市場營銷第五章制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務核算

制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算第五章主要內容第一節(jié)

制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算第三節(jié)供應過程業(yè)務的核算第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算制造業(yè)企業(yè)是以產品的生產和銷售為主要活動內容的經濟組織。其主要經濟業(yè)務內容可歸納如下：資金籌集業(yè)務；供應過程業(yè)務；生產過程業(yè)務；銷售過程業(yè)務；財務成果形成與分配業(yè)務等。第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務概述第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務概述制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務內容——基于企業(yè)資金運動具體內容的分類負債投入資本貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應過程▲供應過程▲▲生產過程▲銷售過程▲▲負債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動資金籌集業(yè)務供應過程業(yè)務生產過程業(yè)務銷售過程業(yè)務資金退出業(yè)務財務成果形成與分配業(yè)務一、資金籌集業(yè)務的主要內容

負債投入資本貨幣資金成品資金固定資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應過程▲供應過程▲▲生產過程▲銷售過程▲▲負債投入資本資金投入資金使用成品資金固定資金繳稅等貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金資金資金運動資金籌集業(yè)務儲備資金生產資金貨幣資金1.所有者權益資金籌集業(yè)務2.負債資金籌集業(yè)務一般是以貨幣資金形態(tài)進入企業(yè)第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算盈余公積：按規(guī)定比例從實現(xiàn)利潤中提取部分未分配利潤：本年已實現(xiàn)但留待以后年度分配部分留存收益實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本損失利得利得、損失所有者權益第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算二、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算所有者權益的組成內容回顧：第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算（一）實收資本業(yè)務的核算1.實收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算2.實收資本的分類國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產投資實收資本按投資主體劃分按投資形式劃分如設備、材料等實物資產、知識產權和土地使用權等。第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算3.實收資本入賬價值的確定貨幣資金投資——現(xiàn)金或銀行存款方式投資，按實際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產投資——設備等投資，以投資各方確認的價值入賬。如果企業(yè)實際收到超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積?！纠考俣惩顿Y者以設備向企業(yè)投資，價值為500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本1000萬元中所占份額為45%（即450萬元），超過其注冊資本的部分（即50萬元）應計入資本公積，不應計入實收資本。4.實收資本的核算（1）賬戶設置

實收資本退還投資數(shù)收到投資數(shù)

◆貨幣投資

◆實物投資

◆無形資產投資

期末余額×××銀行存款××××××固定資產等××××××無形資產××××××實收資本賬戶性質：所有者權益賬戶結構：貸增借減對應賬戶：見圖示均為資產類賬戶按投資形式記入不同賬戶在實務中極少發(fā)生

在股份企業(yè)為“股本”第二節(jié)資資金籌集集業(yè)務的核核算（2）核算舉例例：教材P68-69【例5-1】】企業(yè)接受受投資者的的貨幣資金金投資。借：銀行存存款2000000貸：實收資資本2000000【例5-2】】企業(yè)接受受投資者的的設備投資資，雙方確確認的價值值為100000元。借：固定資資產100000貸：實收資資本100000企業(yè)接受設設備投資時時應交稅，，假定暫不不予考慮。。第二節(jié)資資金籌集集業(yè)務的核核算【例5-3】企業(yè)接受投投資者的土土地使用權權投資。作作價3600000元。土地使用權權屬于無形形資產借：無形資資產3600000貸：實收資資本3600000（3）賬戶登記記以上經濟業(yè)業(yè)務在總賬賬賬戶中的的記錄情況況見教材P71圖5—1第二節(jié)資資金籌集集業(yè)務的核核算（二）資本本公積業(yè)務務的核算1.資本公積的的含義投資者或他他人投入企企業(yè)、所有有權歸屬于于投資者并并且在金額額上超過其其法定注冊冊資本的部部分?！纠考俣惩顿Y資者以設備備向企業(yè)投投資，價值值為500萬元，該該投資者在在企業(yè)注冊冊資本中所所占份額為為400萬元，超過過其注冊資資本的部分分（即100萬元）應計計入資本公公積，不應應計入實收收資本。所有權歸屬屬于投資者者，所有者者權益的組組成部分；；實質上是是一種準資資本（資本本儲備），，可轉增資資本金。第二節(jié)資資金籌集集業(yè)務的核核算2.資本公積的的來源投資者投入入企業(yè)的在在金額上超超過其法定定注冊資本本的部分。。直接計入資資本公積的的利得和損損失（本教教材未涉及及）3.資本公積的的用途轉增資本金金等。第二節(jié)資資金籌集集業(yè)務的核核算4.資本公積的的核算（1）賬戶設置置資本公積使用數(shù)形成數(shù)◆如轉◆投資者投資超增實收

