我國基金會(huì)稅收政策現(xiàn)狀及改進(jìn)策略金凱強(qiáng)徐芳俐張庭維尹旭

我國基金會(huì)稅收政策現(xiàn)狀

及改進(jìn)策略匯報(bào)人：金凱強(qiáng)、徐芳俐、張庭維、尹旭匯報(bào)時(shí)間：2013.11.08提綱1.我國基金會(huì)稅收政策研究背景及意義2.中外基金會(huì)稅收政策對(duì)比3.我國基金會(huì)稅收政策的缺陷4.對(duì)我國基金會(huì)的稅收政策建議1.我國基金會(huì)稅收政策研究背景及意義背景:（1）目前對(duì)基金會(huì)的稅收優(yōu)惠政策還未形成比較統(tǒng)一和完善的體系，缺乏對(duì)基金會(huì)專門的規(guī)定，影響了基金會(huì)的發(fā)展。（2）缺乏規(guī)范的稅收優(yōu)惠資格申請(qǐng)程序和稅收優(yōu)惠授予標(biāo)準(zhǔn)，致使基金會(huì)無法按程序進(jìn)行申請(qǐng)。（3）缺乏有效的長效監(jiān)督機(jī)制和稅收檢查制度。1.我國基金會(huì)稅收政策研究背景及意義（4）目前的稅收政策對(duì)基金會(huì)相關(guān)收入的征稅規(guī)定并不明確，不利于基金會(huì)的發(fā)展。（5）某些稅制安排不利于促進(jìn)向基金會(huì)的捐贈(zèng)。（6）稅收優(yōu)惠政策違反公平原則。目前我國基金會(huì)稅收政策存在以上的缺陷和不足，是我們研究的背景。1.我國基金會(huì)稅收政策研究背景及意義意義：理論意義：

彌補(bǔ)我國基金會(huì)稅收研究的不足。目前我國學(xué)者對(duì)非營利基金組織稅收政策的研究還不夠充分，我們的研究可以豐富這方面的理論?，F(xiàn)實(shí)意義：

通過我們的研究，提出非營利基金組織稅收政策的不足，并拿出改進(jìn)策略，可以促進(jìn)完善我國基金會(huì)稅收政策的漏洞，促進(jìn)基金會(huì)的發(fā)展。Logo

2.中外基金會(huì)稅收政策對(duì)比

（1）我國基金會(huì)稅收政策①基金會(huì)本身的稅收優(yōu)惠A.所得稅稅法規(guī)定，在非營利組織的收入總額中，一部分收入項(xiàng)目可以享受免稅政策。這部分收入包括社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入和國家的財(cái)政補(bǔ)助收入。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于基金會(huì)應(yīng)稅收入問題的通知》（國稅發(fā)［1999］24號(hào)）等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，開展社會(huì)公益活動(dòng)的非營利性基金會(huì)在金融機(jī)構(gòu)的存款取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。

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《通知》還規(guī)定，基金會(huì)購買股票、債券(國庫券除外）等有價(jià)證券所取得的收入和其他收入，應(yīng)并入應(yīng)納企業(yè)所得稅收入總額，照章征收企業(yè)所得稅，而不管這種收益是否用于公益目的。上述規(guī)定表明，當(dāng)基金會(huì)存在提供服務(wù)收入和其他收入時(shí)，稅法對(duì)基金會(huì)視同一般的企業(yè)來對(duì)待。

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B.所得稅之外的其他相關(guān)稅種我國的基金會(huì)目前基本不涉及增值稅，也沒有關(guān)于基金會(huì)消費(fèi)稅的特別規(guī)定。但是，依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，基金會(huì)是營業(yè)稅的納稅人。目前有些基金會(huì)在公益活動(dòng)之外還提供一些培訓(xùn)、咨詢方面的服務(wù)并收取費(fèi)用，也有部分基金會(huì)利用其自有房產(chǎn)進(jìn)行出租獲取收入，這些都屬于營業(yè)稅應(yīng)稅收入。

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②捐贈(zèng)方可享受的稅收優(yōu)惠《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)國內(nèi)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。金融保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)扣除的部分不能超過1.5%。對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)而言，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)可以全部在稅前列支。

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2007年3月新頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，自2008年1月1日起所有企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在個(gè)人捐贈(zèng)方面，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：個(gè)人通過有關(guān)機(jī)構(gòu)，向公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，可以扣除。

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③捐贈(zèng)受益人的所得稅稅收優(yōu)惠政策針對(duì)捐贈(zèng)受益人的稅收政策在其他國家比較少見，這和基金會(huì)業(yè)務(wù)有關(guān)。國內(nèi)涉及這一問題的主要是基金會(huì)通過評(píng)獎(jiǎng)?lì)C發(fā)給獲獎(jiǎng)人，即受益人所獲獎(jiǎng)金收入的免稅問題。根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，“省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金免納個(gè)人所得稅”，否則就需要繳納20%的個(gè)人所得稅。

