企業(yè)所得稅的法規(guī)精要要

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔企業(yè)所得稅的法規(guī)精要要目錄：1、企業(yè)所得稅的法規(guī)精要要2、企業(yè)所得稅相關法規(guī)精要企業(yè)所得稅法規(guī)精要Part1應納稅收入類★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號第五條納稅人的收入總額包括：(一)生產、經營收入：是指納稅人從事主營業(yè)務活動取得的收入，包括商品(產品)銷售收入、勞務服務收入、營運收入、工程價款結算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務收入。(二)財產轉讓收入：是指納稅人有償轉讓各類財產取得的收入，包括轉讓固定資產、有價證券、股權以及其他財產而取得的收入。(三)利息收入：是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。(四)租賃收入：是指納稅人出租固定資產、包裝物以及其他財產而取得的租金收入。(五)特許權使用費收入：是指納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。(六)股息收入：是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。(七)其他收入：是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產盤盈收入，罰款收入，因債權人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。第五十四條納稅人應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。納稅人下列經營業(yè)務的收入可以分期確定，并據以計算應納稅所得額:(一)以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現；(二)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現；(三)為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。第五十五條納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，均應作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應作為收入處理?！镓斦?、國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定〉的通知》財稅[1994]9號二、關于聯(lián)營企業(yè)征稅問題(一)對聯(lián)營企業(yè)生產經營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。(二)聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。補繳所得稅的計算公式如下:1.來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額=投資方分回的利潤額÷(1-聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率)2.應納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額×投資方適用稅率3.稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率4.應補繳所得稅額=應納所得稅額-稅收扣除額三、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，暫比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進行納稅調整。九、關于兩檔照顧性稅率對年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅?！飮叶悇湛偩帧蛾P于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》國稅發(fā)[1994]229號二、關于從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題財政部、國家稅務總局關于《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》[(94)財稅字第009號]中所說的投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題，是指對由于地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異問題的處理，如果投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營企業(yè)的適用稅率，為了計算簡便，投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利可以不并入投資方企業(yè)應納稅所得額，而按上述文件所列計算公式補繳所得稅。如果聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，但由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利不再補稅。三、企業(yè)轉讓投資損益計稅問題企業(yè)中途轉讓對外投資所取得的款項，高于其賬面價值的差額，應計入投資收益，照章繳納所得稅；其低于賬面價值的差額，計入投資損失?！镓斦?、國家稅務總局《關于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》財稅[1995]81號一、企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。二、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)稅前扣除。三、企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費的各項補助等，在確定計稅工資和掛鉤工資時，應全部計入工資總額。四、投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應先用于彌補虧損，彌補虧損后有盈余的，應依照對聯(lián)營企業(yè)補稅的有關規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計算補稅。五、納稅人根據各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保障金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。六、企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補貼和住房困難補助，在企業(yè)住房周轉金中開支。企業(yè)交納的住房公積金，在住房周轉金中列支；不足部分，經主管稅務局審核后可在稅前列支。七、凡設在經濟特區(qū)等各類經濟區(qū)域的外商投資企業(yè)(不含高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū))，適用15%或24%稅率征稅的，其中方投資者的分回利潤，按聯(lián)營企業(yè)分回利潤規(guī)定補稅。八、對企業(yè)購買財政部發(fā)行的公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅。國家計委發(fā)行的國家重點建設債券和中國人民銀行批準發(fā)行的金融債券應照章納稅?！飮叶悇湛偩帧蛾P于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務問題的通知》國稅發(fā)[1994]250號三、關于投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤補稅及彌補虧損問題(一)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應補繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。(二)中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，由于地區(qū)(指經濟特區(qū)和浦東新區(qū))稅率差異，中方企業(yè)應比照對聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補稅?！