財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)主要業(yè)務(wù)差異

納稅調(diào)整

與

所得稅會(huì)計(jì)

一、稅法與會(huì)計(jì)制度

適度分離必然性（一）目的不同

1.會(huì)計(jì)制度：讓投資者、潛在投資者了解企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)性和盈利可能性。

2.稅法：取得國(guó)家財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。

兩者差異：對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)作出不同規(guī)范要求（二）假設(shè)前提不同

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)

·會(huì)計(jì)制度：法律主體和經(jīng)濟(jì)主體都是會(huì)

計(jì)主體

·稅法：原則上法律主體作為納稅主體

2.會(huì)計(jì)分期假設(shè)

·會(huì)計(jì)制度：稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)

·稅法：應(yīng)稅所得

·兩者差異

永久性差異

時(shí)間性差異

主要的時(shí)間性差異：折舊費(fèi)用的差異攤銷額的差異由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算影響損益產(chǎn)生的差異（5‰以內(nèi)的壞賬準(zhǔn)備除外）權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投子確認(rèn)的投資收益及股利分配產(chǎn)生的差異（投資企業(yè)稅率大于被投資企業(yè)稅率）預(yù)計(jì)的各種費(fèi)用預(yù)提各種費(fèi)用會(huì)計(jì)調(diào)整時(shí)，當(dāng)年納稅申報(bào)后涉及的應(yīng)稅收入和費(fèi)用（三）遵循原則不同

1.客觀性原則與法定性原則

·會(huì)計(jì)制度：遵循客觀性原則

·稅法：遵循法定性原則

2.相關(guān)性原則

·會(huì)計(jì)制度：會(huì)計(jì)信息應(yīng)滿足信息使用者

需要

·稅法：滿足征稅目的3.權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則

·會(huì)計(jì)制度：強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用相配比

·稅法：有時(shí)可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比

原則

4.歷史成本原則

·會(huì)計(jì)制度：當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，允許計(jì)

提減值準(zhǔn)備

·稅法：對(duì)有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本時(shí)必須

按稅法規(guī)定方式確認(rèn)5.謹(jǐn)慎性原則與據(jù)實(shí)扣除原則

·會(huì)計(jì)制度：對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，

應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。

·稅法：堅(jiān)持有關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再申報(bào)

扣除

6.重要性原則與法定性原則

·會(huì)計(jì)制度：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身性質(zhì)和規(guī)

模，根據(jù)選定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響

的大小，選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。

·稅法：依法行事，有據(jù)可依，不能估計(jì)。7.

實(shí)質(zhì)重于形式原則

·會(huì)計(jì)制度：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)內(nèi)容重于具體表現(xiàn)形式

·稅法：各國(guó)稅法立法實(shí)踐也強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，特別是一般反避稅條款和有關(guān)企業(yè)改組等特殊稅收規(guī)則都很好體現(xiàn)“實(shí)質(zhì)至上”原則，但為了防止濫用，在納稅中運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則必須有明確的稅法條款規(guī)定。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)

主要業(yè)務(wù)差異（一）收收入確認(rèn)認(rèn)與計(jì)量量差異·商品銷售售收入·勞務(wù)收入入·利息和使使用費(fèi)收收入·建造合同同收入·視同銷售售業(yè)務(wù)·銷售退回回·債務(wù)重組組“收益益”·非貨幣交交易收益益·技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓收入·在建工程程試運(yùn)行行收入·折扣與折折讓·無(wú)法支付付款項(xiàng)·補(bǔ)貼收入入·資產(chǎn)評(píng)估估增值（二）成成本費(fèi)用用與稅前前扣除差差異1.營(yíng)營(yíng)業(yè)成本本差異·銷售（營(yíng)營(yíng)業(yè)）收收入·存貨計(jì)價(jià)價(jià)方法·工資及三三項(xiàng)附加加·固定資產(chǎn)產(chǎn)成本差差異2.營(yíng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用用差異·廣告費(fèi)開開支·業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)開支支·傭金支出出·保險(xiǎn)費(fèi)支支出3.管管理費(fèi)用用差異··壞賬與壞壞賬損失失·總機(jī)構(gòu)管管理費(fèi)用用·存貨跌價(jià)價(jià)損失·業(yè)務(wù)招待待費(fèi)·技術(shù)開發(fā)發(fā)費(fèi)用·無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)、開辦辦費(fèi)攤銷銷4.財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用差異··非金融部部門借款款利息·關(guān)聯(lián)方借借款費(fèi)用用（三）資資產(chǎn)損失失和營(yíng)業(yè)業(yè)外支出出1.資資產(chǎn)損失失2.營(yíng)營(yíng)業(yè)外支支出··非廣告賛賛助支出出·罰款、罰罰金及滯滯納金·捐贈(zèng)支出出·資產(chǎn)盈虧虧和毀損損·債務(wù)重組組損失差差異·或有負(fù)債債差異（四）差差異處理理原則和和方法1.差差異處理理原則··會(huì)計(jì)核算算：按照照會(huì)計(jì)制制度及相相關(guān)準(zhǔn)則則的規(guī)定定，對(duì)各各項(xiàng)會(huì)會(huì)計(jì)要素素進(jìn)行確確認(rèn)、計(jì)計(jì)量、記記錄和報(bào)報(bào)告·納稅申報(bào)報(bào)：納稅稅申報(bào)不不改變?cè)~簿記記錄和會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表相關(guān)關(guān)的金金額，應(yīng)應(yīng)在會(huì)計(jì)計(jì)利潤(rùn)基基礎(chǔ)上作作納稅調(diào)調(diào)整，計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅稅所得，，據(jù)以計(jì)計(jì)算當(dāng)期期應(yīng)交所所得稅2.差差異處理理方法·區(qū)別不同同稅種進(jìn)進(jìn)行處理理··企業(yè)流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅及附附加：按按月稽證證，應(yīng)當(dāng)當(dāng)月處理理差異··企業(yè)所得得稅：一一般按年年結(jié)算，，采取年年末納稅稅調(diào)整方方法法·根據(jù)具體差異異不同性質(zhì)，，采取不同處處理方法··永久性差異：：這種差異本本期發(fā)生，不不會(huì)在以后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。當(dāng)當(dāng)期應(yīng)交交所得稅＝當(dāng)當(dāng)期所得稅費(fèi)費(fèi)用··時(shí)間性差異：：這種差異本本期發(fā)生，在在以后會(huì)計(jì)期期間會(huì)會(huì)轉(zhuǎn)回。應(yīng)應(yīng)付稅款法法采采用兩種方方法納納稅影影響會(huì)計(jì)法＊應(yīng)付稅款款法：指企企業(yè)不確認(rèn)認(rèn)時(shí)間性差差異對(duì)所得得稅的影響響金額，按按照當(dāng)期計(jì)計(jì)算的應(yīng)交交所得稅確確認(rèn)為當(dāng)期期所得稅費(fèi)費(fèi)用，即：：當(dāng)當(dāng)期所所得稅費(fèi)用用＝當(dāng)期應(yīng)應(yīng)交所得稅稅

