貸款業(yè)務(wù)核算概述

汪振坤課件網(wǎng)站：電子郵箱（）：77294507《金融企業(yè)會(huì)計(jì)》南京財(cái)經(jīng)大學(xué)第四章商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的核算上周內(nèi)容回顧思考+課后練習(xí)12第四周34第三章商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)的核算2023/1/163第四章貸款業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，了解貸款業(yè)務(wù)的種類、貸款業(yè)務(wù)的管理；理解貸款業(yè)務(wù)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目；掌握信用貸款的核算、擔(dān)保貸款的核算、貸款利息的核算以及貸款減值的核算。2023/1/164主要內(nèi)容：貸款業(yè)務(wù)概述信用貸款的核算擔(dān)保貸款的核算貸款利息的計(jì)算貸款損失準(zhǔn)備的核算2023/1/165第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算概述一、貸款的意義及種類貸款系指經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)，以社會(huì)公眾為服務(wù)對(duì)象，以還本付息為條件出借的貨幣資金?？梢詽M足生產(chǎn)和商品流通資金的需要可以增加銀行的營(yíng)業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益（銀行貸款利率要遠(yuǎn)高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來(lái)源）2023/1/1662023/1/1672023/1/168十一屆全國(guó)人大五次會(huì)議在北京梅地亞中心舉行記者會(huì)，中國(guó)人民銀行行長(zhǎng)周小川接受記者采訪時(shí)表示，中國(guó)銀行業(yè)存在暴利的說(shuō)法“有些過分”，“銀行業(yè)的利潤(rùn)存在很大的周期性，這和經(jīng)濟(jì)周期的關(guān)系比較大?！?023/1/169銀監(jiān)會(huì)發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，去年我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)2011年總資產(chǎn)113.28萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)18.9%。商業(yè)銀行凈利潤(rùn)超過萬(wàn)億元大關(guān)，達(dá)到10412億元，創(chuàng)歷史新高。按此計(jì)算，商業(yè)銀行去年平均每天賺得約28.5億元。民生銀行行長(zhǎng)洪崎曾在“2011環(huán)球企業(yè)家高峰論壇”上直言，銀行利潤(rùn)太高了，自己都“不好意思”公布；中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流中心副秘書長(zhǎng)陳永杰在采訪中稱，內(nèi)地銀行的人均凈利潤(rùn)是工業(yè)企業(yè)的12倍。2023/1/1610工行年報(bào)顯示，該行2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2084.45億元，較上年增長(zhǎng)25.6%；基本每股收益0.6元，較上年增加0.12元。工行擬每10股派2.03元人民幣。工行2011年凈利潤(rùn)突破兩千億元，繼續(xù)問鼎“最賺錢的銀行”。2022/12/31112022/12/31121.貸貸款按按期限限長(zhǎng)短短劃分分為短短期貸貸款、、中期期貸款款和長(zhǎng)長(zhǎng)期貸貸款。。(1)短期期貸款款，系系指貸貸款期期限在在1年年以內(nèi)內(nèi)（含含1年年）的的貸款款。(2)中期期貸款款，系系指貸貸款期期限在在1年年以上上（不不含1年））5年年以下下（含含5年年）的的貸款款。(3)長(zhǎng)期期貸款款，系系指貸貸款期期限在在5年年以上上（不不含5年））的貸貸款。。2022/12/31132.貸貸款款按按有有無(wú)無(wú)擔(dān)擔(dān)保保劃劃分分為為信信用用貸貸款款和和擔(dān)擔(dān)保保貸貸款款。。⑴信信用用貸貸款款是是指指以以借借款款人人信信譽(yù)譽(yù)發(fā)發(fā)放放的的貸貸款款。。⑵擔(dān)擔(dān)保保貸貸款款是是指指貸貸款款人人為為確確保保貸貸款款的的按按時(shí)時(shí)收收回回，，要要求求借借款款人人或或第第三三人人提提供供一一定定的的財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)或或資資信信而而發(fā)發(fā)放放的的貸貸款款。。擔(dān)擔(dān)保保貸貸款款可可分分為為：：保證證貸貸款款抵押押貸貸款款質(zhì)押押貸貸款款2022/12/31143.貸貸款款按按資資產(chǎn)產(chǎn)質(zhì)質(zhì)量量劃劃分分，，可可分分為為正正常常貸貸款款、、關(guān)關(guān)注注貸貸款款、、次次級(jí)級(jí)貸貸款款、、可可疑疑貸貸款款和和損損失失貸貸款款五五級(jí)級(jí)。。(1)正正常常貸貸款款指指借借款款人人能能夠夠履履行行合合同同，，沒沒有有足足夠夠理理由由懷懷疑疑貸貸款款本本息息不不能能按按時(shí)時(shí)足足額額償償還還；；(2)關(guān)關(guān)注注貸貸款款指指盡盡管管借借款款人人目目前前有有能能力力償償還還本本息息，，但但存存在在某某種種可可能能對(duì)對(duì)償償還還產(chǎn)產(chǎn)生生不不利利影影響響的的因因素素；；(3)次次級(jí)級(jí)貸貸款款指指借借款款人人的的還還款款能能力力出出現(xiàn)現(xiàn)明明顯顯問問題題，，依依靠靠其其正正常常經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)收收入入已已無(wú)無(wú)法法保保證證足足額額償償還還本本息息，，即即使使執(zhí)執(zhí)行行擔(dān)擔(dān)保保也也可可能能會(huì)會(huì)造造成成損損失失；；2022/12/3115(4)可疑貸貸款，指借款款人無(wú)法保證證足額償還本本息，即使執(zhí)執(zhí)行抵押或擔(dān)擔(dān)保，也肯定定要造成一部部分損失；(5)損失貸貸款，指在采采取所有可能能的措施和一一切必要的法法律程序之后后，本息仍然然無(wú)法收回，，或只能收回回極少部分。。后三類貸款款合稱為不良良貸款。2022/12/31164.按按貸款款對(duì)象象的主主體性性質(zhì)分分類按照貸貸款對(duì)對(duì)象的的主體體性質(zhì)質(zhì)分類類，銀銀行貸貸款可可以分分為單單位貸貸款和和個(gè)人人貸款款。單位貸貸款是是銀行行向企企事業(yè)業(yè)單位位及機(jī)機(jī)關(guān)、、團(tuán)體體等經(jīng)經(jīng)濟(jì)組組織發(fā)發(fā)放的的貸款款。個(gè)人貸貸款是是銀行行向消消費(fèi)者者個(gè)人人發(fā)放放的貸貸款。。這是是近年年來(lái)商商業(yè)銀銀行大大力推推行的的貸款款品種種。2022/12/3117個(gè)人貸款個(gè)人住房貸款國(guó)家助學(xué)貸款個(gè)人消費(fèi)貸款個(gè)人住房按揭貸款個(gè)人住房家居貸款個(gè)人住房裝修貸款個(gè)人住房其他貸款個(gè)人汽車消費(fèi)貸款大額耐用消費(fèi)品貸款教育學(xué)資貸款個(gè)人旅游貸款個(gè)人綜合消費(fèi)貸款個(gè)人小額短期信用貸款個(gè)人小額抵押貸款個(gè)人其他貸款學(xué)費(fèi)貸款生活費(fèi)貸款個(gè)人貸款業(yè)業(yè)務(wù)主要品品種2022/12/31185.貸款按本本金或利息是是否逾期（超超過規(guī)定日期期）分為應(yīng)計(jì)計(jì)貸款和非應(yīng)應(yīng)計(jì)貸款。非應(yīng)計(jì)貸款是是指貸款本金金或利息逾期期90天沒有有收回的貸款款。