镓斦?、國家稅務總局《關于減免及返還的流轉稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》財稅[1994]74號對企業(yè)減免或返還的流轉稅(含即征即退、先征后退)，除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。★國家稅務總局《關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》國稅函發(fā)[1997]472號一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。★國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2003]45號九、企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入?！飮叶悇湛偩帧镀髽I(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》國稅發(fā)[2003]06號第三條債務重組包括以下方式：（一）以低于債務計稅成本的現金清償債務；（二）以非現金資產清償債務；（三）債務轉換為資本，包括國有企業(yè)債轉股；（四）修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等；（五）以上述兩種或者兩種以上方式組合進行的混合重組。第四條債務人（企業(yè)）以非現金資產清償債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，債務人（企業(yè)）應當確認有關資產的轉讓所得（或損失）；債權人（企業(yè)）取得的非現金資產，應當按照該有關資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）確定其計稅成本，據以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。第五條在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務人（企業(yè)）應當將重組債務的帳面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人（企業(yè)）應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。第六條債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現金、非現金資產償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現金金額或者非現金資產的公允價值（包括與轉讓非現金資產相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。第七條以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。第八條企業(yè)在債務重組業(yè)務中因以非現金資產抵債或因債權人的讓步而確認的資產轉讓所得或債務重組所得，如果數額較大，一次性納稅確有困難的，經主管稅務機關核準，可以在不超過5個納稅年度的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。第九條關聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉移利潤的讓步條款的債務重組，有合理的經營需要，并符合以下條件之一的，經主管稅務機關核準，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理：（一）經法院裁決同意的；（二）有全體債權人同意的協(xié)議；（三）經批準的國有企業(yè)債轉股。第十條不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務重組，原則上債權人不得確認重組損失，而應當視為捐贈，債務人應當確認捐贈收入；如果債務人是債權人的股東，債權人所作的讓步應當推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）第一條第（二）項的規(guī)定處理?！镓斦?、國家稅務總局《關于印發(fā)〈關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關會計準則有關問題解答（三）〉的通知》財會[2003]29號對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計帳簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業(yè)在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。Part2允許扣除項目類§一、利息支出★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號第六條(一)納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。金融機構，是指各類銀行、保險公司以及經中國人民銀行批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構。利息支出，是指建造、購進的固定資產竣工決算投產后發(fā)生的各項貸款利息支出。向金融機構借款利息支出，包括向保險企業(yè)和非銀行金融機構的借款利息支出。納稅人除建造、購置固定資產，開發(fā)、購置無形資產，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額?！飮叶悇湛偩帧蛾P于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》國稅發(fā)[1997]191號二、關于逾期還款加收罰息處理問題納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除?！飮叶悇湛偩帧蛾P于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第三十三條借款費用是納稅人為經營活動的需要承擔的、與借入資金相關的利息費用，包括:(一)長期、短期借款的利息；(二)與債券相關的折價或溢價的攤銷；(三)安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷；(四)與借入資金有關，作為利息費用調整額的外幣借款產生的差額。第三十四條納稅人發(fā)生的經營性借款費用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發(fā)生的借款，在有關資產購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。第三十五條從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產完工之前發(fā)生的，應計入有關房地產的開發(fā)成本。第三十六條納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。第三十七條納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除?！於⒂嫸惞べY★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號第六條(二)納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標準，在財政部規(guī)定的范圍內，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案。計稅工資，是指計算應納稅所得額時，允許扣除的工資標準。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資，各類補貼、津貼、獎金等。★財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定〉的通知》財稅[1994]9號五、關于企業(yè)工資的列支問題(一)經有關部門批準實行工資總額與經濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經濟效益的增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的，在計算應納稅所得額時準予扣除。(二)對飲食服務企業(yè)按照國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除?！