會計學原理（毛茂松）第3章 工業(yè)企業(yè)的生產經營過程核算

第三章工業(yè)企業(yè)的生產經營過程核算

第三章工業(yè)企業(yè)的生產經營過程核算

第一節(jié)主要生產經營過程核算和成本計算第二節(jié)貨幣資金核算第三節(jié)資金籌集業(yè)務核算第四節(jié)采購過程核算第五節(jié)生產過程核算第六節(jié)銷售過程及利潤核算第七節(jié)資金調整和退出核算為便于講解和理解，本章主要采用板書形式，內容詳見筆記哦！整理課件第一節(jié)主要生產經營過程核算和成本計算一、企業(yè)主要生產經營過程核算的意義和內容（一）意義正確組織企業(yè)經濟業(yè)務核算是完成企業(yè)加強經營管理提高經濟效益目標的重要方面。

整理課件（二）內容主要是企業(yè)生產經營過程中的資金運動各個階段的交易或事項。

整理課件二、成本計算的意義和要求（一）什么是成本——是指為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。（二）什么是成本計算——將產品在生產過程中或提供勞務活動中所發(fā)生的人力、物力和財力的耗費，按照一定對象進行歸集和分配，即成本計算。三、成本計算的基本要求（一）按國家規(guī)定的成本開支范圍確認標準、計量方法進行核算，不得多列、虛列、不列或少列費用成本。（二）分清支出、費用與成本三者的界限。1.支出、費用與成本的概念支出——支出范圍廣泛，是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的經濟效益的總流出。費用——是企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟效益流出。成本——是企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。

2.支出與費用的界限——凡與產品生產有關部分，并從當期產品銷售收入中得到補償的資金耗費是生產費用，應計入產品成本；凡與產品生產無關，而不應從產品銷售收入中得到補償的其他各種支出，不能計入產品成本。3.費用與成本的界限——費用是按照一定會計期間匯集的資金耗費，成本則是以產品為對象進行歸集，兩者計算基礎不同，只是在費用按產品對象歸集后，才能形成產品成本。

整理課件(三)按權責發(fā)生制原則進行成本計算權責發(fā)生制是按實際發(fā)生的和影響的期限來確認企業(yè)的收入和費用。按權責發(fā)生制原則計算成本就是應由各期成本負擔的費用，不論是否支付，都應全部計入當期成本；而不應由當期成本負擔的費用，即便已經支付，也不能計入當期成本。四、成本計算的內容和程序（一）確定成本計算對象——按各該對象歸集費用。（二）確定成本計算期——根據產品生產周期計算成本。（三）確定成本計算項目——材料成本項目一般為：材料買價和采購費用；產品制造成本項目一般為：直接材料、直接人工、制造費用。（四）歸集和分配費用——分別直接費用和間接費用，按一定成本對象進行歸集和分配。直接費用是直接與該成本計算對象有關的費用，可直接計入該對象的成本，間接費用是同幾個成本計算對象有關，應按一定分配標準在幾個成本對象之間進行分配后才能計入各個成本計算對象的成本。（五）健全成本計算原始記錄——設立費用、成本明細賬及材料費用、工時消耗、費用分配、產品完工入庫原始記錄，據以計算成本。

整理課件第二節(jié)貨幣資金核算

貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時用作購買手段和支付手段的資金。它是資金的原始形態(tài)，是施工企業(yè)資金運動的始點，它具有普遍可接受性和最強的流動性等特點。貨幣資金按其用途和存放地點的不同，可分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。其中：①庫存現金是指存放在企業(yè)，由企業(yè)按照國家現金管理制度規(guī)定使用的貨幣資金，包括人民幣現金、外幣現鈔等。②銀行存款是指存放在銀行的貨幣資金。③其他貨幣資金是指除現金和銀行存款以外的、具有特定用途的貨幣資金，如銀行匯票存款、在途資金等。整理課件2.1庫存現金的核算庫存現金管理的內容主要涉及：現金使用范圍、庫存現金限額、現金日常收支規(guī)定。⑴庫存現金的使用范圍

