情景4個人稅收籌劃

情景四個人稅收籌劃小思考：我們應(yīng)該如何避稅？

掌握個人所得稅的納稅義務(wù)人、應(yīng)稅所得及適用稅率根據(jù)個人/家庭實際收入計算應(yīng)納個稅掌握稅收籌劃的基本方法聯(lián)系個人/家庭的實際情況進行稅收籌劃個人稅收籌劃的學(xué)習(xí)任務(wù)

任務(wù)八：正確計算個人所得稅

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

◆了解個人所得稅的相關(guān)知識◆掌握個人所得稅的稅率◆掌握個人所得稅的計算公式◆能夠根據(jù)實際收入計算應(yīng)納個稅

1.法定對象——納稅義務(wù)人

2.應(yīng)稅所得

3.征收方式

4.稅率

5.減免稅項目---居民納稅義務(wù)人：就其來源于境內(nèi)、境外的收入繳納個人所得稅---非居民納稅人：僅就其來源于中國境內(nèi)的收入繳納個人所得稅居民納稅人（滿足下列條件之一）在中國境內(nèi)有住所（指習(xí)慣性居住，而非實際居?。┰谥袊硟?nèi)無住所，在中國境內(nèi)居住，滿一個納稅年度非居民納稅人（滿足下列條件之一）在中國境內(nèi)無住所，且不在中國境內(nèi)居住在中國境內(nèi)無住所，在中國境內(nèi)居住，不滿一個納稅年度在中國境內(nèi)有住所在中國境內(nèi)無住所在中國境內(nèi)居住不在中國境內(nèi)居住滿一個納稅年度不滿一個納稅年度居民非居民離境（一個納稅年度內(nèi)，1月1日到12月31日）臨時離境（一次離境不超過30日，多次離境累積不超過90日）：不影響“滿一個納稅年度”的認(rèn)定，居民納稅人非臨時離境：非居民納稅人1-1.居民納稅人與非居民納稅人工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得（得獎、中獎、中彩、受贈……）其他所得2.個人所得稅的應(yīng)稅所得

（1）個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。3.個人所得稅的應(yīng)稅界定

(2)勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

(3)稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

(4)特許權(quán)使用費所得，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。3.個人所得稅的應(yīng)稅界定

(5)財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

(6)利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

(7)偶然所得，以每次取得該項收入為一次。3.個人所得稅的應(yīng)稅界定我國個人所得稅的征收方式實行源泉扣繳與自行申報并用法，注重源泉扣繳。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得、從中國境外取得所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅自行申報?？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。4.個人所得稅的征收方式個人所得稅根據(jù)不同的征稅項目，分別適用超額累進稅率和比例稅率。（1）超額累進稅率。工資、薪金所得，適用7級超額累進稅率，稅率為3%-45%，按月應(yīng)納稅所得額計算征稅；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5級超額累進稅率，稅率為5%-35%，按年計算、分月預(yù)繳稅款。（2）比例稅率。對個人的勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計算征收個人所得稅，適用20%的比例稅率。

5.個人所得稅的稅率5-1.各項所得對應(yīng)稅率表省級以上單位頒發(fā)的科教文衛(wèi)體等方面的獎金國債和國家發(fā)行的金融債券利息按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼福利費、撫恤金、救濟金保險賠款軍人轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得6-1.個人所得稅的免稅項目

有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：殘疾、孤老人員和烈屬的所得因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的6-2.個人所得稅的減稅項目

◆1.工資、薪金個稅計算◆2.全年一次性獎金個稅的計算◆3.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個稅計算