過其在注冊資本資本中所占份額（假定為100萬元）

期末余額×××資本公積賬戶性質：：所有者權益益賬戶結構：：貸增借減對應賬戶：：見圖示銀行存款等實際收到投資者投資（假定為500萬元）

實收資本

投資者在注冊資本中所占份額（假定為400萬元）

◆由資本公積轉入部分第二節(jié)資資金籌集集業(yè)務的核核算（2）核算舉例例：【例5-4】企業(yè)接受投投資者的貨貨幣資金投投資5000000元。其中4000000元作為實收收資本，另另1000000元作為資本本公積。借：銀行存存款5000000貸：實收資資本4000000資本公積1000000第二節(jié)資資金籌集集業(yè)務的核核算【例5-5】經股東大會會批準，將將公司的資資本公積200000元轉作實收收資本。借：資本公公積200000貸：實收資資本200000（3）賬戶登記記以上經濟業(yè)業(yè)務在總賬賬賬戶中的的記錄情況況見教材P71圖5—1第二節(jié)資資金籌集集業(yè)務的核核算三、負債資資金籌集業(yè)業(yè)務的核算算負債資金是是企業(yè)從債債權人處籌籌集到的資資金。包括括：從銀行行借款（短短期借款和和長期借款款）、因賒賒購產品而而形成的應應付賬款等等。（一）短期期借款業(yè)務務的核算1.短期借款的的含義償還期在1年以內（（含1年））的借款。。用途：滿足企業(yè)業(yè)生產經營營臨時周轉轉需要。如如購買材料料、償付債債務等。第二節(jié)資資金籌集集業(yè)務的核核算2.短期借款本本金及利息息的確認與與計量（1）本金金的確認與與計量按借款單據據上的金額額確認與計計量。（2）利息息的確認與與計量①確認方法法短期借款利利息屬于企企業(yè)在資金金籌集過程程中發(fā)生的的費用支出出，應按月月確認為借借款使用期期間的財務務費用。②計算公式式借款利息＝＝借款本金金×利率×時間（按月月、日）第二節(jié)資資金籌集集業(yè)務的核核算③利率的確確定公式中的利利率一般是是指年利率率，為計算算企業(yè)在各各月、每日日應支付的的利息應換換算為月利利率、日利利率。月利率＝年年利率（假假定6%）÷12＝0.5%日利率＝月月利率（假假定0.5%）÷30＝0.017%利息支付方方式及賬務務處理方法法①按月度支支付。②按季度或或半年支付付。3.短期借款的的核算方法法（1）賬戶設置置短期借款歸還數(shù)借入數(shù)期末余額

×××應付利息支付數(shù)預提數(shù)期末余額

×××銀行存款×××

×××財務費用×××按月支付利息×××按季或半年年支付利息息×××短期借款賬戶性質:負債類賬戶結構:貸增借減對應賬戶：：見圖示×××應付利息★涉及權責發(fā)發(fā)生制基礎礎的應用——對應計未付付費用的處處理第二節(jié)資資金籌集集業(yè)務的核核算第二節(jié)資資金籌集集業(yè)務的核核算（2）核算舉例例：見教材P73—74【例5-6】】企業(yè)于2008年4月15日借入短期期借款1000000元元,借款期為6個月(10月15日還款)，年利率為為6%，利利息按季支支付。對題意的理理解：4月15日借入短期期借款分錄錄：借：銀行存存款1000000貸：短期借借款10000004月5月6月7月8月9月10月借款4月15日還款10月15日利息支付時時間6月末、9月末、10月半個月利息確認時時間：每個月的月月末【例5-7】4月月末，確確認4月月份（半半個月））應負擔擔的短期期借款利利息（預預提方式式）。本月利息息計算：：1000000××6%÷÷12××（15/30）＝2500（元元）確認利息息的會計計分錄：：借：財務務費用2500貸：應付付利息25004月5月6月7月8月9月10月借款4月15日還款10月15日利息支付付時間6月末、9月末、10月半個月月利息確認認時間：：每個月的的月末·第二節(jié)資資金金籌集業(yè)業(yè)務的核核算第二節(jié)資資金金籌集業(yè)業(yè)務的核核算【補例5-8-1】確認認5、6月各月月應負擔擔的短期期借款利利息（預預提方式式）。5、6月月各月利利息計算算及分錄錄：1000000××6%÷÷12＝＝5000（（元）4月5月6月7月8月9月10月借款4月15日還款10月15日利息支付付時間6月末、9月末、10月半個月月利息確認認時間：：每個月的的月末···借：財務務費用5000貸：應付付利息5000★至此計預預提12500元：：2500＋5000×2【例5-8-2】】6月末支付付4、5、6月月利息。。借：應付付利息12500貸：銀行行存款12500

應付利息

4月2500

5月50006月5000

銀行存款×××

財務費用4月2500

5月50006月50006月125004、5、6月有關賬賬戶記錄錄確認費用用確認負債合計：12500合計：125006月12500第二節(jié)資資金金籌集業(yè)業(yè)務的核核算第二節(jié)資資金金籌集業(yè)業(yè)務的核核算【補例5-9-1】】確認7、8、9三個月及及10月半個月月短期借借款利息息。5000×3＋2500＝17500（元）借：財務務費用17500貸：應付付利息17500利息支付付賬務處處理同前前?！纠?-9-2】10月16日償還短短期借款款本金1000000元。借：短期期借款1000000貸：銀行行存款1000000第二節(jié)資資金金籌集業(yè)業(yè)務的核核算（二）長長期借款款業(yè)務的的核算1.長期借款款的基本本含義償還期在在1年以以上的借借款。用途：滿足企企業(yè)進行行固定資資產購建建的需要要。如購購買設備備、建造造廠房等等。2.長期借款款本金及及利息的的確認與與計量（1）本本金的確確認與計計量按申請借借款時實實際收到到的借款款數(shù)額確確認與計計量；按在借款款使用過過程中計計算出來來的應付付借款利利息數(shù)確確認與計計量。（2）利利息的確確認與計計量確認方法法：按月月確認，，并區(qū)別別情況處處理。①建設期期利息：：計入工工程成本本（資本本化）；；②工程完完工投入入使用后后利息：：計入各各期財務務費用（（費用化化）。2009年借款：2009年1月1日，期限限5年利息支付付時間★借款期間間用借款款支付，，并計入入工程成成本2010年2011年還款自2012年1月2日起建設期完工投入入使用還款期第二節(jié)資資金金籌集業(yè)業(yè)務的核核算第二節(jié)資資金金籌集業(yè)業(yè)務的核核算3.長期借款款的核算算方法（1）賬戶設設置長期借款歸還數(shù)借入數(shù)