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（2）國外基金會(huì)稅收政策①稅收優(yōu)惠資格取得A.基金會(huì)注冊(cè)時(shí)，免稅待遇自動(dòng)生效；B.二是注冊(cè)與申請(qǐng)相結(jié)合，注冊(cè)后，必須向稅務(wù)部門提出申請(qǐng)，才能享受某項(xiàng)優(yōu)惠政策；C.自動(dòng)免稅制度與特殊自由裁量權(quán)制度相結(jié)合的方式，屬于稅法列明的基金會(huì)，自動(dòng)享受免稅待遇，其他基金會(huì)每年都必須申請(qǐng)免稅。Logo2.中外基金會(huì)稅收政策對(duì)比②稅收優(yōu)惠資格后續(xù)審查

在很多國家都需要進(jìn)行公益地位后續(xù)審查，基金會(huì)需要接受稅務(wù)部門、公眾、媒體等的監(jiān)督和管理，以決定它們是否有資格繼續(xù)享受免稅待遇。2.中外基金會(huì)稅收政策對(duì)比③所得稅

基金會(huì)主要收入來源包括捐贈(zèng)、補(bǔ)貼、投資利息和股利、出售投資資產(chǎn)得到的收益以及部分經(jīng)營收入。

各國一般都對(duì)基金會(huì)的捐贈(zèng)所得給予稅收豁免。

對(duì)于投資收益，大多數(shù)國家傾向于對(duì)基金會(huì)利用基金進(jìn)行投資所獲的消極投資收入（例如股息、利息、房租收入、特許權(quán)和投資出讓的資金收益）免稅。

2.中外基金會(huì)稅收政策對(duì)比

目前，基金會(huì)等公益組織還可在一定限度內(nèi)從事與其宗旨有關(guān)或無關(guān)的經(jīng)營性活動(dòng)，并從中獲取收益。但是對(duì)基金會(huì)經(jīng)營性收入的稅收問題，各國的態(tài)度差別很大，從免征、統(tǒng)一計(jì)征到酌情計(jì)征各不相同。3.我國基金會(huì)稅收政策的缺陷（1）基金會(huì)稅收政策體系有待進(jìn)一步完善和統(tǒng)一目前對(duì)基金會(huì)的稅收優(yōu)惠政策還未形成比較統(tǒng)一和完善的體系。例如企業(yè)所得稅法中沒有專門的條款來規(guī)范基金會(huì)的稅收政策和稅收管理。同時(shí)在財(cái)產(chǎn)稅，以及主要的商品稅——增值稅中，缺乏對(duì)基金會(huì)的專門規(guī)定。稅法規(guī)定的不明確，造成我國稅收制度的缺位，影響了基金會(huì)的發(fā)展。由于缺乏統(tǒng)一的針對(duì)基金會(huì)等非營利組織的稅收政策體系，使得基金會(huì)在申請(qǐng)稅收優(yōu)惠時(shí)沒有清晰的稅收優(yōu)惠依據(jù)，這給稅收操作和基金會(huì)以及捐贈(zèng)者的稅收優(yōu)惠申報(bào)帶來困難。3.我國基金會(huì)稅收政策的缺陷（2）缺乏規(guī)范的稅收優(yōu)惠資格申請(qǐng)程序和稅收優(yōu)惠授予標(biāo)準(zhǔn)

很多國家都為基金會(huì)等非營利組織提供了明確、規(guī)范的稅收優(yōu)惠資格申請(qǐng)流程。而我國目前尚沒有這方面的規(guī)定，致使基金會(huì)無法按程序進(jìn)行申請(qǐng)。此外，也沒有明確規(guī)定享受捐贈(zèng)方捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠待遇的基金會(huì)的具體標(biāo)準(zhǔn)，而是實(shí)行個(gè)案審批制。這些都在相當(dāng)程度上影響了基金會(huì)開展公益活動(dòng)的積極性。3.我國基金會(huì)稅收政策的缺陷（3）缺乏有效的長效監(jiān)督機(jī)制和稅收檢查制度

加強(qiáng)稅收優(yōu)惠的監(jiān)督與檢查，有利于為基金會(huì)創(chuàng)造平等的競(jìng)爭環(huán)境，形成推動(dòng)基金會(huì)發(fā)展的激勵(lì)機(jī)制。但目前在實(shí)際操作中，并沒有一個(gè)部門對(duì)基金會(huì)是否滿足稅收優(yōu)惠條件進(jìn)行檢查，也沒有對(duì)稅收優(yōu)惠有效期以及稅收優(yōu)惠后續(xù)檢查的規(guī)定。如何認(rèn)定基金會(huì)的公益地位，如何衡量基金會(huì)是否有效地實(shí)現(xiàn)了公益性目的，這些都需要在實(shí)踐中解決。3.我國基金會(huì)稅收政策的缺陷（4）對(duì)基金會(huì)經(jīng)營性收入的稅收政策有待明確

