IPO審計(jì)特殊考慮肖菲

肖菲1整理ppt教師簡介立信合伙人，上?？偛坎块T經(jīng)理1996年加入大華（后為安永），2003年加入立信系統(tǒng)集成、機(jī)械、信托、生物制藥、化工及交通業(yè)

專業(yè)經(jīng)歷：2000年，兼任國務(wù)院派出國企監(jiān)事會(huì)的特別技術(shù)助理2003年至今，兼任立信內(nèi)部培訓(xùn)講師2009年，至立信北京兼任獨(dú)立復(fù)核合伙人2009年至2010年，兼任開行貸款評(píng)審委員會(huì)行外委員2整理ppt曾主持的重大項(xiàng)目或客戶境內(nèi)上市公司：凱馬B股、安信信托、金宇集團(tuán)、龍?jiān)ㄔO(shè)、維維股份、杉杉股份上海梅林（IPO）、上海機(jī)場（IPO）、寧波海運(yùn)（IPO）、億陽信通（IPO）、神州泰岳（IPO，首批創(chuàng)業(yè)板7家過會(huì)公司之一）、贛鋒鋰業(yè)（IPO）、百潤香精（IPO）重組項(xiàng)目：四川路橋整體上市3整理ppt大綱1、IPO現(xiàn)況一覽2、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作要點(diǎn)3、股份公司改制工作要點(diǎn)4、審計(jì)需要重點(diǎn)考慮的幾個(gè)方面5、反饋意見回復(fù)4整理pptIPO審計(jì)市場現(xiàn)狀－集中度摘自21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道（2012/5/3）立信和天健占了總數(shù)的26.5%企業(yè)數(shù)量事務(wù)所數(shù)量平均數(shù)前十大事務(wù)所比例其中立信其中天健主板36443821760%5246創(chuàng)業(yè)板30441719664%40395整理pptIPO審計(jì)市場現(xiàn)狀－質(zhì)量兩年半以來，累計(jì)過會(huì)800多家發(fā)生重大問題的：低于5家全球最活躍、發(fā)行價(jià)格最高、審計(jì)質(zhì)量最好的資本市場6整理pptIPO審計(jì)市場現(xiàn)狀－證監(jiān)會(huì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)：很多被否案例都能找到已上市的反例，現(xiàn)行審核制度下至多是一門藝術(shù)而不是科學(xué)流程最透明、審核最專業(yè)、人員最廉潔7整理ppt監(jiān)管的最新動(dòng)態(tài)（1/2）《關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問題的意見》九方面的要求建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度財(cái)務(wù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映公司的經(jīng)營情況關(guān)注盈利增長情況和異常交易，防范利潤操縱充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易8整理ppt監(jiān)管的最新動(dòng)態(tài)（2/2）收入確認(rèn)的真實(shí)性、合規(guī)性和毛利率分析的合理性對(duì)主要客戶和供應(yīng)商進(jìn)行核查關(guān)注存貨的真實(shí)性和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的充分計(jì)提關(guān)注現(xiàn)金收付交易對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不利影響保持對(duì)財(cái)務(wù)異常信息的敏感度，防范利潤操縱9整理pptIPO審計(jì)的幾個(gè)階段盡職調(diào)查業(yè)務(wù)重組方案第一次詳細(xì)審計(jì)股份公司改制申報(bào)報(bào)告審計(jì)反饋意見回復(fù)加期補(bǔ)審10整理ppt需會(huì)計(jì)師出具的主要報(bào)告申報(bào)期審計(jì)報(bào)告原始報(bào)表和申報(bào)報(bào)表的差異報(bào)告納稅情況報(bào)告內(nèi)控鑒證報(bào)告非經(jīng)常性損益及主要財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算鑒證報(bào)告11整理ppt大綱1、IPO現(xiàn)況一覽2、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作要點(diǎn)3、股份公司改制工作要點(diǎn)4、審計(jì)需要重點(diǎn)考慮的幾個(gè)方面5、反饋意見回復(fù)12整理ppt財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作的目的快速排查有無上市硬傷，為項(xiàng)目的進(jìn)一步開展打下基礎(chǔ)節(jié)約參與各方的成本：有問題沒法解決，直接撤離盡職調(diào)查工作的好壞，影響日后工作的效率及收益初步判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)策略13整理ppt重點(diǎn)核查領(lǐng)域（1/5）歷年工商調(diào)檔資料：歷史沿革，股東身份，出資情況原始報(bào)表和未審報(bào)表是否一致對(duì)外投資情況14整理ppt重點(diǎn)核查領(lǐng)域（2/5）業(yè)務(wù)是否完整和獨(dú)立