＊納納稅影響會(huì)會(huì)計(jì)法：指指企業(yè)確認(rèn)認(rèn)時(shí)間性差差異對(duì)所得得稅的影響響金額，即即：當(dāng)當(dāng)期期應(yīng)交所得得稅±時(shí)時(shí)間性差異異＝當(dāng)期所所得稅費(fèi)用用（（貸貸（借）遞遞延稅款））三、收入確確認(rèn)和計(jì)量量差異（一）商品品銷售收入入差異1.收收入入確確認(rèn)認(rèn)條條件件：：會(huì)計(jì)計(jì)制制度度：：允允許許對(duì)對(duì)收收入入確確認(rèn)認(rèn)作作出出職職業(yè)業(yè)判判斷斷稅稅法法：：必必須須遵遵守守稅稅法法相相關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定·會(huì)計(jì)計(jì)制制度度：：同同時(shí)時(shí)符符合合以以下下四四個(gè)個(gè)條條件件時(shí)時(shí)才才能能確確認(rèn)認(rèn)：：(1)企業(yè)業(yè)已已將將商商品品所所有有權(quán)權(quán)上上的的主主要要風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和和報(bào)報(bào)酬酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移給給購(gòu)購(gòu)買買方方(2)企業(yè)既既沒(méi)有有保留留通常常與所所有權(quán)權(quán)相聯(lián)聯(lián)系的的繼續(xù)續(xù)管理理權(quán)，，也沒(méi)沒(méi)有對(duì)對(duì)已出出售的的商品品實(shí)施施控制制(3)與交易易相關(guān)關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利利益能能夠可可靠地地計(jì)量量(4)相關(guān)的的收收入和和成本本能夠夠可靠靠地計(jì)計(jì)量·稅法：：企業(yè)業(yè)應(yīng)在在發(fā)出出商品品、提提供勞勞務(wù)，，同時(shí)時(shí)收取取價(jià)款款或或者取取得收收取價(jià)價(jià)款的的憑據(jù)據(jù)時(shí)，，確認(rèn)認(rèn)收入入實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。2.現(xiàn)現(xiàn)金金折扣扣差異異·會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)制度度：按按總額額法，，即按按不考考慮現(xiàn)現(xiàn)金折折扣的的銷售售總額額確認(rèn)認(rèn)收入入，現(xiàn)現(xiàn)金折折扣在在實(shí)際際發(fā)生生時(shí)計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用·稅稅法法：增增值稅稅所所得得稅···如如果果銷售售額和和折扣扣額在在同一一張發(fā)發(fā)票上上分別別注明明，可可按按折折扣后后的余余額作作為銷銷售額額計(jì)算算增值值稅···如如果果將折折扣額額另開開發(fā)票票，按按銷售售總額額計(jì)算算增值值稅···所所得得稅應(yīng)應(yīng)稅收收入同同會(huì)計(jì)計(jì)制度度（二））勞務(wù)務(wù)收入入差異異1.不不跨跨年度度勞務(wù)務(wù)收入入，會(huì)會(huì)計(jì)制制度、、稅法法相同同，按按完成成合同同法2.跨跨年年度勞勞務(wù)收收入·會(huì)計(jì)制制度：：資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表日，，勞務(wù)務(wù)交易易結(jié)果果能夠夠可靠靠估計(jì)計(jì)－－完完工工百分分比法法資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表日，，勞務(wù)務(wù)交易易結(jié)果果不能能夠可可靠地地估計(jì)計(jì)－－勞勞務(wù)務(wù)成本本可補(bǔ)補(bǔ)償－－勞勞務(wù)成成本不不可補(bǔ)補(bǔ)償·稅法：：按按完工工進(jìn)度度或完完成的的工作作量確確定收收入（三））讓渡渡資產(chǎn)產(chǎn)使用用權(quán)產(chǎn)產(chǎn)生收收入差差異1.讓讓渡渡現(xiàn)金金使用用權(quán)收收取利利息收收入··會(huì)計(jì)制制度：：符合合利息息收入入確認(rèn)認(rèn)條件件，利利息收收入據(jù)據(jù)實(shí)核核算算。?！ざ惙ǎ海骸ぁぁら_展社社會(huì)公公益活活動(dòng)的的非營(yíng)營(yíng)利性性基金金會(huì)，，利息息收入入不征征所所得稅稅（但但上述述基金金會(huì)購(gòu)購(gòu)買股股票和和除國(guó)國(guó)庫(kù)券券之外外的的債債券要要征所所得稅稅）···國(guó)庫(kù)券券利息息收入入不征征所得得稅2.無(wú)無(wú)形形資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓使用用權(quán)·會(huì)計(jì)制制度：：按收收費(fèi)方方法和和時(shí)間間不同同分別別確定定···如果合合同協(xié)協(xié)議規(guī)規(guī)定使使用費(fèi)費(fèi)一次次支付付，且且不提提供后后續(xù)服服務(wù)，，應(yīng)視視同該該項(xiàng)資資產(chǎn)的的銷售售，一一次確確認(rèn)收收入···如果提提供后后續(xù)服服務(wù)，，應(yīng)按按合同同協(xié)議議規(guī)定定的有有效期期內(nèi)分分期確確認(rèn)收收入···如果合合同協(xié)協(xié)議規(guī)規(guī)定分分期支支付使使用費(fèi)費(fèi)，分分別確確認(rèn)收收入·稅法：：不區(qū)區(qū)分企企業(yè)是是否提提供后后續(xù)服服務(wù)，，即使使是一一次性性收收取使使用費(fèi)費(fèi)，也也要按按使用用期分分期確確認(rèn)收收入［實(shí)例例1］］A公公司向向B公公司轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓一一項(xiàng)專專利使使用權(quán)權(quán)，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓期期5年年，一一次支支付使使用費(fèi)費(fèi)25萬(wàn)，，A公公司不不提供供后續(xù)續(xù)服務(wù)務(wù)。··會(huì)會(huì)計(jì)制制度：：借借：銀銀行存存款25貸貸：其其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入25··稅稅法法：每每年應(yīng)應(yīng)稅收收入=25÷5=5（（萬(wàn)元元）當(dāng)當(dāng)年調(diào)調(diào)減應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額20萬(wàn)萬(wàn)元（四）建建造合同同收入差差異1.會(huì)會(huì)計(jì)制度度：·資產(chǎn)負(fù)債債表日，，建造合合同的結(jié)結(jié)果能夠夠可靠地地估計(jì)，，按完工工百分比比法·資產(chǎn)負(fù)債債表日，，建造合合同的結(jié)結(jié)果不能能可靠地地估計(jì)··合同成本能夠夠收回，按合合同成本確認(rèn)認(rèn)收入··合同成本不可可能收回的，，不確認(rèn)收入入2.稅法：：·營(yíng)業(yè)稅：施工工單位與發(fā)包包單位辦理工工程合同價(jià)款款結(jié)算額(收收到價(jià)款或或取得辦理工工程結(jié)算有關(guān)關(guān)文件)·所得稅：··企業(yè)能夠可靠靠預(yù)計(jì)收入和和配比費(fèi)用，，按完工進(jìn)度度或完工百分分比法法··企業(yè)不能夠可可靠預(yù)計(jì)收入入和配比費(fèi)用用，按主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)確定定方法法(按按上年實(shí)際、、計(jì)劃數(shù)或其其他方法)先先預(yù)交所得得稅款，到工工程完完成后，，再匯算清繳繳。（五）視同銷銷售業(yè)務(wù)差異異·會(huì)計(jì)制度：企企業(yè)將自己生生產(chǎn)的產(chǎn)品用用于在建工程程、管管理部門、非非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)構(gòu)、捐贈(zèng)、賛賛助、集資、、廣告樣品、、職工福利獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)等方面，，會(huì)計(jì)上不作作銷售，按成成本轉(zhuǎn)賬。·稅法：納稅人人在基本建設(shè)設(shè)、專項(xiàng)工程程及職工福利利等方面使使用本企業(yè)商商品、產(chǎn)品的的，均按市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)確認(rèn)，作作為收入處理理。（六）銷售退退回業(yè)務(wù)差異異會(huì)計(jì)制度:·銷售退退回，其相關(guān)關(guān)收入、成本本一般應(yīng)直接接沖減退回當(dāng)當(dāng)

期的銷銷售收入、銷銷售成本?！べY產(chǎn)負(fù)債表日日后涉及報(bào)告告年度所屬期期間銷售退回回，按資資產(chǎn)負(fù)債表日日后調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告告年度相關(guān)收收入、成成本。稅法：··企業(yè)發(fā)生銷售售退回，只要要購(gòu)貨方提供供退貨的適當(dāng)當(dāng)證明，可可沖減退貨貨當(dāng)期的銷售售收入·企業(yè)年終申報(bào)報(bào)納稅匯算清清繳前發(fā)生的屬于資資產(chǎn)負(fù)債表日日后事項(xiàng)銷售售退回，所涉涉及的應(yīng)納稅稅所得額的調(diào)調(diào)整，應(yīng)應(yīng)作為為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。?！て髽I(yè)年終申報(bào)報(bào)納稅匯算清清繳后發(fā)生的屬于資資產(chǎn)負(fù)債表日日后事項(xiàng)的銷銷售退回，所所涉及的應(yīng)納納稅所得額的的調(diào)整，應(yīng)應(yīng)作作為本年度的納稅調(diào)整。。［實(shí)例2］A公司2002年12月月銷售一批產(chǎn)產(chǎn)品，售價(jià)10萬(wàn)元，成成本5萬(wàn)元，，貨款尚欠。。2002年年2月20日日（報(bào)表報(bào)出出日3月10日），因質(zhì)質(zhì)量問(wèn)題退貨貨，并收到購(gòu)購(gòu)貨方退回增增值稅發(fā)票的的發(fā)票聯(lián)和稅稅款抵扣聯(lián)。。

1.屬屬于資產(chǎn)負(fù)債債日后事項(xiàng)，，2月20日日作退貨會(huì)計(jì)計(jì)分錄：①①借：以前年年度損益調(diào)整整10應(yīng)應(yīng)交稅金金－應(yīng)交增增值稅0.17（（銷項(xiàng)稅額））