◆本金

◆利息期末余額

×××銀行存款

×××

×××長期借款款賬戶性質質:負債類賬戶結構構:貸增借減減對應賬戶戶：見圖示在建工程

×××用借款支付利息★項目在建建設期間間發(fā)生的的長期借借款利息息計入工工程成本本——不同于短短期借款款利息的的處理??！第二節(jié)資資金金籌集業(yè)業(yè)務的核核算（2）核算舉舉例：【例5-10】2007年1月借入3年期借款款5000000元(建設期2年，2009年年末一一次還本本付息)。借：銀行行存款5000000貸：長期期借款5000000年應付利利息＝借借款本金金×年借借款利率率本例：5000000××8%(年利率)＝400000(元)借：在建建工程400000貸：長期期借款400000【例5-11】上上述借款款年利率率8%，到期一一次還本本付息。。計算2007年應付借借款利息息。第二節(jié)資資金金籌集業(yè)業(yè)務的核核算【補例5-12-1】2008年應付利利息400000元元。借：在建建工程400000貸：長期期借款400000【補例5-12-2】2009年應付利利息400000元元。借：財務費用用400000貸：長期期借款400000工程竣工工，下年年度發(fā)生生的借款款利息應應記入財財務費用用?！纠?-12-3】假定2009年年末全全部償還還長期借借款本息息計6200000元（（其中本本金5000000元；利息息1200000元)。借：長期期借款6200000貸：銀行行存款6200000（3）賬戶登登記以上經濟濟業(yè)務在在總賬賬賬戶中的的記錄情情況見教教材P76圖5—2第二節(jié)資資金金籌集業(yè)業(yè)務的核核算一、供應應過程業(yè)業(yè)務的主主要內容容負債投入資本貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金繳納稅費費和分配利利潤等貨幣資金資金退出出▲供應過程▲供應過程▲▲生產過程程▲銷售過程▲▲負債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動供應過程程業(yè)務1.材料采購業(yè)務

2.設備購置業(yè)務第三節(jié)供供應應過程業(yè)業(yè)務的核核算第三節(jié)供供應應過程業(yè)業(yè)務的核核算二、固定定資產(設備)購置業(yè)業(yè)務的核核算（一）固固定資產產的定義義同時具備備以下兩兩個特征征的有形形資產：：1.為生產商商品、提提供勞務務、出租租或經營營管理而而持有；；（不是為出出售而持持有?。?.使用壽命命超過一一個會計計年度。?！锕潭ㄙY產產的確認認還要同同時考慮慮以下兩兩個因素素：（1）該資產產包含的的經濟利利益很可可能流入入企業(yè)；；（2）該資產產包含的的成本能能夠可靠靠計量。。第三節(jié)供供應應過程業(yè)業(yè)務的核核算（二）企企業(yè)取得得固定資資產入賬賬價值的的確定1.購置固定定資產價價值的確確定對購入設設備等固固定資產產，應按按發(fā)生的的實際支支出確定定入賬價價值。包包括買價價、運輸輸費、包包裝費和和安裝成成本，以以及借款款利息等等。但一般不不包括交交納的稅稅金(進項稅額額)2.建造造固定資資產價值值的確定定對建造固固定資產產已達到到預定可可使用狀狀態(tài)（不不管是否否辦理竣竣工決算算），即即可按估估計價值值入賬。。包括人人工、材材料和機機械費等等成本。。（三）固固定資產產的核算算1.賬戶設置置在建工程程資產類賬賬戶（成本類類賬戶））固定資產增加實際成本減少實際成本◆購置形成◆報廢、出售●無需安裝●需要安裝期末余額×××在建工程增加實際成本減少實際成本◆購置成本、◆完工工程成◆安裝用料、本結轉付安裝費等期末余額×××原材料

×××應付職工薪酬×××××××××銀行存款(應付賬款等)××××××無需安裝裝固定資產產需要安裝裝固定資產產×××

固定資產清理等×××應交稅費××××××固定資產產資產類賬賬戶應交稅費費：負債類賬賬戶第三節(jié)供供應應過程業(yè)業(yè)務的核核算關于應交交增值稅稅的說明明增值稅：：企業(yè)銷銷售產品品或提供供勞務實實現(xiàn)收入入，以及及購買貨貨物時按按規(guī)定應應交納的的稅款。。增值稅稅稅率：一一般為17%。。銷項稅額額：根據據銷售收收入等計計算確定定。銷項稅額額＝銷售售額×稅稅率。進項稅額額：根據據購貨款款等計算算確定。。進項稅額額＝買價價×稅率。增值稅的的抵扣：：按規(guī)定定進項稅額額（已交交數(shù)）可可以從銷銷項稅額額扣除（（抵扣）），二者者差額為為企業(yè)實實際應上上繳數(shù)。。即：企業(yè)當期期應納稅稅額＝銷銷項稅額額－進項項稅額第三節(jié)供供應應過程業(yè)業(yè)務的核核算2.核算舉例例：【例5-13】購購入不需需要安裝裝設備，，買價125000元，增值值稅（進進項稅額額）21250元，運費費等2000元。全部部款項已已用銀行行存款支支付。借：固定定資產127000應交稅費—應交增值稅（（進項稅額））21250貸：銀行存款款148250第三節(jié)供供應過程業(yè)務務的核算【例5-14】】購入需要安安裝設備，買買價480000元，增值稅（（進項稅額））81600元，運費等5000元。全部款項項已用銀行存存款支付。借：在建工程程485000應交稅費—應交增值稅（（進項稅額））81600貸：銀行存款款566600第三節(jié)供供應過程業(yè)務務的核算【例5-15】】自行安裝設設備發(fā)生各種種費用。借：在建工程程34800貸：原材料12000應付職工薪酬酬22800安裝費構成需需要安裝設備備實際成本。?！纠?-16】】上述設備安安裝完畢，已已交付使用。。該工程總成成本為：485000＋34800＝519800（元）借：固定資產產519800貸：在建工程程519800【例5-17】購入不需要安安裝設備，買買價1200000元，增值稅（（進項稅額））20400元?？铐椛形次粗Ц?。借：固定資產產1200000應交稅費—應交增值稅（（進項稅額））204000貸：應付賬款款1404000（3）賬戶登登記以上經濟業(yè)務務在總賬賬戶戶中的記錄情情況見教材P81圖5——3第三節(jié)供供應過程業(yè)務務的核算三、材料采購購業(yè)務的核算算企業(yè)對材料采采購業(yè)務的核核算通常有實實際成本計價價和計劃成本本計價兩種。。（一）原材料料按實際成本本計價的核算算1.實際成本計價價的基本含義義企業(yè)日常收、、發(fā)材料均采采用實際成本第三節(jié)供供應過程業(yè)務務的核算在途物資