根據《現金管理暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)只能在下列范圍內支付現金：①職工工資、津貼、個人勞務報酬、個人獎金；②各種勞保、福利費以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；③向個人收購農副產品和其他物資的價款；④出差人員須隨身攜帶的差旅費；⑤結算起點(1000元)以下的零星支出⑥中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出不屬于上述現金結算范圍的款項支付，一律通過銀行進行轉帳結算。2.1.1庫存現金的管理整理課件⑵庫存現金限額

企業(yè)的庫存現金限額由其開戶銀行根據實際需要核定，一般為3～5天的日常零星開支需要量。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)，企業(yè)庫存現金的限額可以多于5天，但不能超過15天的日常零星開支。每日的現金結存數，不得超過核定的限額。⑶現金日常收支管理現金日常收支管理的內容主要有：①現金收入應于當日送存銀行，如當日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時間。②企業(yè)可以在現金使用范圍內支付現金或從銀行提取現金。③企業(yè)從銀行提取現金時，應當注明具體用途，并由財會部門負責簽字蓋章后，交開戶銀行審核后方可支取。④因特殊情況急需使用現金的，企業(yè)應當提出申請，經開戶銀行審核批準后方可支付。同時還要注意：企業(yè)不得坐支現金，即從本單位的現金收入中直接支付現金；不得套取現金；不得與其他企業(yè)、單位相互借用現金；不得用“白條”、“借條”等抵庫；不得以個人儲蓄方式將現金收入存入銀行；不得建立“小金庫”，保留帳外公款。整理課件1.1.2庫存現金的總分類核算

為了總括反映企業(yè)庫存現金的收入，支出和結存情況，企業(yè)應設置“現金”科目，其借方反映現金的增加，貸方反映企業(yè)現金的減少，期末借方余額反映企業(yè)庫存現金的結存數。（舉例說明）現以表2-1所示現金日記帳記錄的有關業(yè)務為例，說明現金收付業(yè)務的帳務處理。(1)付出現金，根據有關現金付款憑證，做如下分錄：借：管理費用200

應付職工薪酬500

貸：庫存現金700(2)收入現金，根據有關現金收款憑證，做如下分錄：借：庫存現金300

貸：其他業(yè)務收入300整理課件2014年憑證摘要對方科目收入付出結存月日種類號數承前頁500320現付354支付文具用品費管理費用20020現付355支付職工工資應付職工薪酬50020現收368廢料銷售收入其他業(yè)務收入300

本日合計300700100表2-1

現金日記帳表2-1

現金日記帳整理課件2.2銀行存款的核算2.2.1銀行存款管理

銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構帳戶上的貨幣。我國銀行存款包括人民幣存款和外幣存款兩種。企業(yè)應當按照《銀行帳戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用帳戶?，F金開支范圍以外的各項款項都必須通過銀行辦理轉帳結算。

整理課件2.2.2轉帳結算方式

現金支票可取現，也可轉帳轉帳支票只能轉帳，不能取現，但它在批準的地區(qū)內可以背書轉讓。結算應注意：記名、起點金額100元、有效期10天、現金支票可掛失拒空頭支票、同城結算

支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。

支票的種類⑴支票結算方式整理課件整理課件銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。不定額本票起點金額100元、金額由壓數機壓印定額本票面額有500元、1000元、5000元、10000元結算應注意：記名、有效期最長不得超過2個月。、不可掛失、可背書轉讓、同城結算

(應比較支票與銀行本票)⑵銀行本票結算方式整理課件整理課件整理課件銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。結算應注意：記名、起點金額500元、有效期一個月、可掛失、可背書轉讓、可取現（應注明“現金”字樣）、票隨人走、異地結算⑶銀行匯票結算方式整理課件整理課件整理課件⑷商業(yè)匯票結算方式商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。①商業(yè)匯票和銀行匯票的比較：1）兩種結算方式適用的地理范圍不同。銀行匯票是一種異地結算方式；商業(yè)匯票既可同城結算，也可異地結算。2）兩種結算方式的保證程度不同。銀行匯票具有款隨票走，票到款到的特點，可靠性強；商業(yè)匯票中的商業(yè)承兌匯票，付款單位在匯票到期時有可能會無款支付。3）背書轉讓的次數不同。商業(yè)匯票作為支付手段，在付款期內允許多次背書轉讓；銀行匯票作為支付手段，在付款期內只能背書轉讓一次。