貸：：應(yīng)收賬款10.17

②借：：庫(kù)存產(chǎn)品5貸貸：以以前年度損益益調(diào)整52.假若所所得稅匯算清清繳日為2月月31日，上上述業(yè)務(wù)應(yīng)同同時(shí)調(diào)整應(yīng)交交所得稅和所所得稅費(fèi)用，，③借：應(yīng)交稅稅金－應(yīng)交所所得稅1.65貸貸：：以前年度損損益調(diào)整1.65（（5××33%）④④借：利潤(rùn)潤(rùn)分配－未分分配利潤(rùn)3.35貸貸：：以前年度損損益調(diào)整3.35調(diào)調(diào)整整2002年年資產(chǎn)負(fù)債表表和損益表。。3.假若所所得稅匯算清清繳日為1月月31日，企企業(yè)采用應(yīng)付付稅款法核算算：

不作會(huì)會(huì)計(jì)分錄③會(huì)會(huì)計(jì)分錄④④借借：：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)潤(rùn)5貸貸：以以前年度損益益調(diào)整5

企業(yè)采采用納稅影響響會(huì)計(jì)法核算算

會(huì)計(jì)分錄錄③借借：遞延稅稅款1.65貸貸：以前年年度損益調(diào)整整1.65（（調(diào)整所得稅稅費(fèi)用）會(huì)會(huì)計(jì)分錄④④借借：利潤(rùn)分分配－未分配配利潤(rùn)3.35貸貸：以以前年度損益益調(diào)整3.352002年年資產(chǎn)負(fù)債債表：2002年損益表表：所所得稅費(fèi)費(fèi)用：02003年年資產(chǎn)負(fù)債債表：資產(chǎn)負(fù)債遞延稅款1.65應(yīng)交所得稅1.65資產(chǎn)負(fù)債遞延稅款0應(yīng)交所得稅0（六）債務(wù)務(wù)重組業(yè)務(wù)務(wù)差異1.以低低于債務(wù)計(jì)計(jì)稅成本的的現(xiàn)金清償償債務(wù)·會(huì)計(jì)制度····債債務(wù)人：支支付現(xiàn)金低低于應(yīng)付債債務(wù)賬面價(jià)價(jià)值的差，，計(jì)入入資資本公積··債權(quán)人：受受讓現(xiàn)金低低于應(yīng)收債債權(quán)賬面價(jià)價(jià)值差，計(jì)計(jì)入入當(dāng)期期損益·稅法··債務(wù)人：將將重組債務(wù)務(wù)計(jì)稅成本本與支付現(xiàn)現(xiàn)金的差，，確認(rèn)認(rèn)為債務(wù)務(wù)重組所得得，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅稅所得額。?！ぁ鶛?quán)人：兩兩者之差，，應(yīng)確認(rèn)為為當(dāng)期債務(wù)務(wù)重組損失失，沖沖減應(yīng)納納稅所得。。2.以非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)清償債務(wù)務(wù)·會(huì)計(jì)制度··債務(wù)人：將將重組債務(wù)務(wù)的賬面價(jià)價(jià)值與轉(zhuǎn)讓讓的非現(xiàn)金金資產(chǎn)賬賬面價(jià)值值和相關(guān)稅稅費(fèi)之和的的差額，確確認(rèn)為資本本公積或當(dāng)當(dāng)期損損失?！ぁ鶛?quán)人：按按重組債權(quán)權(quán)的賬面價(jià)價(jià)值作為受受讓非現(xiàn)金金資產(chǎn)產(chǎn)的入賬賬價(jià)值?！ざ惙āぁ鶆?wù)人：除除企業(yè)改組組或清算另另有規(guī)定外外，應(yīng)當(dāng)分分解為按按公允價(jià)值值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，，再以公允允價(jià)值相當(dāng)當(dāng)金額償償還債務(wù)兩兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，分別別確認(rèn)為資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損損益和債債務(wù)重組損損益計(jì)征所所得稅。債債務(wù)人資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得和債務(wù)務(wù)重組所得得，如果數(shù)數(shù)額較大，，納納稅確確有困難，，經(jīng)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)核核準(zhǔn)，可在在不超過(guò)5個(gè)納納稅稅年度的期期間內(nèi)均勻勻計(jì)入各年年度應(yīng)納稅稅所得額。?！ぁ鶛?quán)人：按按受讓非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)公公允價(jià)值確確認(rèn)為計(jì)稅稅成本，據(jù)據(jù)以計(jì)算算可在所得得稅前扣除除的固定資資產(chǎn)折舊，，攤銷或結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)商品品銷售成本本。[實(shí)例3]A公公司購(gòu)買B公司材材料一批，，含稅價(jià)150萬(wàn)，，到期無(wú)法法償還。雙雙方達(dá)成協(xié)協(xié)議：A公公司以產(chǎn)品品抵債，產(chǎn)產(chǎn)品成本110萬(wàn)，，公允市價(jià)價(jià)100萬(wàn)萬(wàn)，已計(jì)提提存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)，增值值稅率17%，B公公司提取壞壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)。（1）A公公司（債務(wù)務(wù)人）·會(huì)計(jì)處理借借：應(yīng)應(yīng)付賬款150存存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備10貸貸：庫(kù)存商商品110應(yīng)應(yīng)交稅稅金－應(yīng)交交增值稅17（（銷銷項(xiàng)稅額））資資本公積積－其他資資本公積33資資本本公積＝150－（（110－－10）－－17＝＝33（萬(wàn)萬(wàn)元）·稅法法轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓庫(kù)庫(kù)存存商商品品收收益益＝＝100－－110＝＝－－10（（萬(wàn)萬(wàn)元元））···計(jì)提提存存貨貨跌跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備備10萬(wàn)萬(wàn)不不允允許許稅稅前前扣扣除除，，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回回時(shí)時(shí)允允許許稅稅前前扣扣除除，，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓產(chǎn)產(chǎn)品品損損失失為為10萬(wàn)萬(wàn)元元。?！ぁぁひ援a(chǎn)產(chǎn)品品公公允允價(jià)價(jià)清清償償債債務(wù)務(wù)收收益益＝＝150－－100＝＝50萬(wàn)元元稅稅法法確確認(rèn)認(rèn)債債務(wù)務(wù)重重組組所所得得40萬(wàn)萬(wàn)元元(2)B公公司司（（債債權(quán)權(quán)人人））·會(huì)計(jì)計(jì)處處理理借借：：原原材材料料113應(yīng)應(yīng)交交稅稅金金－－應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅17（（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額））壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備20貸貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款150·稅法法···取得得原原材材料料按按公公允允價(jià)價(jià)100萬(wàn)萬(wàn)確確定定計(jì)計(jì)稅稅成成本本···B公公司司債債務(wù)務(wù)重重組組損損失失（（150－－0.75））－－100＝＝49.25（（萬(wàn)萬(wàn)元元））按按稅稅法法規(guī)規(guī)定定，，計(jì)計(jì)提提壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備只只能能按按5‰‰稅稅前前扣扣除除，，即即150××5‰‰＝＝0.75（（萬(wàn)萬(wàn)元元）），，20－－0.75＝＝19.25萬(wàn)萬(wàn)元元調(diào)調(diào)整整計(jì)計(jì)征征所所得得稅稅。。因因此此，，壞壞賬賬準(zhǔn)準(zhǔn)備備轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回回時(shí)時(shí)，，19.25萬(wàn)萬(wàn)元元允允許許稅稅前前扣扣除除。。稅稅法法確確認(rèn)認(rèn)債債務(wù)務(wù)重重組組損損失失（（150－－20)－－100＋＋19.25＝＝49.25（（萬(wàn)萬(wàn)元元））3.以債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為資本清清償債務(wù)·會(huì)計(jì)制度··債務(wù)人：將重重組債務(wù)的賬賬面價(jià)值與債債權(quán)人因放棄棄債權(quán)權(quán)而享有股股權(quán)的份額之之間的差額，，確認(rèn)為資本本公積?！ぁ鶛?quán)人：將重重組債權(quán)的賬賬面價(jià)值作為為受讓的股權(quán)權(quán)的入入賬價(jià)值。。·稅法··債務(wù)人：除企企業(yè)改組或清清算另有規(guī)定定外，債務(wù)人人應(yīng)將將重組組債務(wù)的賬面面價(jià)值與債權(quán)權(quán)人因放棄債債權(quán)而享有股股權(quán)的公允價(jià)價(jià)值的差額，，確認(rèn)為債務(wù)務(wù)重組所得，，計(jì)入入當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所得。。··債權(quán)人：應(yīng)將將享有的股權(quán)權(quán)的公允價(jià)值值確認(rèn)為該項(xiàng)項(xiàng)投資資的計(jì)稅稅成本。4.修改其其他債務(wù)條件件·債務(wù)人··會(huì)計(jì)制度：如如果重組債務(wù)務(wù)的賬面價(jià)值值大于將來(lái)應(yīng)應(yīng)付金金額，債債務(wù)人應(yīng)將重重組債務(wù)的賬賬面價(jià)值減記記至將來(lái)應(yīng)應(yīng)付金金額，減記的的金額確認(rèn)為為資本公積。。··稅法：債務(wù)人人應(yīng)將重組債債務(wù)的計(jì)稅成成本減記至將將來(lái)應(yīng)應(yīng)付的金額額，減記的金金額確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期的債務(wù)重重組所得得。[實(shí)例4]某某項(xiàng)債務(wù)重組組協(xié)議：重組組債務(wù)賬面價(jià)價(jià)值100萬(wàn)萬(wàn)，一年后應(yīng)應(yīng)付金額90萬(wàn)。

