市場營銷第六章 外幣業(yè)務(wù)

第七章外幣業(yè)務(wù)第一節(jié)概述一、外幣

企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣二、記賬本位幣的概念及其確定原則1、概念：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，相當(dāng)于國際準(zhǔn)則中的“功能貨幣”

12、確定原則商品/勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算貨幣料、工、費(fèi)的計(jì)價(jià)和結(jié)算貨幣融資活動取得的貨幣及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)使用的貨幣——記賬本位幣可選擇人民幣以外的貨幣，但報(bào)表列報(bào)貨幣必須為人民幣——記賬本位幣概念的建立，拓展了境外經(jīng)營的范圍，境內(nèi)采用不同于企業(yè)記賬本位幣的子公司等，視同境外經(jīng)營。2例國內(nèi)甲公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過80％的營業(yè)收入來自向美國的出口，甲公司除廠房設(shè)施、30％的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購?fù)?，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70％以上的人工成本都以美元在美國采購，甲公司應(yīng)以哪種貨幣作為記賬本位幣？但是，如果甲公司95％以上的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等在國內(nèi)采購并以人民幣計(jì)價(jià)，甲公司取得的美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接兌換成了人民幣存款，那么，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇哪種貨幣作為記賬本位幣？33、選定境外經(jīng)營記賬本位幣應(yīng)考慮的因素(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。4

例國內(nèi)甲公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在法國設(shè)有一家分公司乙公司，乙公司在法國的經(jīng)營活動只有一項(xiàng)：銷售來自甲公司的商品并將銷售收入?yún)R回甲公司，乙公司在法國的一切費(fèi)用開支等均由甲公司提供資金。乙公司應(yīng)當(dāng)采用何種貨幣作為記賬本位幣？

由于乙公司的經(jīng)營活動基本沒有自主性，一切依賴于甲公司，且乙公司的經(jīng)營活動基本是乙公司與甲公司之間的交易，因此，乙公司雖然設(shè)在法國，也應(yīng)當(dāng)選擇甲公司的記賬本位幣——人民幣作為乙公司的記賬本位幣。記賬本位幣能否變動？5三、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容（一）外幣交易會計(jì)外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。包括：1.買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品、勞務(wù)；2.借入或者借出外幣資金；3.其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。（二）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算以某種外幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。6四、匯率（一）匯率的標(biāo)價(jià)

1、直接標(biāo)價(jià)法

2、間接標(biāo)價(jià)法(二）匯率的種類1、現(xiàn)行匯率和歷史匯率a.現(xiàn)行匯率（記賬匯率）：企業(yè)記賬時所采用的匯率。b.歷史匯率（賬面匯率）：企業(yè)以往外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時所采用的已經(jīng)登記入賬的匯率。7

2、即期匯率和即期匯率近似匯率a.即期匯率:交易發(fā)生日的匯率.

三種表示方式:中間價(jià)銀行買入價(jià)銀行賣出價(jià)通常是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。但是，外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入價(jià)或銀行賣出價(jià)。8例以人民幣買入1000美元，當(dāng)日中間價(jià)1美元=8.1元人民幣,銀行賣出價(jià)1美元=8.15元人民幣.

