會計中的八項特殊項目的核算課件

會計師事務所八項特殊項目的會計核算辦法1、了解特殊項目的內(nèi)容與核算。2、了解特殊項目的披露。學習目的一、非貨幣性資產(chǎn)交換的內(nèi)容、核算和披露；二、債務重組的內(nèi)容、核算和披露；三、或有事項的內(nèi)容、核算和披露；四、借款費用的內(nèi)容、核算和披露；五、租賃的內(nèi)容、核算和披露；六、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容、核算和披露；七、關聯(lián)方關系及其交易的內(nèi)容和披露；八、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的內(nèi)容和披露。目錄1、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定標準是：涉及補價的非貨幣性交易，收到補價的企業(yè)收到的補價，占換出資產(chǎn)公允價值的比例小于25%的；或支付補價的企業(yè)，其支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價之和的比例小于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換。超過25%的，視為貨幣性資產(chǎn)交換（適用14號——“收入”準則）。與所有者或所有者以外的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓，以及在企業(yè)合并、債務重組中發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2、非互惠轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無代價轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無代價轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的認定1.公允價值采用公允價值計量必須同時符合兩個條件：交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入或換出的資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。不符合兩個條件之一時，則采用賬面價值計量，即以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。(1)換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場的，或換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場、但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量；(2)換入或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，也視為公允價值能夠可靠計量。（二)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

——非貨幣性資產(chǎn)交換，換入成本有兩種計量基礎，即公允價值和賬面價值。2.賬面價值資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應當按照換出資產(chǎn)原賬面價值總額為基礎確定。賬面價值的確定在不涉及補價的情況，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。在涉及補價的情況下，不確認損益。支付補價的企業(yè)，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。收到補價企業(yè)，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補價加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。（二)非貨幣性資產(chǎn)交換的核算企業(yè)應當在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關的下列信息：1.換入、換出資產(chǎn)的類別。2.換入資產(chǎn)成本的確定方式。3.換入、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值。4.非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益。（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的披露債務重組是指在債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定，做出同意債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。

二、債務重組的內(nèi)容、核算和披露1.以資產(chǎn)清償債務，債務人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務的債務重組方式。債務人用于清償債務的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。此處的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金；2.將債務轉(zhuǎn)為資本，債務人將債務轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債券轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務重組方式。其結(jié)果是，債務人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權(quán)人因此而增加長期股權(quán)投資等。債務人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，屬于正常情況下的債務轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指的債務重組。（一）債務重組主要方式1.以資產(chǎn)清償債務（1）以現(xiàn)金清償債務的，債權(quán)人應當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益。（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權(quán)人應當對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益。2.債務轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應當將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。

（二）債務重組的核算3.修改其他債務條件進行的，債權(quán)人應當將修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。4.債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應當將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，在符合《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件時，將其終止確認，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）。（二）債務重組的核算債務人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：1.債務重組方式。2.確認的債務重組利得總額。3.將債務轉(zhuǎn)為資本所導致的股本（或者實收資本）增加額。4.或有應付金額。5.債務重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務轉(zhuǎn)成股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據(jù)。債權(quán)人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：1.債務重組方式。2.確認的債務重組損失總額。3.債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導致的投資增加額及該投資占債務人股份總額的比例。4.或有應收金額。5.債務重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權(quán)的公允價值的確定方法及依據(jù)。（三）債務重組的披露或有事項依據(jù)其性質(zhì)的不同，相應形成的結(jié)果可分為或有負債和或有資產(chǎn)?；蛴胸搨侵高^去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。企業(yè)不應當確認或有負債。或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。或有事項形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才能轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而予以確認。（一）或有事項的分類

或有事項的確認一般指預計負債的確認和計量。企業(yè)計量預計負債金額時，與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：1、該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；2、履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（50%~95%）3、該義務的金額能夠可靠地計量。（二）預計負債的計量1.預計負債確認后，與其他負債項目分別列報，同時在附注中應披露：(1)預計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。(2)各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況。(3)與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。2.或有負債（不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債），應披露：(1)或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債。(2)經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。(3)或有負債預計產(chǎn)生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄裕粺o法預計的，應當說明原因。(4)在涉及未決訴訟、未決仲裁時，如披露全部或部分信息預期對企業(yè)會造成重大不利影響，則無須披露這些信息，但應披露該事項的性質(zhì)，以及未披露信息的事實和原因。3.企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等。(三)、或有事項的披露（一）借款費用的開始時點：