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，基金會(huì)等公益組織的活動(dòng)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)范圍將不斷擴(kuò)大，多數(shù)基金會(huì)都將從事一些經(jīng)營性活動(dòng)（如培訓(xùn)、咨詢和房產(chǎn)租賃）或投資。目前的稅收政策對(duì)基金會(huì)相關(guān)收入的征稅規(guī)定并不明確，不利于基金會(huì)的發(fā)展。3.我國基金會(huì)稅收政策的缺陷（5）某些稅制安排不利于促進(jìn)向基金會(huì)的捐贈(zèng)

捐贈(zèng)是基金會(huì)重要的收入來源，是影響基金會(huì)發(fā)展的重要因素，我國目前還沒有形成鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)的稅收制度。從個(gè)人所得稅的角度講，減稅程序繁瑣，辦理復(fù)雜，同樣也沒有形成強(qiáng)有力的鼓勵(lì)個(gè)人捐贈(zèng)的稅制性因素。此外，我國目前還沒有類似于遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅之類可以促進(jìn)個(gè)人基于避稅目的進(jìn)行捐贈(zèng)的稅制安排。3.我國基金會(huì)稅收政策的缺陷（6）稅收優(yōu)惠政策違反公平原則

對(duì)基金會(huì)的稅收優(yōu)惠政策多數(shù)采取列舉的方法，而且許多稅收優(yōu)惠政策采用就事論事的方式，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)生稅收優(yōu)惠政策的不公平，不利于構(gòu)建基金會(huì)良性競(jìng)爭的大環(huán)境。4.對(duì)我國基金會(huì)的稅收政策建議（1）加快建立統(tǒng)一、公平的基金會(huì)稅收體系

統(tǒng)一的基金會(huì)稅收法規(guī)體系應(yīng)涵蓋現(xiàn)有基金會(huì)的所有相關(guān)業(yè)務(wù)和三方主體(捐贈(zèng)人、基金會(huì)和受益人)，同時(shí)，還要能夠適應(yīng)基金會(huì)未來的發(fā)展和變化。4.對(duì)我國基金會(huì)的稅收政策建議

A.基金會(huì)本身的稅收優(yōu)惠首先，對(duì)于基金會(huì)收入的稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)視各種收入來源的性質(zhì)區(qū)別對(duì)待。其次，在目前以所得稅優(yōu)惠為主的基礎(chǔ)上，在財(cái)產(chǎn)稅、商品稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等的條例中均應(yīng)當(dāng)明確基金會(huì)或公益性組織的稅收優(yōu)惠，包括對(duì)基金會(huì)的界定、對(duì)不同類型基金會(huì)減免的稅種、減免幅度等具體內(nèi)容。4.對(duì)我國基金會(huì)的稅收政策建議

B.對(duì)捐贈(zèng)人捐贈(zèng)行為的稅收政策在稅收減免的范圍上，應(yīng)當(dāng)適用于個(gè)人或企業(yè)以其自有財(cái)產(chǎn)、實(shí)物或現(xiàn)金的形式向基金會(huì)提供的所有捐贈(zèng)，并在可能的情況下，包括志愿者向基金會(huì)提供的人力和智力支持，但實(shí)物捐贈(zèng)需要有資產(chǎn)評(píng)估體系的配合。在稅收減免方式上，除了當(dāng)年的稅收抵扣之外，應(yīng)當(dāng)允許遞延抵扣，允許個(gè)人或企業(yè)當(dāng)年超過所得稅抵扣限額部分的公益捐贈(zèng)遞延至下一年度進(jìn)行抵扣。遞延抵扣不但可以提高捐贈(zèng)抵扣總額占稅前收入的比例，也可以促使個(gè)人或企業(yè)向基金會(huì)捐贈(zèng)某些無法分割的高價(jià)值財(cái)產(chǎn)。4.對(duì)我國基金會(huì)的稅收政策建議