◆4.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得個稅計算◆5.勞務(wù)報酬個稅計算◆6.稿酬所得個稅計算◆7.特許權(quán)使用費所得個稅計算◆8.財產(chǎn)租賃所得個稅計算◆9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個稅計算◆10.利息、股息、紅利所得及偶然所得個稅計算◆11.一人取得多項所得的個稅計算◆12.兩人或多人取得一項所得的個稅計算應(yīng)納稅所得額=（納稅人當(dāng)月工資、薪金收入總額-三險一金）-3500元應(yīng)納稅額=當(dāng)月應(yīng)納稅所得額×分段適用稅率=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)1.工資、薪金個稅的計算案例資料：小王2011年10月工資與獎金共6900元，其10月個人所得稅應(yīng)納稅額是多少？方法一，分段計算：應(yīng)納稅所得額=6900-3500=3400元應(yīng)納稅額=1500×3%+(3400-1500)×10%=235元方法二，用速算扣除數(shù)計算：應(yīng)納稅所得額=6900-3500=3400元應(yīng)納稅額=3400×10%-105=235元工資、薪金應(yīng)納稅額的計算實例納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。計算分兩種情況：①取得全年一次性獎金當(dāng)月，個人工薪所得高于（或等于）費用扣除額（3500元）的，計稅公式為：應(yīng)納稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)②取得全年一次性獎金當(dāng)月，個人工薪所得低于費用扣除額(3500元)的，計稅公式為：應(yīng)納稅額=(個人當(dāng)月取得全年一次性獎金-個人當(dāng)月工薪所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)全年一次性獎金適用稅率及速算扣除數(shù)用全年一次性獎金總額除以12（一年12個月）后得出的商數(shù)，再對照工薪所得個稅稅率表即可確定。2.全年一次性獎金個稅的計算應(yīng)納稅所得額=納稅人年度的收入總額-年度成本、費用及損失應(yīng)納稅額=年度應(yīng)納稅所得額×分段適用稅率=年度應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)3.個體工商戶應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額=納稅人年度的收入總額-年度費用總額應(yīng)納稅額=年度應(yīng)納稅所得額×分段適用稅率=年度應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)4.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個稅的計算每次收入不超過4000元的，扣除800元的費用，稅率20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%每次收入超過4000元的，扣除20%的費用，適用累進稅率應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×分段適用稅率=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)5.勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算稿酬收入享受30%的稅收減征每次收入不超過4000元的，減除費用800元，稅率20%應(yīng)納稅所得額=稿酬收入-800元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（稿酬收入-800元）×20%×（1-30%）每次收入超過4000元的，減除費用20%，稅率20%（沒有累進稅率）應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=稿酬收入×（1-20%）×20%×（1-30%）6.稿酬所得應(yīng)納稅額的計算每次收入不超過4000元的，減除費用800元，稅率20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800元）×20%每次收入超過4000元的，減除費用20%，稅率20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%7.特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算每次收入不超過4000元的，扣除相關(guān)支出后，再扣除費用800元，稅率20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額-準(zhǔn)予扣除項目（稅費）-修繕費用（以800元為限）-800元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%每次收入超過4000元的，扣除相關(guān)支出后，再扣除費用20%，稅率20%應(yīng)納稅所得額=【每次收入額-準(zhǔn)予扣除項目（稅費）-修繕費用（以800元為限）】×（1-20%）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%以一個月內(nèi)取得的收入為一次個人按市價出租居民住房所得，稅率為10%8.財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，稅率20%應(yīng)納稅所得額=收入總額-財產(chǎn)原值（建造或取得財產(chǎn)的成本、稅費）-合理稅費（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的稅費）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%出售普通居住房的個人所得稅由賣方承擔(dān)購房滿5年且唯一房，免征個人所得稅否則，征應(yīng)納稅所得額（買賣差額）的20%，或賣出價的1%9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算偶然所得、其他所得應(yīng)納稅額=每次收入額×20%注：個人存款利息暫免利息稅；對個人從上市公司取得的股息、紅利所得，持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，實際稅負(fù)為20%；持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，實際稅負(fù)為10%；持股期限超過1年的，實際稅負(fù)為5%。10.利息、股息、紅利所得、偶然所得及其他所得個稅的計算個人取得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得項目中的兩項或兩項以上所得，應(yīng)按照各項所得分別減去相應(yīng)費用，計算繳納個人所得稅。

11.一人取得多項所得個稅的計算兩人或多人共同取得同一項所得，每個人應(yīng)當(dāng)就其取得的所得分別按照稅法規(guī)定減去相應(yīng)費用，計算繳納個人所得稅。

12.兩人或多人取得一項所得

個稅的計算

任務(wù)九：進行個人稅收籌劃

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】◆了解稅收籌劃的概念、原理◆掌握稅收籌劃的基本方法◆重點掌握工資、薪金的個稅籌劃◆能夠聯(lián)系實際進行個稅籌劃又稱節(jié)稅，是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇，以減輕稅負(fù)，達到整體稅收后收益最大化。稅收籌劃的特征：（1）合法性；（2）預(yù)期性；（3）目的性。稅收籌劃的原則：（1）綜合效益原則；（2）前瞻性原則。小思考：個人如何確保有效節(jié)稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險？

小提示：首先，全面了解與個人/家庭有關(guān)的稅收政策；其次，加強與主管稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，及時掌握稅收動態(tài)，發(fā)現(xiàn)個人/家庭存在的隱性風(fēng)險，正確運用稅收籌劃的方法。

