收入和利潤(rùn)1-2B課件

中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)收入的概念及適用范圍1.

銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

2.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量4.政府補(bǔ)助

5.第14章收入和利潤(rùn)利潤(rùn)6.學(xué)習(xí)要求：1、各類(lèi)收入的會(huì)計(jì)核算（售后回購(gòu)、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回等）2、提供勞務(wù)收入會(huì)計(jì)核算3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)會(huì)計(jì)核算5

2、一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款、銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品結(jié)轉(zhuǎn)稅金借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交xx稅

例題1：某企業(yè)按照合同銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)500000元，增值稅85000元，貨款已收到。該批產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為5%，生產(chǎn)成本為200000元。假定該項(xiàng)銷(xiāo)售符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)的五項(xiàng)條件。借：銀行存款585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000 貸：庫(kù)存商品200000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加25000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅25000例題2:某企業(yè)于5月21日以托收承付的方式向A公司銷(xiāo)售一批商品，成本為50000元，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅為17000元。該企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)已知A公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與A公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，該企業(yè)將商品售給了A公司。該商品已經(jīng)發(fā)出，并向銀行辦妥托收手續(xù)。假定該企業(yè)銷(xiāo)售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。在此例題中，由于購(gòu)貨方A公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，因而銷(xiāo)貨企業(yè)在貨款收回方面存在著不確定性，經(jīng)濟(jì)利益的流入不是“很可能”。因此，銷(xiāo)貨企業(yè)對(duì)該筆銷(xiāo)售交易不能確認(rèn)收入。由于該企業(yè)已將商品發(fā)出且已發(fā)生納稅義務(wù)，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：發(fā)出商品50000

貸：庫(kù)存商品50000

同時(shí)根據(jù)增值稅發(fā)票注明的增值稅額： 借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額17000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000（二）商業(yè)折扣的賬務(wù)處理

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷(xiāo)手段。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)交易金額即已確定，買(mǎi)方和賣(mài)方都是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易金額入帳。因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)的收入金額應(yīng)按商品標(biāo)價(jià)中扣除了商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確定。14

（三）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：是銷(xiāo)售企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方及早付款而給予購(gòu)買(mǎi)方的折扣，如2/10，n/20。按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入，現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品收到貨款，給予現(xiàn)金折扣借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款例題3：甲公司2008年7月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。（3）如果乙公司在7月18日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià)20000元的1%享受現(xiàn)金折扣200元，實(shí)際付款23200元。借：銀行存款23200

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款23400（4）如果乙公司在7月底才付清貨款，則按全額付款借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款2340018

（四）銷(xiāo)售折讓確認(rèn)收入

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

折讓發(fā)生時(shí)，沖減當(dāng)期收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款銷(xiāo)售折讓?zhuān)菏卿N(xiāo)售企業(yè)因商品質(zhì)量存在問(wèn)題等原因而在售價(jià)上給予購(gòu)買(mǎi)方的減讓。通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

例題4：甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為800000元，增值稅額為136000元。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷(xiāo)售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷(xiāo)售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。（2）發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

6800

貸：應(yīng)收賬款46800（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款889200

貸：應(yīng)收賬款889200

（1）未確認(rèn)收入的銷(xiāo)售退回：借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品（2）已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售退回：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（五） 銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理

1、一般銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售商品不符合收入確認(rèn)條件的處理

銷(xiāo)售商品收入計(jì)量

此情況下，不應(yīng)確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。若該項(xiàng)銷(xiāo)售退回允許扣減增值稅稅額

若該項(xiàng)銷(xiāo)售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣

例題5：甲公司在2007年12月18日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2007年12月27日支付貨款。2008年4月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷(xiāo)售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。（2）收回貨款時(shí)：借：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款58500（3）銷(xiāo)售退回時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

借：庫(kù)存商品26000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2600027

2、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷(xiāo)售退回發(fā)生在“資產(chǎn)負(fù)債表日”至“財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日”之間，應(yīng)沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：庫(kù)存商品貸：以前年度損益調(diào)整借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整在2007年的賬上應(yīng)作如下調(diào)整分錄（假定該企業(yè)所得稅率為25%）：

（1）調(diào)整銷(xiāo)售收入： 借：以前年度損益調(diào)整（25000-500）24500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4250

貸：銀行存款28750

（2）調(diào)整銷(xiāo)售成本： 借：庫(kù)存商品13000

貸：以前年度損益調(diào)整13000（3）調(diào)整所得稅費(fèi)用：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2875