借:銀行存款(美元)8100

財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額50

貸:銀行存款(人民幣)81509b.即期匯率近似匯率:是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常,應(yīng)采用即期匯率折算。匯率波動不大的,為簡化核算,可采用與即期匯率近似的匯率。前后各期能否隨意變動？10第二節(jié)外外幣交交易會計(jì)計(jì)一、外幣幣業(yè)務(wù)的的記賬方方法1、統(tǒng)賬制:企業(yè)在發(fā)發(fā)生外幣幣時，即即折算為為記賬本本位幣入入賬。外幣統(tǒng)賬賬制適用用于工商商企業(yè)。。2、分賬制:企業(yè)在日日常核算算時按照照外幣原原價(jià)記賬賬，分別別幣種核核算損益益和編制制會計(jì)報(bào)報(bào)表。在在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日將外幣幣報(bào)表折折算為計(jì)計(jì)賬本位位幣表示示的會計(jì)計(jì)報(bào)表。。外幣分賬賬制適用用于金融融企業(yè)。。11二、外幣幣賬戶的的開設(shè)外幣現(xiàn)金金外幣賬戶戶外幣銀行行存款外幣債權(quán)權(quán)債務(wù)結(jié)結(jié)算賬戶戶注：其他他賬戶均均不設(shè)置置外幣賬賬戶三、外幣幣交易業(yè)業(yè)務(wù)的會會計(jì)處理理（一）交交易日的的會計(jì)處處理1、原則：：對于發(fā)發(fā)生的外外幣交易易，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將外幣幣金額折算為記記賬本位位幣金額額。2、匯率的的選擇外幣交易易在初始始確認(rèn)時時，采用用交易發(fā)發(fā)生日的的即期匯率率或即期期匯率近近似匯率率將外幣金金額折算算為記賬賬本位幣幣金額。。12例1外幣兌換換企業(yè)賣出出外幣時時：將實(shí)實(shí)際收取取的記賬賬本位幣幣（按銀銀行買入入價(jià)折算算）登記記入賬，，同時將將付出的的外幣按按即期匯匯率折算算為記賬賬本位幣幣；兩者者的差額額作為匯匯兌損益益，計(jì)入入財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用。借：銀行行存款一一人民幣幣（銀行行買入價(jià)價(jià)*原幣幣）（當(dāng)日交交易匯率率即銀行行外幣買買入價(jià)，，企業(yè)實(shí)實(shí)際收到到金額））借或貸：：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用(差額)貸：銀行行存款一一美元（即期匯匯率*原幣）13例1-1乙公司本本期將50000美元到銀銀行兌換換為人民民幣，銀銀行當(dāng)日日的美元元買入價(jià)價(jià)為1美元＝7.25元人民幣幣，當(dāng)日日即期匯匯率為1美元＝7.35元人民幣幣。借：銀行行存款—人民幣362500（50000×7.25）財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額額5000貸：銀行行存款—美元（50000美元）367500（50000×7.35）銀行存款款美元賬賬戶作減減少記錄錄，同時時按當(dāng)日日即期匯匯率將售售出的美美元折算算為人民民幣，在在銀行存存款美元元賬戶對對應(yīng)的人人民幣賬賬戶作減減少記錄錄；按實(shí)實(shí)際收到到的人民民幣金額額、對銀銀行存款款人民幣幣賬戶作作增加記記錄。14企業(yè)買入入外幣時時：將實(shí)實(shí)際支付付的記賬賬本位幣幣（按銀銀行賣出出價(jià)折算算）登記記入賬，，同時將將收到的的外幣折折合按即即期匯率率折算為為記賬本本位幣；；兩者的的差額作作為匯兌兌損益，，計(jì)入財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用。借：銀行行存款一一美元（即期匯匯率*原原幣）借或貸：：財(cái)務(wù)費(fèi)用用(差額)貸：銀行行存款一一人民幣幣（銀行行賣出價(jià)價(jià)*原幣幣）（當(dāng)日交交易匯率率即銀行行外幣賣賣出價(jià)，，企業(yè)實(shí)際支出出金額）15例1-2甲公司因因外幣支支付需要要，從銀銀行購入入10000美元，銀銀行當(dāng)日日的美元元賣出價(jià)價(jià)為1美元＝7.40元人民幣幣，當(dāng)日日即期匯匯率為1美元＝7.30元人民幣幣。借：銀行行存款—美元（10000美元）73000（10000×7.30）財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用—匯兌差額額1000貸：銀行行存款—人民幣74000（10000×7.40）銀行存款款美元賬賬戶作增增加記錄錄，同時時按當(dāng)日日即期匯匯率折算算為人民民幣，對對該銀行行存款相相對應(yīng)的的人民幣幣賬戶作作增加記記錄；按按照實(shí)際際付出的的人民幣幣金額對對銀行存存款賬戶戶作減少少記錄。。16例2外幣購銷銷以外幣購購入原材材料和固固定資產(chǎn)產(chǎn)，按即即期匯率率將支付付（或應(yīng)應(yīng)付）的的外幣折折算為記記賬本位位幣，同同時按照照外幣的的金額登登記有關(guān)關(guān)外幣賬賬戶。