◆1.避免應(yīng)稅收入的實現(xiàn)◆

2.避免適用教高稅率◆

3.充分利用“稅前扣除”◆

4.推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間◆

5.利用稅收優(yōu)惠

1.避免應(yīng)稅收入的實現(xiàn)?根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，幾乎各稅種中都存在此類籌劃的空間。?例如，財產(chǎn)增值部分只要不變現(xiàn)一般就不對其課征所得稅，這也是各國所得稅法的一個普遍規(guī)定。因此，從稅收籌劃的角度考慮，個人盡量不要將財產(chǎn)的增值部分變現(xiàn)，如果需要資金，可以用財產(chǎn)作抵押進行信貸融資（需要比較稅款和利息成本的大?。?。?另外，稅法中還有一些免稅收入的規(guī)定，納稅人即使取得了這些收入也不用繳納所得稅。2.避免適用較高稅率?一般情況下，適用稅率越高，應(yīng)納稅額就越多，稅后收益就越少。因此，盡量使所從事的經(jīng)濟活動適用較低的稅率，對納稅人降低稅收負(fù)擔(dān)意義重大。?例如，對實行超額累進稅率的應(yīng)稅所得項目（如工資、薪金收入等），應(yīng)盡量避免臨界所得進入高檔稅率區(qū)。

3.充分利用“稅前扣除”?各國稅法中都有一些允許納稅人稅前扣除的條款，納稅人應(yīng)當(dāng)充分利用這些規(guī)定，多扣除一些費用，縮小稅基，減輕稅負(fù)。?尤其是當(dāng)納稅人的所得適用超額累進稅率時，如果納稅人可以多扣除一些費用，縮小了稅基，其所得適用的最高邊際稅率和實際稅負(fù)就會下降。

4.推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間?推遲納稅可以使個人在不減少納稅總量的情況下獲得貨幣時間價值。推遲納稅有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出。?并且，由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。因為按照貼現(xiàn)的原理，延遲繳納的稅款現(xiàn)值一定小于當(dāng)期繳納的等額稅款。稅款越晚繳納，其經(jīng)濟成本就越低。5.利用稅收優(yōu)惠?稅法中的減免稅等稅收優(yōu)惠規(guī)定，為納稅人節(jié)稅籌劃提供了可能性。此外，一些具有期限規(guī)定的特定優(yōu)惠政策也值得在進行稅收籌劃時很好地利用。?例如，下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。做好稅收籌劃應(yīng)熟悉稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，盡力爭取符合享受稅收優(yōu)惠的必要條件并用好用足這些政策資源，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

◆1.身份避稅籌劃◆

2.工資薪金稅收籌劃◆

3.勞務(wù)報酬稅收籌劃◆

4.稿酬稅收籌劃◆

5.個體工商戶稅收籌劃◆

6.投資避稅策略

1-1.利用非居民納稅人身份避稅減輕稅負(fù)的方式主要有兩種：一種是改變自己的住所，一般認(rèn)為就是改變自己的國籍。例如，一高稅國居民可以通過移居，使自己成為一低稅國居民，這在國際避稅中經(jīng)常被運用；另一種便是根據(jù)各國具體規(guī)定的臨時離境日期，恰當(dāng)?shù)匕才抛约弘x境時間，便可以使自己從居民納稅人變成非居民納稅人，從而減輕稅負(fù)。身份避稅案例分析☆案例分析9-1☆

美國技術(shù)人員懷特受雇于美國某公司，2011年8月1日起到中國境內(nèi)分公司幫助籌辦某項目。2011年11月5日，回國述職。期間，由美國總公司支付其報酬折合人民幣320000元。懷特是否需要在中國申報繳納個人所得稅？1-2.

利用職業(yè)身份差異避稅自由職業(yè)者均可以采用這種方式避稅。以自由撰稿人為例，在自由撰稿人從事自由撰稿并取得一定成績后，通常會面臨三種選擇：一是受聘于報社或雜志社成為記者或者編輯。二是受雇于報社或雜志社，為指定版面或欄目創(chuàng)作非署名文章。三是繼續(xù)保持自由者的身份，向報社或雜志社自由投稿。自由撰稿人可以從稅收籌劃方面考慮如何選擇。

