成本習(xí)性與分析講義

成本習(xí)性與分析第五章更多管理資料下載請(qǐng)登錄：學(xué)習(xí)目標(biāo)1.瞭解成本習(xí)性的意義2.區(qū)分成本習(xí)性的類型3.認(rèn)識(shí)攸關(guān)範(fàn)圍4.運(yùn)用成本估計(jì)方法5.辨識(shí)全部成本法與直接成本法6.分析存貨變化對(duì)損益影響7.明白生命週期成本法組織內(nèi)的管理者需要瞭解成本與營運(yùn)活動(dòng)的關(guān)係，也就是成本與數(shù)量的關(guān)係分析。尤其在營運(yùn)活動(dòng)規(guī)劃階段，管理者在編列預(yù)算時(shí)，需要得知在不同的產(chǎn)量水準(zhǔn)時(shí)所要的固定成本與變動(dòng)成本。由歷史資料來作成本估計(jì)，可先分析成本的習(xí)性，明確的找出變動(dòng)成本和固定成本兩部分，再將估計(jì)值代入預(yù)測的模式，以預(yù)測未來的成本數(shù)。

引言目次5.1成本習(xí)性的意義與分類5.2成本估計(jì)及迴歸分析5.3全部成本法與直接成本法5.4存貨變化對(duì)損益的影響5.5生命週期成本法5.1成本習(xí)性的意義與分類5.1.1成本習(xí)性分析目的5.1.2成本習(xí)性的分類5.1.3攸關(guān)範(fàn)圍5.1.1成本習(xí)性分析目的成本習(xí)性(costbehavior)成本因應(yīng)營業(yè)活動(dòng)改變而改變的性質(zhì)。成本習(xí)性分析目的(續(xù))成本習(xí)性分析之目的，可分為兩方面：1.決策制定：成本習(xí)性會(huì)影響管理當(dāng)局決策特性，在很多決策中，變動(dòng)成本是增量成本或差別成本。2.規(guī)劃和控制：管理者在規(guī)劃和控制變動(dòng)成本的方法，不同於固定成本的控管方法。變動(dòng)成本是以投入與產(chǎn)出關(guān)係來衡量。5.1.2成本習(xí)性的分類就投入與產(chǎn)出的關(guān)係，成本習(xí)性可分為：(1)變動(dòng)成本(2)固定成本(3)混合成本

1.變動(dòng)成本變動(dòng)成本(variablecost)是指成本總額隨著產(chǎn)量水準(zhǔn)而呈正比例變動(dòng)之成本。假如產(chǎn)量水準(zhǔn)降低，則變動(dòng)成本也將隨之減少。成本($)黑板數(shù)量總成本102030405060150,000300,000450,000成本($)黑板數(shù)量單位成本1020304050607,500圖5.1變動(dòng)成本習(xí)性總變動(dòng)成本隨數(shù)量增加

社區(qū)活動(dòng)中心的咖啡販賣機(jī)，在辦活動(dòng)之前要加入足夠的咖啡粉、奶精、糖，才能滿足需求。因此，咖啡販賣機(jī)的總變動(dòng)成本隨著飲用數(shù)量增加而增加，當(dāng)然收入也相對(duì)增加。2.固定成本固定成本(fixedcost)是指成本總額不會(huì)因產(chǎn)量水準(zhǔn)變動(dòng)而變動(dòng)者。雖然固定成本的總額是固定不變，但單位固定成本則會(huì)因數(shù)量增加而降低。圖5.2固定成本習(xí)性黑板數(shù)量黑板數(shù)量(1)約束性成本(committedcost)主要是受公司管理者長期決策的影響，其主要特性為：a.具有長期的性質(zhì)，b.短期內(nèi)若將約束性成本降為零，會(huì)損害企業(yè)的獲利能力或長程目標(biāo)。(2)酌量性成本也稱為計(jì)畫成本(programmedcost)或支配成本(managedcost)。酌量性成本(discretionarycost)在性質(zhì)上屬於固定成本，但由管理者作短期支出決策。以資訊處理證券網(wǎng)路下單作業(yè)

證券業(yè)鼓勵(lì)客戶網(wǎng)路下單，所以電腦硬體設(shè)備要有足夠容量，來作資料處理。例如，每處理100萬筆資料要一臺(tái)電腦主機(jī)，要估算資料使用量來決定主機(jī)購買數(shù)量。3.混合成本混合成本(mixedcost)包含變動(dòng)成本與固定成本兩部分，也稱為半變動(dòng)成本(semi-variablecost)或半固定成本(semi-fixedcost)。

圖5.3混合成本習(xí)性成本數(shù)量固定成本部分變動(dòng)成本部分作業(yè)水準(zhǔn)成本例A作業(yè)水準(zhǔn)成本例B作業(yè)水準(zhǔn)成本例C作業(yè)水準(zhǔn)成本例D圖5.4半變動(dòng)和半固定成本習(xí)性的範(fàn)例5.1.3攸關(guān)範(fàn)圍

