建筑房地產(chǎn)營(yíng)改增

建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政策深度解析第一部分：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政策解析一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)渡期政策二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)渡期政策三、納稅人四、增值稅稅率五、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法六、一般計(jì)稅方法七、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額八、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題九、增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間十、“扣額法”特殊規(guī)定十一、不動(dòng)產(chǎn)抵扣打通增值稅鏈條十二、視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)十三、建筑業(yè)特殊規(guī)定十四、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)特殊政策十五、租賃不動(dòng)產(chǎn)特殊政策十五、匯總納稅十六、國(guó)地稅協(xié)調(diào)十七、其他特殊規(guī)定十八、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)防范十九、關(guān)于三流（或四流）一致的規(guī)定第二部分：建筑業(yè)“營(yíng)改增”疑難問(wèn)題處理一、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響二、營(yíng)改增對(duì)采購(gòu)部門的影響三、營(yíng)改增對(duì)項(xiàng)目承攬?jiān)O(shè)計(jì)與結(jié)算的影響及應(yīng)對(duì)策略四、固定資產(chǎn)采購(gòu)和租賃管理的影響及應(yīng)對(duì)策略五、成本費(fèi)用管理與成本預(yù)算的影響及應(yīng)對(duì)策略六、對(duì)建設(shè)工程計(jì)價(jià)的影響七、營(yíng)改增對(duì)營(yíng)銷部門影響八、“甲供”問(wèn)題九、匯總納稅與獨(dú)立納稅十、營(yíng)改增對(duì)工程全部轉(zhuǎn)包的影響十一、營(yíng)改增對(duì)工程掛靠的影響第三部分：房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”疑難問(wèn)題處理一、利息抵扣問(wèn)題二、精裝修問(wèn)題三、促銷中物品贈(zèng)送問(wèn)題四、苗木等農(nóng)林產(chǎn)品采購(gòu)問(wèn)題五、以不動(dòng)產(chǎn)投資涉稅問(wèn)題六、對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅影響七、土地一級(jí)開(kāi)發(fā)的涉稅處理八、土地價(jià)款的扣除九、單一項(xiàng)目公司在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品全部銷售后，仍未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？十、預(yù)收款征收增值稅問(wèn)題第四部分：營(yíng)改增疑難問(wèn)題解析一、價(jià)外費(fèi)用問(wèn)題二、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅如何轉(zhuǎn)出問(wèn)題三、混合銷售與兼營(yíng)問(wèn)題四、統(tǒng)借統(tǒng)還五、增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間詳解六、不征收增值稅的情形七、視同銷售行為的準(zhǔn)確把握八、銷售折讓、中止或者退回增值稅處理九、價(jià)格明顯偏低或偏高及正當(dāng)理由和合理商業(yè)目的理解十、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)十一、試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)十二、增值稅期末留抵稅額營(yíng)改增歷程李克強(qiáng)在2014年的《關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問(wèn)題》講話中指出：營(yíng)改增還有五步曲。第一步，2014年繼續(xù)實(shí)行營(yíng)改增擴(kuò)大范圍；第二步，2015年基本實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增全覆蓋；第三步，進(jìn)一步完善增值稅稅制；第四步，完善增值稅中央和地方分配體制；第五步，實(shí)行增值稅立法。同時(shí)，要清費(fèi)立稅，推進(jìn)消費(fèi)稅、資源稅改革，加快環(huán)境保護(hù)稅等立法進(jìn)程，繼續(xù)降低小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

1994年，

我國(guó)基本上確立“增值稅”與“營(yíng)業(yè)稅”并存的流轉(zhuǎn)稅格局。2011年11月，

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》。2012年1月，上海市作為首個(gè)試點(diǎn)城市，在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅工作。

2012年7月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)通知，明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個(gè)?。ㄖ陛犑校?。

2013年4月，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2013年8月1日起，將“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍推開(kāi)，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，力爭(zhēng)“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”改革。原增值稅征收范圍：《增值稅暫行條例》第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

稅率：17%、13%征收率3%原營(yíng)業(yè)稅征收范圍：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。

稅率：3%、5%、5%—20%（娛樂(lè)業(yè)）

營(yíng)改增是增稅了還是減稅了李克強(qiáng)：只減不增全面完成營(yíng)改增后，全國(guó)全年預(yù)計(jì)減稅5000億《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件：1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定

4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定38000字配套文件：《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第19號(hào))《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)）