飮叶悇湛偩帧蛾P于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務問題的通知》國稅發(fā)[1994]250號二、關于實行工效掛鉤企業(yè)工資扣除問題為了便于操作，對實行工效掛鉤企業(yè)在兩個低于范圍內提取的工資總額，經主管稅務機關審定，可按實際提取數扣除。企業(yè)將提取的工資總額的一部分用于建立以豐補歉的工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時不得重復扣除。企業(yè)工效掛鉤的基數、比例必須報經主管稅務機關審查備案，其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)工效掛鉤的基數、比例必須經主管稅務機關核準?！镓斦?、國家稅務總局《關于調整計稅工資扣除限額等有關問題的通知》財稅[1999]258號一、根據近年來我國經濟發(fā)展和職工工資增長的實際情況，決定將財政部、國家稅務總局《關于調整計稅工資扣除限額的通知》(財稅字[1996]43號)所規(guī)定計稅工資的人均月扣除限額由550元調整為800元。具體扣除標準可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據當地不同行業(yè)情況，在上述限額內確定，并報財政部和國家稅務總局備案。二、據反映，一些實行計稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支工資時，將與企業(yè)生產經營無關的人員也納入企業(yè)計稅工資人員基數。根據企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，并考慮到目前企業(yè)改革、減員增效的實際情況，企業(yè)在列支工資時，下列人員不得列入計稅工資人員基數；1.與企業(yè)解除勞動合同關系的原企業(yè)職工；2.雖未與企業(yè)解除勞動合同關系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員；3.由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。★國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第十七條工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。第十八條納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出:(一)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；(二)根據國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；(三)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)；(四)各項勞動保護支出；(五)雇員調動工作的旅費和安家費；(六)雇員離退休、退職待遇的各項支出；(七)獨生子女補貼；(八)納稅人負擔的住房公積金；(九)國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。第十九條在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外:(一)應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；(二)已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；(三)已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。第二十條除另有規(guī)定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，計稅工資扣除標準按財政部、國家稅務總局的規(guī)定執(zhí)行。第二十一條經批準實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據實扣除。★《關于國資委監(jiān)管企業(yè)實行工效掛鉤辦法工資稅前扣除有關管理問題的通知》國資發(fā)分配[2004]209號三、企業(yè)稅前扣除的計稅工資不得超過根據經審核批準的工效掛鉤方案提取的效益工資總額。企業(yè)在效益工資總額范圍內實際發(fā)放的工資可以稅前扣除；效益工資中用于建立工資儲備部分只能在實際發(fā)放年度稅前扣除；提取的效益工資改變用途的不得在稅前扣除。§三、“三費”★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號第六條(三)納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除?！飮叶悇湛偩帧蛾P于工會經費稅前扣除問題的通知》國稅函[2000]678號建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業(yè)所得稅前扣除。§四、捐贈★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號第六條(四)納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。前款所稱的社會團體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織?！飮叶悇湛偩帧蛾P于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》國稅發(fā)[1994]229號四、公益性、救濟性捐贈的計算企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟性捐贈可以在應納稅所得額3%以內的部分予以扣除，為計算簡便，現將具體計算程序明確如下:(一)調整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的所得額；(二)將調整后的所得額乘以3%，計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額；(三)將調整后的所得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額，其差額為應納稅所得額。企業(yè)當期發(fā)生的公益性、救濟性捐贈不足所得額的3%的，應據實扣除?！飮叶悇湛偩帧蛾P于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2003]45號二、關于企業(yè)捐贈（一）企業(yè)將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。（二）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額?！煳?、業(yè)務招待費★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號納稅人按財政部的規(guī)定支出的與生產、經營有關的業(yè)務招待費，由納稅人提供確實記錄或單據，經核準準予扣除?！飮叶悇湛偩帧蛾P于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第四十三條納稅人發(fā)生的與其經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內，可據實扣除:全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。第四十四條納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除?！炝?、保險和基金★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號納稅人按國家有關規(guī)定上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金等，經稅務機關審核后，在規(guī)定的比例內扣除。納稅人參加財產保險和運輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用，準予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應計入當年應納稅所得額。納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予在計算應納稅所得額時按實扣除?！