獨(dú)立的產(chǎn)、供、銷體系

商標(biāo)、專有技術(shù)、土地15整理ppt重點(diǎn)核查領(lǐng)域（3/5）了解業(yè)務(wù)

買什么、賣什么、怎么生產(chǎn)、收付款方式

業(yè)務(wù)集中度

基本的內(nèi)部控制是否存在，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否完整，收入確認(rèn)的方式，成本核算方式

行業(yè)數(shù)據(jù)：毛利率、原材料消耗（林紙一體化：原木/紙漿＝4.5立方/噸；煤焦：煤/焦炭＝1.32等）

16整理ppt重點(diǎn)核查領(lǐng)域（4/5）關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方清單關(guān)聯(lián)方交易的程度同業(yè)競爭業(yè)務(wù)重組的必要性及方案17整理ppt重點(diǎn)核查領(lǐng)域（5/5）資產(chǎn)狀況減值準(zhǔn)備的計(jì)提政策實(shí)物資產(chǎn)的存放狀況長期資產(chǎn)的入賬成本及產(chǎn)權(quán)歸屬稅務(wù)稅率，關(guān)稅政策是否存在重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)18整理ppt評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是否承接對(duì)方的誠信度過去和未來的增長態(tài)勢專業(yè)勝任能力是否有行業(yè)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)的可行性審計(jì)資源是否足夠：費(fèi)用、時(shí)間、人員和其他機(jī)構(gòu)的配合程度19整理ppt案例被審計(jì)單位存貨占資產(chǎn)總額的1/3，存放在租借來的特定場所，盤點(diǎn)時(shí)需要將存貨搬出后才能進(jìn)行，但搬運(yùn)存貨需要很大的中轉(zhuǎn)場所，且可能導(dǎo)致一定數(shù)量的破損。因此被審計(jì)單位沒有進(jìn)行過全面盤點(diǎn)。被審計(jì)單位通過測算該存放場所的容積估算存貨數(shù)量。20整理ppt大綱1、IPO現(xiàn)況一覽2、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作要點(diǎn)3、股份公司改制工作要點(diǎn)4、審計(jì)需要重點(diǎn)考慮的幾個(gè)方面5、反饋意見回復(fù)21整理ppt股份公司改制工作要點(diǎn)（1/2）改制基準(zhǔn)日：避開年末和投資者入股時(shí)間關(guān)系不大評(píng)估報(bào)工商，但不按評(píng)估調(diào)賬（公司制改制除外）土地產(chǎn)證需辦理完畢：房屋、土地及在建工程價(jià)值評(píng)估個(gè)調(diào)稅22整理ppt股份公司改制工作要點(diǎn)（2/2）改制基準(zhǔn)日審計(jì)報(bào)告不需要合并報(bào)表宜簡不宜繁以第一次詳細(xì)審計(jì)為基礎(chǔ)，所有的重大問題已有妥善的處理方案23整理ppt大綱1、IPO現(xiàn)況一覽2、財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作要點(diǎn)3、股份公司改制工作要點(diǎn)4、審計(jì)需要重點(diǎn)考慮的幾個(gè)方面5、反饋意見回復(fù)24整理ppt1、收入：一般的控制流程發(fā)貨控制信用控制收款控制開票控制收入確認(rèn)？