第一部分：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”新政策解析

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)渡期政策一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)稅建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)渡期政策房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。（《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》）

問(wèn)題：如果有多個(gè)老項(xiàng)目是否統(tǒng)一選擇簡(jiǎn)易或不選擇簡(jiǎn)易？三、納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。建筑業(yè)建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。1.工程服務(wù)工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。2.安裝服務(wù)

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。3.修繕?lè)?wù)修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。4.裝飾服務(wù)裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。5.其他建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。財(cái)稅【2013】16號(hào)燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門向購(gòu)買方收取的集資費(fèi)（包括管道煤氣集資款＜初裝費(fèi)＞）、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。注：航道疏浚，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——港口碼頭服務(wù)6%注意區(qū)分建筑服務(wù)與其他服務(wù)業(yè)建筑業(yè)（營(yíng)業(yè)稅稅目）

建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。

本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

（一）建筑

建筑，是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。

（二）安裝

安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

（三）修繕

修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

（四）裝飾

裝飾，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

（五）其他工程作業(yè)

其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。房地產(chǎn)業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。銷售無(wú)形資產(chǎn)銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。某供電局因多種經(jīng)營(yíng)成立了一家電力開(kāi)發(fā)公司（A公司），現(xiàn)因國(guó)家政策要求將A公司注銷。A公司有兩幢建筑物，一幢是租用農(nóng)村集體土地修建的建筑物，另一幢是在該供電局的一塊國(guó)有土地上修建的建筑物。A公司要將以上兩幢建筑物轉(zhuǎn)讓給A公司的關(guān)聯(lián)公司B公司，請(qǐng)問(wèn)要轉(zhuǎn)讓以上的兩幢建筑物是否要繳納增值稅？注意“違建”也是納稅人四、增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6%。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，銷售土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅行為，稅率為零。五、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率征收率為3%或5%

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

如，建筑業(yè)某老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易征收方式，2016年6月取得收入1000萬(wàn)元。則銷售額=1000/（1+3%）=970.87萬(wàn)元應(yīng)納稅額=970.87*3%=29.13萬(wàn)元原營(yíng)業(yè)稅=1000*3%=30萬(wàn)元解析：是否降低稅負(fù)？是否可選擇5月后開(kāi)票簡(jiǎn)易征收方式能否開(kāi)具專票？是否需要作廢老合同？適用簡(jiǎn)易征收方式的納稅人：1、小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。2、一般納稅人

一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：1.公共交通運(yùn)輸服務(wù)。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。3.電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。4.以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。5.在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。6.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。7.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來(lái)水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更?？勺孕虚_(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 （財(cái)稅【2009】9號(hào)財(cái)稅（2014）57號(hào)）六、一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）如，某房地產(chǎn)企業(yè)月銷售額1000萬(wàn)元，取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票60萬(wàn)元。則銷售額=1000/（1+11）=900.9繳納增值稅=900.9*11%-60=39萬(wàn)原營(yíng)業(yè)稅=1000*5%=50萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。七、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。如，100元購(gòu)得農(nóng)產(chǎn)品，如果取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100/1+13%）*13*=11.5如取得普通發(fā)票或自行開(kāi)具收購(gòu)憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100*13%=13萬(wàn)元（四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！蛾P(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào)）一、增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。二、為避免浪費(fèi)，方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨運(yùn)專票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率如，境外設(shè)計(jì)費(fèi)2000萬(wàn)元應(yīng)代扣增值稅=2000/（1+6）*6%=113.2萬(wàn)元用完稅憑證做進(jìn)項(xiàng)抵扣扣繳稅款的法律責(zé)任：《征管法》第六十八條納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。(《征管法》（征求意見(jiàn)稿）:可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上三倍以下的罰款)

《征管法》第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。(《征管法》（征求意見(jiàn)稿）:對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上一倍以下的罰款)

