產(chǎn)型企業(yè)成本細(xì)化管理一、引言在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)生存與獲利的根本目的老是會(huì)遭到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)與擴(kuò)大再生產(chǎn)也存在著越來越多的晦氣影響。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不只是產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)、價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，也直接具體表現(xiàn)出到成本的競(jìng)爭(zhēng)。即以最低的成本費(fèi)用，生產(chǎn)出更高層次附加值的產(chǎn)品；企業(yè)銷售訂價(jià)水平是企業(yè)占據(jù)市場(chǎng)份額非常主要的因素，而尤其是生產(chǎn)型企業(yè)產(chǎn)品的訂價(jià)，要著眼于精細(xì)化管成本管理的基礎(chǔ)上，如考慮非批量化生產(chǎn)成本影響、不同單個(gè)零部件的不同附加值和結(jié)合市場(chǎng)同行業(yè)企業(yè)訂價(jià)策略及水平，同時(shí)必需要有企業(yè)現(xiàn)有零部件成本的真實(shí)水平數(shù)據(jù),為企業(yè)產(chǎn)品及零部件訂價(jià)提供可靠的基礎(chǔ)，以合理定價(jià)，合理確定保本點(diǎn)，合理確定利潤水平。生產(chǎn)型企業(yè)通過產(chǎn)品成本細(xì)化核算，摸清企業(yè)當(dāng)下各工序成本核算水平，既有利于從個(gè)體上來考慮成本水平，也便于針對(duì)不同的成本中心進(jìn)行考核。在成本的細(xì)化管理中，還要核算不同制作單位及其工序的成本費(fèi)用率水平，分析比較其不同歷史時(shí)間的變化差別，找出其客觀因素、非客觀因素的影響，為成本考核、控制提供根據(jù)，提升成本管理效率。二、當(dāng)前企業(yè)成本核算的基本狀態(tài)簡(jiǎn)析〔一〕材料、燃料和動(dòng)力成本原材料、燃料和動(dòng)力等各種消耗在產(chǎn)品成本中占領(lǐng)很大的比重。一般情況下，構(gòu)成產(chǎn)成品的材料成本比例約占50%-70%，其比重決定了材料成本金額與數(shù)量都相當(dāng)龐大。如構(gòu)成機(jī)械產(chǎn)品的零部件，少則幾個(gè)、多則成百上千個(gè)，每月光領(lǐng)料單都是數(shù)千上萬張，按現(xiàn)行企業(yè)財(cái)政核算流程，領(lǐng)料、發(fā)料、匯總單據(jù)、財(cái)政出憑證、財(cái)政核算、財(cái)政報(bào)表及月未結(jié)賬的時(shí)間要求，是無法隨時(shí)提供每種產(chǎn)品的單個(gè)零件料耗成本；各車間產(chǎn)品直接領(lǐng)料，由物料部門每月按工令號(hào)匯總向財(cái)政部門報(bào)表，財(cái)政部門只停留于核算出每個(gè)工令號(hào)產(chǎn)品總計(jì)料耗成本〔及按該工令號(hào)投產(chǎn)臺(tái)數(shù)折算單臺(tái)產(chǎn)品料耗匯總的成本〕；且生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)有時(shí)存在著不同批次的各工令號(hào)間挪用材料、在制品情況，往往產(chǎn)品已完工，領(lǐng)料單尚未統(tǒng)計(jì)完全。由這些管理流程理論來看，成本細(xì)化工作在基礎(chǔ)上就難以完全實(shí)現(xiàn)。〔二〕人工成本人工成本是企業(yè)的人力資源成本，是企業(yè)為員工支付的全部費(fèi)用的總和，對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)而言，對(duì)應(yīng)的員工成本，能夠?qū)ο蠡?，直接進(jìn)入成本對(duì)象。不能對(duì)象化的，先進(jìn)入制作費(fèi)用，再按一定的規(guī)則進(jìn)行分?jǐn)偂＊M義的人工成本僅包含直接構(gòu)成產(chǎn)品成本部分。在當(dāng)前的核算方面，包含職工工資、補(bǔ)助、津貼、公積金等。當(dāng)下生產(chǎn)型企業(yè)人工成本核算的問題重要在于，一是員工工資計(jì)算或者未完全對(duì)象化。如只考慮將能夠?qū)ο蠡疆a(chǎn)品的工資計(jì)入了產(chǎn)品成本，部分不能直接對(duì)象化的未計(jì)入制作費(fèi)用卻計(jì)入了期間費(fèi)用；二是員工工資計(jì)算不精到準(zhǔn)確。如未嚴(yán)格根據(jù)工時(shí)記錄、考勤記錄、工料登記表進(jìn)行工資的計(jì)算，進(jìn)而導(dǎo)致人工成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不精確。〔三〕制作費(fèi)用制作費(fèi)用是產(chǎn)品制作成本的主要構(gòu)成部分，它是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。