借：資產(chǎn)產(chǎn)類科目目貸：應(yīng)付付賬款一一美元/銀行存款—美元（即期匯率率*原幣））銀行存款一人民幣（用人民幣幣支付的關(guān)關(guān)稅等）17例2-1國內(nèi)某公司司的記賬本本位幣為人人民幣，屬屬于增值稅稅一般納稅稅企業(yè)。2006年4月10日，從國外外購入某原原材料，共共計(jì)50000歐元，當(dāng)日日的即期匯匯率為1歐元=10元人民幣，，按照規(guī)定定計(jì)算應(yīng)繳繳納的進(jìn)口口關(guān)稅為50000元人民幣，，支付的進(jìn)進(jìn)口增值稅稅為85000元人民幣，，貨款尚未未支付，進(jìn)進(jìn)口關(guān)稅及及增值稅已已用銀行存存款支付。。借：原材料料(50000×10+50000)550000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000貸：應(yīng)付賬賬款—?dú)W元500000銀行存款—人民幣(50000+85000)135000是不是只記記錄人民幣幣金額？18出口商品，，按照即期匯匯率將取得得的款項(xiàng)或或發(fā)生的外外幣債權(quán)折折算為記賬賬本位幣入入賬，同時時按照外幣幣金額登記記有關(guān)外幣幣賬戶。借：應(yīng)收賬賬款一美元元（即即期匯率*原幣）貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入等等19例2-2甲公司本期期出口美國國某商品12000件，銷售合合同規(guī)定的的銷售價(jià)格格為每件250美元，當(dāng)日日的即期匯匯率為1美元＝8.25元人民幣。。假設(shè)不考考慮相關(guān)稅稅費(fèi)，貨款款尚未收到到。借：應(yīng)收賬賬款—美元（3000000美元）24750000（12000×250×8.25）貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入2475000020例3外幣借款借入時采用用借入時的的即期匯率率；還款時采用用還款時的的即期匯率率。借：銀行存存款一美元元（即期匯率率*原幣））貸：短期借借款一美元元（即期匯率率*原幣））21例3乙公司本期期從中國銀銀行借入港港幣1500000，期限為6個月，借入入的外幣暫暫存銀行。。借入時的的即期匯率率為1港元＝1.10元人民幣。。借：銀行存存款—港幣（1500000港幣）1650000（1500000×1.10）貸：短期借借款—港幣（1500000港幣）16500006個月后，乙乙公司按期期向中國銀銀行歸還借借入的港幣幣1500000元。歸還借借款時時的的即期匯率率為1港元＝1.08元人民幣。。借：短期借借款—港幣（1500000港幣）1620000（1500000×1.08）貸：銀行存存款—港幣（1500000港幣）162000022例4接受外幣資資本投資企業(yè)收到投投資者以外外幣投入的的資本，無無論是否有有合同約定定匯率，均均不得采用用合同約定定匯率和即即期匯率的的近似匯率率折算，而而是采用交交易日即期期匯率折算算。注意：外幣幣投入資本本不產(chǎn)生匯匯兌差額例4國內(nèi)甲公司司的記賬本本位幣是人人民幣.2006年12月10日甲公司與與某外商簽簽訂投資合合同,當(dāng)日收到外外商投入資資本20000美元,當(dāng)日即期匯匯率為1美元=7.15元人民幣,假定投資合合同約定的的匯率為1美元=7.2元人民幣。。借：銀行存存款—美元(20000美元×7.15)143000貸：實(shí)收資資本14300023（二）資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日（期末））的會計(jì)處處理1、外幣貨幣幣性項(xiàng)目的的處理外幣貨幣性性項(xiàng)目：指指企業(yè)持有有的貨幣資資金和將以以固定或可可確定的金金額收取的的資產(chǎn)或者者償付的負(fù)負(fù)債。如：銀行存存款、應(yīng)收收賬款、其其他應(yīng)收款款、長期應(yīng)應(yīng)收款等；；短期借款款、應(yīng)付賬賬款、其他他應(yīng)付款、、長期應(yīng)付付款等采用資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日即即期匯率折折算。因資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日即即期匯率與與初始確認(rèn)認(rèn)時或者前前一資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日即即期匯率不不同而產(chǎn)生生的匯兌差差額作為財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用，，計(jì)入當(dāng)期期損益。同同時調(diào)增或或調(diào)減外幣幣貨幣性項(xiàng)項(xiàng)目的記賬賬本位幣金金額。