身份避稅案例分析☆案例分析9-2☆

王先生是一位長期從事自由撰稿的文字工作者。王先生的文章語言生動、獨特，帶濃厚的地方特色，因此很受讀者的歡迎。王先生每月發(fā)稿在10

篇左右，每篇大約3000字左右，每篇稿子的稿酬在500-1500元不等。平均每個月王先生的收入在

10000元左右。由于王先生的文字比較受讀者歡迎，當(dāng)?shù)匾恍﹫笊?、雜志社多次找到王先生，請求王先生加入報社、雜志社做記者或編輯，每月工資10000元。如果王先生不愿意也可受雇于報社或雜志社，為指定版面或欄目創(chuàng)作非署名文章。王先生每月向報社或雜志社提供10篇稿子，每篇大約3000字，報社或雜志社將每月給予王先生10000元的報酬。

2-1.工資薪金福利化

企業(yè)通常還可以為職工支付交通、通訊、用餐等基本消費支出，相應(yīng)地降低其稅前工資，減少計稅依據(jù)；為職工購房提供一定期限的優(yōu)惠貸款，之后每月從其工資額中扣除部分款項用于歸還貸款，減輕職工的貸款利息負(fù)擔(dān)；為職工免費提供福利設(shè)施，如免費家具、健體中心、辦公設(shè)備、交通工具等，只要不將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金支付或改變產(chǎn)權(quán)歸屬，則可不必繳納個人所得稅；為職工提供周轉(zhuǎn)房或負(fù)擔(dān)其房租；提高職工的辦公條件，為其配備辦公設(shè)施及用品；每年為職工報銷一定額度的資料、學(xué)習(xí)培訓(xùn)費用。具體籌劃時，企業(yè)應(yīng)建立實報實銷（或限額報銷）制度，明確各職別職工的報銷方式及限額，并依據(jù)合法的報銷憑證處理。工資薪金福利化避稅案例分析☆案例分析9-3☆

某服裝廠張經(jīng)理每月工資收入7000元，每月支付租房、租車費用2000元，除去房租等，張經(jīng)理每月可用的收入為5000

元。這時，張經(jīng)理應(yīng)納個人所得稅額=（7000-3500）×10％-105=245（元）。張經(jīng)理應(yīng)如何節(jié)稅？

2-2.合理發(fā)放年底雙薪、績效工資、年終獎金、年薪年終績效工資、年薪制的年薪、年終雙薪，可以與年終一次性獎金一樣，適用優(yōu)惠稅率，其他名目的獎金（如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等），一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。因此可以通過合理分配，盡可能地降低適用稅率的方法節(jié)稅。

年底雙薪避稅案例分析☆案例分析9-5☆

小王2011年12月工資4000元，年底雙薪4000元，另外年終獎9000元。對于年底雙薪（即第13個月工資）可分兩種情況處理。一是“一次性獎金”與“年底雙薪”同月發(fā)時，即可將此兩項獎金合并除以12確定稅率和扣除額；二是“一次性獎金”與“年底雙薪”不同月發(fā)時，可按國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定將“一次性獎金”單獨計算繳納個人所得稅，將“年底雙薪”和當(dāng)月工資合并計算繳納個稅。

請判斷，小王用哪種方法繳納個稅？績效工資避稅案例分析☆案例分析9-6☆

納稅人張某2011年第四季度月工資8545元，“三險一金”1045元，月度績效考核獎

5500元。

請判斷張某的月度績效工資如何發(fā)放較好？年終獎的發(fā)放時間調(diào)整避稅案例分析☆案例分析9-7☆

小黃月薪是2000元，2011

年12月年終獎20000元。試分析年終獎一次性發(fā)放和分月發(fā)放哪種方式節(jié)稅？小黃月工資9000元，年終獎24000元。

分別計算上述案例小黃年終獎一次發(fā)放和分月發(fā)放的納稅差額。☆案例分析9-8☆年薪的發(fā)放比例調(diào)整避稅案例分析☆案例分析9-9☆

小李年薪為18萬元。（1）全部以月薪發(fā)放；（2）月薪

5000元，年終獎12萬元；（3）月薪10500元，年終獎

54000元。

請判斷哪種發(fā)放方式較節(jié)稅？2-3.工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬現(xiàn)行稅法規(guī)定：對勞務(wù)報酬所得適用20％比例稅率；對工資、薪金所得適用的是3％－45％的七級超額累進稅率。由于相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得，所適用的稅率不同，因此利用稅率的差異，是進行納稅籌劃的又一有效途徑。一般情況是，收入較少的情況下，工資所得稅負(fù)比勞務(wù)報酬的稅負(fù)低。這時，盡可能將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得，以降低稅負(fù)。工資薪金轉(zhuǎn)化勞務(wù)報酬避稅案例分析☆案例分析9-10☆