整理課件②結算應注意記名、有效期最長不超過九個月、可背書轉讓、收款人持票③商業(yè)匯票的分類按承兌單位的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。1)商業(yè)承兌匯票是按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌的匯票。購貨企業(yè)應將票款交存開戶銀行，銀行在匯票到期日憑票將款項轉劃給銷貨企業(yè)或貼現銀行。購貨企業(yè)承兌時，要在匯票正面簽上“承兌”字樣，并加蓋預留銀行印鑒的印章，交給銷貨企業(yè)。匯票到期時，如果購貨企業(yè)的存款不足支付票款，開戶銀行應將匯票退還銷貨企業(yè)，銀行不負責付款，由購銷雙方自行處理。同時，銀行要對購貨企業(yè)簽發(fā)空頭支票的做法處以一定的罰款。2)銀行承兌匯票銀行承兌匯票是由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，并由購貨企業(yè)向其開戶銀行提出申請，經銀行審查同意承兌的票據。購貨企業(yè)應在匯票到期以前，將票款交存開戶銀行，以備銀行到期憑票付款。銷貨企業(yè)應在匯票到期時將匯票連同進帳單送交開戶銀行以便轉帳收款。承兌銀行憑匯票將承兌款項無條件轉給銷貨企業(yè)。如果購貨企業(yè)到期不能足額支付票款，承兌銀行則根據承兌協(xié)議，按逾期借款處理，井計收一定罰息。整理課件整理課件整理課件整理課件④商業(yè)匯票貼現所謂貼現，就是持有匯票的收款人將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行將票面金額扣除貼現日至匯票到期日的利息以后的款項支付給持票人。貼現期限：貼現日至到期日貼現利息：票面金額×貼現利率×貼現天數實付金額：票面金額－貼現利息商業(yè)承兌匯票的購貨企業(yè)的銀行存款不足以支付票款，貼現人負連帶責任。

整理課件⑸匯兌結算方式匯兌結算方式是付款單位委托銀行將款項匯往外地收款單位或個人的一種結算方式。(異地結算)⑹委托收款結算方式委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，均可使用委托收款結算方式。(同城或異地結算)⑺托收承付結算方式托收承付是在銷貨單位根據經濟合同發(fā)運商品以后，委托銀行向購貨單位收取貨款，購貨單位根據經濟合同，核對單證或驗貨后，向銀行承認付款的一種結算方式。(同城或異地結算)⑻信用證結算方式信用證是有條件的銀行擔保，是銀行（開證行）應買方（申請人）的要求和指示保證立即或將來某一時間內付給賣方（受益人）一筆款項。賣方（受益人）得到這筆錢的條件是向銀行（議付行）提交信用證中規(guī)定的單據。例如：商業(yè)、運輸、保險和其他用途的單據。整理課件為了總括反映施工企業(yè)銀行存款的收支情況，一般設置“銀行存款”帳戶，其借方反映存入銀行的款項，貸方反映提取或支出款項，余額在借方，表示企業(yè)存放在銀行的款項數額。(舉例說明)

現以表2-2所示銀行存款日記帳記錄的有關業(yè)務為例，說明銀行存款收付款業(yè)務的帳務處理。

2.2.3銀行存款的總分類核算表2-2銀行存款日記帳2002年憑證摘要對方科目支票收入付出結存月日種類號數種類號數承前頁800042銀付488支付×廠材料款材料采購轉20550002銀付489付廣告費管理費用轉20610002銀收467收到銷售貨款主營業(yè)務收入30000

本日合計30000600032000整理課件(1)付出銀行存款，根據有關銀行結算憑證的支款通知聯、存根和其他原始憑證，填制銀行存款付款憑證，做如下分錄：借：材料采購5000

管理費用1000

貸：銀行存款6000(2)收入銀行存款，根據有關銀行結算憑證的收款通知聯和其他原始憑證，填制銀行存款收款憑證，做如下分錄：借：銀行存款30000

貸：主營業(yè)務收入30000整理課件其他貨幣資金的核算其他貨幣資金是指企業(yè)所擁有的除現金和銀行存款以外的貨幣資金。換句話說，其他貨幣資金是指企業(yè)在生產經營過程中，與現金和銀行存款存放的地點及用途不同，但屬于貨幣資金的款項。這些款項主要包括企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、保函押金等。處于以上幾種形態(tài)的貨幣資金，已經有了專門用途，企業(yè)再不能將其挪作他用(這部分款項實際上已處于待支付和待結算狀態(tài))，為了反映這部分款項的增減變動情況，需要對其進行專門的管理與核算。