借：：應(yīng)付賬款100貸貸：：應(yīng)付賬款－－債務(wù)重組90資資本公積－－其他資本公公積10

債務(wù)務(wù)重組納稅所所得：100－90＝10(萬(wàn)元)·債權(quán)人··會(huì)計(jì)制度：如如果重組債權(quán)權(quán)的賬面價(jià)值值大于將來(lái)應(yīng)應(yīng)收金額額，債權(quán)人人應(yīng)將重組債債權(quán)的賬面價(jià)價(jià)值減記至將將來(lái)應(yīng)收金金額，減減記的金額確確認(rèn)為當(dāng)期損損失?！ぁざ惙ǎ簜鶛?quán)人人應(yīng)將債權(quán)的的計(jì)稅成本減減記至將來(lái)應(yīng)應(yīng)收金額額，減記的的金額確認(rèn)為為當(dāng)期債務(wù)重重組損失。5.關(guān)聯(lián)方方之間債務(wù)重重組·會(huì)計(jì)制度：按按以上原則處處理·稅法：··關(guān)聯(lián)方之間發(fā)發(fā)生的含一方方向另一方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓讓步條條款的債務(wù)務(wù)重組，必須須經(jīng)過(guò)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核核，符合合“債務(wù)務(wù)重組經(jīng)法院院裁決同意、、全體債權(quán)人人一致同意的的協(xié)協(xié)議、經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)業(yè)債轉(zhuǎn)股”等等條件，才才能確認(rèn)認(rèn)重組所所得或損失。?！ぁぁと舨环弦砸陨蠗l條件，，債權(quán)權(quán)人對(duì)對(duì)債務(wù)務(wù)人的的讓步步，如如果存存在在股權(quán)權(quán)投資資關(guān)系系，應(yīng)應(yīng)推定定為企企業(yè)對(duì)對(duì)股東東的分分配。。···若不存存在投投資關(guān)關(guān)系應(yīng)應(yīng)視為為捐贈(zèng)贈(zèng)，不不得在在所得得稅前前扣除除。。（七））非貨貨幣性性交易易收益益1.不不涉涉及補(bǔ)補(bǔ)價(jià)·會(huì)計(jì)制制度：：以換換出資資產(chǎn)賬賬面價(jià)價(jià)值““替代代”換換入資資產(chǎn)入入賬價(jià)價(jià)值值。·稅法：除企企業(yè)改組（（包括企業(yè)業(yè)創(chuàng)立時(shí)投投資者以非非貨幣性性資產(chǎn)投資資、整體資資產(chǎn)置換、、合并、分分立等）外外，非貨貨幣交易當(dāng)當(dāng)事雙方都都必須處理理成出售或或轉(zhuǎn)讓持有有的非貨貨幣性交易易，購(gòu)置新新的非貨幣幣性資產(chǎn)。。[實(shí)例5]甲公司以以庫(kù)存商品品換取乙公公司生產(chǎn)的的產(chǎn)品作為為固定資產(chǎn)產(chǎn)，乙公司司作為原材材料，甲公公司庫(kù)存商商品賬面余余額9.5萬(wàn)元，公公允價(jià)值10萬(wàn)元；；乙公司庫(kù)庫(kù)存賬面余余額9萬(wàn)元元，公允價(jià)價(jià)值10萬(wàn)萬(wàn)元。甲公司：·會(huì)計(jì)處理：：借借：固固定資產(chǎn)11.2貸貸：：庫(kù)存商品品9.5應(yīng)應(yīng)交交稅金－應(yīng)應(yīng)交增值稅稅1.7（（銷銷項(xiàng)稅額））·稅法：非貨貨幣性交易易應(yīng)確認(rèn)納納稅所得額額0.5萬(wàn)萬(wàn)元（10-9.5）

乙公公司·會(huì)計(jì)處理:借借：原原材料9應(yīng)應(yīng)交交稅金－應(yīng)應(yīng)交增值值稅1.7（（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）貸貸：庫(kù)存商商品9應(yīng)應(yīng)交交稅金－應(yīng)應(yīng)交增值值稅1.7（（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）··稅稅法：非貨貨幣性交易易應(yīng)確認(rèn)納納稅所得額額為1萬(wàn)元元（10－－9）2.涉及補(bǔ)價(jià)·會(huì)計(jì)制度：：支付補(bǔ)價(jià)價(jià)的，應(yīng)以以換出資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值，加加上補(bǔ)價(jià)和和應(yīng)付的相相關(guān)稅費(fèi)，，作為換入入資產(chǎn)的入入賬價(jià)值值；收到補(bǔ)補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以換出出資產(chǎn)賬面面價(jià)值減去去補(bǔ)價(jià)，加加上應(yīng)確確認(rèn)的收益益和應(yīng)付的的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)，作為換換入資產(chǎn)入入賬價(jià)值值。·稅法：對(duì)對(duì)于收收到補(bǔ)價(jià)價(jià)一方，，應(yīng)納稅稅所得額額為：換出資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值––換出出資產(chǎn)計(jì)計(jì)稅成本本–補(bǔ)補(bǔ)價(jià)收收益[實(shí)例6]承[實(shí)例5]若乙乙公司庫(kù)庫(kù)存商品品公允價(jià)價(jià)值9.5萬(wàn)，，乙公司司補(bǔ)價(jià)0.5萬(wàn)萬(wàn)元，不不考慮除除增值稅稅外其他他稅費(fèi)，，收到補(bǔ)補(bǔ)價(jià)甲公公司確認(rèn)認(rèn)補(bǔ)價(jià)收收益為：：甲公司會(huì)會(huì)計(jì)處理理：借借：固定定資產(chǎn)10.725銀銀行存存款0.5貸貸：庫(kù)存存商品9.5應(yīng)應(yīng)交稅稅金－應(yīng)應(yīng)交增值值稅1.7（（銷項(xiàng)稅稅額）營(yíng)營(yíng)業(yè)外收收入－非非貨幣性性交易收收益0.025應(yīng)應(yīng)納稅稅所得額額＝10－9.5－0.025＝0.475（萬(wàn)萬(wàn)元）（八）在建工工程試運(yùn)行收收入差異·會(huì)計(jì)制度：··工程達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)前因進(jìn)行試試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生生的凈凈支出出，計(jì)入工工程成本。借借記：在建工工程··工程項(xiàng)目在達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)前所所取得的試運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)過(guò)程中形形成的，能夠夠?qū)ν怃N售的的產(chǎn)品，其發(fā)發(fā)生的成本本，，計(jì)入在建工工程成本，銷銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)庫(kù)存商品時(shí)，，按按實(shí)際銷售售收入或按預(yù)預(yù)計(jì)售價(jià)沖減減工程成本，，貸記：““在在建工程”·稅法：國(guó)家稅稅務(wù)總局關(guān)于于企業(yè)所得稅稅若干問(wèn)題通通知（（國(guó)稅發(fā)132號(hào)）：：企業(yè)在建工工程發(fā)生的試試運(yùn)轉(zhuǎn)收入，，