24資產(chǎn)負(fù)債表表日匯兌差差額的計(jì)算算匯兌損益=期末外幣賬賬戶余額×期末即期匯匯率-（期初外幣幣賬戶人民民幣余額+外幣賬戶人人民幣增加加額-外幣賬戶人人民幣減少少額）匯兌損益為為“+”外幣貨幣性性資產(chǎn)賬戶產(chǎn)生匯兌收益外幣貨幣性性負(fù)債賬戶產(chǎn)生匯兌損失匯兌損益為為“-”外幣貨幣性性資產(chǎn)賬戶產(chǎn)生匯兌損失外幣貨幣性性負(fù)債賬戶產(chǎn)生匯兌收益25外幣貨幣性性項(xiàng)目資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日匯兌差額額的賬務(wù)處處理匯兌損失借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用—匯兌差額貸：應(yīng)收賬賬款、應(yīng)付付賬款等匯兌收益借：應(yīng)收賬賬款、應(yīng)付付賬款等貸：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用—匯兌差額26例1國內(nèi)甲公司司的記賬本本位幣為人人民幣。2006年6月5日，向國外外乙公司出出口銷售商商品一批，，根據(jù)銷售售合同，貨貨款共計(jì)100000美元，當(dāng)日日的即期匯匯率為1美元=8.1元人民幣。。假定不考考慮增值稅稅等相關(guān)稅稅費(fèi)，貨款款尚未收到到。2006年6月30日的即期匯匯率為1美元=8.2元人民幣。。借：應(yīng)收賬賬款—美元10000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用—匯兌差額10000借：應(yīng)收賬賬款—美元810000貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入81000027例2國內(nèi)甲公司司的記賬本本位幣是人人民幣。2006年5月10日,從中國銀行行借入10000英磅，期限限6個月，年利利率6%，當(dāng)日的即即期匯率為為1英磅=12元人民幣.借入款項(xiàng)存存入銀行。。借：銀行存存款—英磅(10000英鎊×12)120000貸：短期借借款—英磅120000假定06年5月31日的即期匯匯率為1英磅=12.5元人民幣.借：銀行存存款—英磅5000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用—匯兌差額5000借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用—匯兌差額5000貸：短期借借款—英磅500028例3甲公司的記記賬本位幣幣為人民幣幣，對外幣幣交易采用用發(fā)生時的的匯率折算算，按月計(jì)計(jì)算匯兌損損益。2007年1月31日的即期匯匯率為1美元=7.8元人民幣,當(dāng)日有關(guān)外外幣余額如如下:應(yīng)收賬款50萬美元，人人民幣金額額為390萬元銀行存款10萬美元，人人民幣金額額為78萬元應(yīng)付賬款20萬美元，人人民幣金額額為156萬元元甲公公司司2月份份發(fā)發(fā)生生如如下下外外幣幣交交易易業(yè)業(yè)務(wù)務(wù):(1)2月10日，，收收到到某某外外商商投投入入的的外外幣幣資資本本500000美元元，，當(dāng)當(dāng)日日的的即即期期匯匯率率為為1美元元=8.1元人人民民幣幣，，投投資資合合同同約約定定的的匯匯率率為為1美元元=8元人人民民幣幣．．款款項(xiàng)項(xiàng)已已由由銀銀行行收收存存。。29(2)2月15日，，進(jìn)進(jìn)口口一一臺臺機(jī)機(jī)器器設(shè)設(shè)備備，，設(shè)設(shè)備備價(jià)價(jià)款款為為400000美元元，，貨貨款款已已通通過過銀銀行行存存款款支支付付，，當(dāng)當(dāng)日日的的即即期期匯匯率率為為1美元元=8元人人民民幣幣。。該該設(shè)設(shè)備備入入境境后后發(fā)發(fā)生生運(yùn)運(yùn)輸輸費(fèi)費(fèi)20000元人人民民幣幣，，安安裝裝調(diào)調(diào)試試費(fèi)費(fèi)10000元人人民民幣幣。。(3)2月20日，，對對外外銷銷售售產(chǎn)產(chǎn)品品一一批批，，價(jià)價(jià)款款共共計(jì)計(jì)200000美元元(不含含增增值值稅稅））。。當(dāng)當(dāng)日日的的即即期期匯匯率率為為1美元元=8.05元人人民民幣幣，，款款項(xiàng)項(xiàng)尚尚未未收收到到。。(4)2月28日，，收收到到1月份份發(fā)發(fā)生生的的應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款300000美元元，，當(dāng)當(dāng)日日的的即即期期匯匯率率為為1美元元=8.12元人人民民幣幣。。假定定不不考考慮慮增增值值稅稅等等相相關(guān)關(guān)稅稅費(fèi)費(fèi)，，且且甲甲公公司司在在銀銀行行開開設(shè)設(shè)有有美美元元賬賬戶戶。。