當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，總變動(dòng)成本呈比例增加，單位變動(dòng)成本不變；但總固定成本不變，單位固定成本遞減，此現(xiàn)象只發(fā)生在攸關(guān)範(fàn)圍(relevantrange)內(nèi)，成本關(guān)係的型態(tài)才會(huì)穩(wěn)定。1,0005,0007,0003,0009,5008,00030,00060,00080,000機(jī)器小時(shí)成本($)圖5.5固定成本總額分析圖5.6固定成本總額與攸關(guān)範(fàn)圍驗(yàn)收成果隨堂小測驗(yàn)-1成本習(xí)性型態(tài)包括數(shù)種型態(tài)，除了下列何者以外？(A)變動(dòng)成本。(B)固定成本。(C)期間成本。(D)混合成本。解答：(C)隨堂小測驗(yàn)-2攸關(guān)範(fàn)圍之外的營運(yùn)：(A)大部分公司可良好控制成本。(B)總固定成本隨著活動(dòng)水準(zhǔn)改變而仍維持不變。(C)變動(dòng)成本將不會(huì)隨著活動(dòng)水準(zhǔn)改變而呈比例的持續(xù)變動(dòng)。(D)所有成本總是呈遞減性。解答：(C)5.2成本估計(jì)及迴歸分析5.2.1成本估計(jì)5.2.2迴歸分析5.2.1成本估計(jì)成本估計(jì)(costestimation)是用來決定某一特定成本習(xí)性的過程。1.帳戶分類法

帳戶分類法(account-classificationmethod)是在仔細(xì)分析組織內(nèi)的會(huì)計(jì)科目分類帳戶後，將每個(gè)帳戶歸類於變動(dòng)、固定、或混合成本的其中一種，因此也稱為帳戶分析法(accountanalysismethod)。這種成本分類標(biāo)準(zhǔn)，取決於會(huì)計(jì)人員對(duì)組織活動(dòng)和成本的認(rèn)知經(jīng)驗(yàn)。2.散佈圖法

當(dāng)成本習(xí)性屬於混合成本時(shí)，會(huì)計(jì)人員不容易判斷哪一部分屬固定成本，哪一部分屬於變動(dòng)成本。在此情況下，可把成本和數(shù)量的資料，以圖形來表示其關(guān)係，也就是所謂的散佈圖法(scatterdiagrammethod)，也稱為視覺法(visual-fitmethod)。

表5.1成本估計(jì)的基本資料月生產(chǎn)量間接製造成本XY125262232340334346422220535352640375745382843405937390104239511494201230320合計(jì)4344207圖5.8散佈圖法的成本線3.高低點(diǎn)法

估計(jì)混合成本的另一種方法，是找出全組資料中，最高點(diǎn)的產(chǎn)量水準(zhǔn)和成本，與最低點(diǎn)的產(chǎn)量水準(zhǔn)和成本，由這兩點(diǎn)的資料來求出總固定成本和單位變動(dòng)成本，這種方法稱為高低點(diǎn)法(high-lowmethod)。

圖5.9高低點(diǎn)法的成本線5.2.2迴歸分析

迴歸分析(regressionanalysis)的目的，是用來分析自變數(shù)(independentvariable)與依變數(shù)(dependentvariable)之間的關(guān)係。所謂自變數(shù)是指除了自身的變化之外，不受其他因素影響的變數(shù)。依變數(shù)則是受自變數(shù)影響而產(chǎn)生的變數(shù)1.圖形分析圖形分析(plotanalysis)是迴歸分析的輔助工具，可藉由圖形來瞭解資料的特性。2.簡單迴歸模式簡單迴歸模式(simpleregressionmodel)，即是模式中只有一個(gè)自變數(shù)。表5.2最小平方法的計(jì)算月(n)生產(chǎn)量(X)間接製造成本(Y)X2XY125262625655023234010241088033434611561176442222048448405353521225123206403751600150007453822025171908434051849174159373901369144301042395176416590114942024012058012303209009600總和4344207164221571593.模式的合適性及相關(guān)係數(shù)有了代表資料的迴歸模式後，自然希望知道此模式對(duì)於資料的解釋程度。針對(duì)此目的，推導(dǎo)出判定係數(shù)(coefficientofdetermination)，亦即R2(R-SQUARE)。依變數(shù)的變異可分成兩部分，一是可以被自變數(shù)解釋的部分，另一部分為自變數(shù)無法解釋的部分。4.迴歸分析的基本假設(shè)迴歸分析的假設(shè)基本上有下列數(shù)點(diǎn)：(1)