《實(shí)施細(xì)則》第九十四條納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，依照稅收征管法第六十八條的規(guī)定執(zhí)行。國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)規(guī)定：負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在支付款項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將取得款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳，對(duì)納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。負(fù)有代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在收取款項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將支付款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為收繳，對(duì)納稅人拒絕給付的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？劾U義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。司法解釋：納稅扣繳義務(wù)人已經(jīng)書面承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為扣繳義務(wù)人已扣、已收稅款。八、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。問(wèn)題：交際應(yīng)酬消費(fèi)所得稅是否允許全進(jìn)入成本費(fèi)用？允許進(jìn)入銷售收入的0.5%，發(fā)生額的60%如2016年預(yù)計(jì)銷售收入20億，預(yù)計(jì)發(fā)生多少交際應(yīng)酬費(fèi)企業(yè)最受益20*0.5%=1億取得多少票據(jù)=1/60%=1.67億在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐費(fèi)；接待用品，包括茶葉、香煙、飲品、食品；贈(zèng)送的禮品；正常的娛樂(lè)活動(dòng)；旅游費(fèi)（包括旅游景點(diǎn)的門票和旅行社的發(fā)票）和土特產(chǎn)品；消費(fèi)券、高爾夫會(huì)員卡等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形?！对鲋刀惣?xì)則》非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。非正常損失不含“自然災(zāi)害”（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。問(wèn)題：住宿能否抵扣？生活服務(wù)生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。3.旅游娛樂(lè)服務(wù)。旅游娛樂(lè)服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（1）旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）娛樂(lè)服務(wù)，是指為娛樂(lè)活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。4、餐飲住宿服務(wù)。餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。（1）餐飲服務(wù)，是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）住宿服務(wù)，是指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)。5.居民日常服務(wù)。居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。九、增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。問(wèn)題：如果合同說(shuō)付款款沒(méi)有支付，如何處理？十、“扣額法”特殊規(guī)定建筑業(yè)：納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。問(wèn)：建筑業(yè)一般計(jì)稅方法是扣額法嗎？

其他扣額法規(guī)定：3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額4.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。6.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。7.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。8.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。十一、不動(dòng)產(chǎn)抵扣打通增值稅鏈條適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。問(wèn)題：融資租入的不動(dòng)產(chǎn)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。新建及改擴(kuò)建：納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。

上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。抵扣憑證：納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人分期抵扣不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附列資料。

不動(dòng)產(chǎn)抵扣管理要求：納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤?/p>

用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺(tái)賬中記錄。十二、視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。問(wèn)：企業(yè)間互相借款占用資金是否征收增值稅？十三、建筑業(yè)特殊規(guī)定1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。3、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

4、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

5、小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。注意：跨縣（市）建筑服務(wù)發(fā)票的取得和開(kāi)具？跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)稅務(wù)管理：對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。一十四、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)特殊政策1、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

4、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

5、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。6、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

7、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，除個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（二）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

除其他個(gè)人之外的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；其他個(gè)人按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。8、個(gè)人銷售自建自用住房免增值稅。9、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第五條

個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。十五、租賃不動(dòng)產(chǎn)特殊政策·1、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2、一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3％的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

3、單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶出租住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

4、其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。發(fā)票開(kāi)具：小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。

納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

十五、匯總納稅屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。增值稅納稅地點(diǎn)（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。十六、國(guó)地稅協(xié)調(diào)營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。十七、其他特殊規(guī)定將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。十八、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)防范長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)是以票管稅：增值稅專用發(fā)票：真票虛開(kāi)和非法代開(kāi)。2014年，稅務(wù)總局會(huì)同公安部、海關(guān)總署開(kāi)展打擊虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票專項(xiàng)行動(dòng)，立案查處案件7889件，查補(bǔ)收入102億元。普通發(fā)票：虛開(kāi)、假發(fā)票網(wǎng)絡(luò)發(fā)票是實(shí)現(xiàn)“以票管稅”走向“信息管稅”的分水嶺