2.3.1其他貨幣資金的內容整理課件2.3.2其他貨幣資金的帳務處理

設置“其他貨幣資金”科目進行核算。

“其他貨幣資金”科目，借方登記其他貨幣資金的增加數，貸方登記其他貨幣資金的減少數，期未余額在借方，表示企業(yè)在其他貨幣資金上的存款數額。其他貨幣資金——外埠存款

——銀行匯票

——銀行本票

——在途資金

——信用證存款

——保函押金

(舉例說明帳務處理)(1)其他貨幣資金形成

(2)其他貨幣資金用于結算

(3)余額退回整理課件⑴外埠存款帳務處理

企業(yè)在匯出款項時，須填列匯款委托書，加蓋“采購資金”字樣。收匯銀行對收到的采購款項，以匯款單位名義開立采購帳戶。采購資金存款不計利息，除可以支取采購員差旅費等少量現金外，一律轉帳。這種采購專戶只付材料款，而不收售料款，付完就結束帳戶。

[例]①某施工企業(yè)將款項50,000元委托當地銀行匯往采購地開立采購專戶時，根據匯出款項的憑證，作付款憑證：借：其他貨幣現金——外埠存款50000

貸：銀行存款50,000②外出采購人員報銷用外埠存款支付材料采購貨款等款項45,000元，應根據銷貨單位發(fā)票帳單等報銷憑證作轉帳憑證：借：材料采購45000

貸：其他貨幣資金——外埠存款45000③用外埠存款采購結束后，如果還有剩余的外埠存款，應轉回當地銀行，根據銀行的收款通知，作收款憑證：借：銀行存款5000

貸：其他貨幣資金——外埠存款5000整理課件⑵銀行匯票存款帳務處理企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行取得匯票后，根據銀行蓋章退回的委托書存根聯，作付款憑證：借：其他貨幣資金——銀行匯票×××

貸：銀行存款×××

企業(yè)用銀行匯票支付款項時，根據發(fā)貨票及開戶銀行轉來的銀行匯票第四聯等憑證作轉帳憑證：借：材料采購等×××

貸：其他貨幣資金——銀行匯票×××

如果有多余款或因匯票超過付款期等原因，而退回款項時：借：銀行存款×××

貸：其他貨幣資金——銀行匯票×××

收款單位收到付款單位送來銀行匯票時，應填寫進帳單一并交銀行進行轉帳收款，根據進帳單的回單與銷售憑證等作收款憑證：借：銀行存款×××

貸：主營業(yè)務收入等×××整理課件⑶銀行本票存款帳務處理企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行取得銀行本票時，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，應作付款憑證：借：其他貨幣資金——銀行本票×××

貸：銀行存款×××

因本票超過付款期等原因向簽發(fā)本票的銀行取得退款時．應填制進帳單一式兩聯，連同本票一并送交銀行編制與上述相反的分錄，即根據銀行蓋章退回的進帳單第一聯。企業(yè)用銀行本票支付購貨款等款項時，根據取得的發(fā)貨票等單據作轉帳憑證：借：材料采購×××

貸：其他貨幣資金——銀行本票×××

收款企業(yè)收到銀行本票，連同進帳單送交開戶銀行辦理轉帳收款手續(xù)，根據進帳單的回單及發(fā)貨票等單據，作收款憑證：借：銀行存款×××

貸：主營業(yè)務收入等×××整理課件⑷在途貨幣資金帳務處理企業(yè)進行在途貨幣資金核算，主要是為了提供上下級獨立核算單位之間下撥或上繳貨幣資金的具體情況。企業(yè)根據匯出單位的通知作轉帳憑證：