飮叶悇湛偩帧蛾P于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務問題的通知》國稅發(fā)[1994]250號四、關于企業(yè)保險費用的扣除問題(一)企業(yè)向保險公司繳納的與取得應稅所得有關的財產保險等各種保險費用，經主管稅務機關審查核實，可在稅前扣除。(二)企業(yè)向政府社會保障管理部門繳納的養(yǎng)老保險、待業(yè)(失業(yè))保險等社會保障性質的保險費用(或基金)，凡繳納比例、標準經省級稅務機關認可的，可在稅前扣除?！飮叶悇湛偩帧蛾P于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2003]45號五、關于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險（一）企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。（二）企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業(yè)在不低于三年的期間內分期均勻扣除。§七、租賃費★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號納稅人根據生產、經營需要租入固定資產所支付租賃費的扣除，分別按下列規(guī)定處理:(一)以經營租賃方式租入固定資產而發(fā)生的租賃費，可以據實扣除。(二)融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除?！飮叶悇湛偩帧蛾P于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第三十八條納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據受益時間，均勻扣除。第三十九條納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。融資租賃是指在實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃:(一)在租賃期滿時，租賃資產的所有權轉讓給承租方；(二)租賃期為資產使用年限的大部分(75%或以上)；(三)租賃期內租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產的公允價值?！彀?、固定資產及累計折舊★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號納稅人轉讓各類固定資產發(fā)生的費用，允許扣除。納稅人當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經主管稅務機關審核后，準予扣除。納稅人的固定資產，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產。未作為固定資產管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次或分期扣除。第三十條固定資產的計價，按下列原則處理:(一)建設單位交來完工的固定資產，根據建設單位交付使用的財產清冊中所確定的價值計價。(二)自制、自建的固定資產，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。(三)購入的固定資產，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進的設備，按設備買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內運雜費、安裝費等費用之后的價值計價。(四)以融資租賃方式租入的固定資產，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費用之后的價值計價。(五)接受贈與的固定資產，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設備的市價確定。(六)盤盈的固定資產，按同類固定資產的重置完全價值計價。(七)接受投資的固定資產，應當按該資產折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。(八)在原有固定資產基礎上進行改擴建的，按照固定資產的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產變價收入后的余額確定。第三十一條固定資產的折舊，按下列規(guī)定處理:(一)下列固定資產應當提取折舊:1.房屋、建筑物；2.在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具；3.季節(jié)性停用和大修理停用的機器設備；4.以經營租賃方式租出的固定資產；5.以融資租賃方式租入的固定資產；6.財政部規(guī)定的其他應當計提折舊的固定資產。(二)下列固定資產，不得提取折舊:1.土地；2.房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產；3.以經營租賃方式租入的固定資產；4.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產；5.按照規(guī)定提取維簡費的固定資產；6.已在成本中一次性列支而形成的固定資產；7.破產、關停企業(yè)的固定資產；8.財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產。提前報廢的固定資產，不得計提折舊。(三)提取折舊的依據和方法1.納稅人的固定資產，應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。2.固定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原價中減除，殘值比例在原價的5%以內，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。3.固定資產的折舊方法和折舊年限，按照國家有關規(guī)定執(zhí)行?！镓斦?、國家稅務總局《關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》財工[1996]41號四、推進企業(yè)機器設備的更新1.企業(yè)可以根據技術改造規(guī)劃和承受能力，在國家規(guī)定的折舊年限區(qū)間內，選擇較短的折舊年限。對在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產企業(yè)、醫(yī)藥生產企業(yè)和經財政部批準的企業(yè)，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或年數總和法。其他企業(yè)某些特殊機器設備，凡是符合財政部行業(yè)財務制度規(guī)定的，也可以實行雙倍余額遞減法或年數總和法。2.根據國家規(guī)定進行清產核資的企業(yè)，在綜合考慮企業(yè)承受能力和技術進步狀況的基礎上，可按重估后的固定資產價值提取折舊。3.企業(yè)技術改造采取融資租賃方法租入的機器設備，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年。4.企業(yè)購入的計算機應用軟件，隨同計算機一起購入的，計入固定資產價值；單獨購入的，作為無形資產管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在5年內平均攤銷。★國家稅務總局《關于固定資產評估增值計提折舊有關企業(yè)所得稅問題的批復》國稅函[1999]574號根據企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，納稅人的各項資產轉讓、銷售所得應并入應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。所謂資產轉讓、銷售是指資產所有權轉歸接受方，并取得相應的交換價值(包括有價證券)。企業(yè)以實物資產交換股權，從稅收角度應該分解為資產轉讓和投資兩項交易。在企業(yè)的改組活動中涉及的資產轉讓，不確認實現所得，不依法繳納企業(yè)所得稅，接受資產的企業(yè)也不得按評估確認后的價值確定其計稅成本；企業(yè)已按評估確認價值調整有關資產成本并計提折舊或攤銷費用的，在申報納稅時必須進行納稅調整。★國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第二十二條納稅人經營活動中使用的固定資產的折舊費用、無形資產和遞延資產的攤銷費用可以扣除。第二十三條納稅人的固定資產計價按細則第三十條的規(guī)定執(zhí)行。