劉先生2012年1月從單位取得工資收入為每月1500元，另從甲公司取得兼職收入每月3000

元。

請從個稅的角度判斷，劉先生是否要和甲公司建立雇傭關(guān)系？2-4.充分利用稅收優(yōu)惠政策根據(jù)稅法規(guī)定，獨生子女補貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼不繳個人所得稅。另外，在國家規(guī)定的繳費比例內(nèi)，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費免征個人所得稅。個人和單位分別在不超過職工本人上年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，實際繳存的住房公積金允許在稅前扣除，實際支取原提存的“三險一金”免稅。公益性捐贈行為也可以在一定程度上減輕稅負(fù)。尤其是個人所得適用超額累進稅率時，通過捐贈可以降低其適用的最高邊際稅率，減輕稅負(fù)。3-1.勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化工資薪金

由于應(yīng)納稅所得額在9000元以下時，工資薪金所得的適用稅率比勞務(wù)報酬所得適用稅率低，因此在可能的時候?qū)趧?wù)報酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金，可以降低稅賦。勞務(wù)轉(zhuǎn)化工資薪金避稅案例分析☆案例分析9-11☆

王工程師2012年2月從乙公司取得收入60000元?！畎咐治?-12☆

李先生在一家企業(yè)長期從事技術(shù)顧問。李先生與企業(yè)約定的報酬為每年3萬元，按月領(lǐng)取。

請從個稅籌劃角度，分別判斷上述兩例是否應(yīng)與公司建立雇傭關(guān)系。3-2.勞務(wù)報酬所得分?jǐn)偦I劃一般來說，連續(xù)性勞務(wù)報酬收入集中發(fā)放便意味著稅負(fù)的增加，收入的分散便意味著稅負(fù)的減輕。因此，取得勞務(wù)報酬時可以通過增加費用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、均衡分?jǐn)偸杖氲然I劃方法，將每一次的勞務(wù)報酬所得安排在較低稅率區(qū)間內(nèi)發(fā)放。勞務(wù)報酬所得分?jǐn)偙芏惏咐治觥畎咐治?-13☆

周先生為某高校兼職教授，每學(xué)期4個月中每周到該校授課一次，每次酬金2000

元。請判斷，周先生應(yīng)如何進行納稅籌劃？3-3.合理設(shè)計勞務(wù)合同籌劃案例分析☆案例分析9-14☆

朱先生為外資企業(yè)做培訓(xùn)，按照原合同規(guī)定，企業(yè)支付勞務(wù)報酬50000元，其他費用如交通費、食宿費等

10000元朱先生自理。

請從個稅籌劃分析，朱先生應(yīng)如何進行納稅籌劃？4-1.稿酬稅收籌劃——費用轉(zhuǎn)移法

在出版著作時，作者可事先與出版社或者其他單位簽訂合同，由對方支付調(diào)研、差旅等費用，但適當(dāng)降低支付稿酬的標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過籌劃，一方面降低了作者名義稿酬，另一方面仍享受了20％的定額費用扣除率，可實際多扣除費用，實現(xiàn)雙重節(jié)稅。

費用轉(zhuǎn)移法避稅案例分析☆案例分析9-15☆

黃教授計劃出版一部稅制改革方面的學(xué)術(shù)專著，課題組需要赴全國各地進行考察、調(diào)研。預(yù)計著作出版后稿酬收入18萬元，預(yù)計調(diào)研及相關(guān)費用8萬元。請判斷黃教授應(yīng)如何進行納稅籌劃？

4-2.稿酬稅收籌劃——系列叢書法如果某些著作可以分解成幾個獨立部分，以系列叢書形式出版，則該著作可被認(rèn)定為幾個單獨的作品，分別計算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。需要說明的是，這種發(fā)行方式應(yīng)使每本書的人均稿酬低于4000元。系列叢書法避稅案例分析☆案例分析9-16☆

作家顏先生擬出版一部專著，出版合同規(guī)定由出版社承擔(dān)相關(guān)費用，并支付稿酬8000元。請判斷，顏先生應(yīng)如何進行納稅籌劃？4-3.稿酬稅收籌劃——集體創(chuàng)作法如果一項稿酬所得預(yù)計數(shù)額較大，可以通過集體創(chuàng)作法，即一本書由多個人共同撰寫。這種籌劃方法是利用稿酬低于4000元的扣除800元費用，該項抵扣的效果大于20%的標(biāo)準(zhǔn)。不僅有利于加快創(chuàng)作速度、集思廣益、擴大發(fā)行量、積累著作成果，