借：其他貨幣資金——在途資金×××

貸：上級撥入資金等×××待收到款項時，企業(yè)應根據收款通知單等憑證作收款憑證借：銀行存款×××

貸：其他貨幣資金——在途資金×××整理課件2.4應收票據的核算

應收票據是企業(yè)在采用商業(yè)匯票結算方式下，因結算工程價款，對外銷售產品、材料等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)票據按是否計息分為帶息票據和不帶息票據。不帶息票據到期時，只收取票面金額，即到期值等于面值。帶息票據到期時，除收取票面金額外，還收取按票面金額和規(guī)定利率計算的到期利息，即：2.4.1票據到期值的計算帶息票據的到期值＝面值十利息＝面值×(1十票面利率×票據期限)整理課件⑴到期日的計算按國際慣例，有按月計算和按日計算兩種情況。按月計算時，一般是以出票日期相同的日期為到期日。（舉例說明）例如，出票日為4月l5日，2個月期，則到期日就是6月15日；如果月末出票，不論月大月小，均以到期月份的月末一天為到期日。若1月31日出票，1個月期，到期日則為2月28日或29日(閏年)。按日計算時，應從出票日起，按實際經過的天數計算，但出票日和到期日只可計算一天。若8月14日出票，期限60天，則10月13日為到期日，計算如下：8月份，14日－31日，共17天；9月份，共30天；10月份，共13天。

整理課件

⑵應計利息計算

計算公式為：票據利息＝票據面值×利率×期限[例]設甲企業(yè)收到一張面值為l00,000元、利率為9％、120天到期的商業(yè)承兌匯票，則：

到期利息：100,000×9％×120/360＝3,000(元)

票據到期值＝面值十利息＝100,000十3,000＝103,000(元)整理課件貼現是指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票，經過背書后交給銀行，銀行審查同意后，按到期值扣除貼現息之后的凈額，交給貼現申請人的行為。票據貼現的計算過程如下圖所示。

2.4.2票據貼現的計算整理課件⑴不帶息票據的貼現

[例]某企業(yè)于7月7日持一張未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現，面值100,000元，9月5日到期，月貼現率9‰。先計算貼現日數：7月，7日一31日，25天；8月，3l天；9月，4天，共60天。再計算貼現息：

100,000×60×9‰/30＝1800(元)

貼現凈額＝100,000一1800＝98,200(元)整理課件⑵帶息票據的貼現

[例]某企業(yè)將一張6月1日出票、面值100,000元、月利率6‰、90天到期的商業(yè)匯票，于7月1日向銀行申請貼現，銀行貼現率為10‰，則：票據到期值＝100,000×(1十6‰/30×90)＝101,800(元)

到期日為：6月，29天；7月，31天，8月，30天。即8月30日。貼現期為：7月1日一8月30日，共60天。貼現息＝101,800×10‰×60/30＝2036(元)

貼現收入＝101,800—2036＝99764(元)

整理課件2.4.3應收票據的核算

⑴不帶息應收票據的帳務處理

[例]①某企業(yè)收到甲企業(yè)轉來的一張面值50000元的銀行承兌匯票，用于歸還前欠貨款，期限5個月。其會計分錄為：借：應收票據——銀行承兌匯票50000

貸：應收帳款——甲企業(yè)50000同時在“應收票據登記簿”中登記。②5個月后收到款項時，會計分錄為：借：銀行存款50000

貸：應收票據——銀行承兌匯票50000同時在“應收票據登記薄”中注銷，下同。

整理課件⑵帶息票據的帳務處理

[例]①某企業(yè)收到乙單位轉來的一張期限6個月、年利率12％、票面金額為100000元的商業(yè)承兌匯票，用于支付貨款。其會計分錄為：借：應收票據一商業(yè)承兌匯票100000

貸：主營業(yè)務收入100000②6個月后，票據到期，企業(yè)收回款項時到期值＝100,000×（1+12％×6/12）＝106000（元）其會計分錄為：借：銀行存款106000

貸：應收票據—一商業(yè)承兌匯票100000

財務費用6000（沖減財務費用）

整理課件⑶不帶息票據貼現的帳務處理

[例]某企業(yè)于7月7日持一張未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現，面值100,000元，9月5日到期，月貼現率9‰。則：到期值＝100000(元)

貼現日數＝25十31十4＝60(天)

貼現息＝100000×60×9‰/30＝1800(元)

貼現凈額＝100000－1800＝98200(元)會計分錄如下：借：銀行存款98200

財務費用1800

貸：應收票據100000整理課件⑷帶息票據貼現的帳務處理[例]某企業(yè)將一張6月1日出票、面值100000元、月利率6‰、90天到期的商業(yè)承兌匯票，于7月1日向銀行申請貼現，銀行貼現率為10‰，則：票據到期值＝100000×(1十6‰/30×90)＝101800(元)貼現期為：7月1日一8月30日，共60天。貼現息＝101800×10‰×60/30＝2036(元)