固定資產的價值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調整:(一)國家統(tǒng)一規(guī)定的清產核資；(二)將固定資產的一部分拆除；(三)固定資產發(fā)生永久性損害，經主管稅務機關審核，可調整至該固定資產可收回金額，并確認損失；(四)根據實際價值調整原暫估價值或發(fā)現原計價有錯誤。第二十四條納稅人固定資產計提折舊的范圍按細則第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定者外，下列資產不得計提折舊或攤銷費用:(一)已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房；(二)自創(chuàng)或外購的商譽；第二十五條除另有規(guī)定者外，固定資產計提折舊的最低年限如下:(一)房屋、建筑物為20年；(二)火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；(三)電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年。第二十六條對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準。第二十七條納稅人可扣除的固定資產折舊的計算，采取直線折舊法。第二十九條納稅人為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內平均攤銷。第三十一條納稅人的固定資產修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出:(一)發(fā)生的修理支出達到固定資產原值20%以上；(二)經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上；(三)經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。第三十二條納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉讓、處置有關投資資產時，從取得的財產轉讓收入中減除，據以計算財產轉讓所得或損失?！炀?、壞賬準備★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準備金和商品削價準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。不建立壞賬準備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經報主管稅務機關核定后，按當期實際發(fā)生數額扣除。納稅人已作為支出、虧損或壞賬處理的應收款項，在以后年度全部或部分收回時，應計入收回年度的應納稅所得額?！飮叶悇湛偩帧蛾P于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第四十五條納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據實扣除。經報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。第四十六條經批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收賬款包括應收票據的金額。第四十七條納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理:(一)債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償的應收賬款；(二)債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實不足清償的應收賬款；(三)債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(包括保險賠款等)確實無法清償的應收賬款；(四)債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收賬款；(五)逾期3年以上仍未收回的應收賬款；(六)經國家稅務總局批準核銷的應收賬款。第四十八條納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬?！焓?、無形資產及遞延資產★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號無形資產是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。遞延資產是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出等。無形資產按照取得時的實際成本計價，應區(qū)別確定:(一)投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價。(二)購入的無形資產，按照實際支付的價款計價。(三)自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產，按照開發(fā)過程中實際支出計價。(四)接受捐贈的無形資產，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產的市價計價。第三十三條無形資產應當采取直線法攤銷。受讓或投資的無形資產，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產，攤銷期限不得少于10年。第三十四條企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業(yè))之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出?！焓弧⑵渌镓斦?、國家稅務總局《關于企業(yè)資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》財稅[1997]77號一、納稅人按照國務院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產核資時發(fā)生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。二、納稅人以非現金的實物資產和無形資產對外投資，發(fā)生的資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。但在中途或到期轉讓、收回該項資產時，應將轉讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產和無形資產投出時原賬面價值的差額計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。三、納稅人在產權轉讓過程中，發(fā)生的產權轉讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產產權轉讓凈收益凡按國家有關規(guī)定全額上交財政的，不計入應納稅所得額。四、企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發(fā)生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。★國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》國稅發(fā)[1997]191號四、關于行業(yè)會費能否在稅前扣除問題納稅人按省及省級以上民政、物價、財政部門批準的標準，向依法成立的協(xié)會、學會等社團組織交納的會費，經主管稅務機關審核后允許在所得稅前扣除。五、關于納稅人在納稅年度內應計未計、應提未提扣除項目不得轉移以后年度補扣的截止時間問題財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》(財稅字[1996]79號)規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。★國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第十條納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。第十一條納稅人各項存貨的發(fā)出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領用存貨的成本。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結轉成本差異或商品進銷差價。第十二條納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。第十四條銷售費用是應由納稅人負擔的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金(能直接認定的進口傭金調整商品進價成本)、代銷手續(xù)費、經營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。