材料采購實際成本原材料材料入庫實際成本收入材料實際成本生產成本等領用材料實際成本發(fā)出材料實際成本接收材料發(fā)出材料★實際成本也稱稱歷史成本、、原始成本，，即材料取得得成本。第三節(jié)供供應過程業(yè)務務的核算材料采購實際成本＝

買價＋采購費用第三節(jié)供供應過程業(yè)務務的核算2.原材料采采購實際成本本的構成相關稅金有兩種種：已取得增增值稅專用發(fā)發(fā)票的為價外外稅，記入““應交稅費””賬戶；其余余稅金（如進進口關稅等））為價內稅，，計入采購成成本，記入““在途物資””賬戶。小額零星采購購費（如市內內運輸費）不不計入采購成成本，可計入入管理費用。。購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運費單據發(fā)票買價＋采購費費用相關稅金（不不含增值稅））、保險費、、運輸費和包包裝費等3.原材料采購按按實際成本的的核算（1）賬戶設置原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額×××在途物資采購實際成本入庫實際成本◆買價◆采購費用期末余額:在途物資成本應交稅費—應交增值稅實際交納數(shù)應當交納數(shù)

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進項稅額◆銷項稅額生產成本等

×××應付賬款、應應付票據賬戶性質:負債類賬戶賬戶結構:貸增借減在途物資賬戶性質:資產(成本)類賬戶●尚未運達企業(yè)業(yè)或尚未入庫庫的采購物資資等銀行存款等××××××應付賬款(票據)×××××××××預付賬款等×××××××××付款購買賒購等預付款★注意貨款結算算方式資產類賬戶資產類賬戶應交稅費負債類賬戶。。但結構較特特殊：借方發(fā)發(fā)生額在先；；余額方向不不固定驗收入庫發(fā)出材料第三節(jié)供供應過程業(yè)務務的核算（2）核算舉例：：(教材P85）【例5-18】購入甲、乙兩兩種材料各為為5000千克、2000千克，材料款款及進項稅額額用銀行存款款全部付清。。借：在途物資資—甲材料120000—乙材料38000應交稅費—應應交增值稅（（進項稅額））26860貸：銀行存款款184860隨貨款一并支支付給供貨企企業(yè)的增值稅稅屬于價外稅稅，不計入材材料采購成本本。第三節(jié)供供應過程業(yè)務務的核算【例5-19】支付甲、乙兩兩種材料外地地運雜費7000元。按重量（（5000千克、2000千克，見例5-18）進行分配。。發(fā)生的共同運運費應分配計計入各自采購購成本。借：在途物資資—甲材料5000—乙材料2000貸：銀行存款款7000發(fā)生的零星運運費，可記入入“管理費用用”。分配率＝共同同性采購費用用÷分配標準（買價或重量量等）各種材料應分分配共同性費費用額＝分配配標準×分配率第三節(jié)供供應過程業(yè)務務的核算【例5-20】購入丙材料，，貨款未支付付。借：在途物資資—丙材料220000應交稅費—應應交增值稅（（進項稅額））36720貸：應付賬款款—紅星工廠廠256720【例5-21】向供貨企業(yè)預預付購貨款。。借：預付賬款款——勝利工工廠180000貸：銀行存款款180000預付賬款時，，材料尚未收收到，因而不不能直接計入入材料采購成成本。應先記記入“預付賬賬款”賬戶，，待材料到達達時再進行沖沖轉。第三節(jié)供供應過程業(yè)務務的核算【例5-22】預付賬款的丙丙材料到貨，，沖轉預付賬賬款，并結清清差額款。另另用現(xiàn)金支付付運費5000元。借：在途物資資——丙材料料425000應交稅費———應交增值稅稅（進項稅額額）71400貸：預付賬款款——勝利工工廠180000銀行存款311400庫存現(xiàn)金5000支付的銀行存存款311400元為為買價和應交交稅費之和(420000+71400)與預付賬款(180000)之差額款；運運費5000元應計入處理理采購成本。。第三節(jié)供供應過程業(yè)務務的核算【例5-23】簽發(fā)商業(yè)匯票票購入丁材料料。含稅總價價款為418860元。商業(yè)匯票是一一種信用結算算票據，具有有一定的付款款期限，一般般附有一定的的利率，可用用于企業(yè)之間間的往來結算算。本例應在“應應付票據”賬賬戶核算。該該賬戶為負債債類賬戶。結結構見教材P84。應付票據負債類賬戶賬戶結構:貸增借減銀行存款××××××應付賬款××××××應付票據

期末余額×××◆到期兌付商業(yè)匯票◆開出、承兌商業(yè)匯票●付價稅款●抵應付款在途物資×××應交稅費××××××第三節(jié)供供應過程業(yè)務務的核算該業(yè)務中給出出的是含稅價價款，應先進進行分解計算算，以便正確確記入有關賬賬戶。計算公公式：不含稅價款＝＝價稅款總額額÷（1＋稅稅率）本例：418860÷（1+17%））＝358000(元)增值稅稅額＝＝價稅款總額額－不含稅價價款本例：418860－358000＝＝60860（元）或：358000×17%＝60860（（元）借：在途物資資—丁材料358000應交稅費—應應交增值稅（（進項稅額））60860貸：應付票據據—××單位位418860第三節(jié)供供應過程業(yè)務務的核算【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票票，抵付應付付賬款（與例例5-20相聯(lián)系）。借：應付賬款款—紅星工廠廠256720貸：應付票據據—××單位位256720一種負債減少少，另一種負負債增加?！纠?-25】材料驗收入庫庫，結轉實際際采購成本。。采購成本結轉轉就是將通過過“在途物資資”賬戶歸集集的材料采購購成本結轉入入“原材料””賬戶。在途物資買價、運費等驗收入庫成本原材料驗收入庫成本材料采購實際成本＝