自變數(shù)與依變數(shù)必須有直線關(guān)係。(2)

誤差項(xiàng)必須符合常態(tài)分配之假設(shè)。(3)

誤差項(xiàng)的期望值為零。(4)

誤差項(xiàng)之變異數(shù)需為常數(shù)(固定的)變異數(shù)。(5)

誤差項(xiàng)之間具獨(dú)立性。

驗(yàn)收成果隨堂小測驗(yàn)-3下列何種成本估計(jì)方法較為客觀且正確？(A)帳戶分類法。(B)散佈圖法。(C)高低點(diǎn)法。(D)迴歸分析法。解答：(D)5.3全部成本法與直接成本法5.3.1全部成本法5.3.2直接成本法5.5.3全部成本法的優(yōu)缺點(diǎn)5.5.4直接成本法的優(yōu)缺點(diǎn)全部成本法與直接成本法(續(xù))產(chǎn)品成本的計(jì)算方法可採用一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所認(rèn)定的全部成本法(fullcosting)，也稱為吸納成本法(absorptioncosting)。

直接成本法(directcosting)也可稱為變動(dòng)成本法(variablecosting)。這兩種方法的主要不同點(diǎn)在於成本累積方法和損益表的編製方式。5.3.1全部成本法全部成本法的由來，是因?yàn)楫a(chǎn)品成本的計(jì)算包括全部的製造成本，由直接原料成本、直接人工成本、變動(dòng)製造費(fèi)用和固定製造費(fèi)用四項(xiàng)要素所組成。圖5.10全部成本法5.3.2直接成本法直接成本法下，產(chǎn)品成本只包括直接原料成本、直接人工成本和變動(dòng)製造費(fèi)用三種，可說是變動(dòng)製造成本。這類成本的增減，與生產(chǎn)數(shù)量呈正比方向變化。直接成本法(續(xù))在直接成本法下，損益表的編製方式是依成本習(xí)性來排列，銷貨收入減銷貨成本，此部分的銷貨成本應(yīng)該是等於變動(dòng)成本，結(jié)果得到產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)(contributionmargin)。也可說是對(duì)固定成本和營業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。圖5.11直接成本法的模式表5.3全部成本法與直接成本法的成本歸類成本類別全部成本法直接成本法直接原料成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本直接人工成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本變動(dòng)製造費(fèi)用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本固定製造費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)銷售費(fèi)用期間成本期間成本固定銷售費(fèi)用期間成本期間成本變動(dòng)管理費(fèi)用期間成本期間成本固定管理費(fèi)用期間成本期間成本利息費(fèi)用期間成本期間成本5.3.3全部成本法的優(yōu)缺點(diǎn)全部成本法也就是傳統(tǒng)成本法，固定製造費(fèi)用當(dāng)作產(chǎn)品成本，為一般企業(yè)會(huì)計(jì)人員所熟悉的方法，其優(yōu)缺點(diǎn)分別敘述如下。1.全部成本法的優(yōu)點(diǎn)：(1)符合對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的要求及稅法的規(guī)定。(2)減少劃分固定與變動(dòng)成本的困擾。(3)就長期而言，將固定製造成本分?jǐn)傊廉a(chǎn)品成本中，將有助於長期生產(chǎn)成本的衡量，利於長期訂價(jià)策略。2.全部成本法的缺點(diǎn)：(1)不符合彈性預(yù)算觀念。(2)將固定製造成本逐期分?jǐn)偅瑢⑹箞?bào)告所表示的績效不明確。(3)全部成本法較不能直接提供管理人員所需要的營運(yùn)分析性資料。5.3.4直接成本法的優(yōu)缺點(diǎn)從不同的角度來看，直接成本法有以下的優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)。1.直接成本法的優(yōu)點(diǎn)：(1)營運(yùn)規(guī)劃：直接成本法與彈性預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本等成本控制方法相結(jié)合，有利於管理者作營業(yè)利潤規(guī)劃。(2)利量分析或損益平衡分析：直接成本法的觀念與成本-數(shù)量-利潤分析相符合，使管理者易獲取分析損益平衡的資料。(3)管理決策：直接成本法將變動(dòng)與固定成本作一適當(dāng)分類，有助於管理者瞭解與評(píng)估資料，進(jìn)而幫助其判定決策。直接成本法的優(yōu)點(diǎn)(續(xù))(4)產(chǎn)品訂價(jià)：瞭解邊際貢獻(xiàn)的計(jì)算，乃是銷售部門制訂價(jià)格決策的首要步驟，而直接成本法能提供此一訊息。(5)管理控制：直接成本法之報(bào)表較能反映出與當(dāng)期營業(yè)利潤目標(biāo)及預(yù)算的配合度，且其有助於組織單位責(zé)任的劃分。2.直接成本法的缺點(diǎn)：(1)直接成本法最大的缺點(diǎn)，就是不符合對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的要求及稅法之規(guī)定。(2)將成本明確劃分為變動(dòng)成本與固定成本，在實(shí)務(wù)上執(zhí)行有其困難。(3)就長期觀點(diǎn)而言，若存貨成本僅含變動(dòng)生產(chǎn)成本，將會(huì)影響企業(yè)長期的營業(yè)利潤。驗(yàn)收成果隨堂小測驗(yàn)-4無論在全部成本法或直接成本法之下，皆被視為產(chǎn)品成本的是？(A)管理人員成本。(B)變動(dòng)行銷費(fèi)用。(C)廠房折舊費(fèi)用。(D)為使機(jī)器能運(yùn)轉(zhuǎn)所需耗費(fèi)的電費(fèi)。解答：(D)5.4存貨變化對(duì)損益的影響5.4.1全部成本法與直接成本法的損益5.4.2全部成本法與直接成本法的損益差異分析5.4.3存貨變化對(duì)損益的影響5.4.1全部成本法與直接成本法的損益在直接成本法下，固定的製造費(fèi)用並沒有包括在銷貨成本中，其所編製的損益表乃屬於貢獻(xiàn)式的損益表。所謂的邊際貢獻(xiàn)(contributionmargin)即是銷貨收入減除所有的變動(dòng)成本而得的數(shù)目。表5.4桃芝公司的基本資料

