稅收籌劃03版本

2023/1/162中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏中南財經(jīng)政法大學(xué)王敏副教授注冊會計師注冊稅務(wù)師律師2023/1/163中南財經(jīng)政法大學(xué)王敏2023/1/164中南財經(jīng)政法大學(xué)王敏2023/1/165中南財經(jīng)政法大學(xué)王敏2023/1/166中南財經(jīng)政法大學(xué)王敏2023/1/167中南財經(jīng)政法大學(xué)王敏2023/1/168中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏（一）合法性

籌劃的合法性是指稅收籌劃活動是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的。稅法是規(guī)范征納關(guān)系的基本準(zhǔn)則，不但是納稅人具有依法納稅的責(zé)任和義務(wù)，而且代表政府實施征稅權(quán)力的稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為也必須受到稅法的規(guī)范。

合法性表現(xiàn)為：一是不違反稅法的規(guī)定；二是要適應(yīng)稅法的立法目的。2023/1/169中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏2023/1/1610中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏2023/1/1611中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏2023/1/1612中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏例如：中國公民王某采用全年工資、獎金包干制，其2013年全年工薪薪金總計88000元，財務(wù)部提供了四種發(fā)放方式：（1）每月工資3500元，年終一次性發(fā)放全年獎46000元；（2）每月工資5000元，年終一次性發(fā)放全年獎28000元；（3）每月工資3500元，每個季度末發(fā)放季度獎金7000元；年終一次性發(fā)放全年獎18000元（4）每月工資5000元，每個季度末發(fā)放獎金2500元，年終一次性發(fā)放全年獎18000元；

要求：請根據(jù)上述資料，計算分析哪種方式對王某最有利。2023/1/1613中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏（1）每月工資不納稅；年終獎適用稅率（46000÷12=3833.33）10%，速算扣除數(shù)105元。年終獎納個稅=46000×10%-105=4495（元）（2）每月工資納稅=（5000-3500）×3%=45（元）；年終獎適用稅率（28000÷12=2333.33）10%，速算扣除數(shù)105元，年終獎納個稅=28000×10%-105=2695（元）；全年應(yīng)納個稅=45×12+2695=3235（元）（3）1、2、4、5、7、8、10、11月不納個稅；3、6、9、12月應(yīng)納個稅=（7000×20%-555）×4=3380（元）；年終獎適用稅率（18000÷12=1500）3%，年終獎納個稅=18000×3%=540（元）；全年應(yīng)納個稅=3380+540=3920（元）（4）1、2、4、5、7、8、10、11月應(yīng)納個稅=（5000-3500）×3%×8=360（元）；3、6、9、12月應(yīng)納個稅=（4000×10%-105）×4=1180（元）；年終獎適用稅率（18000÷12=1500）3%，年終獎納個稅=18000×3%=540（元）；全年應(yīng)納個稅=360+1180+540=2080（元）由上計算可知，第（4）種方案對王某最有利。2023/1/16中南財經(jīng)政法大學(xué)王敏15（1）A:如果取得全年一次性獎金的當(dāng)月，工資高于或等于費用扣除額3500元的，計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。B:當(dāng)月工資低于費用扣除額3500元的，計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=（個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金-當(dāng)月工資與費用扣除額（3500元）的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)（2）稅率和速算扣除數(shù)的確定用全年一次性獎金總額÷12（一年12個月）后得出的商數(shù)，對照工薪所得個稅稅率表即可確定。2023/1/16中南財經(jīng)政法大學(xué)王敏16（3）在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，上述計稅辦法只允許采用一次。（4）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按前述第（2）條、第（3）條的規(guī)定執(zhí)行（5）雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

2023/1/16中南財經(jīng)政法大學(xué)王敏17A:如果一經(jīng)理2013年12月工資為10000元，年終獎金為420000元，420000÷12=35000元，那么其對應(yīng)的稅率應(yīng)是25%，速算扣除數(shù)為1005元個人所得稅額為420000×25%—1005=103995元。420000-103995=316005元B:而假若獎金多1元，即420001元，420001÷12=35000.08元，那么其對應(yīng)的稅率應(yīng)是30%，速算扣除數(shù)為2755元個人所得稅額為420001×30%—2755=123225.3元。420001-123225.3=296775.7元須多納19230.3元的稅。2023/1/16中南財經(jīng)政法大學(xué)王敏18個人所得稅新稅率表調(diào)整后的7級超額累進(jìn)稅率如下：