從事商品流通業(yè)務的納稅人購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷售費用。如果納稅人根據會計核算的需要已將上述購貨費用計入存貨成本的，不得再以銷售費用的名義重復申報扣除。從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人的銷售費用還包括開發(fā)產品銷售之前的改裝修復費、看護費、采暖費等。第十五條管理費用是納稅人的行政管理部門為管理組織經營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用。管理費用包括由納稅人統(tǒng)一負擔的總部(公司)經費、研究開發(fā)費(技術開發(fā)費)、社會保障性繳款、勞動保護費、業(yè)務招待費、工會經費、職工教育經費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產攤銷(含土地使用費、土地損失補償費)、礦產資源補償費、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務、資料處理及會計事務方面的成本(咨詢費、訴訟費、聘請中介機構費、商標注冊費等)，以及向總機構(指同一法人的總公司性質的總機構)支付的與本身營利活動有關的合理的管理費等。除經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準外，納稅人不得列支向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費?？偛拷涃M，又稱公司經費，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等。第十六條財務費用是納稅人籌集經營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費以及其他非資本化支出。第四十條納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務總局批準。第四十一條納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：(一)廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；(二)已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；(三)通過一定的媒體傳播。第四十二條納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內，可據實扣除。第五十三條納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用:(一)有合法真實憑證；(二)支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員)；(三)支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5%?！飮叶悇湛偩帧蛾P于企業(yè)財產損失稅前扣除問題的批復》國稅函[2000]579號二、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進行扣除?！飮叶悇湛偩帧蛾P于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2003]45號三、關于企業(yè)提取的準備金（一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產準備、風險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。（二）企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整；上述資產中的固定資產、無形資產，可按提取準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。（三）企業(yè)已提并作納稅調整的各項準備，如因確鑿證據表明屬于不恰當地運用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調整。企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。四、關于企業(yè)資產永久或實質性損害（一）企業(yè)的各項資產當有確鑿證據證明已發(fā)生永久或實質性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產損失。（二）企業(yè)須及時申報扣除財產損失，需要相關稅務機關審核的，應及時報核，不得在不同納稅年度人為調劑。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。確因稅務機關原因未能按期扣除的，經主管稅務機關審核批準后，必須調整所屬年度的申報表，并相應抵退稅款，不得改變財產損失所屬納稅年度。（三）稅務機關受理的企業(yè)申報的各項財產損失，原則上必須在年終申報納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級稅務機關須按規(guī)定時限履行審核程序，除非對資產是否發(fā)生永久或實質性損害的判斷發(fā)生爭議，不得無故拖延，否則將按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責任制的有關規(guī)定追究責任；發(fā)生爭議的，應及時請示上級稅務機關。（四）當存貨發(fā)生以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質性損害：1.已霉爛變質的存貨；2.已過期且無轉讓價值的存貨；3.經營中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。（五）出現下列情況之一的固定資產，應當視為永久或實質性損害：1.長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；2.由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；3.已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；4.因固定資產本身原因，使用將產生大量不合格品的固定資產；5.其他實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的固定資產。（六）當無形資產存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質性損害：1.已被其他新技術所替代，并且已無使用價值和轉讓價值的無形資產；2.已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經濟利益的無形資產；3.其他足以證明已經喪失使用價值和轉讓價值的無形資產。（七）當投資存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或實質性損害：1.被投資單位已依法宣告破產；2.被投資單位依法撤銷；3.被投資單位連續(xù)停止經營3年以上，并且沒有重新恢復經營的改組等計劃；4.其他足以證明某項投資實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的情形。十、企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，省級人民政府未規(guī)定標準的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關部門標準協(xié)商確定。企業(yè)發(fā)給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用標準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定?！镓斦俊叶悇湛偩帧蛾P于擴大企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》財稅[2003]244號一、財政部、國家稅務總局《關于擴大企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字[1996]41號）和《國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)[1996]152號）中，關于盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所實際發(fā)生的費用比上一年度實際發(fā)生額增長幅度在10%以上的（含10%），除按規(guī)定據實列支外，可再按當年實際發(fā)生額的50%抵扣企業(yè)當年應納稅所得額的規(guī)定，其適用范圍擴大到所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。