30計(jì)算算當(dāng)當(dāng)期期產(chǎn)產(chǎn)生生的的匯匯兌兌差差額額①銀行行存存款款(美元元)的余余額額=100000+500000-400000+300000=500000(美元元)按當(dāng)當(dāng)日日即即期期匯匯率率折折算算為為人人民民幣幣金金額額：：500000××8.12=4060000(元)匯兌兌差差額額=4060000-(780000+4050000-3200000+2436000)=-6000(元)②應(yīng)收收賬賬款款(美元元)的余余額額=500000+200000-300000=400000(美元元)按當(dāng)當(dāng)日日即即期期匯匯率率折折算算為為人人民民幣幣金金額額：：400000××8.12=3248000(元)匯兌兌差差額額=3248000-(3900000+1610000-2436000)=174000(元)31③應(yīng)付付賬賬款款(美元元)的余余額額=200000(美元元)按當(dāng)當(dāng)日日即即期期匯匯率率折折算算為為人人民民幣幣金金額額=200000××8.12=l624000(元)匯兌兌差差額額=1624000－l560000=64000(元)④應(yīng)計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益的的匯匯兌兌差差額額=-6000+174000-64000=104000(元)相應(yīng)應(yīng)的的賬賬務(wù)務(wù)處處理理為為：：借：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款174000貸：：應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款64000銀行行存存款款6000財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用—匯兌兌差差額額104000322、外外幣幣非非貨貨幣幣性性項(xiàng)項(xiàng)目目的的處處理理非貨貨幣幣性性項(xiàng)項(xiàng)目目：：是是貨貨幣幣性性項(xiàng)項(xiàng)目目以以外外的的項(xiàng)項(xiàng)目目，，包包括括存存貨貨、、長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)、、無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)、、實(shí)實(shí)收收資資本本、、資資本本公公積積等等。。對于于以歷歷史史成成本本計(jì)計(jì)量量的外外幣幣非非貨貨幣幣性性項(xiàng)項(xiàng)目目，，除除涉涉及及計(jì)計(jì)提提資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值外外，，在在交交易易發(fā)發(fā)生生日日已已按按當(dāng)當(dāng)日日即即期期匯匯率率折折算算，，資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表日日不不應(yīng)應(yīng)改改變變其其原原記記賬賬本本位位幣幣金金額額，，不產(chǎn)產(chǎn)生生匯匯兌兌差差額額。對于于外外幣幣價(jià)價(jià)值值發(fā)發(fā)生生變變動動的的外外幣幣非非貨貨幣幣性性項(xiàng)項(xiàng)目目，，其其價(jià)價(jià)值值變變動動計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益的的，，相相應(yīng)應(yīng)的的匯匯率率變變動動的的影影響響應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益；；其其價(jià)價(jià)值值變變動動計(jì)計(jì)入入所所有有者者權(quán)權(quán)益益的的，，相相應(yīng)應(yīng)的的匯匯率率變變動動的的影影響響應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)計(jì)入入所所有有者者權(quán)權(quán)益益。。實(shí)質(zhì)質(zhì)上上意意味味著著：：以以公公允允價(jià)價(jià)值值計(jì)計(jì)量量的的外外幣幣股股票票投投資資等等外外幣幣非非貨貨幣幣性性項(xiàng)項(xiàng)目目，，匯匯率率變變動動對對其其影影響響，，一一并并計(jì)計(jì)入入公公允允價(jià)價(jià)值值變變動動損損益益。。33例1國內(nèi)內(nèi)甲甲公公司司的的記記賬賬本本位位幣幣是是人人民民幣幣，，2006年12月10日甲甲公公司司與與某某外外商商簽簽訂訂投投資資合合同同,當(dāng)日日收收到到外外商商投投入入資資本本20000美元元,當(dāng)日日即即期期匯匯率率為為1美元元=8.15元人人民民幣幣,假定定12月31日的的匯匯率率為為1美元元=8.2元人人民民幣幣。。外商商企企業(yè)業(yè)投投入入甲甲公公司司的的外外幣幣資資本本20000美元元，，已已按按當(dāng)當(dāng)日日即即期期匯匯率率1美元元=8．15元折折算算為為人人民民幣幣并并記記入入““實(shí)實(shí)收收資資本本””賬賬戶戶。?！啊皩?shí)實(shí)收收資資本本””屬屬于于非非貨貨幣幣性性項(xiàng)項(xiàng)目目，，因因此此，，資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表日日不不需需要要再再按按照照當(dāng)當(dāng)日日即即期期匯匯率率進(jìn)進(jìn)行行調(diào)調(diào)整整。。34例2國內(nèi)甲公司的的記賬本位幣幣為人民幣。。