應(yīng)并入入總收入予以以征稅，而不不能沖減在建建工程成本。。（九））技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓讓費(fèi)收收入差差異·會(huì)會(huì)計(jì)制制度：：企業(yè)業(yè)因技技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓而而收取取的款款項(xiàng)貸貸記““其他他業(yè)業(yè)業(yè)收入入”科科目，，相關(guān)關(guān)成本本、費(fèi)費(fèi)用，，借記記“其其他業(yè)業(yè)務(wù)支支出””科科目目，凈凈收益益在損損益表表中““其他他業(yè)務(wù)務(wù)利潤(rùn)潤(rùn)”項(xiàng)項(xiàng)目反反映。。··稅稅法：：技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓讓，以以及技技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)過(guò)程中中發(fā)生生的與與技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓有關(guān)關(guān)的技技術(shù)咨咨詢、、技術(shù)術(shù)服務(wù)務(wù)、技技術(shù)培培訓(xùn)所所得，，年凈凈收入入在30萬(wàn)萬(wàn)元以以下的的，暫暫免征征收所所得稅稅，超超過(guò)30萬(wàn)萬(wàn)元元的的部分分，依依法繳繳納所所得稅稅。（十））無(wú)法法支付付的款款項(xiàng)差差異·會(huì)計(jì)制制度：：債權(quán)權(quán)人豁豁免的的債務(wù)務(wù)在““資本本公積積－其其他資資本公公積””科目目反映映·稅法：：應(yīng)作作為其其他收收入，，并入入企業(yè)業(yè)收入入總額額征收收所得得稅稅。（十一一）補(bǔ)補(bǔ)貼收收入1.企企業(yè)業(yè)按銷銷售量量或工工作量量等依依據(jù)國(guó)國(guó)家規(guī)規(guī)定的的補(bǔ)助助定額額計(jì)算算并按按期給給予的的定額額補(bǔ)貼貼·會(huì)計(jì)計(jì)制制度度：：采采用用權(quán)權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)發(fā)生生制制原原則則確確認(rèn)認(rèn)補(bǔ)補(bǔ)貼貼收收入入·稅法法：：按按收收付付實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)制制確確認(rèn)認(rèn)應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額兩兩者者形形成成時(shí)時(shí)間間性性差差異異2.直直接接減減免免增增值值稅稅和和企企業(yè)業(yè)實(shí)實(shí)際際收收到到即即征征即即退退、、先先征征后后退退、、先先征征后后返返還還增增值值稅稅·會(huì)計(jì)計(jì)制制度度：：作作為為補(bǔ)補(bǔ)貼貼收收入入增增加加利利潤(rùn)潤(rùn)·稅法法：：規(guī)規(guī)定定減減免免及及返返還還的的流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅免免征征所所得得稅稅（十十二二））接接受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)確確認(rèn)認(rèn)收收入入·會(huì)計(jì)計(jì)制制度度：：企企業(yè)業(yè)接接受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)資資產(chǎn)產(chǎn)，，不不確確認(rèn)認(rèn)收收入入，，計(jì)計(jì)入入資資本本公公積積·稅法：按按確定的的入賬價(jià)價(jià)值確認(rèn)認(rèn)為捐贈(zèng)贈(zèng)收入，，并入當(dāng)當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅稅所得額額，計(jì)繳繳所得稅稅。若取取得非貨貨幣性資資產(chǎn)捐贈(zèng)贈(zèng)較較大，并并入一個(gè)個(gè)納稅年年度繳稅稅確有困困難，經(jīng)經(jīng)主管稅稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審審核確認(rèn)認(rèn)，可以以在不超超過(guò)5年年的期期間內(nèi)均均勻計(jì)入入各各年度應(yīng)應(yīng)納稅稅所得額額。［實(shí)例例7］］某企企業(yè)接接受一一項(xiàng)無(wú)無(wú)形資資產(chǎn)捐捐贈(zèng)，，入賬賬價(jià)值值10萬(wàn)元元，分分兩年年交納納所得得稅。。借借：無(wú)無(wú)形資資產(chǎn)100貸貸：：待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值值100借借：：待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值值50貸貸：：應(yīng)交交稅金金－－應(yīng)交交所得得稅16.5資資本本公積積－－其他他資本本公積積33.5（十三三）長(zhǎng)長(zhǎng)期股股權(quán)投投資差差異1.按按權(quán)權(quán)益法法核算算長(zhǎng)期期股權(quán)權(quán)投資資產(chǎn)生生股權(quán)權(quán)投資資借方方差額額·會(huì)計(jì)制制度：：按一一定期期間攤攤銷計(jì)計(jì)入損損益，，借記記“投投資收收益””·稅法：：計(jì)算算應(yīng)納納稅所所得額額時(shí)不不允許許扣除除兩兩者屬屬于時(shí)時(shí)間性性差異異，在在處置置長(zhǎng)期期股權(quán)權(quán)投資資時(shí)予予以調(diào)調(diào)整［［實(shí)例例8］］A公公司對(duì)對(duì)B公公司以以固定定資產(chǎn)產(chǎn)投資資，公公允價(jià)價(jià)150萬(wàn)萬(wàn)元，，賬面面價(jià)值值120萬(wàn)萬(wàn)元，，占被被投資資企業(yè)業(yè)所有有者權(quán)權(quán)益（（300萬(wàn)萬(wàn)）的的30%，，股權(quán)權(quán)投資資差額額按5年攤攤銷。。第二二年初初A公公司將將長(zhǎng)期期股權(quán)權(quán)投資資處置置，收收入150萬(wàn)元元。(1)投資資時(shí)：：··會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處理理：借借：：長(zhǎng)期期股權(quán)權(quán)投資資－B公司司（投投資成成本））120貸貸：：固定定資產(chǎn)產(chǎn)清理理120借借：：長(zhǎng)期期股權(quán)權(quán)投資資－B公司司（股股權(quán)投投資差差額））20貸貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期股股權(quán)投投資－－B公公司（（投資資成本本）20··稅稅法法：非非貨幣幣性資資產(chǎn)對(duì)對(duì)外投投資，，應(yīng)在在投資資交易易發(fā)生生時(shí)，，將其其分解解為為公公允價(jià)價(jià)銷售售、有有關(guān)非非貨幣幣性投投資兩兩項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)進(jìn)行所所得稅稅處理理，并并按按規(guī)定定計(jì)算算確認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得得或損損失。。A公公司對(duì)對(duì)B公公司投投資應(yīng)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)為為納稅稅所得得額150－120＝30(萬(wàn)元元)，，稅法法確認(rèn)認(rèn)投資資計(jì)稅稅成成本為為：150萬(wàn)萬(wàn)元。。（2）攤銷銷股權(quán)投資資差額·會(huì)計(jì)處理借借：投投資收益4貸貸：：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資－股股權(quán)投資差差額4·稅法規(guī)定：：股權(quán)投資資差額不能能攤銷扣除除，4萬(wàn)應(yīng)應(yīng)計(jì)入本期期納稅所所得額。相相應(yīng)會(huì)計(jì)處處理如下：：··若采用應(yīng)付付稅款法：：借借：所所得稅1.32貸貸：應(yīng)應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得得稅1.32（（4×33%）··若采用納稅稅影響會(huì)計(jì)計(jì)法借借：：遞延稅款款1.32貸貸：應(yīng)應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得得稅1.32（3）第2年年初處置長(zhǎng)期期股權(quán)投資·會(huì)計(jì)處理借借：銀銀行存款150長(zhǎng)長(zhǎng)期期股權(quán)投資－－股權(quán)投資差差額16貸貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投資－－投資成本100投投資資收益34·稅法：應(yīng)納稅稅所得＝150－150＝0，投資資收益34萬(wàn)萬(wàn)調(diào)減納稅所所得。在納稅稅影響會(huì)計(jì)法法下，相應(yīng)會(huì)會(huì)計(jì)處理如下下：

借：：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅稅11.22貸貸：遞遞延稅款11.22（（34×33%）（十四）投資資收益確認(rèn)差差異·會(huì)計(jì)制度：將將投資的處置置收益和投投資的持有收收益均計(jì)入入“投投資收益”科科目·稅法：嚴(yán)格區(qū)區(qū)分為投資持持有收益和處處置所得，持持有收益僅僅補(bǔ)繳繳差別稅率部部分的企業(yè)所所得稅，處置置收益全額并并入企企業(yè)應(yīng)納稅稅所得額中。。

1.短短期投資·會(huì)計(jì)制度：僅僅確認(rèn)處置收收益，不確認(rèn)認(rèn)持有收益。?！ざ惙ǎ翰环侄潭獭㈤L(zhǎng)期投資資，投資方應(yīng)應(yīng)在被投資方方進(jìn)行利潤(rùn)潤(rùn)分分配賬務(wù)處理理時(shí)確認(rèn)股息息收入。2.股息性性所得·會(huì)計(jì)制度：長(zhǎng)長(zhǎng)期投資采取取權(quán)益法核算算，應(yīng)在每個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)年年度末，，按應(yīng)享有的的或應(yīng)分擔(dān)的的被投資企業(yè)業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈凈利利潤(rùn)或發(fā)生的的凈虧損的份份額，確認(rèn)投投資收益或損損失，并相相應(yīng)調(diào)調(diào)整投資賬面面價(jià)值?！ざ惙ǎ罕煌顿Y資單位實(shí)際分分配時(shí)再確認(rèn)認(rèn)投資收益；；并且不不能將被被投資單位的的虧損確認(rèn)為為企業(yè)的投資資損失；被投投資資單位可供股股息分配的金金額也不僅限限于被投資企企業(yè)接受受投資后后產(chǎn)生的累計(jì)計(jì)未分配利潤(rùn)潤(rùn)