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)！

25整理ppt1、收入：發(fā)貨、開票和收入確認(rèn)的關(guān)系已開票未開票已發(fā)貨V？未發(fā)貨？×26整理ppt1、收入：客戶的兩種類型商鋪：不消耗商品，再原樣賣出消費(fèi)者：消耗商品比如：牛奶賣給超市、家庭鋼鐵賣給貿(mào)易商、汽車廠農(nóng)資賣給農(nóng)機(jī)站、農(nóng)民是代銷還是買斷？！（四川長虹、科龍電器）27整理ppt1、收入：案例－四川長虹四川長虹在2004年，對(duì)APEX公司計(jì)提全額壞賬準(zhǔn)備26億元，當(dāng)年虧損37億元。我們從網(wǎng)絡(luò)上可以查知APEX公司是北美家電的經(jīng)銷商，由于APEX公司低價(jià)在北美銷售長虹家電，導(dǎo)致巨額虧損，無法清償長虹債務(wù)。但我們質(zhì)疑的是，長虹以高于APEX最終銷售價(jià)格的價(jià)格賣給APEX，是否有高估以前年度利潤的嫌疑？對(duì)APEX的“商鋪”銷售，代銷還是買斷？28整理ppt收入：案例－科龍電器德勤對(duì)科龍電器2004年報(bào)審計(jì)報(bào)告：“（二）2004年度已確認(rèn)了銷售退回超過人民幣20,000萬元。管理層認(rèn)為截至2004年12月31日沒有必要對(duì)銷售退回計(jì)提準(zhǔn)備。我們未能取得足夠的資料及解釋以確定2004年12月31日是否需要對(duì)銷售退回計(jì)提準(zhǔn)備。”“商鋪”銷售，應(yīng)以“代銷”方式確認(rèn)銷售，卻以“經(jīng)銷”方式進(jìn)行了確認(rèn)。為控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)未來可能的退貨進(jìn)行預(yù)估，但科龍沒有進(jìn)行充分估計(jì)，因此德勤出了保留意見的報(bào)告。29整理ppt1、收入：特殊行業(yè)的收入確認(rèn)系統(tǒng)集成：銷售商品還是提供勞務(wù)？房地產(chǎn)：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的標(biāo)志？加盟店銷售：代銷還是買斷？商業(yè)地產(chǎn)：免租期如何確認(rèn)收入？設(shè)計(jì)：完工百分比的計(jì)量？建造合同：預(yù)算成本可靠？30整理ppt1、收入：軟件企業(yè)收入確認(rèn)案例：上市公司收入確認(rèn)方法比較簡稱自制軟件銷售定制軟件銷售技術(shù)服務(wù)系統(tǒng)集成青島軟控按合同約定的完工比例確認(rèn)按合同約定的完工比例確認(rèn)國脈科技按完成程度確認(rèn)初驗(yàn)確認(rèn)華勝天成按時(shí)間直線法確認(rèn)驗(yàn)收確認(rèn)浪潮軟件完工百分比久其軟件按合同約定的完工比例確認(rèn)按合同約定的完工比例確認(rèn)按合同約定的完工比例確認(rèn)遠(yuǎn)光軟件完工百分比東華軟件驗(yàn)收確認(rèn)驗(yàn)收確認(rèn)完工百分比東軟集團(tuán)完工百分比完工百分比完工百分比石基信息對(duì)應(yīng)系統(tǒng)集成確認(rèn)時(shí)按進(jìn)度確認(rèn)安裝完畢確認(rèn)拓維信息驗(yàn)收確認(rèn)完工百分比驗(yàn)收確認(rèn)S*st新太完工百分比按合同約定分階段確認(rèn)恒生電子完工百分比完工百分比完工百分比川大智勝完工百分比完工百分比完工百分比信雅達(dá)完工百分比完工百分比科大訊飛驗(yàn)收確認(rèn)完工百分比按進(jìn)度確認(rèn)終驗(yàn)確認(rèn)交大博通完工百分比驗(yàn)收確認(rèn)浙大網(wǎng)新完工百分比完工百分比新世紀(jì)按服務(wù)期限驗(yàn)收確認(rèn)金證股份完工百分比在收款日確認(rèn)驗(yàn)收確認(rèn)神州泰岳初驗(yàn)確認(rèn)初驗(yàn)確認(rèn)按時(shí)間直線法確認(rèn)初驗(yàn)確認(rèn)31整理ppt1、收入：收入審計(jì)的其他思路生產(chǎn)能力的考慮裝配線、高爐、電解槽等投入和產(chǎn)出的合理性（舉例）化學(xué)反應(yīng)方程、實(shí)物數(shù)量、廢料常識(shí)32整理ppt1、收入：常識(shí)－案例A公司是一家從事輕型卡車生產(chǎn)銷售的公司，將一種輕型卡車的設(shè)計(jì)圖紙以400萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給B公司，B公司是一家物資流通企業(yè)，轉(zhuǎn)讓款已全部收到，付款人為B公司。