《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》第三章 稅收法律制度

PAGEPAGE13頁考點一、稅收的特征與分類

第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述特征征稅對象稅收征收權限和收入支配權限計稅標準考點二、稅法構成要素

一是強制性。二是無償性三性核心三是固定性征稅范圍與征收比例流轉稅。增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅。所得稅。企業(yè)所得稅、個人所得稅。（三有新人）資源稅。資源稅。用稅。中央稅 關稅、消費稅。地方稅 營業(yè)稅、財產(chǎn)行為稅。中央地方共享稅增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅。從價稅、從量稅、復合稅。納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本的要素。納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本的要素。征稅人納稅義務人征稅對象稅目稅務機關、海關。法人或自然人。計稅依據(jù)稅率一個稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標志。不同的征稅對象構成不同的稅種。征稅對象的具體項目。計稅依據(jù)可以分為從價計征、從量計征、復合計征三種類型。與課稅對象的區(qū)別。計稅金額=征稅對象的數(shù)量×計稅價格應納稅額=計稅金額×適用稅率應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額復合計征。征稅對象的價格和數(shù)量均為其計稅依據(jù)。（卷煙、白酒比例稅率。不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。定額稅率累進稅率。包括全額累進稅率、超額累進稅率和超率累進稅率。數(shù)額越大稅率越高。全額累進稅率：全部數(shù)額達到哪一級，就按哪一級的稅率征稅。超額累進稅率：同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款超率累進稅率：征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，采用這種稅率的是土地增值稅超額累進稅率：同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款超率累進稅率：征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，采用這種稅率的是土地增值稅納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié)。按期納稅；納稅期限按次納稅。納稅地點納稅人申報繳納稅款的地點。減稅和免稅減稅是對應征稅款減征其一部分，免征是應征稅款全部予以免征。起征點計稅依據(jù)數(shù)額達不到起征點的不征稅，達到起征點的按照計稅依據(jù)全額征稅。減免稅免征額課稅對象就其全部數(shù)額中規(guī)定的免予征稅的數(shù)額；免征額是指凡稅法中規(guī)定有免征額的，只就超過免征額的部分征稅：起征點規(guī)定對達到和超過征點，就要按課稅對象的全部數(shù)額征稅法律責任行政責任、刑事責任。第二節(jié)主要稅種考點一、增值稅征稅征稅我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物。對象生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅分類3.消費型增值稅（現(xiàn)行）200911一般納稅人年應征增值稅銷售超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全人 不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應納稅（人應稅銷售額）50（含本數(shù)，下同）180（發(fā)零售）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅：非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。1.基本稅率l7%稅率2.低稅率13%征收率：小規(guī)模納稅人實行征收率3%。應納當期銷項稅額減去當期進項稅額。稅額 不含增值稅的銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算，向購買方銷項稅額 取的增值稅稅額。含稅與不含稅銷售額的計算。納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項進項稅額

稅額。購進：購進取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。進口：海關取得的海關進口增值稅專用繳款書注明的增值稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品：農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。準允抵扣 進項稅買價×扣除率購進或者銷售貨物支付運輸費用：按照運輸費用金額和7除率計算的進項稅額。進項稅額=運輸費用金額×扣除率【3-174120003模納『正確答案』稅人不含稅銷售額=412000÷（1+3%）=400000（元）本月應交納的增值稅稅額=400000×3%=12000（元）納稅義務先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。發(fā)生（2）進口貨物，為報關進口的當天。時間增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管納稅申報納稅；地點未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；務機關申報納稅；從價定率。計稅從量定額。從價定率。計稅從量定額。方法從量從價復合計稅。納稅在中國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。人稅率應納稅額比例稅率和定額稅率。1.從價定率應納稅額=銷售額×稅率銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售額：含消費稅但不含增值稅（與增值稅的銷售額一致）從量定額從量定額應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額復合計征現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復合計征方法。=銷售額（或組成計稅價格）×稅率+銷售數(shù)量×單位稅額4.應稅消費品已納稅款扣除按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。納稅納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應地點當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。考點三、營業(yè)稅征稅對象稅率應納稅額納稅義務發(fā)生時間

在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額。比例稅率。營業(yè)額×稅率。納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。納稅地點

提供應稅勞務建筑勞務轉讓、出租土地使用權銷售不動產(chǎn)