買價＋采購費用【例】京連公司在本本會計期間共共購入四種材材料。它們的的采購成本資資料可從有關關的經濟業(yè)務務中查到（實實務中應從已已登記的賬戶戶中查找）。。甲材料：12000＋＋5000＝125000(元)乙材料：38000＋＋2000＝40000(元)丙材料：216000＋4000＋420000＋5000＝645000(元)丁材料：358000(元)結轉材料采購購成本前，應應先計算出各各種材料的采采購成本，以以便于結轉。。計算公式為為：例5—18例5—19例5—20、22例5—23第三節(jié)節(jié)供供應應過程程業(yè)務務的核核算第三節(jié)節(jié)供供應應過程程業(yè)務務的核核算根據以以上結結果編編制會會計分分錄：：借：原原材料料—甲甲材料料125000—乙材材料40000—丙材材料645000—丁材材料358000貸：在在途物物資——甲甲材料料125000—乙材材料40000—丙材材料645000—丁材材料358000第三節(jié)節(jié)供供應應過程程業(yè)務務的核核算【例5-補例例】發(fā)發(fā)出甲甲材料料用于于產品品生產產,實際成成本50000元元。借：生生產成成本50000貸：原原材料料———甲材材料50000賬戶登登記為為：原材料—甲材料入庫125000發(fā)出50000

生產成本—A產品領用50000實際成成本（3））賬戶戶登記記以上經經濟業(yè)業(yè)務在在總賬賬賬戶戶中的的記錄錄情況況見教教材P88圖5—4注意：與計計劃成成本法法的區(qū)區(qū)別（二））原材材料按按計劃劃成本本計價價的核核算1.計劃成成本計計價的的基本本含義義在日常常收、、發(fā)材材料時時均采采用計計劃成成本。。材料采購

材料采購實際成本原材料材料入庫計劃成本收入材料計劃成本生產成本等領用材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本接收材材料發(fā)出材材料計劃成成本：企業(yè)業(yè)制定定材料料采購購計劃劃時所所確定定的成成本。。賬戶變變化！！進行實實際成成本歸歸集時時的做做法與與實際際成本本法相相同★從材料料入庫庫開始始與實實際成成本法法完全全不同同第三節(jié)節(jié)供供應應過程程業(yè)務務的核核算第三節(jié)節(jié)供供應應過程程業(yè)務務的核核算2.原材料料按計計劃成成本計計價核核算的的特點點設立““材料料采購購”賬賬戶，，采用用兩種種成本本計價價。專門設設置核核算材材料成成本差差異賬賬戶歸歸集差差異。。月末時時，分配成成本差差異，，并計計入領領用材材料成成本，，將其其計劃劃成本本調整整為實實際成成本。。原材料料材料采采購實際成成本材料入入庫計劃成成本收入材材料計劃成成本發(fā)出材材料計劃成成本收入材材料發(fā)出材材料材料成本差異

生產成成本等等領用材材料計劃成成本結轉差異分配差異材料采采購★分配差差異后后，將將計劃劃成本本調整整為實實際成成本實際成成本3.原材料料按計計劃成成本計計價的的核算算（1）賬戶戶設置置★實際成成本＞計劃劃成本本之差差也稱稱超支差差，或借差；計劃成本＞實際成本之之差也也稱節(jié)約差差，或貸差。采購實際成本入庫計劃成本

期末余額:在途材料實際成本材料采購銀行存款等××××××應交稅費×××生產成本等原材料入庫計劃成本領用計劃成本發(fā)出計劃成本◆實際成本＞計劃成本之差◆實際成本＞計劃成本之差材料成本差異◆分配超超支差差◆分入超支差◆分配節(jié)節(jié)約差差◆分入節(jié)節(jié)約差差★與實際際成本本法程序序相同同，但但成本本等有有變◆計劃成本＞實際成本之之差◆計劃成本＞實際成本之之差期末余余額：：超支差差【期末余余額：：節(jié)約差差】★以上差差異分分配方方法為為《企業(yè)會會計準準則》（2006）之規(guī)規(guī)定材料成成本差差異資產類類賬戶戶雙重性性質賬賬戶★《企業(yè)會會計準準則》(1992)規(guī)定的的材料料成本本差異異結轉轉與分分配方方法(見教材材P91)★差異結結轉方方法、、借差差的分分配方方法相相同；；貸差差的分分配方方法完完全不不同。。采購實際成本入庫計劃成本

期末余額:在途材料實際成本材料采購生產成成本等等領用計計劃成成本◆實際成本＞計劃成本之差◆實際成本＞計劃成本之差◆分配超支差◆分入超支差◆計劃成本＞實際成本之之差材料成本差異