2010年12月國(guó)務(wù)院發(fā)布587號(hào)令，明確提出“國(guó)家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票開(kāi)具發(fā)票”。2011年04月國(guó)稅總局發(fā)布《“十二五”稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》，推廣網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，實(shí)現(xiàn)信息管稅。2013年4月1日，《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》正式實(shí)施。網(wǎng)絡(luò)發(fā)票是指符合國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)并通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局及省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局公布的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具的發(fā)票。網(wǎng)絡(luò)發(fā)票現(xiàn)狀：從2009年我國(guó)開(kāi)始探索網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，涵蓋工業(yè)、商業(yè)、建筑安裝、房地產(chǎn)、服務(wù)業(yè)等。2015年1月1日起，在新認(rèn)定的增值稅一般納稅人和新辦的小規(guī)模納稅人，在全國(guó)范圍開(kāi)展推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版工作。實(shí)現(xiàn)發(fā)票的在線開(kāi)具、查詢、購(gòu)銷等功能。自2015年4月1日起，在全國(guó)范圍分步全面開(kāi)展增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版推行工作。目前尚未使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版的增值稅納稅人全面推行。各省國(guó)稅局可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況制定本地區(qū)推行方案，按照先增值稅一般納稅人和起征點(diǎn)以上小規(guī)模納稅人，后起征點(diǎn)以下小規(guī)模納稅人和使用稅控收款機(jī)納稅人的順序，分步開(kāi)展推行工作，2015年年底前完成尚未使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版的增值稅納稅人的推行工作。網(wǎng)絡(luò)發(fā)票與傳統(tǒng)發(fā)票的區(qū)別，主要是具有成本低、填開(kāi)數(shù)據(jù)真實(shí)、便于發(fā)票真?zhèn)尾樵?、有利于稅收征管等?yōu)點(diǎn)?！熬W(wǎng)絡(luò)發(fā)票的推行是為使用電子發(fā)票奠定基礎(chǔ)。電子發(fā)票是指紙質(zhì)發(fā)票的電子映像和電子記錄，是網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的電子形態(tài)或者說(shuō)無(wú)紙化形式。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，電子發(fā)票有利于降低納稅人成本，強(qiáng)化稅務(wù)發(fā)票管理，國(guó)家鼓勵(lì)和支持條件成熟的地區(qū)和行業(yè)試點(diǎn)電子發(fā)票。經(jīng)過(guò)北京、上海、浙江和深圳四省市試行增值稅電子發(fā)票，試點(diǎn)成功后，自2015年12月1日起，推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票。增值稅電子普通發(fā)票的開(kāi)票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。發(fā)票的開(kāi)具：《發(fā)票管理辦法》第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。第二十二條開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。發(fā)票丟失如何處理？《發(fā)票管理辦法》第三十一條使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。平銷返利（銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠等）如何開(kāi)具發(fā)票?

銷售免稅貨物是否可開(kāi)具發(fā)票？將貨物用于非增值稅項(xiàng)目是否可開(kāi)具發(fā)票？將貨物用于對(duì)外投資、無(wú)償捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配等是否可開(kāi)具發(fā)票？甲供材如何開(kāi)具發(fā)票？《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16條納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。建筑工程分包如何開(kāi)具發(fā)票？《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。拒不開(kāi)具發(fā)票的如何處理？《發(fā)票管理辦法》第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：

(一)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)？第二十六條填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。虛開(kāi)發(fā)票的法律責(zé)任什么是虛開(kāi)發(fā)票？《發(fā)票管理辦法》未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

(二)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

(三)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。虛開(kāi)發(fā)票的稅務(wù)處理？《發(fā)票管理辦法》第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開(kāi)發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票及可以抵扣稅款的其他發(fā)票的刑事責(zé)任？

根據(jù)最高人民檢察院、公安部《關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在1萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，應(yīng)予追訴。刑法第二百零五條

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。量刑：

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。基準(zhǔn)刑期為有期徒刑6個(gè)月，虛開(kāi)稅款數(shù)額每增加3000元或?qū)嶋H騙取的稅額每增加1500元，刑期增加一個(gè)月。虛開(kāi)稅款數(shù)額不足1萬(wàn)元或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取不足5000元的，情節(jié)嚴(yán)重的，可以本罪論處，基準(zhǔn)刑為拘役刑。虛開(kāi)稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元以上的，或有其他嚴(yán)重情形的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。基準(zhǔn)刑期為有期徒刑3年，虛開(kāi)稅款數(shù)額每增加6000元或?qū)嶋H騙取的稅額每增加3000元，刑期增加一個(gè)月。虛開(kāi)稅款數(shù)額不足1萬(wàn)元或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取不足5000元的，情節(jié)嚴(yán)重的，可以本罪論處，基準(zhǔn)刑為拘役刑。逃稅罪與稅務(wù)行政處罰的區(qū)別：新刑法第二百零一條納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。虛開(kāi)普通發(fā)票刑事責(zé)任：從2011年5月1日起，虛開(kāi)普通發(fā)票100份以上或者虛開(kāi)金額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的；涉嫌構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪。虛開(kāi)普通發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。注意不屬于虛開(kāi)發(fā)票的情形《關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：