應(yīng)計(jì)貸款是指指非應(yīng)計(jì)貸款款以外的貸款款。2022/12/31196.按貸款賬賬戶管理情況況分類正常貸款到期日90天3年貸款展展期貸款逾逾期貸貸款非非應(yīng)計(jì)貸款呆呆賬賬貸款正常貸款：貸貸款期內(nèi).展期貸款：貸貸款到期后，，客戶申請(qǐng)延延期還款，但但只能申請(qǐng)一一次，需填一一式三聯(lián)的““貸款展期申申請(qǐng)書”.逾期貸款：貸貸款到期（展展期）后，仍仍未收回貸款款.非應(yīng)計(jì)貸款：：逾期90天天以上，或生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已停停止、還款困困難.呆賬貸款：逾逾期3年，，準(zhǔn)備核銷.2022/12/3120此外，貸款款還可按責(zé)責(zé)任主體不不同分為自自營(yíng)貸款和和委托貸款款，按功能能劃分政策策性貸款和和商業(yè)性貸貸款等。2022/12/3121二、貸貸款業(yè)業(yè)務(wù)核核算的的要求求P111（一））堅(jiān)持持國(guó)家家信貸貸政策策和貸貸款原原則（二））加強(qiáng)強(qiáng)期限限管理理，監(jiān)監(jiān)督貸貸款的的使用用和歸歸還（三））正確確核算算貸款款本息息2022/12/3122三、會(huì)會(huì)計(jì)科科目設(shè)設(shè)置（一））貸款款1.本本科目目核算算企業(yè)業(yè)（金金融））按規(guī)規(guī)定發(fā)發(fā)放的的各種種貸款款，包包括質(zhì)質(zhì)押貸貸款、、抵押押貸款款、保保證貸貸款、、信用用貸款款等。。2022/12/31232.賬務(wù)務(wù)處理⑴發(fā)放貸貸款時(shí)，，應(yīng)按貸貸款的合合同本金金，借記記本科目目（本金金），按按實(shí)際支支付的金金額，貸貸記“吸吸收存款款”科科目，有有差額的的，借記記或貸記記本科目目（利息息調(diào)整））。⑵收回貸貸款時(shí)，，應(yīng)按客客戶歸還還的金額額，借記記“吸收收存款””科目目，按收收回的應(yīng)應(yīng)收利息息金額，，貸記““應(yīng)收利利息”科科目，按按歸還的的貸款本本金，貸貸記本科科目（本本金），，按其差差額，貸貸記“利利息收入入”科目目。存在在利息調(diào)調(diào)整余額額的，還還應(yīng)同時(shí)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。。2022/12/3124（二）應(yīng)應(yīng)收利息息1.本科科目核算算企業(yè)(金融)發(fā)放各各類貸款款應(yīng)收取取的利息息。2.本科科目可按按借款人人或被投投資單位位進(jìn)行明明細(xì)核算算。本科科目期末末借方余余額，反反映企業(yè)業(yè)(金融融)尚未未收回的的利息。。2022/12/31253.企業(yè)(金金融)發(fā)放的的貸款，應(yīng)于于資產(chǎn)負(fù)債表表日按貸款的的合同本金和和合同利率計(jì)計(jì)算確定的應(yīng)應(yīng)收未收利息息，借記本科科目，按貸款款的攤余成本本和實(shí)際利率率計(jì)算確定的的利息收入，，貸記“利息息收入”科目目，按其差額額，借記或貸貸記“貸款———利息調(diào)整整”科目。2022/12/3126（三）利息收收入本科目核算企企業(yè)（金融））根據(jù)收入準(zhǔn)準(zhǔn)則確認(rèn)的利利息收入，包包括發(fā)放的各各類貸款（包包括銀團(tuán)貸款款、毛衣融資資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帖融出資金金、協(xié)議透支支、信用卡透透支和墊款等等）、與其他他金融機(jī)構(gòu)（（包括中央銀銀行、同業(yè)等等）之間發(fā)生生資金往來(lái)業(yè)業(yè)務(wù)、買入販販?zhǔn)劢鹑谕ㄙY資產(chǎn)等所取得得的利息收入入等。本科目應(yīng)當(dāng)按按照業(yè)務(wù)類別別進(jìn)行明細(xì)核核算。2022/12/3127資產(chǎn)負(fù)載表日日，企業(yè)應(yīng)按按合同約定的的名義利率計(jì)計(jì)算確定的應(yīng)應(yīng)收利息的金金額，借記““應(yīng)收利息””、買入返售售金融資產(chǎn)等等科目，按收收入準(zhǔn)則或金金融工具確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則則計(jì)算確定的的利息收入金金額，貸記本本科目，按其其差額，借記記“貸款（溢溢折價(jià)）”等等科目。期末，應(yīng)將本本科目余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利利潤(rùn)”科目，，結(jié)轉(zhuǎn)后本科科目無(wú)余額。。2022/12/3128（四）貸款款損失準(zhǔn)備備1.本科目目核算企業(yè)業(yè)（金融））貸款的減減值準(zhǔn)備。。2.本科目目可按計(jì)提提貸款損失失準(zhǔn)備的資資產(chǎn)類別進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核核算。本科科目期末貸貸方余額，，反映企業(yè)業(yè)已計(jì)提但但尚未轉(zhuǎn)銷銷的貸款損損失準(zhǔn)備。。2022/12/3129⑴資產(chǎn)負(fù)債債表日，貸貸款發(fā)生減減值的，按按應(yīng)減記的的金額，借借記“資產(chǎn)產(chǎn)減值損失失”科目，，貸記本科科目。⑵對(duì)于確實(shí)實(shí)無(wú)法收回回的各項(xiàng)貸貸款，按管管理權(quán)限報(bào)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)項(xiàng)貸款，借借記本科目目，貸記““貸款”、、“貼現(xiàn)資資產(chǎn)”、““拆出資金金”等科目目。⑶已計(jì)提貸貸款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備的貸款款價(jià)值以后后又得以恢恢復(fù)，應(yīng)在在原已計(jì)提提的貸款損損失準(zhǔn)備金金額內(nèi)，按按恢復(fù)增加加的金額，，借記本科科目，貸記記“資產(chǎn)減減值損失””科目。3.貸貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的主主要要賬賬務(wù)務(wù)處處理理2022/12/3130第二二節(jié)節(jié)信信用用貸貸款款的的核核算算信用用貸貸款款是是指指僅僅憑憑借借款款人人的的信信譽(yù)譽(yù)發(fā)發(fā)放放的的貸貸款款。。其其特特征征是是借借款款人人無(wú)無(wú)需需提提供供抵抵押押品品或或第第三三方方擔(dān)擔(dān)保保，，而而以以其其與與銀銀行行長(zhǎng)長(zhǎng)期期交交往往中中的的信信譽(yù)譽(yù)來(lái)來(lái)取取得得貸貸款款。。優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)：：貸貸款款手手續(xù)續(xù)簡(jiǎn)簡(jiǎn)便便，，不不需需要要找找保保證證人人或或抵抵（（質(zhì)質(zhì)））押押品品。。缺點(diǎn)點(diǎn)：：風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)大大、、利利率率較較高高。。信信用用貸貸款款多多采采用用逐逐筆筆核核貸貸方方式式發(fā)發(fā)放放。。即即銀銀行行根根據(jù)據(jù)借借款款人人提提出出的的申申請(qǐng)請(qǐng)，，逐逐筆筆申申請(qǐng)請(qǐng)立立據(jù)據(jù)，，逐逐筆筆審審核核，，確確定定期期限限，，到到期期歸歸還還。。2022/12/3131一、信用貸款款的規(guī)定1．貸款的申申請(qǐng)借款人申請(qǐng)信信用貸款時(shí)，，應(yīng)向開戶銀銀行提交《借借款申請(qǐng)書》》，申請(qǐng)書上上必須填寫借借款金額、借借款用途、償償還能力和還還款方式等內(nèi)內(nèi)容，并向銀銀行提供其它它相關(guān)資料。。2．