然后按一定的分配規(guī)則歸入生產(chǎn)成本。但當(dāng)前在生產(chǎn)型企業(yè)中，往往存在著如下問題，例如混同制作費(fèi)用與期間費(fèi)用的界線，常見的情況就是將一些車間費(fèi)用或者幾種產(chǎn)品的共同費(fèi)用如水電費(fèi)、車間物管費(fèi)混入管理費(fèi)用；另一方面，企業(yè)往往隨意變化制作費(fèi)用的分配方法。企業(yè)能夠根據(jù)需要自行決定詳細(xì)采取哪種分配方法，但是分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變化?！菜摹吵杀竞怂闫渌矫嫔a(chǎn)型企業(yè)工藝流程較長,對(duì)于大部分企業(yè)來說，各工序生產(chǎn)時(shí)間又相對(duì)較短,物流復(fù)雜,客觀上需要及時(shí)和精細(xì)的成本數(shù)據(jù)。但當(dāng)前我們國家企業(yè)一般采取分步法核算產(chǎn)品的成本,核算對(duì)象為各生產(chǎn)步驟的成本,不能提供各個(gè)工序和各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息,以及實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差別及原因。我們國家生產(chǎn)型企業(yè)往往缺乏對(duì)于物流、包裝、運(yùn)輸方面的成本控制，但對(duì)于該方面的成本也未進(jìn)行精到準(zhǔn)確核算。除此之外，生產(chǎn)型企業(yè)往往是污染型行業(yè)，但當(dāng)前幾乎所有的生產(chǎn)型企業(yè)都未將環(huán)保成本納入核算體系。除此之外，部分企業(yè)尤其是中小企業(yè)，往往還存在著成本核算基礎(chǔ)不完善、計(jì)量手段不精確等現(xiàn)象，如對(duì)于廢品銷售成本沖減、盤盈盤虧存貨處理、副產(chǎn)品的加工與銷售對(duì)應(yīng)的成本問題，都沒有能到達(dá)相應(yīng)的精確水平。三、做好成本細(xì)化核算工作的討論〔一〕做好成本控制工作的組織1.建立適應(yīng)企業(yè)需要的成本核算組織體系。對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理進(jìn)行需要的整合，建立強(qiáng)有力的成本管理工作體系。其中包含組織領(lǐng)導(dǎo)體系、生產(chǎn)成本預(yù)算管理體系、物資消耗與成本費(fèi)用控制體系、成本信息的收集傳遞及信息反應(yīng)體系、成本指標(biāo)的考核評(píng)價(jià)體系，以及日常管理制度和詳細(xì)工作規(guī)范。重點(diǎn)解決好生產(chǎn)消耗及費(fèi)用控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理缺位問題。防止人人都負(fù)責(zé)，人人都又不負(fù)責(zé)的官僚主義情況出現(xiàn)。2.建立適應(yīng)企業(yè)成本特點(diǎn)的核算方法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理需要改良生產(chǎn)組織和勞動(dòng)組織形式與核算方法。比方當(dāng)前生產(chǎn)性企業(yè)大量采取的作業(yè)成本法就是其途徑之一。作業(yè)成本法是基于作業(yè)的成本計(jì)算方法，它有別于一般企業(yè)以產(chǎn)品，或以時(shí)間段為成本對(duì)象的計(jì)算方法。寶山鋼鐵股份成本管理制度是借鑒臺(tái)灣中鋼的經(jīng)歷體驗(yàn)并結(jié)合本身實(shí)際情況而實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，該制度自1996年施行以來，圍繞技術(shù)作業(yè)能力和計(jì)劃值等成本的相關(guān)指標(biāo)將成本的前饋控制、反應(yīng)控制、核算功能、績(jī)效評(píng)價(jià)及決策功能有機(jī)結(jié)合，大大提升了成本管理水平，而且實(shí)現(xiàn)了管理睬計(jì)和財(cái)政會(huì)計(jì)的分離。公司引入作業(yè)成本法發(fā)展和完善當(dāng)前的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，精細(xì)化成本管理加強(qiáng)經(jīng)過以加強(qiáng)成本控制，進(jìn)而為公司的經(jīng)營決策提供有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持。除此之外，企業(yè)應(yīng)利用企業(yè)信息管理系統(tǒng)，輔助進(jìn)行精細(xì)成本核算。如如今大的生產(chǎn)型企業(yè)都推進(jìn)了ERP系統(tǒng)進(jìn)行核算，如Oracle、JDE、SAP等。〔二〕對(duì)成本構(gòu)成項(xiàng)目實(shí)行細(xì)化核算1.生產(chǎn)型企業(yè)的重要成本要素是生產(chǎn)成本，一般由原材料、人工等直接對(duì)象化而來。建立相對(duì)精確的材料明細(xì)標(biāo)準(zhǔn)成本并以此進(jìn)行匯總核算。