1、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

3、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。解析：39號(hào)公告將“先賣后買”不再定性為虛開(kāi)，下家可以抵扣。正常的銷售行為理解為——“先買后賣：但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)操作中也可以“先賣后買”，指納稅人（即開(kāi)票人）將貨物銷售給下家在前，從上家購(gòu)買貨物在后。比如，某一正常經(jīng)營(yíng)的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費(fèi)用或收據(jù)，開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒(méi)有發(fā)生，但肯定向客戶提供研發(fā)服務(wù)。這種情況下不能就判定研發(fā)企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。但是納稅人（開(kāi)票人）通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，在其進(jìn)項(xiàng)上屬于接受虛開(kāi)，還是要接受行政與刑事處罰。發(fā)票的取得：第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。善意取得虛開(kāi)的專用發(fā)票的處理納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票指購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購(gòu)貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。

納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。（國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào)）善意取得虛開(kāi)的專用發(fā)票的處理納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票指購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購(gòu)貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。

納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。（國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào)）取得的虛開(kāi)的專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及有關(guān)規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以1萬(wàn)元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開(kāi)的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開(kāi)的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)國(guó)稅發(fā)〔2000〕182號(hào))增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證國(guó)稅函[2009]617號(hào)：增值稅一般納稅人取得開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。目前對(duì)超過(guò)180日的解決措施國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額?？陀^原因包括如下類型：

（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；

（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

?1、物資供應(yīng)人員：買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證。注意：必須提供賣方出具的情況說(shuō)明。2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員：由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；注意：辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明；辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明事情經(jīng)過(guò)、辦稅人員姓名、離職時(shí)間等，并提供解除勞動(dòng)關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。

十九、關(guān)于三流（或四流）一致的規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）：購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位（意思是收款方），必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。（付款方向不一致不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]1211號(hào)作廢）規(guī)定：對(duì)諾基亞各分公司購(gòu)買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

現(xiàn)有“采購(gòu)”業(yè)務(wù)模式需符合增值稅“票據(jù)、資金、貨物、合同”四流一致的規(guī)定，即開(kāi)具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位與接受貨款的單位及合同協(xié)議一致。所支付款項(xiàng)的單位——“資金流”開(kāi)具抵扣憑證的銷項(xiàng)單位——“票據(jù)流”提供貨物勞務(wù)的單位——“貨物勞務(wù)流”甲乙雙方直接簽訂的合同——“合同流”企業(yè)開(kāi)具和取得發(fā)票時(shí)應(yīng)注意：1，開(kāi)票原則：把發(fā)票開(kāi)給跟我簽合同的人2，受票原則：款付給誰(shuí)就管誰(shuí)要發(fā)票3，盡量通過(guò)銀行賬戶劃撥貨款。4、發(fā)票流、資金流、貨物流一致，否則可能是虛開(kāi)。