◆計劃成本＞實際成本之差◆分配節(jié)節(jié)約差差（紅字金金額）◆分入節(jié)約差（紅字金額）第三節(jié)節(jié)供供應應過程程業(yè)務務的核核算（2）核核算舉舉例：：見教教材P89--91【例5-26】購入甲甲材料料，價價款120000元，進進項稅稅額20400元，以以上款款項用用銀行行存款款支付付。另另用現(xiàn)現(xiàn)金支支付運運費3000元。借：材材料采采購——甲材材料123000應交稅稅費——應交交增值值稅（（進項項稅額額）20400貸：銀銀行存存款140400庫存現(xiàn)現(xiàn)金3000第三節(jié)節(jié)供供應應過程程業(yè)務務的核核算【例5-27】甲材料料按計劃成成本驗收入入庫。。并結結轉材材料成成本差差異。。（1））驗收收入庫庫分錄錄：借：原原材料料—甲甲材料料120000貸：材材料采采購——甲材材料120000（2））材料料成本本差異異的計計算及及分錄錄：材料成成本差差異＝＝實際際成本本－計計劃成成本結果為為正數(shù)數(shù)時是是超支支差（（借差差）；；為負負數(shù)時時是節(jié)節(jié)約差差（貸貸差））。本例：：123000－120000＝3000(超支差差，借借差)計劃成成本第三節(jié)節(jié)供供應應過程程業(yè)務務的核核算結轉超超支差差分錄錄：借：材材料成成本差差異——甲材材料3000貸：材材料采采購——甲材材料3000差異的的另外外一種種情況況：甲材料料實際際成本本123000元，計計劃成成本為為125000元。那那么差差異為為節(jié)約約差2000元(123000－125000)，結轉轉分錄錄為：：借：材材料采采購——甲材材料2000貸：材材料成成本差差異——甲材材料2000第三節(jié)節(jié)供供應應過程程業(yè)務務的核核算【例5-28】】計算算并分分配（（結轉轉）領領用材材料的的成本本差異異。目的：：將領領用材材料的的計劃劃成本本調整整為實實際成成本。?；颈驹砝硎牵海侯I用材材料計計劃成成本±±材材料料成本本差異異＝實際成成本超支差差時相相加；；節(jié)約約差時時相減減。材料成成本差差異分分配相相關計計算公公式材料成本月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異差異率月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本=×100%材料成成本5400+3000差異異率率300000+120000=×100%=2%【例5-28】（P90）材料料成成本本差差異異相相關關計計算算公公式式及及其其應應用用舉舉例例發(fā)出材料應某種發(fā)出材材料成本分配差異額料計劃成本差異率=×發(fā)出材料應分配差異額=150000×2%=3000（元）【例5-28】第三三節(jié)節(jié)供供應應過過程程業(yè)業(yè)務務的的核核算算第三三節(jié)節(jié)供供應應過過程程業(yè)業(yè)務務的的核核算算會計計分分錄錄：：借：：生生產產成成本本3000貸：：材材料料成成本本差差異異——甲甲材材料料3000登記記入入賬賬后后，，領領用用材材料料的的計計劃劃成成本本150000元就就會會被被調調整整為為實實際際成成本本。。即即：：150000+3000=153000（元元））生產產成成本本領用用材材料料計計劃劃成成本本150000分配配材材料料成成本本差差異異（（超支支差差）3000本月月合合計計（（實際際成成本本）153000將計計劃劃成成本本調調整整為為了了實實際際成成本本第三三節(jié)節(jié)供供應應過過程程業(yè)業(yè)務務的的核核算算【例例5-補補例例】】假假定定甲甲材材料料月月初初的的計計劃劃成成本本為為50000元元，，節(jié)節(jié)約約差差為為3000元元；；本本月月購購入入甲甲材材料料計計劃劃成成本本54000元元，，超超支支差差1200元元。。發(fā)發(fā)出出甲甲材材料料計計劃劃成成本本65000元元。。材料成本（－3000）+1200差異率

50000+54000=×100%≈－1.7%發(fā)出材料應分配差異額=65000×（－1.7%）=－1105（元）第三三節(jié)節(jié)供供應應過過程程業(yè)業(yè)務務的的核核算算會計計分分錄錄：：借：：材材料料成成本本差差異異——甲甲材材料料1105貸：：生生產產成成本本1105登記記入入賬賬后后，，領領用用材材料料的的計計劃劃成成本本65000元元就就會會被被調調整整為為實實際際成成本本。。即即：：65000－－1105＝＝63895（（元元））生產成本