貸款的審審批及借款合合同的簽訂銀行信貸部門門應(yīng)按照審貸貸分離、分級(jí)級(jí)審批的貸款款管理制度進(jìn)進(jìn)行貸款的審審批。經(jīng)審批批同意貸款后后，銀行(貸貸款人)應(yīng)與與借款人簽訂訂借款合同，，合同上應(yīng)注注明貸款種類類、貸款用途途、金額、利利率、還款期期限、還款方方式、違約責(zé)責(zé)任和雙方認(rèn)認(rèn)為需要約定定的其他事項(xiàng)項(xiàng)。2022/12/3132二、信用貸款款發(fā)放與收回回的核算（一）貸款發(fā)發(fā)放的核算借款單單位申申請(qǐng)這這類貸貸款時(shí)時(shí)，應(yīng)應(yīng)填寫寫借款款申請(qǐng)請(qǐng)書，，經(jīng)銀銀行信信貸部部門同同意后后，應(yīng)應(yīng)填制制借款款憑證證（一一式五五聯(lián)）），第第一聯(lián)聯(lián)（借借方傳傳票））應(yīng)加加蓋借借款單單位公公章及及預(yù)留留印鑒鑒，第第二聯(lián)聯(lián)為貸貸方傳傳票，，第三三聯(lián)為為收帳帳通知知，第第四聯(lián)聯(lián)為放放款記記錄，，第五五聯(lián)為為到期期卡，，連同同申請(qǐng)請(qǐng)書經(jīng)經(jīng)信貸貸部門門審批批蓋章章后送送會(huì)計(jì)計(jì)部門門。2022/12/31332022/12/3134會(huì)計(jì)部門收收到借款憑憑證后，應(yīng)應(yīng)認(rèn)真審查查有無(wú)信貸貸部門的審審批意見，，各項(xiàng)內(nèi)容容的填寫是是否正確完完整，大小小寫金額是是否一致，，印鑒是否否相符等。。經(jīng)審核無(wú)無(wú)誤后，辦辦理轉(zhuǎn)賬，，將貸款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入借款單單位存款賬賬戶，并根根據(jù)憑證登登記其存、、貸款分戶戶賬。借：貸款貸貸款—×××戶-本金金借或貸：貸貸款—×××貸款－利利息調(diào)整貸：吸收存存款—活期期存款—×××戶借款憑證第第一、二聯(lián)聯(lián)分別為借借、貸方傳傳票，第三三聯(lián)蓋章后后退回借款款單位，第第四聯(lián)由信信貸部門留留存，第五五聯(lián)為到期期卡專夾保保管。2022/12/3135例1:2005年5月7日開開戶單位世世紀(jì)聯(lián)華商商場(chǎng)（賬號(hào)號(hào)：2010004）向本行行申請(qǐng)流動(dòng)動(dòng)資金貸款款200,000元元，期限6個(gè)月，利利率4.35‰，，2005年11月月7日歸還還，經(jīng)審核核同意，予予以辦理。。會(huì)計(jì)分錄錄為：借：貸款款—短期期貸款———聯(lián)華華戶200,000貸：吸收收存款——活期存存款—聯(lián)聯(lián)華戶200,0002022/12/3136（二）貸貸款到期期收回的的核算借款單位位到期主主動(dòng)歸還還貸款時(shí)時(shí)，應(yīng)簽簽發(fā)轉(zhuǎn)賬賬支票及及一式四四聯(lián)的還還款憑證證送交開開戶銀行行，辦理理還款手手續(xù)。銀行會(huì)計(jì)計(jì)部門收收到借款款人提交交的還款款憑證后后，核對(duì)對(duì)無(wú)誤后后，以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票票代替轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬借方方傳票，，以第一一聯(lián)還款款憑證作作其附件件；以第第二聯(lián)還還款憑證證代替轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬貸方方傳票；；第三聯(lián)聯(lián)還款憑憑證轉(zhuǎn)交交信貸部部門核銷銷原放款款記錄；；第四聯(lián)聯(lián)還款憑憑證加蓋蓋轉(zhuǎn)訖章章后作為為回單還還給借款款人作為為歸還貸貸款的依依據(jù)。2022/12/31372022/12/3138收回貸貸款時(shí)時(shí)，應(yīng)應(yīng)按客客戶歸歸還的的金額額作會(huì)會(huì)計(jì)分分錄：：借：吸吸收存存款——活期期存款款—×××戶戶貸：利利息收收入\應(yīng)收收利息息貸款－－貸款款—×××戶戶2022/12/3139接例例1:6個(gè)個(gè)月月后后，，世世紀(jì)紀(jì)聯(lián)聯(lián)華華商商場(chǎng)場(chǎng)歸歸還還貸貸款款。。利息息＝＝200,000××4.35‰‰××6＝＝5,220（（元元））會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄：：借：：吸吸收收存存款款——活活期期存存款款-聯(lián)聯(lián)華華戶戶205,220貸：：貸貸款款——短短期期貸貸款款-聯(lián)聯(lián)華華戶戶200,000利息息收收入入\應(yīng)應(yīng)收收利利息息5,2202022/12/3140三、、貸貸款款展展期期與與逾逾期期的的核核算算（（一一））貸貸款款展展期期的的核核算算貸款款展展期期是是指指經(jīng)經(jīng)銀銀行行信信貸貸部部門門批批準(zhǔn)準(zhǔn)延延長(zhǎng)長(zhǎng)貸貸款款期期限限的的一一種種方方法法。。根據(jù)據(jù)《《貸貸款款通通則則》》的的規(guī)規(guī)定定，，““不不能能按按期期歸歸還還貸貸款款的的，，借借款款人人應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在在貸貸款款到到期期日日之之前前，，向向貸貸款款人人申申請(qǐng)請(qǐng)貸貸款款展展期期。。是是否否展展期期由由貸貸款款人人決決定定””。。短短期期貸貸款款必必須須在在到到期期日日的的10天天前前、、中中長(zhǎng)長(zhǎng)期期貸貸款款在在到到期期日日的的一一個(gè)個(gè)月月前前，，向向銀銀行行提提出出貸貸款款展展期期申申請(qǐng)請(qǐng)。。““借借款款展展期期申申請(qǐng)請(qǐng)書書””一一式式三三聯(lián)聯(lián)，，交交給給信信貸貸部部門門審審批批后后，，第第一一聯(lián)聯(lián)由由信信貸貸部部門門備備查查，，第第二二、、三三聯(lián)聯(lián)送送交交銀銀行行會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)部部門門。。經(jīng)經(jīng)信信貸貸部部門門審審查查同同意意后后，，在在展展期期申申請(qǐng)請(qǐng)書書上上簽簽注注意意見見送送會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)部部門門。。2022/12/3141會(huì)計(jì)部門門收到后后，不需需要辦理理轉(zhuǎn)賬，，只在貸貸款憑證證上批注注展期日日期，其其中第二二聯(lián)展期期申請(qǐng)書書附于借借款憑證證后面專專夾保管管。第三三聯(lián)加蓋蓋業(yè)務(wù)公公章后交交給借款款單位，，作為同同意貸款款展期的的通知。。每筆貸貸款展期期原則上上只限一一次。展展期后按按未到期期的正常常貸款處處理。短期貸款款展期期期限累計(jì)計(jì)不得超超過原貸貸款的期期限；中中期貸款款展期期期限累計(jì)計(jì)不得超超過原貸貸款期限限的一半半；長(zhǎng)期期貸款的的展期期期限累計(jì)計(jì)不得超超過3年年。2022/12/3142（二）貸貸款逾期期的核算算逾期貸款款指借款款合同到到期（含含展期后后到期））未歸還還的貸款款（不含含呆滯貸貸款和呆呆賬貸款款）。A.當(dāng)貸貸款逾期期時(shí)，借借款單位位存款賬賬戶無(wú)力力歸還貸貸款時(shí)，，銀行會(huì)會(huì)計(jì)部門門應(yīng)于貸貸款到期期日營(yíng)業(yè)業(yè)終了，，通過會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄將貸款款轉(zhuǎn)入““逾期貸貸款”賬賬戶。核核算時(shí)由由會(huì)計(jì)部部門填制制兩聯(lián)特特種轉(zhuǎn)賬賬借方傳傳票。其其會(huì)計(jì)分分錄為：：借：貸款款—逾期期貸款——××借借款單位位逾期貸貸款戶貸：貸款款—×××貸款——××借借款單位位貸款戶戶2022/12/3143銀行對(duì)對(duì)逾期期貸款款應(yīng)及及時(shí)查查明原原因，，積極極組織織催收收。