貸：以前年度損益調(diào)整2875（4）調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)借：盈余公積862.5

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7762.5

貸：以前年度損益調(diào)整8625同時(shí)，在2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表中作如下調(diào)整：①在資產(chǎn)負(fù)債表中沖減銀行存款28750元，增加存貨13000元，沖減應(yīng)交稅金7125元，沖減未分配利潤(rùn)7762.5元；②在利潤(rùn)表中沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000元，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本13000元，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用500元，沖減所得稅費(fèi)用2875元。值得注意的是，如現(xiàn)金折扣是在2007年發(fā)生的，則不需要在2006年度報(bào)表中沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。在2007年的賬上應(yīng)作如下調(diào)整分錄：(1)調(diào)整銷(xiāo)售收入 借：以前年度損益調(diào)整25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4250

貸：銀行存款28750

財(cái)務(wù)費(fèi)用500（2）調(diào)整銷(xiāo)售成本 借：庫(kù)存商品13000

貸：以前年度損益調(diào)整13000（3）調(diào)整所得稅費(fèi)用借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3000

貸：以前年度損益調(diào)整3000（4）調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)借：盈余公積900

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)8100

貸：以前年度損益調(diào)整9000同時(shí)，在2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表中作如下調(diào)整：①在資產(chǎn)負(fù)債表中沖減銀行存款28750元，增加存貨13000元，沖減應(yīng)交稅金7250元，沖減未分配利潤(rùn)8100元；②在利潤(rùn)表中沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000元，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本13000元，沖減所得稅費(fèi)用3000元。小練習(xí):1、某公司對(duì)家電產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷(xiāo)售政策。2007年，該公司代銷(xiāo)家電產(chǎn)品100萬(wàn)元（不含增值稅）。貨款已收到。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)：包退產(chǎn)品占2%，包換產(chǎn)品占2%，包修產(chǎn)品占3%。該公司2007年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）A、98B、100C、99D、942、甲公司于2007年12月份銷(xiāo)售給乙公司一批A商品，2008年1月15日，乙公司在收到商品后，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量有問(wèn)題，經(jīng)雙方協(xié)商同意給予5000元折讓。甲公司1月15日應(yīng)編制有關(guān)發(fā)生銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)分錄為（）A、借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司5000B、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司5000C、借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）850

貸：應(yīng)收賬款——乙公司5850D、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5850

貸：應(yīng)收賬款——乙公司5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅850（六）分期收款銷(xiāo)售商品的賬務(wù)處理

分期收款銷(xiāo)售商品，是指企業(yè)已將商品交付給購(gòu)貨方，但貨款分期收回的一種銷(xiāo)售方式。對(duì)于這種情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定所售商品的公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷(xiāo)金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。例題7：:2005年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備,合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元，分5次每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為1600萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬(wàn)元。根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為1600萬(wàn)元。根據(jù)下列公式：未來(lái)五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷(xiāo)方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額可以得到：400×（P/A，r，5）+340=1600+340=1940（萬(wàn)元）可以在多冊(cè)測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。當(dāng)r=7%時(shí)，400×4.1002+340=1980.08﹥1940萬(wàn)元當(dāng)r=8%時(shí)，400×3.9927+340=1937.08﹤1940萬(wàn)元（1980.08-1940）/（1980.08-1937.08）=（7%-r）/（7%-8%）

R=7.93%財(cái)務(wù)費(fèi)用和已收本金計(jì)算表單位：萬(wàn)元年份（t）未收本金At=At-1-Dt-1財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A×7.93%收現(xiàn)總額C已收本金D=C-B2005年1月1日16002005年12月31日1600126.88400273.122006年12月31日1326.88105.22400294．782007年12月31日1032.1081.85400318.152008年12月31日713.9556.62400343.382009年12月31日370.5729.43*400370.57總額40020001600*尾數(shù)調(diào)整根據(jù)上表結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2005年1月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款20000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品（2）2005年12月31日收取貨款時(shí)：借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1268802006-2009年參照05年會(huì)計(jì)分錄編制.（七） 售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的賬務(wù)處理特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)

售后回購(gòu)

此種方式若符合確認(rèn)條件的分別確認(rèn)銷(xiāo)售收入和商品購(gòu)買(mǎi)處理。但大多數(shù)情況下，此交易屬于融資交易，不確認(rèn)收入，而確認(rèn)為負(fù)