借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；2、借款費用已經(jīng)發(fā)生；3、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。四、借款費用的內(nèi)容、核算和披露（二）借款費用的暫停時點

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期財務費用，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。四、借款費用的內(nèi)容、核算和披露（三）借款費用的停止時點

購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期財務費用。四、借款費用的內(nèi)容、核算和披露（五）借款輔助費用資本化金額的確定專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

(六)外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定當專門借款為外幣借款時產(chǎn)生的匯兌差額，在借款資本化期間內(nèi)應予資本化，計入固定資產(chǎn)成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額，作為財務費用計入當期損益。四、借款費用的內(nèi)容、核算和披露（七）借款費用的披露

企業(yè)應當在附注中披露與借款費用有關的下列信息：1.當期資本化的借款費用金額。2.當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。四、借款費用的內(nèi)容、核算和披露

租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。承租人和出租人應當在租賃開始日以是否在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬為依據(jù)將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。五、租賃的內(nèi)容、核算和披露（二）經(jīng)營租賃1.經(jīng)營租賃中承租人的會計處理對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益?；蛴凶饨饝斣趯嶋H發(fā)生時計入當期損益。2.經(jīng)營租賃中出租人的會計處理對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益；出租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益。經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應當采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。五、租賃的內(nèi)容、核算和披露（三）租賃的披露

1.承租人對于融資租賃，應當在附注中披露下列信息：（1）各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額。（2）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。（3）未確認融資費用的余額，以及分攤未確認融資費用所采用的方法。2.出租人對于融資租賃，應當在附注中披露下列信息：（1）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。

（2）未實現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。3.承租人對于重大的經(jīng)營租賃，應當在附注中披露下列信息：（1）資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額。（2）以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。4.出租人對經(jīng)營租賃，應當披露各類租出資產(chǎn)的賬面價值。5.承租人和出租人應當披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。五、租賃的內(nèi)容、核算和披露資產(chǎn)負債表日后事項是資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項，包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項。調(diào)整事項是對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供新的或進一步的證據(jù)而需要調(diào)整財務報表的事項。非調(diào)整事項是資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的不影響財務報表數(shù)字的某些情況。財務報表批準報出日，是指董事會或類似機構(gòu)批準財務報表報出的日期。資產(chǎn)負債表日后事項具有以下特點：期后發(fā)生的需要調(diào)整或說明的所有有利事項和不利事項。不是特定期間發(fā)生的全部事項，只是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關的事項；或雖然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，但對企業(yè)財務狀況有重大影響的事項。六、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容、核算和披露（一）資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理公司應就資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，對資產(chǎn)負債表日所確認的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負債表日所屬期間的收入、費用等進行調(diào)整。并調(diào)整當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù)。六、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容、核算和披露（二）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，不應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表，應在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應當說明原因。六、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容、核算和披露（三）資產(chǎn)負債表日后事項的披露1、企業(yè)應在附注中披露與資產(chǎn)負債表日后事項有關的下列信息：①財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日。②每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應說明原因。2、企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后取得了影響資產(chǎn)負債表日存在情況的新的或進一步的證據(jù)，應調(diào)整與之相關的披露信息。六、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容、核算和披露一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關聯(lián)方。控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。七、關聯(lián)方關系及其交易的內(nèi)容和披露（一）構(gòu)成關聯(lián)方關系的有：1.集團及各級子公司。2.公司各級子公司。3.與本企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。4.對本企業(yè)實施共同控制的投資方。5.對本企業(yè)施加重大影響的投資方。6.本企業(yè)的合營企業(yè)。7.本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。8.本企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。9.本企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員。10.本企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。七、關聯(lián)方關系及其交易的內(nèi)容和披露（二）僅與企業(yè)存在下列關系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關聯(lián)方：1.與本企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)。2.與本企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。3.與本企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。4.除（一）之外的其他國務院國資委及地方國資委所監(jiān)管的企業(yè)及其所屬單位。（三）關聯(lián)方關系的交易類型及會計處理關聯(lián)方交易，是指關聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。關聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項：七、關聯(lián)方關系及其交易的內(nèi)容和披露（三）關聯(lián)方關系的交易類型關聯(lián)方交易，是指關聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。關聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項：1.購買或銷售商品。2.購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。3.提供或接受勞務。4.擔保。5.提供資金（貸款或股權(quán)投資）。6.租賃。7.代理。8.研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。9.許可協(xié)議。10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結(jié)算。11.關鍵管理人員薪酬。