第二部分：建筑業(yè)“營(yíng)改增”疑難問(wèn)題處理

一、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響二、營(yíng)改增對(duì)采購(gòu)部門的影響三、營(yíng)改增對(duì)項(xiàng)目承攬?jiān)O(shè)計(jì)與結(jié)算的影響及應(yīng)對(duì)策略四、固定資產(chǎn)采購(gòu)和租賃管理的影響及應(yīng)對(duì)策略五、成本費(fèi)用管理與成本預(yù)算的影響及應(yīng)對(duì)策略六、對(duì)建設(shè)工程計(jì)價(jià)的影響七、營(yíng)改增對(duì)營(yíng)銷部門影響八、“甲供”問(wèn)題九、匯總納稅與獨(dú)立納稅十營(yíng)改增對(duì)工程全部轉(zhuǎn)包的影響十一、營(yíng)改增對(duì)工程掛靠的影響一、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響1、對(duì)收入的影響價(jià)稅分離具體分析公式為：不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/（1+增值稅稅率）不含稅價(jià)格比含稅價(jià)格下降百分比=（含稅價(jià)格-不含稅價(jià)格）/含稅價(jià)格*100%=[1-1/（1+增值稅稅率）]*100%運(yùn)用以上公式對(duì)工程結(jié)算收入進(jìn)行分析，建筑業(yè)稅率為11%，不含稅收入=含稅收入/1.11，收入將減少9.9%。如，原來(lái)收入是100萬(wàn)，營(yíng)改增后分離為稅金100/（1+11）*11%=9.9萬(wàn)元，收入額=100-9.9=90.1萬(wàn)元2、對(duì)成本的影響營(yíng)業(yè)稅下的成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，成本也需進(jìn)行價(jià)稅分離，一部分為真正的成本，另一部分為進(jìn)項(xiàng)稅額，改征增值稅后要按取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅，抵扣的多少與供應(yīng)商的能否開(kāi)具專用發(fā)票和是否為一般納稅人有關(guān)。目前建筑業(yè)上游多為小微企業(yè)，從小微企業(yè)獲得抵扣增值稅發(fā)票難度較大，造成改征增值稅企業(yè)稅負(fù)會(huì)隨之小幅提高，利潤(rùn)也會(huì)隨之下降。1.材料費(fèi)（1）三大主材建筑工程的三大主材中鋼筋一般占工程總造價(jià)的20%~30%，水泥占造價(jià)的10%~20%，這兩項(xiàng)適用增值稅率均為17%，還原成不含稅價(jià)格后成本將減少14.5%；木材適用增值稅率為13%，不含稅成本將減少11.5%。如材料都從小規(guī)模供應(yīng)商購(gòu)買，則只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。如，原來(lái)成本為100萬(wàn)的鋼筋，營(yíng)改增后分離為稅金100/（1+17%）*17%=14.5萬(wàn)元，成本100-14.5=85.5萬(wàn)元（2）地材所謂地材是指磚、砂料及石料等。一般由建筑企業(yè)在項(xiàng)目所在地自行采購(gòu)，因地處偏遠(yuǎn)，地材生產(chǎn)廠家多為小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)采購(gòu)地材經(jīng)常不能取得發(fā)票或?yàn)榻档唾I價(jià)不要發(fā)票。稅改后可要求供應(yīng)商到稅務(wù)局代開(kāi)專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人適用3%征收率，因此建筑企業(yè)購(gòu)買地材只能按3%抵扣稅款，此時(shí)地材成本將減少2.9%。一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；自來(lái)水；商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。以上所列貨物，都是工程項(xiàng)目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購(gòu)入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為3%，而建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購(gòu)入的以上材料必將增加8%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)，擠占利潤(rùn)空間。（3）混凝土按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)），可選擇簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，這樣建筑企業(yè)只能抵扣3%的增值稅。此時(shí)商品混凝土成本減少2.91%。（4）其他材料建筑企業(yè)施工中使用的其他建筑材料多種多樣，稅率亦各不相同。如屬大宗材料向一般納稅人購(gòu)買，稅率為17%，零星材料一般向小規(guī)模納稅人購(gòu)買，稅率為3%。2.人工費(fèi)建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，卻沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營(yíng)業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勢(shì)必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。其也可按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法3%征收。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒(méi)有增值稅發(fā)票，無(wú)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，勢(shì)必加大建筑施工企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。3.機(jī)械費(fèi)建筑企業(yè)機(jī)械費(fèi)約占工程總造價(jià)的7%~8%，一般由兩部分組成，一為設(shè)備租賃費(fèi)，二為使用自有設(shè)備產(chǎn)生的修理費(fèi)、折舊費(fèi)、人工費(fèi)、燃料費(fèi)。目前大部分建筑企業(yè)，設(shè)備租賃率均在70%~80%，按試點(diǎn)方案有形資產(chǎn)租賃的增值稅稅率為17%，2013.8.1之前舊機(jī)械租賃，征收率3%。二、營(yíng)改增采購(gòu)部門影響1、綜合分析目前的所有供應(yīng)商，判斷這些供應(yīng)商在試點(diǎn)后是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。作為一般納稅人是采用一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法2、發(fā)票的選擇增值稅專用發(fā)票注意：稅率普通發(fā)票白條專票和普票、無(wú)票的稅負(fù)比較增值稅專用發(fā)票與普通稅務(wù)發(fā)票的稅負(fù)比較假設(shè)購(gòu)買企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，購(gòu)進(jìn)價(jià)值100元的貨物。

若是收到銷售方開(kāi)具的普通發(fā)票100元，則該100元全部計(jì)入成本，無(wú)法抵扣增值稅。

若是收到銷售方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票100元，則增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為：100÷（1+17%）×17%≈14.53（元）

即可以抵消14.53元的應(yīng)納稅額，也相應(yīng)減少應(yīng)納增值稅的附加稅（包含城建稅7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%，共計(jì)12%）為：14.53×12%≈1.74（元）