C.對(duì)受益人受贈(zèng)行為的稅收政策

應(yīng)明確規(guī)定從基金會(huì)獲取的各種捐贈(zèng)性收入（包括救濟(jì)、資助和獎(jiǎng)金）等都可以享受稅收優(yōu)惠。但需要對(duì)評(píng)獎(jiǎng)過程的公正性進(jìn)行審查，并就獎(jiǎng)勵(lì)本身的公益性進(jìn)行評(píng)估。此外，還需要制定相關(guān)部門的配套實(shí)施細(xì)則，將基金會(huì)稅收管理納入整個(gè)稅法執(zhí)行體系?；饡?huì)是新生事物，相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)隨著它的發(fā)展和對(duì)它的認(rèn)識(shí)相繼出臺(tái)?，F(xiàn)階段可以在現(xiàn)有法律框架內(nèi)制定針對(duì)基金會(huì)的實(shí)施細(xì)則，而對(duì)于現(xiàn)有法規(guī)中未有明確規(guī)定的事項(xiàng)，則可以通過補(bǔ)充通知或暫行條例的方式進(jìn)行說明。4.對(duì)我國基金會(huì)的稅收政策建議（2）制定合理、規(guī)范、高效的基金會(huì)稅收優(yōu)惠申請(qǐng)、審批和監(jiān)管程序完整的基金會(huì)稅收優(yōu)惠資格獲得程序應(yīng)當(dāng)包括：登記—公益地位認(rèn)定和再審查—稅收優(yōu)惠申請(qǐng)—后續(xù)檢查。需要強(qiáng)調(diào)，基金會(huì)公益地位的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)由民政部門、稅務(wù)部門和財(cái)政部門共同完成。現(xiàn)階段，由于財(cái)政、稅務(wù)部門對(duì)基金會(huì)業(yè)務(wù)了解不全面，所以民政部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)基金會(huì)公益地位的確認(rèn)職能并制定合理、規(guī)范、有效的衡量基金會(huì)公益性的程序和評(píng)估體系。稅務(wù)部門必須加強(qiáng)對(duì)基金會(huì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督，如結(jié)合基金會(huì)年檢可對(duì)基金會(huì)免稅主體資格進(jìn)行檢查，將具體稅收優(yōu)惠同基金會(huì)開展公益活動(dòng)的績效掛鉤。4.對(duì)我國基金會(huì)的稅收政策建議（3）與稅收優(yōu)惠相關(guān)的配套措施A.建立符合基金會(huì)特點(diǎn)的稅務(wù)申報(bào)制度目前，基金會(huì)在報(bào)稅時(shí)沒有專門的稅務(wù)申報(bào)表格，只能采用和企業(yè)一樣的登記表格和納稅申報(bào)表格，基金會(huì)會(huì)計(jì)科目與企業(yè)會(huì)計(jì)科目之間存在較大差異，因此并不能反映非營利組織的特點(diǎn)和活動(dòng)。相當(dāng)一部分基金會(huì)為了報(bào)稅不得不制備兩套報(bào)表，無形之中增大了會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)量和難度。建議盡快制定并實(shí)施符合基金會(huì)等非營利組織需要和特點(diǎn)的稅務(wù)登記和申報(bào)表，以簡化基金會(huì)辦理稅務(wù)登記和申報(bào)的手續(xù)，方便稅務(wù)部門監(jiān)管。4.對(duì)我國基金會(huì)的稅收政策建議B.票據(jù)問題

票據(jù)管理與稅收密切相關(guān)，建立針對(duì)基金會(huì)等非營利組織的票據(jù)制度是稅收管理配套政策中非常重要的內(nèi)容。目前我國基金會(huì)所使用的獨(dú)立票據(jù)只有一種，即在規(guī)定情況下使用的捐贈(zèng)收據(jù)。對(duì)于資金往來，需使用行政事業(yè)單位統(tǒng)一銀錢收據(jù)。除此以外業(yè)務(wù)所需票據(jù)，只能購買工商發(fā)票。目前企業(yè)票據(jù)制度正在逐步完善，有關(guān)部門應(yīng)從完善稅收管理體制的角度出發(fā)，盡快建立基金會(huì)等非營利組織的票據(jù)制度。4.對(duì)我國基金會(huì)的稅收政策建議C.資產(chǎn)評(píng)估問題

基金會(huì)接受實(shí)物捐贈(zèng)越來越多，不僅包括房地產(chǎn)、耐用品、醫(yī)藥產(chǎn)品等常規(guī)捐贈(zèng)物品，還包括有價(jià)證券等資產(chǎn)。這些物品的資產(chǎn)評(píng)估，不僅關(guān)系到基金會(huì)的捐贈(zèng)收入，而且還關(guān)系到捐贈(zèng)者可能享受的稅收優(yōu)惠。因此，需要逐步建立資產(chǎn)評(píng)估制度，規(guī)范實(shí)物捐贈(zèng)公允價(jià)值認(rèn)定，既有利于基金會(huì)入賬，也有利于稅務(wù)部門進(jìn)行免稅監(jiān)督，防止企業(yè)利用折價(jià)財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)獲取高額稅收優(yōu)惠。4.對(duì)我國基金會(huì)的稅收政策建議D.溝通協(xié)調(diào)機(jī)制在基金會(huì)管理和稅收優(yōu)惠資格認(rèn)定中，民政部門、財(cái)政部門和稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)非常重要。民政部門應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)設(shè)立基金會(huì)的文件、對(duì)基金會(huì)的處罰決定、基金會(huì)年