領用材料計劃成本65000分配節(jié)約差1105本月合計（實際成本）63895（3））賬賬戶戶登登記記以上上經經濟濟業(yè)業(yè)務務在在總總賬賬賬賬戶戶中中的的記記錄錄情情況況見見教教材材P91圖圖5——5一、、生生產產過過程程業(yè)業(yè)務務概概述述負債債投入入成品品資金金繳納納稅稅費費和分分配配利利潤等等貨幣幣資金金資金金退退出出▲供應應過程程▲供應應過程程▲▲生產產過過程程▲銷售過程▲▲負債債投入入資金金投投入入資金使用成品品資金金繳稅稅等等貨幣幣資金金成品品資金金貨幣幣資金金成品品資金金生產生產生產生產資金資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣幣資金金資金資金運動生產產過過程程業(yè)業(yè)務務★產品品生生產產發(fā)發(fā)生生的的各各種種耗耗費費（（生生產產費費用用））的的處處理理資本本貨幣幣資金金資本本貨幣幣資金金貨幣幣資金金貨幣幣資金金儲備儲備儲備儲備資金★完工工產產品品成成本本的的（（生生產產成成本本））的的計計算算與與結結轉轉第四四節(jié)節(jié)生生產產過過程程業(yè)業(yè)務務的的核核算算（一一））費費用用的的含含義義及及其其確確認認方方法法1.費費用用的的含含義義回回顧顧企業(yè)業(yè)在在日日常常經經營營過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的、、會會導導致致所所有有者者權權益益減減少少的的、、與與向向所所有有者者分分配配利利潤潤無無關關的的經經濟濟利利益益的的總總流流出出，，其其實實質質是是資資產產的的耗耗費費和和債債務務的的形形成成。。2.費費用用的的確確認認方方法法按照照權權責責發(fā)發(fā)生生制制基基礎礎、、劃劃分分收收益益性性支支出出和和資資本本性性支支出出和和配配比比等等要要求求確確認認。。第四四節(jié)節(jié)生生產產過過程程業(yè)業(yè)務務的的核核算算第四四節(jié)節(jié)生生產產過過程程業(yè)業(yè)務務的的核核算算（二二））生生產產費費用用與與生生產產成成本本1.生生產產費費用用與與生生產產成成本本的的含含義義生產產費費用用：：制制造造業(yè)業(yè)企企業(yè)業(yè)在在生生產產產產品品過過程程中中發(fā)發(fā)生生的的、、用用貨貨幣幣表表現(xiàn)現(xiàn)的的生生產產耗耗費費。。生產產成成本本（（制制造造成成本本））：：企企業(yè)業(yè)為為生生產產一一定定種種類類和和數(shù)數(shù)量量的的產產品品所所支支出出的的生生產產費費用用總總和和的的對對象象化化。。第四四節(jié)節(jié)生生產產過過程程業(yè)業(yè)務務的的核核算算2.生生產產費費用用與與生生產產成成本本的的聯(lián)聯(lián)系系與與區(qū)區(qū)別別（1））聯(lián)聯(lián)系系費用用生生產產是是產產品品成成本本形形成成的的基基礎礎。。生產產費費用用發(fā)發(fā)生生過過程程也也是是產產品品成成本本的的形形成成過過程程。。（2））區(qū)區(qū)別別生產產費費用用與與發(fā)發(fā)生生的的期期間間相相關關，，研研究究費費用用強強調調““期期間間””。。生產產成成本本是是為為生生產產一一定定的的產產品品所所產產生生的的消消耗耗，，研研究究生生產產成成本本強強調調成成本本計計算算““對對象象””。。第四四節(jié)節(jié)生生產產過過程程業(yè)業(yè)務務的的核核算算3.生生產產費費用用的的組組成成內內容容及及計計入入成成本本方方式式直接接人人工工（生生產產工工人人工工資資及及福福利利費費等等））直接接材材料料（生生產產產產品品消消耗耗的的材材料料費費等等））制造造費費用用（生生產產產產品品消消耗耗的的設設備備費費等等））生產產費費用用的的組組成成內內容容計入入產產品品生生產產成成本本的的方方式式直接計入產品生產成本直接費用分配計入產品生產成本間接費用為產產品生生產產而而發(fā)發(fā)生生生產產成成本本二、、生生產產費費用用的的歸歸集集與與分分配配（一一））材材料料費費用用的的歸歸集集與與分分配配月末末時時，，按按材材料料的的用用途途編編制制““發(fā)發(fā)出出材材料料匯匯總總表表””，，并并據據以以編編制制記記賬賬憑憑證證登登記記入入賬賬。。1.賬戶設置原材料×××領用數(shù)◆生產領用◆一般耗用生產成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料制造費用實際發(fā)生數(shù)◆領用材料生產成本制造費用賬戶性質：：成本類賬戶戶賬戶結構：：借增貸減生產車間維修設備、房屋等領用第四節(jié)生生產過程程業(yè)務的核核算第四節(jié)生生產過程程業(yè)務的核核算2.核算舉舉例：見教教材P94【例5-29】生產產產品領用用、車間一一般耗用材材料。（本本月發(fā)料情情況見下表表）計入產品生生產成本計入制造費費用借：生產成成本—A產品320000—B產品330000制造費用165000貸：原材料料—甲材料料575000—乙材料240000第四節(jié)生生產過程程業(yè)務的核核算（二）人工工費用的歸歸集與分配配1.人工費用的的內容企業(yè)為獲得得職工提供供的服務而而給予職工工的各種形形式的報酬酬及其他相相關支出：：包括工資資、獎金和和福利費等等。2.賬戶設置原材料×××領用數(shù)◆生產領用◆一般耗用生產成本實際發(fā)生數(shù)數(shù)◆直接材料◆直接人工制造費用實際發(fā)生數(shù)◆領用材料◆人員工資庫存現(xiàn)金

提取數(shù)發(fā)放數(shù)銀行存款×××提取數(shù)提取現(xiàn)金備發(fā)工資管理費用實際發(fā)生數(shù)應付職工薪酬實付數(shù)應付數(shù)

◆生產工人工資等

◆車間管理

人員工資◆企業(yè)管理

人員工資應付職工薪薪酬賬戶性質：：負債類賬戶戶賬戶結構：：貸增借減◆直接人工◆人員工資★將各類人員員薪酬計入入成本、費費用稱為薪薪酬分配！！第四節(jié)生生產過程程業(yè)務的核核算管理費用與與制造費用用的區(qū)別管理費用為組織和管管理整個企企業(yè)的經營營活動而發(fā)發(fā)生的各種種費用制造費用為組織和管管理產品生生產活動而而發(fā)生的各各種費用董事會人力部門技術部門統(tǒng)計部門辦公室企業(yè)職能管管理部門一車間二車間三車間產品生產管管理部門第四節(jié)生生產過程程業(yè)務的核核算第四節(jié)生生產過程程業(yè)務的核核算3.核算舉例：：P96～97【例5-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資資。借：庫存現(xiàn)現(xiàn)金3600000貸：銀行存存款3600000【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放放工資。借：應付職職工薪酬3600000貸：庫存現(xiàn)現(xiàn)金3600000第四節(jié)生生產過程程業(yè)務的核核算【例5-32】】分配本月產產品生產工工人、車間間管理人員員和企業(yè)管管理人員工工資。借：生產成成本—A產品1640000—B產品1430000制造費用320000管理費用210000貸：應付職職工薪酬—工資3600000【例5-33－1】計算并提取?。ㄓ嬋氘敭斣鲁杀?、、費用，也也稱列支））本月福利利費。福利費應按按照規(guī)定根根據各類人人員工資總總額的一定定比例計算算提取。計計算公式：：應提取福利利＝某類人人員工資額額×14%第四節(jié)生生產過程程業(yè)務的核核算【例】根據A、B產品生產工工人等工資資總額計算算應提取福福利費如下下：A產品：1640000××14%＝＝229600（（元）B產品：1430000××14%＝＝200200（（元）車間人員人人員：320000×14%＝＝44800（元）企業(yè)管理人人員：210000×14%＝＝29400（元）根據計算結結果編制分分錄：借：生產成成本—A產品229600—B產品200200制造費用44800管理費用29400貸：應付職職工薪酬504000（驗算：3600000×14%=504000）【例5-33－2】用銀行存款款支付職工工福利費504000元。借：應付職職工薪酬504000貸：銀行存存款504000第四節(jié)生生產過程程業(yè)務的核核算（三）制造造費用的歸歸集與分配配1.制造費用的的含義企業(yè)的生產產管理部門門（如生產產車間）為為組織和管管理產品生生產活動而而發(fā)生的各各種間接費費用。包括括車間管理理人員工資資、辦公費費等。第四節(jié)生生產過程程業(yè)務的核核算2.賬戶設置原材料×××領用數(shù)◆生產領用◆一般耗用生產成本實際發(fā)生數(shù)數(shù)◆直接材料◆直接人工◆制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)數(shù)◆領用材料◆人員工資應付職工薪薪酬×××應付數(shù)◆生產工人◆車間管理庫存商品