貼現收入＝101800—2036＝99764(元)會計分錄為；借：銀行存款99764

財務費用236

貸：應收票據100000整理課件⑸貼現票據拒付的核算①銀行收回貼現金額時，如企業(yè)存款戶有足夠多數額，則如數扣收。沿用上例的資料，其會計分錄如下：借：應收帳款——付款人101800

貸：銀行存款101800②若企業(yè)存款戶余額不足則轉為企業(yè)短期貸款，會計分錄為：借：應收帳款——付款人101800

貸：短期借款101800

整理課件第三節(jié)資金籌集業(yè)務核算

一、賬戶設置實收資本——所有者權益類賬戶。核算企業(yè)按章程規(guī)定投資者投入企業(yè)的資

本。按投資對象設明細賬。短期借款/長期借款——負債類賬戶。核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的款項，按借款時間長短（一年）劃分長期或短期。按借款單位設明細賬。工程物資——資產類賬戶。核算為基建、更改、大修理工程準備的各種材料物資實際成本。按材料、物資的類別和品種設明細賬。固定資產——資產類賬戶。核算按規(guī)定使用年限和價值的設備、房屋等的原價。按固定資產品種設明細賬。銀行存款——庫存現金——其他貨幣資金——教材P76整理課件金融機構借入資金等。資金籌集的核算主要是投資者投入資金及向二、籌集資金的主要經濟業(yè)務核算整理課件整理課件籌集資金業(yè)務1~5例會計事項核算見教材。資金投入企業(yè)核算圖整理課件第四節(jié)采購過程核算

一、賬戶設置材料采購——資產類賬戶。核算企業(yè)采用計劃成本購入的材料商品的采購成本。按材料品種設置明細賬。在途物資——資產類賬戶核算企業(yè)采用實際成本（或進價）的材料、商品等貨款已付，尚未驗收入庫的在途物資成本，按供應單位和物資品種設明細賬。原材料

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資產類賬戶。核算企業(yè)庫存各種材料的成本。按材料分類設二級明細賬，按材料品種設明細賬。應付賬款——負債類賬戶。核算企業(yè)因購入材料、商品，接收勞務等，應付而未付給供貨單位的款項。按供貨單位設明細賬。應付票據——負債類賬戶。核算企業(yè)因購入材料、商品，接收勞務而開出承兌的商業(yè)匯票，按票據接受單位設明細賬。應交稅費——負債類賬戶。核算企業(yè)應交未交的各種稅費。按稅金種類設明細賬。教材P79整理課件二、供應過程中主要經濟業(yè)務的核算采購供應過程業(yè)務核算主要是購入材料、支付貨款及采購費用，結轉材料采購成本等。

會計事項舉例8500整理課件如果購入材料驗收入庫，貨款未收，可不作會計分錄，至月終尚未付款，可按計劃價入賬記入“原材料”賬戶的借方及“應付賬款”賬戶的貸方，下月初，再用紅字將原會計分錄沖回。

整理課件供應過程核算6~10例會計事項見教材。

整理課件三、材料物資采購成本的計算（一）構成材料物資采購成本的項目1.買價（供應單位發(fā)票價格）。2.運雜費（包括運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用）。3.運輸途中合理損耗。4.入庫前的挑選整理費（包括挑選過程中的工資、損耗、下腳廢料的價值等）。5.購入物資應負擔的稅金及其他費用。（二）材料物資采購成本的計算方法將材料物資過程中所發(fā)生的買價和采購費用按一定種類的材料物資進價歸集和分配，確定該材料物資的實際成本。