2007年12月2日以30000港元購入乙公公司H股10000股作為短期投投資，當(dāng)日匯匯率為1港元=1.2元人民幣,款項(xiàng)已付。2007年12月31日，由于市價(jià)價(jià)變動，當(dāng)月月購入的乙公公司H股變?yōu)?5000港元，當(dāng)日1港元=1元人民幣。2007年12月2日，初始確認(rèn)認(rèn)時:借:交易性金融資資產(chǎn)36000貸:銀行存款360002007年12月31日期末計(jì)量時時:借:公允價(jià)值變動動損益1000貸:交易性金融資資產(chǎn)100035第三節(jié)外幣幣報(bào)表折算一、境外經(jīng)營營財(cái)務(wù)報(bào)表折折算的一般原原則企業(yè)的境外經(jīng)經(jīng)營如果采用用與企業(yè)相同同的記賬本位位幣，則境外外經(jīng)營的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表不存在折算問問題。如果企業(yè)境境外經(jīng)營的記記賬本位幣不不同于企業(yè)的的記賬本位幣幣，在將企業(yè)業(yè)的境外經(jīng)營營通過合并、權(quán)益法法核算等納入到企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表表中時，需要要將企業(yè)境外經(jīng)營營的財(cái)務(wù)報(bào)表表折算為以企企業(yè)記賬本位位幣反映的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表，這一過程就就是外幣財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的折算算。36（一）境外經(jīng)經(jīng)營的范圍境外經(jīng)營,是指企業(yè)在境境外的子公司司、合營企業(yè)業(yè)、聯(lián)營企業(yè)業(yè)、分支機(jī)構(gòu)構(gòu)。在境內(nèi)的子公公司、合營企企業(yè)、聯(lián)營企企業(yè)、分支機(jī)機(jī)構(gòu)，采用不不同于企業(yè)記記賬本位幣的的，也視同境境外經(jīng)營。（二）境外經(jīng)經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表表折算的內(nèi)容容1、外幣報(bào)表各項(xiàng)項(xiàng)目折算標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的選擇即期匯率、即即期匯率相近近匯率、現(xiàn)行行匯率、歷史史匯率2、外幣報(bào)表折算算差額的處理理費(fèi)用化、資本本化37二、外幣財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表折算的的基本方法（一）現(xiàn)行匯匯率法1、所有者權(quán)益益項(xiàng)目中實(shí)收收資本項(xiàng)目采采用歷史匯率率，留存利潤潤采用平衡數(shù)數(shù)。2、其他項(xiàng)目采采用現(xiàn)行匯率率。3、損益類項(xiàng)目目也可采用平平均匯率。4、外幣會計(jì)報(bào)報(bào)表折算差額額計(jì)入當(dāng)期損損益，或在所所有者權(quán)益項(xiàng)項(xiàng)目中單列。。38（二）流動性性與非流動性性項(xiàng)目法1、流動資產(chǎn)和和流動負(fù)債采采用現(xiàn)行匯率率。2、長期資產(chǎn)、、長期負(fù)債和和所有者權(quán)益益中實(shí)收資本本項(xiàng)目用歷史史匯率，留存存利潤采用平衡數(shù)。3、損益表項(xiàng)目目中，折舊費(fèi)費(fèi)和攤銷費(fèi)用用采用歷史匯匯率，其余采采用當(dāng)期平均均匯率。4、外幣會計(jì)報(bào)報(bào)表折算差額額在所有者權(quán)權(quán)益中單列。。39（三）貨幣性性與非貨幣性性項(xiàng)目法1、貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目（貨幣幣資金、應(yīng)收收賬款、應(yīng)收收票據(jù)等）和和貨幣性負(fù)債債項(xiàng)目（應(yīng)付付賬款、應(yīng)付付票據(jù)、長期期借款）采用用現(xiàn)行匯率。。2、非貨幣性項(xiàng)項(xiàng)目和所有者者權(quán)益項(xiàng)目中中實(shí)收資本項(xiàng)項(xiàng)目采用歷史史匯率，留存存利潤采用平平衡數(shù)。3、損益類項(xiàng)目目中，折舊費(fèi)費(fèi)、攤銷費(fèi)用用采用歷史匯匯率，銷售成成本項(xiàng)目按"期初存貨（歷歷史匯率）＋＋本期購貨（（平均匯率））－期末存貨貨（歷史匯率率）"不同的匯率折折算后計(jì)算，，其余采用平平均匯率。4、外幣會計(jì)報(bào)報(bào)表折算差額額在所有者權(quán)權(quán)益中單列。。40（四）時態(tài)法法1、貨幣資金、、應(yīng)收項(xiàng)目和和應(yīng)付項(xiàng)目采采用現(xiàn)行匯率率。