被投資資方分配股票票股利，從會(huì)會(huì)計(jì)上，投資資方不作會(huì)計(jì)計(jì)處理；從稅稅法上，按股股票面值計(jì)入入股息所得。。（十十五五））資資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)評(píng)估估增增值值差差異異1.因因清清產(chǎn)產(chǎn)核核算算而而發(fā)發(fā)生生的的資資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)評(píng)估估增增值值差差異異·會(huì)計(jì)計(jì)制制度度：：經(jīng)經(jīng)過(guò)過(guò)驗(yàn)驗(yàn)收收核核實(shí)實(shí)，，相相應(yīng)應(yīng)調(diào)調(diào)整整固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)賬賬面面價(jià)價(jià)值值，，凈凈值值增增加加額額增增加加資資本本公公積積，，不不確確認(rèn)認(rèn)收收益益。?！ざ惙ǚǎ海簩?duì)對(duì)清清產(chǎn)產(chǎn)核核資資發(fā)發(fā)生生的的資資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)評(píng)估估增增值值只只要要符符合合國(guó)國(guó)家家政政策策規(guī)規(guī)定定，，不不計(jì)計(jì)征征企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅。。2.因因股份制制改造而而發(fā)生的的資產(chǎn)評(píng)評(píng)估增值值［實(shí)例9］某內(nèi)內(nèi)資企業(yè)業(yè)2003年1月1日日進(jìn)行股股份制改改造，某某全新固固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面原原價(jià)100萬(wàn)，，未計(jì)提提折舊，，評(píng)估確確認(rèn)原值值為140萬(wàn)，，直線法法計(jì)提折折舊，折折舊年限限10年年,無(wú)殘殘值。(1)按按評(píng)估固固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面原原值計(jì)提提折舊，，調(diào)賬日日不計(jì)算算未來(lái)來(lái)應(yīng)應(yīng)交所得得稅·評(píng)估調(diào)賬賬日借借：：固定資資產(chǎn)40貸貸：：資本公公積40·每年計(jì)提提折舊借借：有關(guān)關(guān)費(fèi)用賬賬戶10貸貸：累計(jì)計(jì)折舊10·每年轉(zhuǎn)銷銷資本公公積借借：：資本公公積4貸貸：累累計(jì)折舊舊4(2)按按評(píng)估確確認(rèn)后固固定資產(chǎn)產(chǎn)原值計(jì)計(jì)提折舊舊，調(diào)賬賬日需要要計(jì)算未未來(lái)應(yīng)交交所得稅稅·評(píng)估調(diào)賬賬日借借：固定定資產(chǎn)40貸貸：資資本公積積－股權(quán)權(quán)投資準(zhǔn)準(zhǔn)備26.8遞遞延延稅款13.2·每年計(jì)提提折舊借借：有有關(guān)費(fèi)用用賬戶14貸貸：：累計(jì)折折舊14·每年結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)遞延稅稅款借借：遞延延稅款1.32貸貸：：應(yīng)交稅稅金－應(yīng)應(yīng)交所得得稅1.32·每年轉(zhuǎn)銷銷資本公公積借借：資本本公積－－股權(quán)投投資準(zhǔn)備備2.68貸貸：：資本公公積－其其他資本本公積2.68四、成本本費(fèi)用與與稅前扣扣除差差異（一）企企業(yè)提取取和轉(zhuǎn)回回各項(xiàng)資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備的的納稅調(diào)調(diào)整1.提提取減值值準(zhǔn)備當(dāng)當(dāng)期·會(huì)計(jì)制度度：企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)定定期或至至少在每每年年度度終了，，對(duì)各項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行全全面檢查查，并根根據(jù)謹(jǐn)慎慎性原則則，合理理地預(yù)計(jì)計(jì)各各項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)可可能發(fā)生生的損失失，計(jì)提提資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益，在在計(jì)算當(dāng)當(dāng)期利潤(rùn)潤(rùn)總額時(shí)時(shí)扣除。?！ざ惙ǎ撼龂?guó)家稅稅法規(guī)定定外，企企業(yè)根據(jù)據(jù)會(huì)計(jì)制制度提取取的任何何形式式的準(zhǔn)備備金（包包括資產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備、、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備）不不得在企企業(yè)業(yè)所所得稅前前扣除。。兩兩者者差異：：作為可可抵減的的時(shí)間性性差異[實(shí)例10]某某公司2003年1月月1日購(gòu)購(gòu)入設(shè)備備一臺(tái)，，原價(jià)30萬(wàn)元元，預(yù)計(jì)計(jì)使用5年，無(wú)無(wú)殘值，，按直線線法計(jì)提提折舊；；2003年12月31日設(shè)設(shè)備降價(jià)價(jià)，估計(jì)計(jì)可收回回金額20萬(wàn)元元，尚可可使用4年。（1）2003年年12月月31日日計(jì)提資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備（（30－6））－20＝4（（萬(wàn)元））·會(huì)計(jì)處理理：借借：營(yíng)營(yíng)業(yè)外支支出4貸貸：固定定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備4·稅法：4萬(wàn)元計(jì)計(jì)入當(dāng)期期應(yīng)納稅稅所得，，相應(yīng)會(huì)會(huì)計(jì)處理理如下：：··企業(yè)采用用應(yīng)付稅稅款法核核算所得得稅借借：所所得稅1.32貸貸：應(yīng)交交稅金－－應(yīng)交所所得稅1.32（（4×33%）··企業(yè)采用用納稅影影響會(huì)計(jì)計(jì)法核算算所得稅稅借借：遞延延稅款1.32貸貸：：應(yīng)交稅稅金－應(yīng)應(yīng)交所得得稅1.32（2）減減值準(zhǔn)備備后計(jì)提提資產(chǎn)折折舊··會(huì)計(jì)制度度：應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照計(jì)計(jì)提減值值準(zhǔn)備后后的賬面面價(jià)值及及尚可可使用用年限限（含預(yù)預(yù)計(jì)凈殘殘值等））重新計(jì)計(jì)算確定定折舊率率、折折舊額額。2004年計(jì)計(jì)提折舊舊的會(huì)計(jì)計(jì)處理借借：：有關(guān)費(fèi)費(fèi)用等5貸貸：：累計(jì)折折舊5（（30－6－4））÷4＝＝5（萬(wàn)萬(wàn)元）·稅法：：申報(bào)報(bào)納稅稅時(shí)，，按提提取減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備前前的賬賬面價(jià)價(jià)值計(jì)計(jì)算算的的折舊舊6萬(wàn)萬(wàn)元稅稅前扣扣除。。應(yīng)納納稅所所得額額應(yīng)調(diào)調(diào)減1萬(wàn)萬(wàn)元元。。（3））已計(jì)計(jì)提減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備后后的資資產(chǎn)價(jià)價(jià)值得得以恢恢復(fù)承上例例，2004年年12月31日日該設(shè)設(shè)備升升值，，估計(jì)計(jì)可收收回金金額為為20萬(wàn)元元。·會(huì)計(jì)處處理：：截止止2004年12月月31日，，該設(shè)設(shè)備賬賬面價(jià)價(jià)值為為20－5＝15（（萬(wàn)元元），，若按按不計(jì)計(jì)提減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備前前折舊舊計(jì)算算，賬賬面面價(jià)值值為30－－6××2＝18（（萬(wàn)元元），，減值值準(zhǔn)備備轉(zhuǎn)回回?cái)?shù)：：18－－15＝3（萬(wàn)萬(wàn)元））。借借：固固定資資產(chǎn)減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備3貸貸：：營(yíng)業(yè)業(yè)外支支出－－計(jì)提提減值值準(zhǔn)備備2累累計(jì)計(jì)折舊舊（6××2－6－5）1減減值值準(zhǔn)備備轉(zhuǎn)回回后，，固定定資產(chǎn)產(chǎn)賬面面價(jià)值值為18萬(wàn)萬(wàn)元。?！ざ惙ǎ海恨D(zhuǎn)回回減值值準(zhǔn)備備增加加的本本期利利潤(rùn)2萬(wàn)元元，不不計(jì)征征所得得稅稅，應(yīng)應(yīng)作納納稅調(diào)調(diào)減。。（二））業(yè)務(wù)務(wù)招待待費(fèi)·會(huì)計(jì)制制度：：企業(yè)業(yè)發(fā)生生的業(yè)業(yè)務(wù)招招待費(fèi)費(fèi)可以以在““管理理費(fèi)用用”科科目目中中據(jù)實(shí)實(shí)列支支，不不得采采取預(yù)預(yù)提的的辦法法?！