貸貸款雖雖未逾逾期，，或逾逾期未未滿規(guī)規(guī)定年年限，，但有有下列列情況況之一一，應(yīng)應(yīng)列入入呆滯滯貸款款：借款人人被依依法撤撤消、、關(guān)閉閉、解解散，，并終終止法法人資資格；；借款人人雖未未依法法終止止法人人資格格，但但生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)已停停止，，借款款人已已名存存實(shí)亡亡；借款人人的經(jīng)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)雖雖未停停止，，但產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)無(wú)市場(chǎng)場(chǎng)，企企業(yè)資資不抵抵債，，虧損損嚴(yán)重重并瀕瀕臨倒倒閉。。列入呆呆滯貸貸款后后，經(jīng)經(jīng)確認(rèn)認(rèn)已無(wú)無(wú)法收收回的的貸款款，列列入呆呆賬貸貸款。。2022/12/3144B.貸貸款本本金逾逾期超超過90天天未收收回，，或貸貸款利利息掛掛賬超超過90天天沒有有收到到，則則該筆筆貸款款成為為非應(yīng)應(yīng)計(jì)貸貸款。。借：貸貸款——非應(yīng)應(yīng)計(jì)貸貸款——×××戶戶貸：貸貸款——逾期期貸款款—×××戶戶2022/12/3145四、貸貸款利利息計(jì)計(jì)算及及其核核算（一））短期期貸款款利息息的核核算1.定定期結(jié)結(jié)息定期結(jié)結(jié)算是是指銀銀行在在規(guī)定定的結(jié)結(jié)算期期結(jié)計(jì)計(jì)利息息，一一般為為按季季結(jié)息息或按按月結(jié)結(jié)息，，即每每季末末月20日日或每每月20日日為結(jié)結(jié)算日日。定定期結(jié)結(jié)息的的計(jì)息息天數(shù)數(shù)按日日歷天天數(shù)，，有一一天算算一天天，全全年按按365天天或366天計(jì)計(jì)算。。算頭頭不算算尾，，即從從貸出出的那那一天天算起起，至至還款款的前前一天天為止止，在在結(jié)息息日計(jì)計(jì)算時(shí)時(shí)應(yīng)包包括結(jié)結(jié)息日日。A.當(dāng)期收收到利息時(shí)時(shí)：借：吸收存存款—×××戶貸：利息收收入—短期期貸款利息息收入B.當(dāng)期未未收到利息息時(shí)：借：應(yīng)收利利息—×××應(yīng)收短期期貸款利息息戶貸：利息收收入—短期期貸款利息息收入2022/12/3146例：某筆短短期貸款金金額500000元，6月月1日貸出出，9月1日歸還，，月利率3‰，則到到6月20日結(jié)息時(shí)時(shí)，應(yīng)計(jì)利利息為：500000×20×（3‰÷30）=1000元.從6月21日至9月月1日之間間的應(yīng)計(jì)利利息為：500000×72×（3‰÷30）=3600元2022/12/3147例:某銀行于于2007年年4月5日發(fā)發(fā)放短期貸款款一筆，金額額為10萬(wàn)，，期限為3個(gè)個(gè)月。假設(shè)貸貸款利率為5.3%。6月20日銀銀行按季結(jié)息息時(shí)，應(yīng)收利利息為：100000×77×5.3%÷360=1133.61（元））7月5日到期期還款時(shí)，應(yīng)應(yīng)收利息為：：100000×14×5.3%÷360=206.11（元）如果6月20日銀行未能能收到1133.61元利息，則則需要對(duì)這1133.61元按合同同利率計(jì)收6月21日至至7月5日的的復(fù)利。這樣樣，7月5日日到期還款時(shí)時(shí)，應(yīng)收利息息為：1133.61+1133.61××14×5.3%÷360+206.11=1342.06（元元）2022/12/31482.逐筆結(jié)息息逐筆結(jié)息是指指銀行按規(guī)定定的貸款期限限在收回貸款款的同時(shí)逐筆筆計(jì)收利息，，稱為“利隨隨本清”計(jì)算算法。利隨本清計(jì)息息方法對(duì)于貸貸款天數(shù)的計(jì)計(jì)算，采用對(duì)對(duì)年按360天，對(duì)月按按30天，不不滿月的零頭頭天數(shù)按實(shí)際際天數(shù)計(jì)算，，算至還款前前一天為止。。算頭不算尾尾。貸款利息的計(jì)計(jì)算采用以下下公式：貸款利息=貸貸款本金×?xí)r時(shí)間×利率2022/12/3149（1）發(fā)放時(shí)時(shí)：借：貸款—貸貸款—X公司司貸：吸收存款款單位活期存存款—X公司司（2）資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日計(jì)提提利息：利息=本金X日數(shù)X日利利率。借：應(yīng)收利息息—戶貸：利息收入入—貸款利利息收入戶（3）到期本本息同清：借：吸收存款款—單位活期期存款—X公公司貸：貸款—XX貸款款—X公司應(yīng)收利息——戶2022/12/3150貸款款發(fā)發(fā)生生逾逾期期，，逾逾期期部部分分應(yīng)應(yīng)先先按按合合同同約約定定的的利利率率和和期期限限計(jì)計(jì)收收到到期期貸貸款款利利息息;其其次次,逾逾期期金金額額應(yīng)應(yīng)自自轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入逾逾期期貸貸款款賬賬戶戶之之日日起起，，利利率率改改按按規(guī)規(guī)定定的的比比例例（（在在借借款款合合同同載載明明的的貸貸款款利利率率水水平平上上加加收收30％％-50％％））計(jì)計(jì)收收罰罰息息。。2022/12/3151例：某銀銀行于2012年4月月8日向向國(guó)美商商場(chǎng)發(fā)放放短期貸貸款一筆筆，金額額30萬(wàn)萬(wàn)元，期期限6個(gè)個(gè)月，月月利率4.35‰，，如該筆筆貸款于于同年10月28日歸歸還，采采用利隨隨本清的的計(jì)息方方法，計(jì)計(jì)算銀行行的應(yīng)收收利息（（罰息加加收50%）。。到期利息息＝300000×6×4.35‰‰＝7830（（元）逾期利息息＝300000×20×1.5××4.35‰/30＝1305（元元）應(yīng)收利息息合計(jì)為為9135元。。2022/12/3152例：甲廠廠購(gòu)原料料一批，，于2012年年1月18日申申請(qǐng)信用用貸款24萬(wàn)，，期限3個(gè)月，，月利率率為4.2‰，，經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)發(fā)放貸貸款。借：貸款款—信用用貸款——甲廠240000貸：吸收收存款單單位活期期存款——甲廠2400001月31日,按按合同利利率計(jì)算算應(yīng)收利利息為:14天××4.2‰/30××240000元=470.4元借：應(yīng)收收利息——甲廠470.4貸：利息息收入——貸款利利息收入入戶470.42月28日和3月31日各應(yīng)應(yīng)計(jì)提一一個(gè)月的的利息:借：應(yīng)收收利息——甲廠1008貸：利息息收入——貸款利利息收入入—甲廠廠10082022/12/31534月18日,計(jì)計(jì)提利息息：17天×4.2‰‰/30×240000元元=571.2元借：應(yīng)收收利息——甲廠571.2貸：利息息收入——貸款利利息收入入戶571.24月18日，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支付付貸款本本息:借：吸收收存款——單位活活期存款款—甲廠廠243057.6貸：貸款款—信用用貸款甲甲廠240000應(yīng)收利息息—甲廠廠3057.62022/12/3154（二）中長(zhǎng)長(zhǎng)期貸款利利息的核算算中長(zhǎng)期貸款款按季結(jié)息息，規(guī)定每每季末月20日為結(jié)結(jié)息日。利利率實(shí)行一一年一定，，即每滿一一年后，再再按當(dāng)時(shí)的的貸款利率率確定下一一年利率。。