級數(shù)每月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)

1，全月應(yīng)納稅額不超過1500元的，稅率為3%，速算扣除數(shù)0；2，全月應(yīng)納稅額超過1500元至4500元的部分，稅率為10%。速算扣除數(shù)105元；3，全月應(yīng)納稅額超過4500元至9000元的部分，稅率為20%。速算扣除數(shù)555元；4，全月應(yīng)納稅額超過9000元至35000元的部分，稅率為25%，速算扣除數(shù)1005元；5，全月應(yīng)納稅額超過35000元至55000元的部分，稅率為30%，速算扣除數(shù)2755元；6，全月應(yīng)納稅額超過55000元至80000元的部分，稅率為35%。速算扣除數(shù)5505元；7，全月應(yīng)納稅額超過80000的部分，稅率為45%。速算扣除數(shù)13505元。（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法的規(guī)定，以每月收入額（不含三險一金）減除3500元（或者4800元）。）年終獎為447500元時，應(yīng)繳納的個人所得稅為：447500×30%—2755=131495元稅后所得為447500-131495=316005元年終獎為420000元時，應(yīng)繳納的個人所得稅為：420000×25%—1005=103995元。稅后所得為20000-103995=316005元年終獎金分別為420000元、447500元，但是稅后所得相同，因為447500多納稅款27500元。個應(yīng)關(guān)注的“盲區(qū)”由于個人所得稅稅率有七檔，因此每個臨界點與平衡點之間形成了6個“盲區(qū)”。因此，找出每一級稅率對應(yīng)的“盲區(qū)”，就能有效地避開“多發(fā)少得”的情況，這6個“盲區(qū)”分別為：1、[18001元－19283.33元]2、[54001元－60187.50元]3、[108001元－114600元]4、[420001元－447500元]5、[660001元－706538.46元]6、[960001元－1120000元]2023/1/1623中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏案例一：設(shè)立分公司好？還是子公司？子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經(jīng)營組織的重要形式。一家公司為什么安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司？子公司與分公司，到底哪個才是公司在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的上上之選呢？回答這些問題之前，我們先來看看分公司和子公司的特點：2023/1/1624中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏分公司是與總公司或本公司相對應(yīng)的一個概念。分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因為分公司不具有企業(yè)法人資格，不具有獨立的法律地位，不獨立承擔(dān)民事責(zé)任。分公司的特征具體表現(xiàn)為：①分公司沒有自己的獨立財產(chǎn)，其實際占有、使用的財產(chǎn)是總公司財產(chǎn)的一部分，列入總公司的資產(chǎn)負(fù)債表中。②分公司不獨立承擔(dān)民事責(zé)任。③分公司不是公司，它的設(shè)立不須依照公司設(shè)立程序，只要在履行簡單地登記和營業(yè)手續(xù)后即可成立。④分公司沒有自己的章程，沒有董事會等形式的公司經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)。⑤分公司名稱，只要在總公司名稱后加上分公司字樣即可。2023/1/1625中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏子公司是與母公司相對應(yīng)的法律概念。子公司具有法人資格，可以獨立承擔(dān)民事責(zé)任，這是子公司與分公司的重要區(qū)別。1、子公司受母公司的實際控制。所謂實際控制是指母公司對子公司的一切重大事項擁有實際上的決定權(quán)，其中尤為重要的是能夠決定子公司董事會的組成。在未經(jīng)他人同意的情況下，母公司自己就可以通過行使權(quán)力而任命董事會的多名董事。2、母公司與子公司之間的控制關(guān)系是基于股權(quán)的占有或控制協(xié)議。根據(jù)股東會多數(shù)表決原則，擁有股份越多，越能夠取得對公司事務(wù)的決定權(quán)。3、母公司、子公司各為獨立的法人。雖然子公司處于受母公司實際控制的地位，許多方面都要受到母公司的管理，有的甚至類似母公司的分支機(jī)構(gòu)，但法律上，子公司仍是具有法人地位的獨立公司企業(yè)，它有自己的公司名稱和公司章程。2023/1/1626中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏世界各國（包括我國）對子公司和分公司在稅收待遇等方面有著許多不同的規(guī)定，這就為企業(yè)或跨國公司設(shè)立附屬企業(yè)的組織形式提供了選擇空間。一般來說，設(shè)立子公司有如下好處：1．在東道國同樣只負(fù)有有限的債務(wù)責(zé)任（有時需要母公司擔(dān)保）；2.子公司向母公司報告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營活動方面，而分公司則要向總公司報告全面情況；3.子公司是獨立法人，其所得稅計征獨立進(jìn)行。子公司可享受東道國給其居民公司提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一派住國外，東道國大多不愿為其提供更多的優(yōu)惠；4.東道國運用稅率低于居住國時，子公司的累積利潤可得到遞延納稅的好處；5.子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活的多，這等于母公司的投資所得、資本利得可以持留在子公司，或者可經(jīng)選擇稅負(fù)較輕的時候匯回，得到額外的稅收利益。6.許多國家對子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。2023/1/1628中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏1.分公司一般便于經(jīng)營，財務(wù)會計制度的要求也比較簡單；2.分公司承擔(dān)成本費用可能要比子公司節(jié)??；3.分公司不是獨立法人，就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤由總公司合并納稅。在經(jīng)營初期，分公司往往出現(xiàn)虧損，但其虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)；4.分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅；5.分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動，不必負(fù)擔(dān)稅收。2023/1/1629中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏

開辦初期，下屬企業(yè)可能發(fā)生虧損，設(shè)立分公司，因與總公司“合并報表”沖減總公司的利潤后，可以減少應(yīng)稅所得，少繳所得稅。而設(shè)立子公司就得不到這一項好處。但如果下屬企業(yè)在開設(shè)的不長時間內(nèi)就可能盈利，或能很快扭虧為盈，那么設(shè)立子公司就比較適宜，可以得到作為獨立法人經(jīng)營便利之處，還可以享受未分配利潤遞延納稅的好處。2023/1/1630中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏商貿(mào)公司（Y）是第－家進(jìn)入K市從事大型商業(yè)零售業(yè)務(wù)的中外合資經(jīng)營企業(yè)。從2006年12月開業(yè)以來，宏大商貿(mào)就以其優(yōu)質(zhì)的商品和良好服務(wù)吸引了眾多的顧客，經(jīng)營業(yè)績十分出色，銷售額一直保持強(qiáng)勁增長勢頭。2011年5月，同行的著名零售企業(yè)W公司進(jìn)入K市設(shè)立了一家超級市場。W公司以其低廉的促銷價格和優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品迅速開拓了市場，并且從宏大商貿(mào)手中奪走了不少的顧客。為應(yīng)對競爭，基于宏大商貿(mào)現(xiàn)階段的經(jīng)營情況，公司總經(jīng)理認(rèn)為有必要對公司的經(jīng)營策略進(jìn)行改變。經(jīng)過和營銷部、財務(wù)部等部門討論后，初步擬訂了以下三種促銷方案：（1）九折銷售，即顧客購物時，按照柜臺上所標(biāo)價格的九折付款；（2）返還購物券，即“買100元商品送10元購物券，購物券當(dāng)月有效”；（3）銷售積分，即“買100元商品積分100點，年終每個點可兌換人民幣0.10元”。2023/1/1632中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏商貿(mào)公司（Y）是增值稅一般納稅人，所有商品適用的增值稅稅率均為17%（商品毛利率均為30％），購進(jìn)貨物均能取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)所得稅稅率為25％。另外，經(jīng)營銷部預(yù)測，宏大商貿(mào)2011年10～12月在上述三種促銷方式下均能實現(xiàn)銷售額（含稅）人民幣3億元。宏大商貿(mào)在初步擬定上述促銷方案后，即與K市永安稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)部聯(lián)系，請該所對上述三個促銷方案的稅務(wù)影響進(jìn)行分析，從稅務(wù)角度推薦其中最佳的方案。如果你是該稅務(wù)所業(yè)務(wù)經(jīng)理，請書面寫出報告方案。2023/1/1633中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏2.三種促銷方式下稅負(fù)比較：2023/1/1634中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏方案分析：九折銷售時，只要發(fā)票是按銷售額與折扣額開在同一張發(fā)票上，則可按銷售凈額計算銷項稅額：返還購物券方式下，銷售當(dāng)期，公司需要按銷售全額計算銷項稅額，顧客用購物券兌換商品時，是否需要按視同銷售計繳增值稅，政策上無十分明確的規(guī)定，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險；銷售積分方式下，需要按銷售全額計算銷項稅額。九折銷售方式下，公司無需為顧客扣繳個人所得稅；返還購物券和銷售積分銷售方式下，公司不需要為顧客扣繳個人所得稅（財稅2011、50號文，2011年6月9日）。九折銷售方式下，如果折扣額與銷售額開發(fā)同一張發(fā)票上，折扣額可以在稅前扣除。返還購物券和銷售積分方式下，顧客兌換的商品成本或現(xiàn)金不能在稅前扣除（因為此兩種方式下，折扣額與銷售額未開發(fā)同一張發(fā)票），故九折銷售的所得稅應(yīng)低于返還購物券和銷售積分方式下的所得稅。返還購物券方式與銷售積分方式比較，顧客兌換的商品成本比兌換的現(xiàn)金少（因標(biāo)價1元的商品，成本只有0.7元），放返還購物券方式下實現(xiàn)的稅后現(xiàn)金凈流量應(yīng)大于銷售積分方式下實現(xiàn)的稅后現(xiàn)金凈流量。由此可見，在三種促銷方案中，從稅收角度看，以九折銷售方式最佳。2023/1/1636中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等，以下簡稱企業(yè)）在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等（以下簡稱禮品）有關(guān)個人所得稅問題通知如下：2023/1/1637中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏2023/1/1638中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏2023/1/1639中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏2023/1/1640中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏2023/1/1641中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏2023/1/1642中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏2023/1/1643中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏2023/1/1644中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏2023/1/1645中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏2023/1/1646中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏稅法所指的“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”，是指按所在地一般民用住宅標(biāo)準(zhǔn)建造的居住用住宅。高級公寓、別墅、度假村等不屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅。2005年6月1日起，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅應(yīng)同時滿足的條件為：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上；單套建筑面積在120平方米以下；實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格的1.2倍以下。2023/1/1647中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏

各省、自治區(qū)、直轄市要根據(jù)實際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房具體標(biāo)準(zhǔn)。允許單套建筑面積和價格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。2023/1/1648中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏2023/1/1649中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏1、應(yīng)繳納營業(yè)稅=1800×5%=90（萬元）2、應(yīng)繳納城建稅和教育費附加=90×（7%＋3%）=9（萬元）3、應(yīng)扣除的開發(fā)費用=（750＋300）×10%=105（元）4、加計扣除額=（750＋300）×20%=210（元）2023/1/1650中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏5、增值額=1800－300－750－99－105－210=1800－1464=336（萬元）6、增值率=336÷1464×100%=22.95%7、應(yīng)繳納土地增值稅=336×30%=100.8（萬元）8、應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（1800－300－750－330－99－100.8＋招待費調(diào)增11）×25%=57.55(萬元)9、2008年度實現(xiàn)凈利潤=（1800－300－750－330－99－100.8－57.55）=162.65(萬元)2023/1/1651中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏計算如下：1、應(yīng)繳納營業(yè)稅=1800×5%=90（萬元）2、應(yīng)繳納城建稅和教育費附加=90×（7%＋3%）=9（萬元）3、應(yīng)扣除的開發(fā)費用=（750＋350）×10%=110（元）4、加計扣除額=（750＋350）×20%=220（元）2023/1/1652中南財經(jīng)政法大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院王敏5、增值額=1800－350－750－99－110－220=1800－1529=271（萬元）6、增值率=271÷1529×100%=17.72%7、應(yīng)繳納土地增值稅=08、應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（1800－350－750－330－99＋招待費調(diào)增11）×25%=70.5(萬元)9、2008年度實現(xiàn)凈利潤=（1800－350－750－330－99－70.5）＝200.5(萬元)額度500萬元（對小規(guī)模納稅人有利）咨詢業(yè)：改革前：300*5%=15萬元改革后：300/（1+3%）*3%=8.74萬元交通運輸改革前：300*3%=9萬元改革后：300/（1+3%）*3%=8.74萬元（1）擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)三年內(nèi)免征營業(yè)稅。（2）創(chuàng)投企業(yè)以股權(quán)投資方式對未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行投資滿2年及以上的，可按照其投資額的70%在2年期滿的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，不足抵扣的可以結(jié)轉(zhuǎn)；（3）企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量通過公益性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向科技部科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中心用于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金