因增值稅附加稅可在企業(yè)所得稅前扣除，減少增值稅附加稅同時(shí)會(huì)增加企業(yè)所得稅：1.74×25%≈0.44（元）

由于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額多了14.53元，進(jìn)入成本的費(fèi)用就相應(yīng)少了14.53元，這樣會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)增加14.53元，增加企業(yè)所得稅額：14.53×25%≈3.63（元）

與普票相比，專票可以減少的稅費(fèi)為：14.53+1.74-0.44-3.63=12.2（元）不同稅率下專票與普票的稅率比較稅率17%13%11%6%發(fā)票面值100100100100加：進(jìn)項(xiàng)稅額14.5311.59.915.66加：增值稅附加稅1.741.381.190.68減：成本減少、企業(yè)所得稅增加3.632.882.481.42減：附加稅減少、企業(yè)所得稅增加0.440.350.30.17減少的稅費(fèi)成本12.219.668.324.75增值稅專用發(fā)票與無(wú)票的稅負(fù)比較

我們同樣以購(gòu)進(jìn)價(jià)值100元的貨物來(lái)計(jì)算、比較如下：

若是取得增值稅專用發(fā)票，專票可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，可以少交增值稅：100÷（1+17%）×17%≈14.53（元）

減少增值稅附加稅：14.53×12%=1.74（元）

因?yàn)闇p少增值稅附加1.74元，企業(yè)所得稅則相應(yīng)增加：1.74×25%=0.44（元）

專票比無(wú)票多計(jì)入成本：100÷（1+17%）≈85.47（元）

因此可以減少企業(yè)所得稅：85.47×25%=21.37（元）總共可以減少稅費(fèi)成本：14.53+1.74+21.37-0.44=37.2（元）我們據(jù)此得出結(jié)論：企業(yè)進(jìn)貨不要發(fā)票，只有當(dāng)價(jià)值100元貨物優(yōu)惠37.21元時(shí)，賬面上才會(huì)持平；否則，就是吃虧。也就是說(shuō)，37.21是在17%的增值稅稅率下，購(gòu)進(jìn)價(jià)格100元貨物選擇專票或無(wú)票的平衡點(diǎn)。不同稅率下專票與無(wú)票的平衡點(diǎn)17%13%11%6%發(fā)票面值100100100100加：進(jìn)項(xiàng)稅額14.5311.59.915.66加：增值稅附加稅1.741.381.190.68加：成本增加、企業(yè)所得稅減少21.3722.1222.5223.58減：附加稅減少、企業(yè)所得稅增加0.440.350.30.17平衡點(diǎn)37.2134.6633.3229.75企業(yè)取得應(yīng)稅項(xiàng)目納稅規(guī)劃1、綜合考慮稅負(fù)、時(shí)間價(jià)值和是否可以抵扣等諸多因素，以降低企業(yè)成本；2、合理選擇采購(gòu)時(shí)機(jī)3、取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票對(duì)納稅人的危害三、營(yíng)改增對(duì)項(xiàng)目承攬?jiān)O(shè)計(jì)與結(jié)算的影響及應(yīng)對(duì)策略設(shè)計(jì)分為三種情況：自行設(shè)計(jì)：直接計(jì)入成本費(fèi)用，相應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用可以抵扣增值稅委托外部單位設(shè)計(jì)：取得增值稅專用發(fā)票6%委托國(guó)外單位設(shè)計(jì)：需要扣繳增值稅，扣繳的增值稅憑稅收完稅憑證可以抵扣增值稅四、固定資產(chǎn)采購(gòu)和租賃管理的影響及應(yīng)對(duì)策略1、新購(gòu)設(shè)備可以抵扣17%進(jìn)項(xiàng)稅額，設(shè)備價(jià)值降低14.53%（僅為設(shè)備購(gòu)置價(jià)值，不含后續(xù)追加支出），在估計(jì)的設(shè)備使用期內(nèi)折舊總額也會(huì)降低相同比例。2、機(jī)械租賃費(fèi)一般由兩部分組成，一為設(shè)備租賃費(fèi)，二為使用自有設(shè)備產(chǎn)生的修理費(fèi)、折舊費(fèi)、人工費(fèi)、燃料費(fèi)。目前大部分建筑企業(yè)，按試點(diǎn)方案有形資產(chǎn)租賃的增值稅稅率為17%注意：2013.8.1之前舊機(jī)械租賃，