按規(guī)定計(jì)提提利息：借：應(yīng)收利利息—×××應(yīng)收中長(zhǎng)長(zhǎng)期貸款利利息戶貸：利息收收入—中長(zhǎng)長(zhǎng)期貸款利利息收入實(shí)際收取利利息時(shí)：借：吸收存存款——×××戶貸：應(yīng)收利利息—×××應(yīng)收中長(zhǎng)長(zhǎng)期貸款利利息戶2022/12/3155（三）貸貸款利息息逾期的的核算貸款利息息逾期90天以以上，無(wú)無(wú)論貸款款本金是是否逾期期，發(fā)生生的應(yīng)收收未收利利息都不不再計(jì)入入當(dāng)期損損益，而而在表外外核算，，實(shí)際際際回時(shí)再再計(jì)入損損益。收入：應(yīng)應(yīng)收未收收貸款利利息實(shí)際收回回時(shí)：借：吸收收存款——××戶戶貸：利息息收入——中長(zhǎng)期期貸款利利息收入入同時(shí)，付付出：應(yīng)應(yīng)收未收收貸款利利息2022/12/3156對(duì)已已經(jīng)經(jīng)納納入入損損益益的的應(yīng)應(yīng)收收未未收收利利息息，，在在其其貸貸款款本本金金或或應(yīng)應(yīng)收收利利息息逾逾期期超超過過90天天（（不不含含90天天））以以后后，，要要相相應(yīng)應(yīng)地地做做沖沖減減利利息息收收入入處處理理，，并并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入表表外外科科目目進(jìn)進(jìn)行行核核算算。。借：：利利息息收收入入——逾逾期期貸貸款款利利息息收收入入貸：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息——××××應(yīng)應(yīng)收收中中長(zhǎng)長(zhǎng)期期貸貸款款利利息息戶戶收入入：：應(yīng)應(yīng)收收未未收收貸貸款款利利息息2022/12/3157例：：某某銀銀行行于于2002年年4月月15日日向向新新興興電電腦腦公公司司發(fā)發(fā)放放貸貸款款一一筆筆，，金金額額為為20萬(wàn)萬(wàn)元元，，期期限限為為2年年。。設(shè)設(shè)貸貸款款年年利利率率為為5.6%，，銀銀行行按按季季收收息息。。假假設(shè)設(shè)該該公公司司的的還還本本付付息息情情況況如如下下：：（1）2002年4月月15日日發(fā)放貸貸款，作作會(huì)計(jì)分分錄如下下：借：貸款款——中中長(zhǎng)期貸貸款－新新興電腦腦公司戶戶200000貸：吸收收存款———新興興電腦公公司戶200000（2）該該公司2003年12月20日以前前一直按按期支付付利息。。銀行于于2003年12月20日計(jì)計(jì)收當(dāng)季季利息時(shí)時(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)分錄為為：應(yīng)收利息息=200000××91××5.6%÷360=2831.11（（元）借：吸收收存款———新興興電腦公公司戶2831.11貸：利息息收入———中長(zhǎng)長(zhǎng)期貸款款利息收收入2831.112022/12/3158（3）2004年3月月20日日銀行應(yīng)應(yīng)計(jì)收當(dāng)當(dāng)季利息息時(shí)，該該公司無(wú)無(wú)款付息息，會(huì)計(jì)計(jì)分錄為為：應(yīng)收利息息=200000××91×5.6%÷÷360=2831.11（（元）借：應(yīng)收收利息———新興興電腦公公司戶2831.11貸：利息收入入——中長(zhǎng)期期貸款利息收收入2831.112022/12/3159（4））2004年4月15日日貸款款到期期，該該公司司無(wú)款款償付付貸款款利息息，會(huì)會(huì)計(jì)分分錄為為：A.將將該公公司貸貸款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入逾逾期貸貸款賬賬戶借：貸貸款——逾期期貸款款－新新興電電腦公公司戶戶200000貸：貸貸款——中長(zhǎng)長(zhǎng)期貸貸款－－新興興電腦腦公司司戶200000B.計(jì)計(jì)算、、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)應(yīng)收收未收收利息息，對(duì)對(duì)上期期掛賬賬未收收利息息按合合同利利率計(jì)計(jì)收復(fù)復(fù)利。。應(yīng)收利利息=（200000＋2831.11））×25××5.6%÷360=788.79（元元）借：應(yīng)應(yīng)收利利息——新興興電腦腦公司司戶788.79貸：利利息收收入——逾期期貸款款利息息收入入788.79C.逾逾期貸貸款自自逾期期日起起，按按每天天0.4‰‰計(jì)收收罰息息。上期掛掛賬利利息（未未收到到的利利息））2022/12/3160（5））2004年6月18日日，掛掛賬利利息逾逾期超超過90天天，按按規(guī)定定進(jìn)行行賬務(wù)務(wù)處理理。A.將將逾期期貸款款轉(zhuǎn)入入非應(yīng)應(yīng)計(jì)貸貸款戶戶，會(huì)會(huì)計(jì)分分錄為為：借：貸貸款——非應(yīng)應(yīng)計(jì)貸貸款-新興興電腦腦公司司戶200000貸：貸貸款——逾期期貸款款-新新興電電腦公公司戶戶200000B.將將已經(jīng)經(jīng)納入入損益益的應(yīng)應(yīng)收未未收利利息做做沖減減利息息收入入處理理，并并轉(zhuǎn)入入表外外科目目進(jìn)行行核算算。會(huì)會(huì)計(jì)分分錄為為：借：利利息收收入——逾期期貸款款利息息收入入3619.90貸：應(yīng)應(yīng)收利利息——新興興電腦腦公司司戶3619.90收入：：應(yīng)收收未收收貸款款利息息3619.902831.11+788.79總總共未未收到到的利利息：：2022/12/3161（6）2004年6月月20日日結(jié)息，，該公司司賬上有有款，可可還清全全部本息息。收回本金金的會(huì)計(jì)計(jì)分錄為為：借：吸收收存款———新興興腦公司司戶200000貸：貸款款——非非應(yīng)計(jì)貸貸款(新新興公司司戶)2000002022/12/3162收回利息息的會(huì)計(jì)計(jì)分錄為為：A.2004年年4月15日至至2004年6月20日應(yīng)收收罰息為為：（200000＋3619.90）××66××0.4‰=5375.57（（元）收入：：應(yīng)收未未收貸款款利息5375.57B.應(yīng)收收利息=3619.90＋＋5375.57=8995.47（（元）借：吸收收存款——新興電電腦公司司戶8995.47貸：利息息收入——逾期貸貸款利息息收入8995.47付出：應(yīng)應(yīng)收未收收貸款利利息8995.472831.11+788.792022/12/3163第三節(jié)擔(dān)擔(dān)保保貸款的的核算保證貸款款抵押貸款款質(zhì)押貸款款2022/12/3164一、保證貸款款的核算保證貸款是指指按中華人民民共和國(guó)擔(dān)保保法規(guī)定的保保證方式以第第三人承諾在在借款人不能能償還貸款時(shí)時(shí)，按約定承承擔(dān)一般保證證責(zé)任或者連連帶責(zé)任而發(fā)發(fā)放的貸款。。借款人申請(qǐng)保保證貸款時(shí)，，須填寫保證證貸款申請(qǐng)書書，按照《擔(dān)擔(dān)保法》和《《貸款通則》》有關(guān)規(guī)定簽簽定保證合同同或出具保函函，加蓋保證證人公章及法法人名章或出出具授權(quán)書，，注明擔(dān)保事事項(xiàng)，由銀行行信貸部門和和有權(quán)審批人人審查、審批批并經(jīng)法律公公證后，由信信貸部門密封封交會(huì)計(jì)部門門保管。具體體的發(fā)放和收收回的核算與與信用貸款相相同。2022/12/3165二、抵抵押貸貸款的的核算算抵押貸貸款是是以債債務(wù)人人或第第三人人的財(cái)財(cái)產(chǎn)在在不轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移其其所有有權(quán)的的前提提下作作為債債權(quán)擔(dān)擔(dān)保物物發(fā)放放的貸貸款。。根據(jù)據(jù)我國(guó)國(guó)《擔(dān)擔(dān)保法法》規(guī)規(guī)定，，按擔(dān)擔(dān)保物物是否否移交交債權(quán)權(quán)人占占有，，分為為抵押押（不不移交交）和和質(zhì)押押（移移交）），這這里所所述的的抵押押貸款款，按按銀行行業(yè)習(xí)習(xí)慣包包括兩兩者。。