2、現(xiàn)行成本反反映的非貨幣幣性資產(chǎn)（市市價(jià)計(jì)價(jià)的存存貨、投資等等）采用現(xiàn)行行匯率，其余余非貨幣性資資產(chǎn)和所有者者權(quán)益項(xiàng)目中中實(shí)收資本項(xiàng)項(xiàng)目采用歷史史匯率，未分分配利潤采用用平衡數(shù)。3、損益類項(xiàng)目目采用現(xiàn)行匯匯率或平均匯匯率，折舊費(fèi)費(fèi)和攤銷費(fèi)用用采用歷史匯匯率，銷售成成本項(xiàng)目按"期初存貨（歷歷史匯率）＋＋本期購貨（（平均匯率））－期末存貨貨（歷史匯率率或現(xiàn)行匯率率）"不同的匯率折折算后計(jì)算。。4、外幣會計(jì)報(bào)報(bào)表折算差額額在所有者權(quán)權(quán)益中單列。。41三、我國境外外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的折算（一）資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)項(xiàng)目，采用資資產(chǎn)負(fù)債表日日的即期匯率率折算，所有有者權(quán)益項(xiàng)目目除“未分配配利潤”項(xiàng)目目外，其他項(xiàng)項(xiàng)目采用發(fā)生生時的即期匯匯率折算。（二）利潤表表收入和費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目，采用交交易發(fā)生日的的即期匯率折折算；也可以以采用按照系系統(tǒng)合理的方方法確定的、、與交易發(fā)生生日即期匯率率近似的匯率率折算。（三）產(chǎn)生的的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債債表中所有者者權(quán)益項(xiàng)目下下單獨(dú)列示。。處置境外經(jīng)經(jīng)營時轉(zhuǎn)入當(dāng)當(dāng)期損益。42需要說明的問問題1、外幣財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表折算是按按《cas19外幣折算》2、外幣財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表折算的順順序利潤表所有者權(quán)益變變動表資產(chǎn)負(fù)債表3、會計(jì)報(bào)表中中各項(xiàng)匯率的的選擇4、外幣會計(jì)報(bào)報(bào)表折算差額額的處理外幣報(bào)報(bào)表折折算差差額為為以記記賬本本位幣幣反映映的凈凈資產(chǎn)產(chǎn)減去去以記賬賬本位位幣反反映的的實(shí)收收資本本、累累計(jì)盈盈余公公積及及累計(jì)計(jì)未分配配利潤潤后的的余額額。12343例國內(nèi)甲甲公司司的記記賬本本位幣幣為人人民幣幣，該該公司司在意意大利利有一一子公公司乙乙公司司，乙乙公司司確定定的記記賬本本位幣幣應(yīng)為為歐元元。根根據(jù)合合同約約定，，甲公公司擁擁有乙乙公司司70%的股權(quán)權(quán)，并并能夠夠?qū)σ乙夜舅镜呢?cái)財(cái)務(wù)和和經(jīng)營營政策策施加加重大大影響響。2007年12月31日，甲甲公司司確認(rèn)認(rèn)其在在乙公公司的的投資資應(yīng)分分享或或分擔(dān)擔(dān)的乙乙公司司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈凈損益益的份份額時時，需需要先先將乙乙公司司的歐歐元財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表折折算為為人民民幣表表述。。乙公公司有有關(guān)資資料如如下：：442007年12月31日的匯匯率為為1歐元=11元人民民幣，，2007年的平平均匯匯率為為1歐元=10元人民民幣，，實(shí)收收資本本、資資本公公積發(fā)發(fā)生日日的即即期匯匯率為為1歐元：：8元人民民幣，，2006年12月31日的累累計(jì)盈盈余公公積為為140萬歐元元，折折算為為人民民幣l190萬元，，累計(jì)計(jì)未分分配利利潤為為100萬歐元元，折折算為為人民民幣900萬元，，甲、、乙兩兩公司司均在在年末末提取取盈余余公積積。45一、營營業(yè)收收入減：營營業(yè)成成本管理費(fèi)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用二、營營業(yè)利利潤加：營營業(yè)外外收入入三、利利潤總總額減：所所得稅稅費(fèi)用用四、凈凈利潤潤五、每每股收收益：：利潤表表項(xiàng)目目期末數(shù)數(shù)（歐歐元））折算匯匯率人民幣幣金額額300018002001009001001000300700—101010101010—300001800020001000900010001000030007000—46所有者者權(quán)益益變動動表項(xiàng)目實(shí)收資本盈余公積未分配利潤外幣報(bào)表折算差額總計(jì)一、年初余額二、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失其中：外幣報(bào)表折算差額（三）利潤分配提取盈余公積三、本年末余額歐元?dú)W元?dú)W元人民幣幣人民幣幣人民幣幣人民幣幣匯率匯率匯率600084800014011901009005009070070001925019250160101600-160-16006000848000300279064063001925070007634047資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表資產(chǎn)產(chǎn)期末數(shù)數(shù)折算匯匯率人民幣幣流動資資產(chǎn)匯率人民幣幣負(fù)債和和股東權(quán)權(quán)益期末數(shù)數(shù)匯率43001147300流動負(fù)負(fù)債非流動動資產(chǎn)產(chǎn)非流動動負(fù)債債股東權(quán)權(quán)益500055000111160111112001320012760694076340資產(chǎn)總總計(jì)93001023009300102300負(fù)債和和股東東權(quán)益益總計(jì)計(jì)102300——（12760+13200）=76340外幣折折算差差額76340——（48000+2790+6300）=1925048四、惡惡性通通貨膨膨脹經(jīng)經(jīng)濟(jì)中中外幣幣財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表表的折折算三年累累計(jì)通通貨膨膨脹率率接近近或超超過100%；利率、、工資資和物物價(jià)與與物價(jià)價(jià)指數(shù)數(shù)掛鉤鉤；一般公公眾不不是以以當(dāng)?shù)氐刎泿艓?、而而是以以相對對穩(wěn)定定的外外幣為為單位位作為為衡量量貨幣幣金額額的基基礎(chǔ)；；一般公公眾傾傾向于于以非非貨幣幣性資資產(chǎn)或或相對對穩(wěn)定定的外外幣來來保存存自己己的財(cái)財(cái)富，，持有有的當(dāng)當(dāng)?shù)刎涁泿帕⒘⒓从糜糜谕锻顿Y以以保持持購買買力；；即使信信用期期限很很短，，賒銷銷、賒賒購交交易仍仍按補(bǔ)補(bǔ)償信信用期期預(yù)計(jì)計(jì)購買買力損損失的的價(jià)格格成交交。（一））惡惡性通通貨膨膨脹經(jīng)經(jīng)濟(jì)的的判斷斷49（二））惡性性通貨貨膨脹脹經(jīng)濟(jì)濟(jì)中境境外經(jīng)經(jīng)營財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表的的折算算第一步步:對資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表項(xiàng)項(xiàng)目運(yùn)運(yùn)用一一般物物價(jià)指指數(shù)予予以重重述，，對利利潤表表項(xiàng)目目運(yùn)用用一般般物價(jià)價(jià)指數(shù)數(shù)變動動予以以重述述。第二步步:按照最最近資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表日的的即期期匯率率折算算資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表和和利潤潤表。。50四、我我國境境外經(jīng)經(jīng)營財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表折折算信信息的的披露露1、企業(yè)業(yè)及其其境外外經(jīng)營營選定定的記記賬本本位幣幣及選選定的的原因因，記記賬本本位幣幣發(fā)生生變更更的，，說明明變更更理由由。2、采用用近似似匯率率的，，近似似匯率率的確確定方方法。。3、計(jì)入入當(dāng)期期損益益的匯匯兌差差額。。4、處置置境外外經(jīng)營營對外外幣財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表折折算差差額的的影響響。519、靜夜四四無鄰，，荒居舊舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃黃葉樹，，燈下白白頭人。。。08:31:5908:31:5908:3112/31/20228:31:59AM11、以我我獨(dú)沈沈久，，愧君君相見見頻。。。12月月-2208:31:5908:31Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海別，，幾度度隔山山川。。。08:31:5908:31:5908:31Saturday,December31,202213、乍乍見見翻翻疑疑夢夢，，相相悲悲各各問問年年。。。。12月月-2212月月-2208:31:5908:31:59December31,202214、他鄉(xiāng)生生白發(fā)，，舊國見見青山。。。31十十二月20228:31:59上午午08:31:5912月-2215、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。十二二月月228:31上上午午12月月-2208:31December31,202216、行行動動出出成成果果，，工工作作出出財(cái)財(cái)富富。。。。2022/12/318:32:0008:32:0031December202217、做前，能