二、上述工業(yè)企業(yè)包括從事采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產和供應業(yè)的企業(yè)。Part3不許扣除項目類★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除:(一)資本性支出：是指納稅人購置、建造固定資產，對外投資的支出。(二)無形資產受讓、開發(fā)支出：是指不得直接扣除的納稅人購置或自行開發(fā)無形資產發(fā)生的費用。無形資產開發(fā)支出未形成資產的部分準予扣除。(三)違法經營的罰款和被沒收財物的損失：是指納稅人生產、經營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失。(四)各項稅收的滯納金、罰金和罰款：是指納稅人違反稅收法規(guī)，被處以的滯納金、罰金，以及除前款所稱違法經營罰款之外的各項罰款。(五)自然災害或者意外事故損失有賠償的部分：是指納稅人參加財產保險后，因遭受自然災害或者意外事故而由保險公司給予的賠償。(六)超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈。(七)各種贊助支出：是指各種非廣告性質的贊助支出。(八)與取得收入無關的其他各項支出?！飮叶悇湛偩帧蛾P于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2000]84號第六條除條例第七條的規(guī)定以外，在計算應納稅所得額時，下列支出也不得扣除:(一)賄賂等非法支出；(二)因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；(三)存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金(包括投資風險準備基金)，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金；(四)稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準(比例或金額)，實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分。Part4優(yōu)惠政策類§一、虧損彌補★《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號第十一條納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年?！飮叶悇湛偩帧蛾P于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務問題的通知》國稅發(fā)[1994]250號一、關于企業(yè)虧損的含義問題企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)上一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一納稅年度的應納稅所得額彌補。稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務報表中的虧損額經主管稅務機關按稅法規(guī)定核實調整后的金額?！於?yōu)惠條款★財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財稅[1994]1號一、經稅務機關審核，符合下列條件的企業(yè)，可按下述規(guī)定給予減稅或免稅優(yōu)惠：(一)國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)自投產年度起免征所得稅兩年。是指:1.國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的企業(yè)，經有關部門認定為高新技術企業(yè)的，可減按15%的稅率征收所得稅。2.國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內新辦的高新技術企業(yè)，自投產年度起免征所得稅兩年。(二)為了支持和鼓勵發(fā)展第三產業(yè)企業(yè)(包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉換經營機制興辦的第三產業(yè)企業(yè))，可按產業(yè)政策在一定期限內減征或者免征所得稅。具體規(guī)定如下:1.對農村的為農業(yè)生產的產前、產中、產后服務的行業(yè)，即鄉(xiāng)、村的農技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產站、種子站、農機站、氣象站，以及農民專業(yè)技術協(xié)會，專業(yè)合作社，對其提供的技術服務或勞務所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術服務或勞務所取得的收入暫免征收所得稅。2.對科研單位和大專院校服務于各業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入暫免征收所得稅。3.對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)(包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業(yè))、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。4.對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經營單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。5.對新辦的獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經營單位，自開業(yè)之日起，報經主管稅務機關批準，可減征或者免征所得稅一年。6.對新辦的三產企業(yè)經營多業(yè)的，按其經營主業(yè)(以其實際營業(yè)額計算)來確定減免稅政策。(三)企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或者免征所得稅。是指：1.企業(yè)在原設計規(guī)定的產品以外，綜合利用本企業(yè)生產過程中產生的、在《資源綜合利用目錄》內的資源作主要原料生產的產品的所得，自生產經營之日起，免征所得稅5年。2.企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產建材產品的所得，自生產經營之日起，免征所得稅5年。3.為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內的資源而新辦的企業(yè)，經主管稅務機關批準后，可減征或者免征所得稅1年。(四)國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在3年內減征或者免征所得稅。是指：在國家確定的革命老根據地、少數民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經主管稅務機關批準后，可減征或者免征所得稅3年。(五)企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。是指:企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。(六)企業(yè)遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，可在一定期限內減征或者免征所得稅。是指：企業(yè)遇有風、火、水、震嚴重自然災害，經主管稅務機關批準，可減征或者免征所得稅1年。(七)新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達到規(guī)定比例的，可在3年內減征或者免征所得稅。是指：1.新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數60%的，經主管稅務機關審查批準，可免征所得稅3年。2.勞動就業(yè)服務企業(yè)免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數30%以上的，經主管稅務機關審核批準，可減半征收所得稅兩年。