2022/12/3166抵押押貸貸款款是是指指借借款款人人或或第第三三人人不不轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移對(duì)對(duì)抵抵押押物物的的占占有有，，銀銀行行將將該該抵抵押押物物作作為為債債權(quán)權(quán)的的擔(dān)擔(dān)保保而而發(fā)發(fā)放放的的貸貸款款。。質(zhì)押押貸貸款款是是指指借借款款人人或或第第三三人人將將其其動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)移移交交銀銀行行占占有有，，或或?qū)⒛衬稠?xiàng)項(xiàng)權(quán)權(quán)利利出出讓讓給給銀銀行行，，銀銀行行以以該該動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)或或權(quán)權(quán)利利作作為為債債權(quán)權(quán)的的擔(dān)擔(dān)保保而而發(fā)發(fā)放放的的貸貸款款。。2022/12/3167可以以用用于于抵抵押押的的財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)，，包包括括以以下下五五類類：：①抵抵押押人人所所有有的的房房屋屋和和其其他他地地上上定定著著物物；；②②抵抵押押人人所所有有的的機(jī)機(jī)器器、、交交通通運(yùn)運(yùn)輸輸工工具具和和其其他他財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)；；③③抵抵押押人人依依法法有有權(quán)權(quán)處處分分的的國(guó)國(guó)有有土土地地使使用用權(quán)權(quán)、、房房屋屋和和其其他他地地上上定定著著物物；；④④抵抵押押人人依依法法承承包包并并經(jīng)經(jīng)發(fā)發(fā)包包方方同同意意抵抵押押的的荒荒山山、、荒荒溝溝、、荒荒丘丘、、荒荒灘灘等等荒荒地地的的土土地地使使用用權(quán)權(quán)；；⑤⑤抵抵押押人人依依法法有有權(quán)權(quán)處處分分的的國(guó)國(guó)有有機(jī)機(jī)器器、、交交通通運(yùn)運(yùn)輸輸工工具具和和其其他他財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)。。2022/12/3168可以用于質(zhì)押押的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)權(quán)利，包括以以下四類：①貨物，如企企業(yè)或個(gè)體戶戶經(jīng)營(yíng)的商品品；②匯票票、支票、本本票、債券、、存款單、倉(cāng)倉(cāng)單、提單等等權(quán)利憑證；；③依法可以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的股份、、股票；④依法可以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專專用權(quán)、專利利權(quán)、著作權(quán)權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)權(quán)。2022/12/3169（一）抵押押貸款發(fā)放放的核算借款人申請(qǐng)請(qǐng)抵押（質(zhì)質(zhì)押）貸款款時(shí)，必須須填寫抵押押（質(zhì)押））貸款申請(qǐng)請(qǐng)書，經(jīng)銀銀行信貸部部門審批后后，與借款款人簽訂““抵押借款款合同”，，并將抵押押品或抵押押品的產(chǎn)權(quán)權(quán)證明及有有關(guān)契約單單證移交銀銀行。審查查無(wú)誤后，，簽發(fā)“抵抵押品保管管證”一式式兩聯(lián)，一一聯(lián)作為代代保管收據(jù)據(jù)交借款人人，另一聯(lián)聯(lián)由銀行留留存，并據(jù)據(jù)以登記““貸款抵押押品登記簿簿”。借款人根據(jù)據(jù)銀行確定定的貸款額額度（貸款款額一般最最高不得超超過抵押品品現(xiàn)值的70%）填填制一式五五聯(lián)借款憑憑證，送交交銀行會(huì)計(jì)計(jì)部門辦理理轉(zhuǎn)賬。借：貸款——抵押貸款款—××戶戶貸：吸收存存款—活期期存款—×××戶2022/12/3170同時(shí)時(shí)，，銀銀行行會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)部部門門對(duì)對(duì)保保管管的的抵抵押押（（質(zhì)質(zhì)押押））物物，，按按企企業(yè)業(yè)及及財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)類類設(shè)設(shè)置置明明細(xì)細(xì)賬賬戶戶，，使使用用表表外外科科目目進(jìn)進(jìn)行行核核算算，，填填制制表表外外科科目目收收入入憑憑證證。。其其會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄為為：：收入入：：代代保保管管抵抵押押品品————××××戶戶2022/12/3171例：2005年年7月1日，開開戶單位位塑料廠廠以一座座辦公樓樓做抵押押申請(qǐng)辦辦理抵押押貸款600000元，經(jīng)經(jīng)評(píng)估辦辦公樓價(jià)價(jià)值100萬(wàn)元元。銀行行審核后后辦理放放款。借：貸款款—抵押押貸款——塑料廠廠戶600000貸：吸收收存款——活期存存款—塑塑料廠戶戶600000收入：代代保管抵抵押品——塑料廠廠100萬(wàn)元2022/12/3172（二）抵抵押貸款款到期收收回的核核算抵押貸款款到期收收回時(shí)，，由借款款人簽發(fā)發(fā)支票或或由銀行行填制特特種轉(zhuǎn)賬賬借、貸貸方傳票票辦理轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬。其其會(huì)計(jì)分分錄為：：借：吸收收存款——活期存存款—×××單位位存款戶戶貸：貸款款—抵押押貸款——××單單位戶同時(shí)，根根據(jù)信貸貸部門書書面通知知辦理抵抵押物退退還手續(xù)續(xù)，銷記記表外科科目并銷銷記“貸貸款抵押押品登記記簿”，，其會(huì)計(jì)計(jì)分錄為為：付出：代代保管抵抵押品———×××戶2022/12/3173例：市市三建建公司司以一一座辦辦公樓樓做抵抵押向向銀行行申請(qǐng)請(qǐng)一年年期貸貸款，，該辦辦公樓樓經(jīng)評(píng)評(píng)估認(rèn)認(rèn)定價(jià)價(jià)值為為850萬(wàn)萬(wàn)元，，且手手續(xù)齊齊備，，銀行行審核核后同同意按按照70%的抵抵押率率放款款，年年利率率為5.5%。。試作作出發(fā)發(fā)放、、收回回貸款款及利利息的的有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)處理理。（1））發(fā)放放貸款款額為為：850萬(wàn)××70595萬(wàn)萬(wàn)借：貸貸款——抵押押貸款款—三三建公公司戶戶595萬(wàn)萬(wàn)貸：吸吸收存存款——活期期存款款—三三建公公司戶戶595萬(wàn)萬(wàn)收入：：代保保管抵抵押品品———三建建公司司戶850萬(wàn)萬(wàn)元2022/12/3174（2）每每季計(jì)息息時(shí)，利利息額為為：595萬(wàn)萬(wàn)×5.5%÷÷4=8.18萬(wàn)借：應(yīng)收收利息8.18萬(wàn)貸：利息息收入8.18萬(wàn)（3）收收回本息息時(shí)：借：吸收收存款——活期——三建公公司戶627.72萬(wàn)貸：貸款款—抵押押貸款——三建公公司戶595萬(wàn)應(yīng)收利息息32.72萬(wàn)付出：代代保管抵抵押品———三建建公司戶戶850萬(wàn)元元75思考練習(xí)練習(xí)：新新華公司司以自己己所有的的房屋一一幢向建建設(shè)銀行行申請(qǐng)抵抵押貸款款60萬(wàn)萬(wàn)元，經(jīng)經(jīng)評(píng)估房房屋價(jià)值值100萬(wàn)元。。