除上述交易外，A公司和B公司之間無任何交易。我們已檢查了交易合同，并收到了B公司的函證回函。33整理ppt1、收入：小結(jié)收入是整個(gè)審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)實(shí)際情況判斷收入確認(rèn)的方式和公司實(shí)際的收入確認(rèn)方式進(jìn)行比較尋找簡便可行的模型來控制整體風(fēng)險(xiǎn)不要忽略常識(shí)34整理ppt2、成本有沒有成本帳？定額成本法補(bǔ)充成本帳產(chǎn)品成本的拆解差異的分配期末在產(chǎn)品的核定35整理ppt3、會(huì)計(jì)政策的調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策折舊年限注意：如果調(diào)整采用未來適用法，應(yīng)在管理層通過相關(guān)決定之日為調(diào)整日36整理ppt4、研發(fā)費(fèi)用一般不進(jìn)行資本化缺少外部證據(jù)的支持被審計(jì)單位內(nèi)部證據(jù)的缺失原始報(bào)表一般都不資本化高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的合理性37整理ppt5、發(fā)行費(fèi)用的處理列其他應(yīng)收款：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備？列預(yù)付賬款？掛賬時(shí)間較長時(shí)如何處理或有資產(chǎn)？建議：當(dāng)期發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益38整理ppt6、費(fèi)用的完整性運(yùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、傭金、銷售獎(jiǎng)金等審計(jì)方法：了解內(nèi)控發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點(diǎn)尋找關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)39整理ppt7、股份支付親屬之間的轉(zhuǎn)讓，不屬于股份支付戰(zhàn)略投資者的入股價(jià)格、時(shí)間、數(shù)量凈資產(chǎn)值、評(píng)估值（收益法）40整理ppt8、現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量和凈利潤的關(guān)系票據(jù)：剔除還是包括？為上市支付的現(xiàn)金收到和資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和關(guān)聯(lián)方的資金往來等41整理ppt9、外幣報(bào)表折算新準(zhǔn)則：外幣貨幣性項(xiàng)目沒有明確列示預(yù)付賬款和預(yù)收賬款正常情況下：預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入存貨、固定資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)入成本；預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入收入除非有證據(jù)表明日后將退回，預(yù)付賬款和預(yù)收賬款不應(yīng)根據(jù)匯率進(jìn)行變動(dòng)如果預(yù)付賬款和預(yù)收賬款根據(jù)匯率進(jìn)行變動(dòng)，將影響主營業(yè)務(wù)毛利率42整理ppt10、關(guān)聯(lián)方披露定義：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。明確：合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)包括他們的子公司（即他們的合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)不含在內(nèi)）43整理ppt11、原始報(bào)表的差異有沒有原始的合并報(bào)表？沒有統(tǒng)一的格式原始報(bào)表的重大差異構(gòu)成上市障礙會(huì)計(jì)師要盡早介入，減少重大差異44整理ppt大綱1、I