ざ惙ǎ海杭{稅稅人發(fā)發(fā)生的的與其其經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)直接接相關(guān)關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)招招待費(fèi)費(fèi)，在在下列列規(guī)定定比例例范圍圍內(nèi)可可據(jù)實(shí)實(shí)扣除除：···全年銷銷售（（營(yíng)業(yè)業(yè)）收收入凈凈額在在1500萬(wàn)元元及其其以下下的，，不不超超過(guò)銷銷售（（營(yíng)業(yè)業(yè)）收收入凈凈額的的5‰‰。?！ぁぁと赇N銷售（（營(yíng)業(yè)業(yè)）收收入凈凈額超超過(guò)1500萬(wàn)萬(wàn)元的的，不不超過(guò)過(guò)該部部分的的3‰‰。。兩兩者者差異異屬于于永久久性差差異，，年末末計(jì)征征所得得稅時(shí)時(shí)作納納稅調(diào)調(diào)整。。（三））各類類保險(xiǎn)險(xiǎn)基金金和統(tǒng)統(tǒng)籌基基金·會(huì)計(jì)制制度：：企業(yè)業(yè)用于于各類類保險(xiǎn)險(xiǎn)基金金和統(tǒng)統(tǒng)籌基基金所所發(fā)生生的費(fèi)費(fèi)用（（指國(guó)國(guó)家家基本本保障障性質(zhì)質(zhì)的保保險(xiǎn)，，如職職工待待業(yè)保保險(xiǎn)金金、法法定人人身安安全保保險(xiǎn)險(xiǎn)金、、基本本醫(yī)療療保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)））。不不受比比例限限制，，按實(shí)實(shí)際發(fā)發(fā)生額額計(jì)入入“管管理理費(fèi)用用”科科目核核算。?！ざ惙ǎ海航?jīng)稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審審核后后可以以在規(guī)規(guī)定比比例內(nèi)內(nèi)扣除除；為為職工工建立立補(bǔ)充充養(yǎng)老老保險(xiǎn)險(xiǎn)、補(bǔ)補(bǔ)充醫(yī)醫(yī)療保保險(xiǎn)，，提取取額在在工資資總額額4%內(nèi)的的部分分，可可以在在稅前前扣除除。（四））總機(jī)機(jī)構(gòu)管管理費(fèi)費(fèi)·會(huì)計(jì)制制度：：企業(yè)業(yè)總機(jī)機(jī)構(gòu)向向下屬屬企業(yè)業(yè)和分分支機(jī)機(jī)構(gòu)提提取管管理費(fèi)費(fèi)，直直接沖沖減減“管管理費(fèi)費(fèi)用””科目目。·稅法：：須提提供總總機(jī)構(gòu)構(gòu)管理理費(fèi)匯匯集范范圍、、定額額、分分配依依據(jù)和和方法法等證證明文文件，，經(jīng)主主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審審核后后，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣扣除，，超過(guò)過(guò)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核核標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的，，均應(yīng)應(yīng)按規(guī)規(guī)定在在年末末進(jìn)行行納稅稅調(diào)整整；同同時(shí)，，下屬屬企業(yè)業(yè)和分分支機(jī)機(jī)構(gòu)低低于標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)上上交的的管理理費(fèi)，，據(jù)實(shí)實(shí)扣除除，其其差額額不得得在以以后年年度補(bǔ)補(bǔ)扣。。（五））新產(chǎn)產(chǎn)品、、新技技術(shù)、、新工工藝研研究開開發(fā)費(fèi)費(fèi)用·會(huì)計(jì)制制度：：不受受比例例限制制，按按實(shí)際際發(fā)生生額計(jì)計(jì)入““管理理費(fèi)用用”科科目。。·稅法：：···企業(yè)實(shí)實(shí)際發(fā)發(fā)生的的技術(shù)術(shù)開發(fā)發(fā)費(fèi)，，允許許在繳繳納企企業(yè)所所得稅稅前扣扣除；；··企業(yè)發(fā)生技技術(shù)開發(fā)費(fèi)費(fèi)比上年實(shí)實(shí)際發(fā)生數(shù)數(shù)增長(zhǎng)達(dá)到到10%(含10%)以以上，其其當(dāng)年實(shí)實(shí)際發(fā)生的的費(fèi)用除按按規(guī)定據(jù)實(shí)實(shí)列支外，，經(jīng)由主管管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審審核批準(zhǔn)的的，可按其其實(shí)際發(fā)生生額的50%，直接接抵扣當(dāng)當(dāng)年應(yīng)應(yīng)納稅所得得額，增長(zhǎng)長(zhǎng)未達(dá)10%以上的的，不得抵抵扣?！ぁび髽I(yè)研研究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用比上年年增長(zhǎng)達(dá)到到10%以以，其實(shí)際際發(fā)生額的的50%，，如大于企企業(yè)當(dāng)年應(yīng)應(yīng)納稅所得得額，可就就其不超過(guò)過(guò)應(yīng)納稅所所得得額部分予予以抵扣；；超過(guò)部分分，當(dāng)年和和以后年度度均不再抵抵扣?！ぁぬ潛p企業(yè)發(fā)發(fā)生的研究究開發(fā)費(fèi)用用，只能按按規(guī)定據(jù)實(shí)實(shí)列支，不不實(shí)行增增長(zhǎng)長(zhǎng)達(dá)到一定定比例抵扣扣應(yīng)納稅所所得額的辦辦法。（六）開辦辦費(fèi)攤銷·會(huì)計(jì)制度：：企業(yè)籌建建期間發(fā)生生的費(fèi)用（（除購(gòu)建固固定資產(chǎn)產(chǎn)外外），先在在長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用中歸歸集，待企企業(yè)開始生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)當(dāng)當(dāng)月起一次次計(jì)入開始始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)當(dāng)月的損損益。如果果企企業(yè)長(zhǎng)期期待攤費(fèi)用用項(xiàng)目不能能使以后會(huì)會(huì)計(jì)期間受受益，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將尚未攤攤銷的該項(xiàng)項(xiàng)目的攤余余價(jià)值全部部轉(zhuǎn)入當(dāng)期期損益。·稅法：籌籌建期間間發(fā)生的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)從開始始生產(chǎn)、、經(jīng)營(yíng)月月份的的次月起起，在不不短于5年的期期限內(nèi)分分期扣除除。兩者差異異為時(shí)間間性差異異。（七）廣廣告費(fèi)·會(huì)計(jì)制度度：企業(yè)業(yè)銷售商商品或提提供勞務(wù)務(wù)過(guò)程中中發(fā)生的的廣告告費(fèi)用，，借記““營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用”科科目。·稅法：納納稅人每每一納稅稅年度發(fā)發(fā)生的廣廣告費(fèi)支支出不超超過(guò)銷銷售（營(yíng)營(yíng)業(yè)）收收入的2%的，，可據(jù)實(shí)實(shí)扣除；；超過(guò)部部分可無(wú)無(wú)限期期向以后后納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。兩兩者形形成差異異為時(shí)間間性差異異，為了了便于管管理，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)設(shè)置““廣告費(fèi)費(fèi)稅前扣扣除臺(tái)賬賬”，為為各年度度申報(bào)企企業(yè)所得得稅做好好基礎(chǔ)工工作。（八）業(yè)業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)·會(huì)計(jì)制度度：企業(yè)業(yè)發(fā)生的的業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)據(jù)據(jù)實(shí)在““營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用”科科目核核算。·稅法：納納稅人每每一納稅稅年度發(fā)發(fā)生的業(yè)業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)（包包括未通通過(guò)媒體體的的廣告性性支出出），在在不超過(guò)過(guò)銷售（（營(yíng)業(yè)））收入的的5‰范范圍內(nèi)，，可據(jù)實(shí)實(shí)扣扣除；超超過(guò)部分分，本年年度做納納稅調(diào)增增，以以后年度度也不得得稅前扣扣除除。。（九）傭傭金差異異·會(huì)計(jì)制度度：企業(yè)業(yè)發(fā)生的的傭金支支出，在在“營(yíng)業(yè)業(yè)費(fèi)用””中據(jù)實(shí)實(shí)列支。。·稅法：納納稅人發(fā)發(fā)生的傭傭金符合合下列條條件的可可計(jì)入銷銷售（營(yíng)營(yíng)業(yè)）費(fèi)費(fèi)用用：（（1））有合法法憑證；；（（2）支支付的對(duì)對(duì)象必須須是獨(dú)立立的有權(quán)權(quán)從事中中介服務(wù)務(wù)的納稅稅人或個(gè)個(gè)人；（（3）支付付給個(gè)人人的傭金金，除另另有規(guī)定定外，不不得超過(guò)過(guò)服務(wù)全全額的5%；超范范圍、超超標(biāo)準(zhǔn)列列支部分分作納稅稅調(diào)整。。（十）財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用差異·會(huì)計(jì)制度度：企業(yè)業(yè)為籌集集生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)資金金而發(fā)生生的費(fèi)用用，包括括應(yīng)當(dāng)作作為為期間費(fèi)費(fèi)用的利利息支出出（減利利息收入入）、匯匯兌損失失（減匯匯兌損益益）及及相關(guān)關(guān)手續(xù)費(fèi)費(fèi)；符合合費(fèi)用化化條件借借款費(fèi)用用，據(jù)實(shí)實(shí)計(jì)入““財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用”科科目目?！ざ惙ǎ骸ぁそ杩罾⒅С龀觯杭{稅人在在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)期間，向金金融機(jī)構(gòu)借借款的利利息支支出，按照實(shí)實(shí)際發(fā)生數(shù)扣扣除；向非金金融機(jī)構(gòu)借款款的利息支出出，包括納稅稅人之間互相相拆借的利息息支出，按照照不高于金融融機(jī)構(gòu)構(gòu)同類、、同期貸款利利率計(jì)算的數(shù)數(shù)額以內(nèi)的部部分，準(zhǔn)予扣扣除。··從事房地產(chǎn)開開發(fā)業(yè)務(wù)的納納稅人為開發(fā)發(fā)房地產(chǎn)而借借入資金所發(fā)發(fā)生的的借款費(fèi)費(fèi)用，在房地地產(chǎn)完工之前前發(fā)生的，應(yīng)應(yīng)計(jì)入有關(guān)關(guān)房地產(chǎn)的開開發(fā)成本。··納稅人從關(guān)聯(lián)聯(lián)方取得借款款金額超過(guò)其其注冊(cè)資本50%的，超超過(guò)部份份的利利息支出，不不得稅前扣除除。··納稅人逾期歸歸還銀行借款款，銀行按規(guī)規(guī)定加收的罰罰款，不屬于于行政政性罰款款，允許稅前前扣除。（十一一）工工資及及三項(xiàng)項(xiàng)附加加費(fèi)用用·會(huì)計(jì)制制度：：根據(jù)據(jù)國(guó)家家統(tǒng)計(jì)計(jì)局規(guī)規(guī)定““工資資總額額”·稅法：：···比會(huì)計(jì)計(jì)上““工資資薪金金”范范圍大大（（1）在在補(bǔ)貼貼上，，稅法法將地地區(qū)補(bǔ)補(bǔ)貼和和誤餐餐補(bǔ)貼貼列入入工資資薪金金支出出范范圍；；（（2）包包括各各種名名目獎(jiǎng)獎(jiǎng)金，，如創(chuàng)創(chuàng)造發(fā)發(fā)明獎(jiǎng)獎(jiǎng)、科科技進(jìn)進(jìn)步獎(jiǎng)獎(jiǎng)、合合理化化建建議獎(jiǎng)獎(jiǎng)均列列入工工資薪薪金范范圍；；···實(shí)行限限額工工資扣扣除辦辦法：：從2000年年度起起，計(jì)計(jì)稅工工資人人均月月扣除除最最高高限額額為800元，，個(gè)別別經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)達(dá)達(dá)地區(qū)區(qū)確需需提高高限額額標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的，，應(yīng)應(yīng)在不不高于于20%的的幅度度內(nèi)，，即為為960元元，超超過(guò)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)部部份，，在計(jì)計(jì)算算應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額時(shí)時(shí)不得得扣除除。三三項(xiàng)附附加費(fèi)費(fèi)(職職工附附加費(fèi)費(fèi)、職職工工工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)、、職工工教育育經(jīng)費(fèi)費(fèi))，，按計(jì)計(jì)稅工工資的的一定定比例例（14%、2%、、1.5%），，允許許稅前前扣除除。（十十二二））存存貨貨發(fā)發(fā)出出或或領(lǐng)領(lǐng)用用計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)方方法法差差異異·會(huì)計(jì)計(jì)制制度度：：企企業(yè)業(yè)可可以以根根據(jù)據(jù)實(shí)實(shí)際際情情況況自自行行確確定定計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)方方法法，，包包括括后后進(jìn)進(jìn)先先出出法法，，無(wú)無(wú)限限制制條條件件。。·稅法法：：對(duì)對(duì)后后進(jìn)進(jìn)先先出出法法的的使使用用增增加加限限制制條條件件。。規(guī)規(guī)定定：：納納稅稅人人正正在在使使用用的的存存貨貨實(shí)實(shí)物物流流程程與與后后進(jìn)進(jìn)先先出出法法相相一一致致，，也也可可采采用用后后進(jìn)進(jìn)先先出出確確定定發(fā)發(fā)出出存存貨貨或或領(lǐng)領(lǐng)用用存存貨貨成成本本，，而而企企業(yè)業(yè)存存貨貨實(shí)實(shí)物物流流程程是是先先進(jìn)進(jìn)先先出出的的，，若若會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)上上采采用用后后進(jìn)進(jìn)后后出出法法，，其其差差額額應(yīng)應(yīng)納納稅稅調(diào)調(diào)整整。。(十十三三））固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)價(jià)值值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移差差異異1.折折舊舊年年限限、、預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)凈凈殘殘值值差差異異·會(huì)計(jì)計(jì)制制度度：：沒(méi)沒(méi)有有明明確確規(guī)規(guī)定定最最低低折折舊舊的的年年限限、、預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)凈凈殘殘值值率率，，企企業(yè)業(yè)根根據(jù)據(jù)實(shí)實(shí)際際情情況況確確定定。?！ざ惙ǚǎ海汗坦潭ǘㄙY資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)凈凈殘殘值值率率不不得得高高于于固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)原原值值的的5%；；明明確確規(guī)規(guī)定定各各類類固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)計(jì)提提折折舊舊的的最最低低年年限限。。2.折折舊舊方方法法差差異異·會(huì)計(jì)制度度：采用用平均年年限法、、工作量量法、年年數(shù)總和和法、雙雙倍余余額遞減減法等，，折舊方方法一經(jīng)經(jīng)確定，，不得隨隨意變更更?！ざ惙ǎ涸瓌t上采采用直線線折舊法法，對(duì)某某些行業(yè)業(yè)，確需需采取取加速折折舊法，，要提出出申請(qǐng)，，經(jīng)當(dāng)?shù)氐刂鞴芏惗悇?wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核核，逐級(jí)級(jí)報(bào)省級(jí)級(jí)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)；未經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)的的，應(yīng)納納稅調(diào)整整。（十四））營(yíng)業(yè)外外支出差差異·會(huì)計(jì)制度度：計(jì)入入營(yíng)業(yè)外外支出項(xiàng)項(xiàng)目有：：固定資資產(chǎn)盤虧虧，處置置固定資資產(chǎn)，無(wú)無(wú)形形資產(chǎn)凈凈損失，，債務(wù)重重組損失失，計(jì)提提無(wú)形資資產(chǎn)、固固定資產(chǎn)產(chǎn)、在建建工程減減值值準(zhǔn)備備，罰款款支出，，捐贈(zèng)支支出，非非常損失失等?！ざ惙ǎ骸ぁじ鞣N賛助助支出不不得稅前前扣除。?！ぁひ蜻`反法法律、行行政法規(guī)規(guī)而交納納的罰款款、滯納納金不得得稅前扣扣除。··捐贈(zèng)支出出：（（1）納稅稅人直接接向受贈(zèng)贈(zèng)人捐贈(zèng)贈(zèng)不允許許稅前扣扣除（（2）納稅稅人向教教育、民民政等公公益事業(yè)業(yè)和遭受受自然災(zāi)災(zāi)害、貧貧困地區(qū)區(qū)的公益益、、救濟(jì)性性捐贈(zèng)（（通過(guò)非非營(yíng)利性性社會(huì)團(tuán)團(tuán)體、國(guó)國(guó)家機(jī)關(guān)關(guān)），在在年度內(nèi)內(nèi)應(yīng)納納稅所所得額3%以內(nèi)內(nèi)部分，，準(zhǔn)予稅稅前扣除除；（（3）納稅稅人通過(guò)過(guò)非營(yíng)利利性社會(huì)會(huì)團(tuán)體、、國(guó)家機(jī)機(jī)關(guān)向農(nóng)農(nóng)村義務(wù)務(wù)教育捐捐贈(zèng)、向向老老年活動(dòng)動(dòng)場(chǎng)所的的紅十字字事業(yè)捐捐贈(zèng)，對(duì)對(duì)公益性性青少年年活動(dòng)場(chǎng)場(chǎng)所（包包括新新建））的捐贈(zèng)贈(zèng)，向慈慈善機(jī)構(gòu)構(gòu)、基金金會(huì)等非非營(yíng)利性性機(jī)構(gòu)的的公益、、救濟(jì)性性捐捐贈(zèng)，準(zhǔn)準(zhǔn)予企業(yè)業(yè)所得稅稅和個(gè)人人所得稅稅前全額額扣除；；··財(cái)產(chǎn)損失失：納稅稅人在一一個(gè)納稅稅年度內(nèi)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程中發(fā)生生的固定定資資產(chǎn)、流流動(dòng)資資產(chǎn)盤虧虧、毀損損、報(bào)廢廢凈損失失、壞賬賬損失，，以及遭遭受