首先，技術(shù)部門提供技術(shù)定額明細(xì)表〔包含每種類型產(chǎn)品零件材質(zhì)、規(guī)格、凈重、下料尺寸及其下料重量等要素〕作為計(jì)算根據(jù)，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)歷體驗(yàn)對(duì)邊角料進(jìn)行攤耗，匯總后，由財(cái)政部門計(jì)算出材料消耗量，并由物料部門建立材料采購價(jià)格體系并按月更新。其次，對(duì)技術(shù)部提供產(chǎn)品零件明細(xì)劃價(jià)，計(jì)算出材料標(biāo)準(zhǔn)性明細(xì)成本。詳細(xì)做法是，材料的下料重量由技術(shù)部門確定，材料采購價(jià)格根據(jù)市場(chǎng)行情況進(jìn)行搜集，這樣就能夠把握下料重量對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)格，并折合為成本單價(jià)。再次，邊角料攤耗問題，是影響機(jī)材料成本核算非常主要的不確定因素，因而，要親密結(jié)合產(chǎn)品技術(shù)設(shè)計(jì)要求與采購材料的實(shí)際規(guī)格、型號(hào)和長短等、以及各種產(chǎn)品零件對(duì)材料的利用率考慮產(chǎn)品材料的邊角料攤耗問題，同時(shí)與技術(shù)、庫房、下料工藝的管理現(xiàn)場(chǎng)溝通，合理確定和隨時(shí)調(diào)整邊角料攤耗問題。通過上述步驟，將產(chǎn)品材料成本調(diào)整為實(shí)際的消耗損費(fèi)成本。2.對(duì)產(chǎn)品材料成本的細(xì)化核算，可以據(jù)各車間實(shí)際領(lǐng)料單進(jìn)行歸集，但如庫管尚未使用電算化核算管理軟件，以手工錄入料單工作量非常大。因而，要考慮利用電算化系統(tǒng)予以輔助核算，有規(guī)模的企業(yè)應(yīng)考慮上ERP系統(tǒng)。3.對(duì)于人工成本的細(xì)化核算，首先要分清不同產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的崗位分工，對(duì)于從事多種產(chǎn)品生產(chǎn)的員工，其工資能夠先計(jì)入制作費(fèi)用，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偂Ｆ浯?，要?yán)格考核員工出勤率，根據(jù)出勤工時(shí)計(jì)算工資并計(jì)入成本。再次，合理配置人員，防止不需要的人工成本發(fā)生。〔三〕對(duì)制作費(fèi)用的細(xì)化核算針對(duì)制作費(fèi)用管理存在的單純事后算賬，缺乏事前管理、事中控制、事后考核不到位的現(xiàn)象，應(yīng)根據(jù)制作費(fèi)用各個(gè)項(xiàng)目的詳細(xì)用處和發(fā)生形式，將制作費(fèi)用劃分成相對(duì)固定和相對(duì)變動(dòng)兩部分，按業(yè)務(wù)屬性歸口由各部門實(shí)行分類管理、分項(xiàng)控制。相對(duì)固定部分實(shí)行限領(lǐng)控制，相對(duì)變動(dòng)部分大多發(fā)生在生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)，消耗量基本上隨生產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，和其他直接消耗一樣按定額控制。嚴(yán)格根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定進(jìn)行制作費(fèi)用的分配與核算，不允許人為調(diào)整分配對(duì)象、分配比例與核算區(qū)間，杜絕少攤多攤、漏攤不攤制作成本的現(xiàn)象發(fā)生。制作費(fèi)用各項(xiàng)目的分管責(zé)任部門按規(guī)定的時(shí)間和內(nèi)容及時(shí)向財(cái)會(huì)部門提交相關(guān)數(shù)據(jù)，為制作費(fèi)用的正確分配與核算創(chuàng)造需要條件?！菜摹硨?duì)其他成本項(xiàng)目的細(xì)化核算企業(yè)除了基本的工、料、機(jī)成本項(xiàng)目外，往往還會(huì)發(fā)生一些特殊的成本項(xiàng)目。這類特殊成成本項(xiàng)目，必需結(jié)合其發(fā)生的實(shí)際情況，在成本項(xiàng)目與損益項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ缙髽I(yè)長期融資建設(shè)生產(chǎn)線的利息費(fèi)用，必需視情況決定是費(fèi)用化還是資本化，這也決定了單位產(chǎn)品成本的精確與否。四、結(jié)論成本管理是企業(yè)財(cái)政工作的主要構(gòu)成部分，但成本工作又貫穿到生產(chǎn)型企業(yè)的各個(gè)部門，所以全面的成本細(xì)化管理離不開各個(gè)部門系統(tǒng)性的看重與支持。通過成本的細(xì)化管理，對(duì)各項(xiàng)成本項(xiàng)目等進(jìn)行嚴(yán)格的核算與控制，在保證產(chǎn)品質(zhì)