機構所在地應稅勞務發(fā)生地土地、不動產(chǎn)所在地考點四、企業(yè)所得稅納稅納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內成立?；蛘咭勒胀鈬ǖ貐^(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的?；蛘咴谥袊硟任丛O立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。來源于中國境內、境外的所得。征稅對象有機構場所的境內、境外。無機構場所的境內。基本稅率為25%。稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)登記注冊地際管理機構所在地為納稅地點。征收納稅應當匯總計算管理地點并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應當統(tǒng)一核算應納稅所得額。納稅納稅企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。期限按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報納稅送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。申報自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。考點五、企業(yè)所得稅的計算應納稅所=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一以前年度虧損。得額不征稅收（1）財政撥款；入 （2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。免稅收入（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入。成本費準予扣除用的項目稅金

銷售商品、提供勞務、轉讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務費用。除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。損固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬失損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；不得扣除（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；的項目（5）超過規(guī)定標準的捐贈支出；非廣告性質贊助支出；準備金支出。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度虧損彌補

的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年?？键c六、個人所得稅個人（自然人）、個體工商業(yè)戶個人（自然人）、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。納稅人居民非居民中國公民、外國人但在中國居住滿1年。1征稅對象工資、薪金所得勞務報酬所得稿酬所得

居民 境內、境外非居民 境內。以每月收入額減除費用3500元后的余額為應納稅所得額。400080000020%費用后的余額為應納稅所得額。（加成）400080000020%費用后的余額為應納稅所得額。（稅額減征30%）利息、股息、紅利所以每次收入額為應納稅所得額。得，偶然所得自行申報納稅考點一、稅務登記

12從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的。第三節(jié)稅收征管范圍范圍種類企業(yè)、企業(yè)在外地設立的分支機構、和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所、個體工商戶、和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）。開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報驗登記。主管機關稅務登記的主管機關是縣以上國稅和地稅局?？键c二、五類稅務登記（1）自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，向生產(chǎn)經(jīng)營地或納稅義務發(fā)生地稅務機關申報辦理稅務登記。時間地點（2）自納稅義務發(fā)生之日起30日內向所在地的主管稅務機關申報辦理稅務登記（除國家機關、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外）。核發(fā)稅務稅務機關應當自收到申報之日起30日內審核并發(fā)給稅務登記證件。登記證開業(yè)登記

稅務登記證的管理

年一驗，3開懸掛，接受稅務機關檢查；納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢；基本存款賬戶15日內15日內，向主管稅務機關書面報告。稅務登記內容發(fā)生變化的，應當向原登記的稅務機關申報辦理變更稅務登記。發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質和經(jīng)濟類型、改變住所和經(jīng)營地點（不涉及主管稅務機關變動的）、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營變更登范圍記時間特定人

方式、增減注冊資本、改變隸屬關系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權屬。自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。停業(yè)期限不得超過一年。停業(yè)期限不得超過一年。發(fā)生納稅納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規(guī)的義務規(guī)定申報繳納稅款。業(yè)登記復業(yè)納稅人應當于恢復生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務機關申報辦理復業(yè)登記，如實填寫《停、復業(yè)報告書》，領回并啟用稅務登記證件、發(fā)票領購簿及其停業(yè)前領購的發(fā)票。長停業(yè)

納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)經(jīng)營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記申請，并如實填寫《停、復業(yè)報告書》。停業(yè)期滿又不申請延長停業(yè)的，稅務機關視為已恢復營業(yè)。向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前。被吊銷或自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內。注銷登者被撤銷記 住所、經(jīng)營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并注銷稅務登記之日起30日內向遷達地稅務機申報辦理稅務登記境外企業(yè)在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工離開中國前15日內持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人到外縣（市）（營報驗管證》）。登記稅務機關按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過l80考點三、違反稅務登記規(guī)定的法律責任責令限期改正，2000元以下罰款；稅務登記、變更、注銷使用登記證件

情節(jié)嚴重的，2000元以上1萬元以下的罰款。2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，1萬到5萬的罰款。情節(jié)嚴重的，1萬到5萬的罰款?？键c四、發(fā)票主管機關與種類主管主管稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理機關和監(jiān)督。增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票三種。增值稅只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領購使用。專用發(fā)票 基本聯(lián)次：記賬、抵扣、發(fā)票聯(lián)。（沒有存根聯(lián)）營業(yè)稅納稅人；增值稅小規(guī)模納稅人；種類普通發(fā)增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。票基本聯(lián)次：存根、發(fā)票、記賬聯(lián)。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證，保險憑證；國有郵政、電信專業(yè)發(fā)企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、票國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等?？键c五、發(fā)票的印制專用發(fā)票：國家稅務總局指定的企業(yè)印制。國家稅務總局；發(fā)票防偽用品的生產(chǎn)；（包括普通發(fā)票）全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求。發(fā)票應采用中文印制，民族自治與外企同時使用?？键c六、發(fā)票的領購發(fā)票領購稅務登記證件、經(jīng)辦人身份證明、其他有關證明、財務印相關證件 或者發(fā)票專用章的印模。臨時使用發(fā)票可以直接向稅務機關申請辦理。法