整理課件計算方法：1.分攤間接費用——按材料重量分攤運雜費【例】

購入甲、乙、丙三種材料各項支出如下表：

整理課件2.登記甲、乙、丙材料明細分類賬如下：整理課件整理課件整理課件3．編制材料物資采購成本計算表如下：

整理課件第五節(jié)生產過程核算

一、賬戶設置

生產成本——成本類賬戶。核算企業(yè)進行工業(yè)生產、自制工具、材料、設備等所發(fā)生的各項生產費用，并據以確定生產成本。按基本生產、輔助生產設置明細賬。制造費用——成本類賬戶。核算企業(yè)生產部門為生產產品提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。按費用項目設置明細賬。庫存商品——資產類賬戶。核算企業(yè)存放在倉庫中的各種商品的實際成本。按商品類目設二級明細賬，按商品品種設置三級明細賬。應付職工薪酬——負債類賬戶。核算企業(yè)應付未付的職工工資、獎金、津貼、福利費等。按職工工資核算對象設置明細賬。累計折舊——

資產類賬戶。是固定資產原值的抵減賬戶。核算固定資產因磨損而減少的價值。管理費用——銷售費用——財務費用——教材P86整理課件二、生產過程中主要經濟業(yè)務的核算產品生產過程業(yè)務核算主要是：領用材料、投入生產，結算職工工資及福利費，支付各種管理費用（包括預提和攤銷的費用），結轉產品制造費用，結轉完工產品生產成本等。

會計事項舉例整理課件續(xù)頁會計事項舉例整理課件續(xù)頁會計事項舉例整理課件會計事項舉例續(xù)頁整理課件會計事項舉例續(xù)頁整理課件會計事項舉例續(xù)頁整理課件產品生產過程核算11~23例會計事項核算見教材。生產過程核算圖整理課件二、產品制造成本計算（一）構成產品制造成本的項目1.直接材料。2.直接人工。3.制造費用。（二）產品制造成本的計算方法1.歸集和分配制造費用——將產品制造過程中所發(fā)生的各項制造費用按產品品種或類別進行歸集和分配。分配標準有：按生產工人工資或按機器工時、按直接原材料成本、按直接總成本等等。計算公式如下：整理課件【例】以例11、12、15、20、21制造費用在A、B兩種產品中按一定分配標準進行歸集和分配。（1）車間耗用材料5000元。（2）車間管理人員工資1600元。（3）車間管理人員福利費224元。（4）車間使用的固定資產折舊費8000元。（5）預提車間修理費3676元。合計18500元。假設按生產工人工資為分配標準。則A產品應負擔的制造費用為：

B產品應負擔的制造費用為：

×14000=12950（元）1850014000+600×6000=15550（元）1850014000+6000整理課件2.計算產品制造成本。（1）計算總成本和單位成本——產品制造成本的計算方法很多，這里主要介紹一般的最簡單的方法。其計算公式為：直接材料＋直接工人＋制造費用＝總成本總成本÷完工產品數量＝單位成本上例A產品完工入庫100臺，B產品未完工，為此：A產品總成本為：30400＋15960＋12950＝59310（元）A產品單位成本為：59310÷100＝593.10（元）B產品未完工的在產品成本為：19200＋6840＋5550＝31590（元）

（2）登記A、B產品“生產成本”明細分類賬如下：整理課件（2）登記A、B產品“生產成本”明細分類賬如下：整理課件整理課件（3）編制產品制造成本計算表如下：

整理課件第六節(jié)銷售過程及利潤核算

一、銷售過程的核算（一）賬戶設置

教材P96主營業(yè)務收入——損益類賬戶。核算企業(yè)銷售產品、商品、提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的實際收入。主營業(yè)務成本——損益類賬戶。核算企業(yè)因銷售產品、商品、提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的實際成本。營業(yè)稅金及附加——損益類賬戶。核算企業(yè)日常活動應負擔的稅金及附加費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅和教育費附加等等，按稅種設置明細賬。應收賬款——資產類賬戶。核算企業(yè)銷售商品、產品、提供勞務等應向購貨單位收取的款項。按應收款單位設置明細賬。壞帳準備——整理課件（二）主要經濟業(yè)務的核算商品銷售過程業(yè)務主要是：銷售商品、結算貨款，計算銷售稅金，支付銷售費用，結轉銷售產品的實際生產成本等。

整理課件二、產品銷售成本（一）

構成產品銷售成本的項目——是已銷產品的制造成本和銷售稅金及附加，應從產品銷售收入中得到補償。而銷售費用則作為期間費用，在當期損益中扣除，不屬于產品銷售成本組成部分。（二）已銷產品的制造成本的計算——是產品銷售數量×產品制造成本單位。根據[例]27資料已銷A產