入庫數(shù)制造費用賬戶性質：：資產(成本)類賬戶結構：：借增貸減月末時一般般無余額銀行存款等××××××累計折舊

×××待攤費用××××××預提費用

×××★至此，““生產成本本”賬賬戶的生產產成本內容容全部歸集集完畢月末完工產產品成本結結轉期末余額：：在產品成成本◆支付費用、、提取折舊舊等◆月末分配計計入產品成成本數(shù)（一一般為本月月全部發(fā)生生額）直接計入間接計入2.賬戶設置賬戶性質：：資產類賬戶結構：：借增貸減第四節(jié)生生產過程程業(yè)務的核核算3.核算舉例：：見教材P99～101【例5-34】用銀行存款款支付下一一年度報刊刊訂閱費12000元。借：待攤費費用12000貸：銀行存存款12000付款時先記記入“待攤攤費用”賬賬戶，而不不是全部記記入當期(成本)費用，這樣樣處理體現(xiàn)現(xiàn)了權責發(fā)發(fā)生制基礎礎要求。從下年1月月起，每月月應分攤1000元(12000÷12)。待攤費用

付款額分攤額待攤費用銀行存款

××××××制造（管理）費用

×××第四節(jié)生生產過程程業(yè)務的核核算【例5-35】攤銷本月應應負擔的年年初已付款款的車間房房租。借：制造費費用4200貸：待攤費費用4200年初付款時時已經借記記“待攤費費用”賬戶戶，貸記““銀行存款款”賬戶，，本月攤銷銷時應貸記記“待攤費費用”。由于車間房房屋租金與與產品生產產直接有關關，應記入入“制造費費用”賬戶戶（不能記記入“管理理費用”等等費用賬戶戶）。第四節(jié)生生產過程程業(yè)務的核核算【例5-36】用銀行存款款支付應由由本月負擔擔的車間設設備大修理理費用3500元。設備修理費費：對設備進進行維護修修理而發(fā)生生的費用。。發(fā)生時會會計分錄：：借：制造費費用3500貸：銀行存存款3500【例5-37】月末計算提提取本月車車間、廠部部用固定資資產折舊各各為8600元、4500元。第四節(jié)生生產過程程業(yè)務的核核算固定資產折折舊性質：：固定資產在在使用過程程中的價值值損耗。提提取折舊的的目的是為為了用于固固定資產更更新。折舊的提取取方法：每月末，，根據下列列公式計算算，并按照照固定資產產用途分別別計入當月月費用。每月提取折折舊額＝固固定資產賬賬面原值××選定的折折舊方法所所確定的折折舊率折舊核算上的特特殊做法：設立“累計計折舊”賬賬戶，專門門記錄已提提取的折舊舊額（而不不是直接記記入“固定定資產”賬賬戶貸方））?！镪P于“累計計折舊”賬賬戶的結構構

制造費用實際發(fā)生數(shù)固定資產

增加數(shù)

減少數(shù)(原始價值)(原始價值)期末余額：×××

累計折舊處置時結轉轉各月月末時提(減少)數(shù)取取(增加)數(shù)(損耗價值)期末余額：：×××★設計為與““固定資產產”賬戶相相反的結構構，目的之之一是為便便于與“固固定資產””賬戶余額額比較，計計算固定資資產凈值=“固定資產””賬戶余額額－“累累計折舊””賬戶余額額

管理費用實際發(fā)生數(shù)累計折舊賬戶性質：：資產類賬戶戶賬戶結構：：貸增借減！特殊結構賬賬戶★提取折舊時時計入有關關成本費用用★目的之二是是使“固定定資產”賬賬戶余額一一直保留原原始價值，，以便為計計提折舊提提供統(tǒng)一的的基數(shù)生產部門用用固定資產產的折舊管理部門用用固定資產產的折舊關于“累計計折舊”賬賬戶的結構構第四節(jié)生生產過程程業(yè)務的核核算【例5-37】提取固定資資產折舊時時分錄：借：制造費費用8600管理費用4500貸：累計折折舊13100【例5-38】用現(xiàn)金購買買車間用辦辦公用品。。借：制造費費用900貸：庫存現(xiàn)現(xiàn)金900第四節(jié)生生產過程程業(yè)務的核核算本例：547000(165000＋320000＋44800＋4200＋3500＋13100＋＋900)÷（6000＋4000））＝54.70（元元/工時））分配率＝本本月發(fā)生制制造費用總總額÷分配配標準【例5-39】月末末分配制造造費用，計計入產品成成本。應先進行制制造費用的的分配，計計算公式為為：本例：A產品：6000××54.70＝328