異地經(jīng)營 憑所在地稅務機關的證明，向經(jīng)營地稅務機關申領提供保證人。稅務機關對異根據(jù)領購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證地經(jīng)營的管理金，并限期繳銷發(fā)票。防偽稅控系統(tǒng)領購、開具、繳銷等。領購證件 發(fā)票領購簿IC卡、經(jīng)辦人身份證明。第一，會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要定 不得領購情

求準確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。第二，有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。第三，有以下行為經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正者：第三，有以下行為經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正者：①私自印制專用發(fā)票；②向個人或稅務機關以外的單位取得專用發(fā)票；③借用他人專用發(fā)票；④為他人代開專用發(fā)票；⑤未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票；⑦未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；⑧未按規(guī)定接受稅務機關的檢查?？键c七、發(fā)票的開具要求收款方應當向付款方開具發(fā)票；收購單位和扣繳義務人支付款項時，由付款方向收款方開具發(fā)票。開具發(fā)票的單位和個人應在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務、確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。全部聯(lián)次一次如實開具。發(fā)票，開具后的存根聯(lián)應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關檢查。發(fā)票管理辦法

和發(fā)票防偽專用品。限于本省內開具；未經(jīng)批準，不得跨區(qū)攜帶空白發(fā)票；發(fā)票使用登記制度；變更、注銷稅務登記同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領購簿的手續(xù)5小規(guī)模納稅人需要開具的，可向主管稅務機關申請代開。開具范商業(yè)企業(yè)一般納稅人：商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包圍 勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售免稅貨物不得開具。增值稅向消費者個人；增值稅專暫行條銷售貨物適用免稅規(guī)定；用發(fā)票使例 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務用規(guī)定 匯總開銷售退購貨方向主管稅務機關?！鹃_具紅字增值稅專用發(fā)票申請單】回開具時（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售限限款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到180銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構凡開具了發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。對代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額補征稅?？键c八、違反發(fā)票管理法規(guī)的法律責任兩個一領購、開具、取得、保管、接受檢查：責令限期改正、沒收非法所得、并處1萬元以下罰款。未交、少繳、騙稅1倍考點九、納稅申報對象對象臨時取得：向經(jīng)營地稅務機關申報；扣繳義務人：也需辦理申報、沒有應納稅款：申報；減免稅期間：申報。方式直接申報直接申報是指納稅人、扣繳義務人采用直接到稅務機關辦理納稅申報。郵寄申報郵寄納稅申報的具體日期以郵政部門收寄郵戳日期為準。數(shù)據(jù)電文申報目前納稅人的網(wǎng)上申報就是數(shù)據(jù)電文申報方式的一種形式。簡易申報簡易申報是指實行定期定額的納稅人，經(jīng)稅務機關批準，通過以繳納稅款憑證代替申報或簡并征期的—種申報方式?？顟{證代替申報或簡并征期的—種申報方式。5.其他方式違反納稅申報規(guī)定責令限期改正元以下罰款；情節(jié)嚴重的，可以處以2000元以的法律責任 1萬元以下的罰款?？键c十、稅款征收稅務機關是征稅的唯一行政主體。開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收、攤派。開具完稅憑證。（區(qū)別扣押收據(jù)和查封清單）稅款稅款優(yōu)先。征收稅收優(yōu)先于無擔保債權；原則納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權、質權和留置權的執(zhí)行；兩個條件。稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。1.查賬征收。查賬征收是由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納，事后經(jīng)稅務機關查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補的征收方式。這種稅款征收方式主要對已建立會計賬冊且會計記錄完整的單位采用。4.定期定額征收。征收方式?？梢圆辉O置賬簿或暫緩建賬的小型企業(yè)。2.查定征收。生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收稅款方式。征收3.查驗征收。方式查驗征收是由稅務機關對納稅申報人的應稅產(chǎn)品進行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。代扣代繳。從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。代收代繳。委托代征。納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。1.適用范圍1.適用范圍依照法律、行