約定貸貸款期限限為1年年，年利利率4.5％，，到期一一次還本本付息。。請(qǐng)編發(fā)發(fā)放和按按期收回回貸款本本息的會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄。2022/12/3176（三）抵押貸貸款到期不能能收回的核算算抵押貸款到期期，如果借款款單位不能按按期歸還，銀銀行應(yīng)將其貸貸款轉(zhuǎn)入“逾逾期貸款”賬賬戶，并按規(guī)規(guī)定計(jì)收罰息息，如果貸款款逾期一個(gè)月月以上，借款款單位仍無(wú)法法償還貸款，，經(jīng)催收無(wú)效效，銀行有權(quán)權(quán)依法處理抵抵押品。對(duì)抵押品的處處置方式有以以下兩種情況況：A.拍賣抵押押品如果拍賣所得得凈收入大于于抵押貸款本本息，則將其其余部分退還還借款人。2022/12/3177拍賣所得凈收收入大于抵押押貸款本息：：借：庫(kù)存現(xiàn)金金\吸收存款款—活期存款款—ⅩⅩ拍賣賣公司貸：貸款－逾逾期貸款—×××借款人戶戶利息收入\應(yīng)應(yīng)收利息—×××借款人戶戶吸收存款—活活期存款—ⅩⅩⅩ借款人戶戶（退還部分分）同時(shí)，銷記表表外科目和抵抵押品登記簿簿：付出：代保管管抵押品—×××戶2022/12/3178如拍賣賣凈收收入小小于抵抵押貸貸款本本息，，則則，借：庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金\吸收收存款款—活活期存存款——ⅩⅩⅩ拍賣賣公司司吸收存存款——活期期存款款—ⅩⅩⅩ借借款人人戶（（不足足部分分）貸：貸貸款——逾期期貸款款—ⅩⅩⅩ借借款人人戶利息收收入／／應(yīng)收收利息息—ⅩⅩⅩ借借款人人戶同時(shí)，，銷記記表外外科目目和抵抵押品品登記記簿付出：：代保保管抵抵押品品—×××戶戶2022/12/3179例：：某某商商業(yè)業(yè)銀銀行行2011年年1月月1日日向向甲甲公公司司發(fā)發(fā)放放6個(gè)個(gè)月月期期流流動(dòng)動(dòng)資資金金貸貸款款500萬(wàn)萬(wàn)元元，，利利率率5%。。該該公公司司以以一一棟棟豪豪華華別別墅墅（（評(píng)評(píng)估估價(jià)價(jià)600萬(wàn)萬(wàn)元元））作作抵抵押押。?！丁顿J貸款款合合同同》》規(guī)規(guī)定定，，到到期期不不能能歸歸還還貸貸款款，，銀銀行行可可直直接接拍拍賣賣抵抵押押物物。。2011年年7月月1日日，，甲甲公公司司因因財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)狀狀況況惡惡化化，，無(wú)無(wú)法法償償還還貸貸款款本本息息。。銀銀行行委委托托大大華華拍拍賣賣公公司司拍拍賣賣，，拍拍賣賣價(jià)價(jià)為為580萬(wàn)萬(wàn)元元，，需需支支付付拍拍賣賣手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)30萬(wàn)萬(wàn)元元。。2022/12/3180（1））1月月1日日，，發(fā)發(fā)放放貸貸款款時(shí)時(shí)：：借：：貸貸款款抵抵押押貸貸款款——甲甲公公司司5000000貸：：吸吸收收存存款款活活期期存存款款——甲甲公公司司5000000收入入：：代代保保管管抵抵押押品品——甲甲公公司司6000000（3））7月月1日日，，公公司司無(wú)無(wú)法法償償還還貸貸款款本本息息時(shí)時(shí)：：（2））1月月31日日-6月月30日日，，每每月月資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表日日計(jì)計(jì)提提利利息息：：500萬(wàn)××5%∕12=20833.33借：應(yīng)應(yīng)收利利息——甲公公司20833.33貸：利利息收收入——貸款款利息息收入入戶20833.332022/12/3181（4））拍拍賣賣擔(dān)擔(dān)保保物物取取得得收收入入時(shí)時(shí)：：拍賣賣價(jià)價(jià)580萬(wàn)萬(wàn)-手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)30萬(wàn)萬(wàn)=550萬(wàn)萬(wàn)借：：吸吸收收存存款款活活期期存存款款——大大華華拍拍賣賣公公司司5500000貸：：貸貸款款抵抵押押貸貸款款——甲甲公公司司5000000應(yīng)收收利利息息——甲甲公公司司125000吸收收存存款款活活期期存存款款——甲甲公公司司375000付出出：：代代保保管管抵抵押押品品——甲甲公公司司60000002022/12/3182B.轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入賬賬內(nèi)內(nèi)如果果將將抵抵押押品品按按其其實(shí)實(shí)物物屬屬性性轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入銀銀行行自自己己的的資資產(chǎn)產(chǎn)賬賬內(nèi)內(nèi)，，會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)分分錄錄如如下下：：借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)貸：：貸貸款款——逾逾期期貸貸款款————××××借借款款人人戶戶利息息收收入入／／應(yīng)應(yīng)收收利利息息————××××借借款款人人戶戶同時(shí)時(shí)，，銷銷記記表表外外科科目目和和抵抵押押品品登登記記簿簿付出出：：代代保保管管抵抵押押品品————××××戶戶2022/12/3183例：2005年年7月4日，借借款人汽汽車廠一一筆抵押押（以樓樓房作抵抵押）貸貸款到期期未還，，本金500000元，應(yīng)應(yīng)收利息息20000元，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入抵債債資產(chǎn)。。7月10日，，將借款款人汽車車廠抵押押的一座座樓房作作價(jià)入賬賬。借：固定定資產(chǎn)520000貸：貸款款—逾期期貸款-汽車廠廠戶500000應(yīng)收利息息200002022/12/3184第五節(jié)貸貸款款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備核算算一、貸款款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備的分分類和計(jì)計(jì)提（一）貸貸款損失失準(zhǔn)備的的分類貸款損失失準(zhǔn)備包包括一般般準(zhǔn)備、、專項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)備和特特種準(zhǔn)備備。1.一般般準(zhǔn)備是是根據(jù)全全部貸款款余額的的一定比比例計(jì)提提的，用用于彌補(bǔ)補(bǔ)尚未識(shí)識(shí)別的可可能性損損失的準(zhǔn)準(zhǔn)備；2.專項(xiàng)項(xiàng)準(zhǔn)備是是指根據(jù)據(jù)中央銀銀行制定定的《貸貸款風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分類指指導(dǎo)原則則》對(duì)貸貸款進(jìn)行行五級(jí)分分類后，，按照貸貸款五級(jí)級(jí)分類的的結(jié)果及及時(shí)、足足額計(jì)提提的準(zhǔn)備備；3.特種種準(zhǔn)備是是指針對(duì)對(duì)某一國(guó)國(guó)家、地地區(qū)、行行業(yè)或某某一類貸貸款風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)計(jì)提的的準(zhǔn)備。。2022/12/3185（二））貸款款損失失準(zhǔn)備備的計(jì)計(jì)提貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備的的計(jì)提提范圍圍為承承擔(dān)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和和損失失的資資產(chǎn)，，具體體包括括：貸貸款（（含抵抵押、、質(zhì)押押、保保證等等貸款款）、、銀行行卡透透支、、貼現(xiàn)現(xiàn)、銀銀行承承兌匯匯票墊墊款、、信用用證墊墊款、、擔(dān)保保墊款款、進(jìn)進(jìn)出口口押匯匯、拆拆出資資金等等。貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備通通常由由商業(yè)業(yè)銀行行總行行統(tǒng)一一提取取。1.一一般準(zhǔn)準(zhǔn)備按按季計(jì)計(jì)提，，其年年末余余額應(yīng)應(yīng)不低低于年年末貸貸款余余額的的1%。2022/12/31862.專專項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)備按按照貸貸款五五級(jí)分分類及及時(shí)、、足額額計(jì)提提，具具體比比例由由商業(yè)業(yè)銀行行根據(jù)據(jù)貸款款資產(chǎn)產(chǎn)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)程程度和和回收收的可可能性性合理理確定定，也也可以以參照照以下下比例例按季季計(jì)提提：對(duì)對(duì)于關(guān)關(guān)注類類貸款款，計(jì)計(jì)提比比例為為2%；對(duì)對(duì)于次次級(jí)類類貸款款，計(jì)計(jì)提比比例為為25%；；對(duì)于于可疑疑類貸貸款，，計(jì)提提比例例為50%；對(duì)對(duì)于損損失類類貸款款，計(jì)計(jì)提比比例為為100%。其其中，，次級(jí)級(jí)和可可疑類類貸款款的損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備，，計(jì)提提比例例可以以上下下浮動(dòng)動(dòng)20%。。貸款分類正常貸款關(guān)注貸款次級(jí)貸款可疑貸款損失貸款提取比例02%25%50%100%2022/12/31873.特特種準(zhǔn)準(zhǔn)備由由商業(yè)業(yè)銀行行根據(jù)據(jù)不同同類別別貸款款的特特殊風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)情情況、、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)損失失概率率及歷歷史經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，，自行行確定定按季季計(jì)提提比例例。商業(yè)銀銀行提提取的的貸款款損失失準(zhǔn)備備計(jì)入入當(dāng)期期損益益，發(fā)發(fā)生貸貸款損損失時(shí)時(shí)，沖沖減已已計(jì)提提的貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備。。對(duì)核核銷后后的呆呆賬貸貸款，，商業(yè)業(yè)銀行行繼續(xù)續(xù)保留留追索索的權(quán)權(quán)利；；對(duì)已已沖銷銷的貸貸款損損失，，以后后又收收回的的，其其核銷銷的貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備予予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。。2022/12/3188二、貸款損損失準(zhǔn)備的的核算（一）提取取貸款損失失準(zhǔn)備的核核算A.提取貸貸款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備時(shí)，借借記“資產(chǎn)產(chǎn)減值損失失”科目，，貸記貸款款損失準(zhǔn)備備。本期應(yīng)應(yīng)計(jì)提的貸貸款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備大于其其賬面余額額的，應(yīng)按按其差額補(bǔ)補(bǔ)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，借記記“資產(chǎn)減減值損失””科目，貸貸記“貸款款損失準(zhǔn)備備”。B.對(duì)于確確實(shí)無(wú)法收收回的各項(xiàng)項(xiàng)貸款，經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)作為為呆賬損失失時(shí)，應(yīng)沖沖銷提取的的貸款損失失準(zhǔn)備，借借記“貸款款損失準(zhǔn)備備”，貸記記“貸款””科目。2022/12/3189C.已確認(rèn)并并轉(zhuǎn)銷的貸款款損失準(zhǔn)備，，如以后又收收回，應(yīng)按實(shí)實(shí)際收回的金金額，借記““貸款”科科目，貸記““貸款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備”；同同時(shí)，借記““吸收存款””，貸記““貸款”。。D.貸款損失失準(zhǔn)備一經(jīng)確確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。2022/12/3190A.計(jì)計(jì)提損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備金金的處處理借：資資產(chǎn)減減值損損失貸：貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備——×××準(zhǔn)備備B.核核銷貸貸款損損失的的處理理借：貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備——×××準(zhǔn)備備貸：貸貸款——×××單位位逾期期貸款款戶C.已已沖銷銷貸款款損失失又收收回借：貸貸款——×××單位位逾期期貸款款戶貸：貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備-×××準(zhǔn)備備借：吸吸收存存款——×××單位位戶貸：貸貸款——×××單位位逾期期貸款款戶2022/12/3191例：工工商銀銀行朝朝陽(yáng)支支行2007年年12月31日日各項(xiàng)項(xiàng)貸款款余額額為：：正常常100000萬(wàn)萬(wàn)元，，關(guān)注注50000萬(wàn)元元，次次級(jí)10000萬(wàn)萬(wàn)元，，可疑疑5000萬(wàn)萬(wàn)元，，損失失1000萬(wàn)萬(wàn)元。。按銀銀行內(nèi)內(nèi)部規(guī)規(guī)定，，分類類計(jì)提提比例例分別別為2%、、25%、、50%和和100%，年年初貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備的的余額額為4500萬(wàn)元元。計(jì)計(jì)算如如下：：（1））貸款款損失失準(zhǔn)備備應(yīng)有有余額額=50000××2%＋10000××25%＋＋5000××50%＋＋1000××1007000萬(wàn)元元（2）本本年末應(yīng)應(yīng)提貸款款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備=7000－4500=2500萬(wàn)元元借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失（+）25000000貸：貸款款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備—專專項(xiàng)準(zhǔn)備備（+））250000002022/12/3192（二）貸款呆呆賬核銷的核核算呆賬核銷條件件的貸款包括括：（1）借款人人和擔(dān)保人已已經(jīng)依法宣布布破產(chǎn)，經(jīng)法法定清償后仍仍然未能歸還還的貨款；（2）借款人人死亡，或依依民法通則規(guī)規(guī)定宣告失蹤蹤或死亡，以以其財(cái)產(chǎn)或遺遺產(chǎn)清償后，，未能還清的的貸款。（3）借款人人遭受重大自自然災(zāi)害或意意外事故，損損失巨大且未未獲何險(xiǎn)補(bǔ)償償，確實(shí)不能能償還的部分分或全部貸款款，或經(jīng)保險(xiǎn)險(xiǎn)賠款清償后后未能還清的的貸款；（4）國(guó)務(wù)院院專案批準(zhǔn)核核銷的貸款。。經(jīng)審