七、關聯(lián)方關系及其交易的內(nèi)容和披露(四)關聯(lián)方關系及其交易的披露1.企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與母公司和子公司有關的下列信息：（1）母公司和子公司的名稱。①母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應當披露最終控制方名稱。②母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱。（2）母公司和子公司的業(yè)務性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。（3）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

七、關聯(lián)方關系及其交易的內(nèi)容和披露(四)關聯(lián)方關系及其交易的披露2.企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括：①交易的金額。②未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息。③未結(jié)算應收項目的壞賬準備金額。④定價政策。關聯(lián)方交易應當分別關聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相似的關聯(lián)方交易，在不影響財務報表閱讀者正確理解關聯(lián)方交易對財務報表影響的情況下，可以合并披露。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關聯(lián)方交易是公平交易。七、關聯(lián)方關系及其交易的內(nèi)容和披露會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。但是，滿足企業(yè)會計準則規(guī)定的條件的，可以變更會計政策。會計估計，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。會計估計可能涉及壞賬、陳舊過時的存貨、應折舊的固定資產(chǎn)使用壽命、擔保債務等科目。前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息以及前期財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息，而對前期財務報表造成遺漏或誤報，通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。會計政策和會計估計的確定，須經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，并報送母公司和有關各方備案。企業(yè)的會計政策和會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更。八、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的內(nèi)容和披露會計政策變更（一）企業(yè)應經(jīng)批準并披露的重要會計政策有：1.發(fā)出存貨成本的計量；2.金融工具的確認和計量；3.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量；4.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量；5.固定資產(chǎn)的初始計量；6.無形資產(chǎn)的確認；7.非貨幣性資產(chǎn)交換的計量；8.收入的確認；9.建造合同收入與費用的確認；10.借款費用的處理；11.合并政策；12.其他重要會計政策。八、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的內(nèi)容和披露(二)會計政策變更的認定會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。除下列情況外，企業(yè)會計政策不得隨意變更：1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。下列各項不屬于會計政策變更：1.企業(yè)對本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更。會計政策變更必須合理，如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性，企業(yè)擅自變更會計政策，或者連續(xù)、反復地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照前期差錯更正方法進行處理

八、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的內(nèi)容和披露（三）會計政策變更的會計處理方法會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調(diào)整，確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累計影響數(shù)，也無須重編以前年度財務報表。八、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的內(nèi)容和披露（三）會計政策變更的會計處理方法會計政策變更的累積影響數(shù)，是假設與會計政策變更相關的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的列報前期最早期初留存收益應有的金額，與原有的金額之間的差額。累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得：1.根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；2.計算兩種會計政策下的差異；3.計算差異的所得稅影響金額（如果需要調(diào)整所得稅影響金額的）；4.確定前期中的每一期的稅后差異；5.計算會計政策變更的累積影響數(shù)。八、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的內(nèi)容和披露（四）會計政策變更的披露企業(yè)應當在會計報表附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：1.會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。2.當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。3.無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。八、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的內(nèi)容和披露會計估計變更（一）會計估計變更的認定會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)和負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期折耗金額進行調(diào)整。會計估計變更的情形包括：1.賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化；2.取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。實務中會計估計變更應遵循以下原則：1.若集團公司認為變更會計估計能夠提供有關公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息，則各公司應按照集團公司發(fā)布的相關規(guī)定執(zhí)行；2.若子公司認為變更會計估計能夠提供有關公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息，須由該子公司將會計估計變更方案報公司批準后執(zhí)行。八、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的內(nèi)容和披露（二）會計估計變更的會計處理方法

會計估計變更采用未來適用法。會計估計變更僅影響當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應在變更當期和未來期間予以確認。八、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的內(nèi)容和披露（三）劃分會計政策變更和會計估計變更的方法企業(yè)應當以變更事項的會計確認、會計計量基礎、列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更，還是會計估計變更的劃分基礎。如果該變更至少涉及上述一項劃分基礎變更的，為會計政策變更，不涉及上述劃分基礎變更的，為會計估計變更。企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。(四)會計估計變更的披露企業(yè)應當在會計報表附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：1.會計估計變更的內(nèi)容和原因。2.會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。3.會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。八、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的內(nèi)容和披露前期差錯（一）前期差錯的確認與形式前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報，但不包括進行修正性質(zhì)的會計估計變更：1.編報前期財務報表時預期能夠取