標(biāo)準(zhǔn)單位成本直接原料$50直接人工100製造費(fèi)用變動(dòng)50固定25$75生產(chǎn)量10,000單位銷售量8,000單位固定銷管費(fèi)用$100,000銷貨收入($300×8,000)$2,400,000表5.5全部成本法下的損益表桃芝公司損益表(全部成本法)96年度銷貨收入$2,400,000銷貨成本1,800,000銷貨毛利$600,000減：銷管費(fèi)用100,000營業(yè)利潤$500,000表5.6全部成本法下的期末存貨成本表桃芝公司期末存貨成本表(全部成本法)96年度投入生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本：

直接原料$50直接人工

100製造費(fèi)用變動(dòng)

$50固定

2070產(chǎn)品單位成本

$225期末存貨價(jià)值：2,000×$225=$450,000表5.7直接成本法下的損益表桃芝公司損益表(直接成本法)96年度銷貨收入$2,400,000變動(dòng)銷貨成本：1,600,000邊際貢獻(xiàn)$800,000減：固定製造費(fèi)用$250,000固定銷管費(fèi)用100,000(350,000)營業(yè)利潤$450,000表5.8直接成本法下的期末存貨成本表桃芝公司期末存貨成本表(直接成本法)96年度投入生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接原料$50直接人工100變動(dòng)製造費(fèi)用50產(chǎn)品單位成本$200期末存貨價(jià)值=2,000×$200=$400,0005.4.2

全部成本法與直接成本法的損益差異分析(1)在全部成本法下，所有的製造成本，不論是固定成本或變動(dòng)成本，都由銷貨收入中減去，獲得銷貨毛利；在直接成本法下，所有的變動(dòng)成本皆先從銷貨收入中扣除，以求得邊際貢獻(xiàn)。(2)在全部成本法下，因有分?jǐn)偟墓潭ㄑu造費(fèi)用，所以就可能會(huì)有生產(chǎn)數(shù)量差異的發(fā)生；在直接成本法下，由於沒有將固定製造費(fèi)用分?jǐn)傊廉a(chǎn)品成本中，因此就沒有「生產(chǎn)數(shù)量差異」。5.4.3存貨變化對(duì)損益的影響在年度之間，期初存貨數(shù)量與期末存貨數(shù)量的數(shù)量比較，有三種可能的情形：(1)存貨量未增加。(2)存貨量增加。(3)存貨量減少。表5.9存貨變化對(duì)損益的影響96年度97年度98年度期初存貨量00400本期製造量5,0004,8005,600可供銷售量5,0004,8006,000本期銷售量5,0004,4006,000期末存貨量04000存貨增(減)量0400(400)(全部成本法：每單位成本$30)期初存貨成本$0$0$12,000本期製造成本150,000144,000168,000可供銷貨成本$150,000$144,000$180,000銷貨成本150,000132,000180,000期末存貨成本$0$12,000$0(直接成本法：每單位成本$25)期初存貨成本$0$0$10,000本期製造成本125,000120,000140,000可供銷貨成本$125,000$120,000$150,000銷貨成本125,000110,000150,000期末存貨成本$0$10,000$0損益增(減)額$0$2,000($2,000)5.5生命週期成本法生命週期成本(lifecyclecosting)是指某組織要獲得産品或資産的終身所有權(quán)，以達(dá)到可銷售情況，所需花費(fèi)的資源總額資本支出與景氣