3.享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉換經營機制的富余職工、機關事業(yè)單位精簡機構的富余人員、農轉非人員和兩勞釋放人員。4.勞動就業(yè)服務企業(yè)從業(yè)人員總數包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時工、合同工及離退休人員。(八)高等學校和中小學校辦工廠，可減征或者免征所得稅。是指：2.高等學校和中小學舉辦各類進修班、培訓班的所得，暫免征收所得稅。4.享受稅收優(yōu)惠政策的高等學校和中小學的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學校，企業(yè)舉辦的職工學校和私人辦學校。(九)民政部門舉辦的福利生產企業(yè)可減征或者免征所得稅。是指:1.對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產單位，凡安置“四殘”人員占生產人員總數35%以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產人員總數的比例超過10%未達到35%的，減半征收所得稅。2.享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。3.享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產企業(yè)必須符合下列條件:(1)具備國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件；(2)安置“四殘”人員達到規(guī)定的比例；(3)生產和經營項目符合國家產業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產勞動或經營；(4)每個殘疾職工都具有適當的勞動崗位；(5)有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產條件和勞動保護措施；(6)有嚴格、完善的各項管理制度，并建立了“四表一冊”(企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報表、殘疾職工名冊)。(十)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應繳稅款減征10%，用于補助社會性開支的費用。不再執(zhí)行稅前提取10%的辦法。二、以上優(yōu)惠政策自1994年1月1日起執(zhí)行，凡是屬于原優(yōu)惠政策延續(xù)的，享受優(yōu)惠政策企業(yè)的減免稅期限應連續(xù)計算?！飮叶悇湛偩帧蛾P于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》國稅發(fā)[1994]229號一、關于企業(yè)所得稅減免稅政策交叉問題財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[(94)財稅字第001號]中規(guī)定的減免稅優(yōu)惠措施，對一個企業(yè)可能會有減免稅政策交叉的情況，在具體執(zhí)行時，可選擇適用其中一項最優(yōu)惠的政策，不能兩項或幾項優(yōu)惠政策累加執(zhí)行。六、新辦企業(yè)的概念：從無到有組建起來的。原有企業(yè)一分為幾、改組、擴建、搬遷、轉產、合并后繼續(xù)經營，或者吸收新成員、改變領導關系、改變企業(yè)名稱的，都不能視為新辦企業(yè)。★財政部、國家稅務總局《關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》財工[1996]41號一、鼓勵企業(yè)加大技術開發(fā)費用的投入1.企業(yè)研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產品設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調整費、原材料和半成品的試驗費、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構人員的工資、研究設備的折舊、與新產品的試制、技術研究有關的其他經費以及委托其他單位進行科研試制的費用，不受比例限制，計入管理費用。3.企業(yè)為開發(fā)新技術、研制新產品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤入管理費用，其中達到固定資產標準的應單獨管理，不再提取折舊。二、推動產學研的合作，促進聯(lián)合開發(fā)1.企業(yè)技術開發(fā)和新產品研制，在依靠自身技術力量的同時，應通過多種形式與科研院所、高等學校開展合作，增強企業(yè)技術開發(fā)能力。鼓勵和支持科研院所、高等學校直接進入大中型企業(yè)或企業(yè)集團，成為企業(yè)的技術開發(fā)機構，也可以通過聯(lián)營投資、參股、控股或者兼并等方法實現與企業(yè)的聯(lián)合，促進企業(yè)逐步成為技術開發(fā)的主體。2.企業(yè)技術開發(fā)可以采取自主開發(fā)、委托其他單位開發(fā)和聯(lián)合開發(fā)等形式。鼓勵企業(yè)與其他單位(包括企業(yè)、事業(yè)單位、科研院所和高等院校)進行聯(lián)合開發(fā)，對技術要求高、投資數額大、單個企業(yè)難以獨立承擔的技術開發(fā)項目，按照聯(lián)合攻關、費用共攤、成果共享的原則，報經主管財稅機關批準后，可以采取由集團公司集中收取技術開發(fā)費的辦法。其中成員企業(yè)交納的技術開發(fā)費在管理費用中列支，集團公司集中收取的技術開發(fā)費，在核銷有關費用支出后，形成資產的部分作為國家投資，在資本公積金中單獨反映。3.企業(yè)科研機構，包括研究所、技術中心等，直接用于科學研究、科學試驗的進口儀器、設備、化學試劑和技術資料，在新的免稅辦法下達以前可以按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》和財政部、海關總署《關于修訂“科技用品報送進口免稅”的通知》的規(guī)定，免征增值稅，并享受減免關稅的優(yōu)惠政策。三、加速企業(yè)技術成果的產業(yè)化和商品化1.企業(yè)進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。2.企業(yè)為驗證、補充相關數據，確定完善技術規(guī)范或解決產業(yè)化、商品化規(guī)模生產關鍵技術而進行中間試驗，報經主管財稅機關批準后，中試設備的折舊年限可在國家規(guī)定的基礎上加速30%—50%?！飮叶悇湛偩帧蛾P于校辦企業(yè)征免所得稅問題的批復》國稅函發(fā)[1996]138號一、關于校辦的科研、生產、教學一體化的設計研究院、科研所，是否給予暫免征收所得稅的問題。財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅字[1994]001號)規(guī)定:“對科研單位和大專院校服務于各業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入暫免征收所得稅”。因此，關于大專院校的科研所的所得稅問題，國家已明確。對學校的設計研究院所得稅問題，考慮到設計、研究等是學校的優(yōu)勢，其收入亦屬于技術性服務收入，另外，其主要為配合教學，非正常消耗較大。因此，對科研、生產、教學一體化的設計研究院開展設計研究所取得的所得，可暫免征收所得稅。二、關于經營收入歸學校所有如何掌握的問題。國家給予校辦企業(yè)免稅的部分，應該用于學校補助教育經費的不足。★國家稅務總局《關于享受稅收優(yōu)惠政策的科研單位認定問題的批復》國稅函[1996]256號一、財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅字[1996]001號)規(guī)定:“對科研單位和大專院校服務于各業(yè)的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入暫免征收所得稅?！鄙鲜鏊Q的科研單位是指全民所有制獨立核算的科學研究機構。不包括企業(yè)事業(yè)單位所屬研究所和各類技術開發(fā)、咨詢、服務中介組織?？蒲袉挝坏恼J定應由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市以上科委提供具體名單報經同級稅務機關審核。二、全民所有制事業(yè)單位所屬從事科技開發(fā)的機構、民營科技機構及國有大中型企業(yè)辦的搞科技開發(fā)的事業(yè)單位，其技術轉讓以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收企業(yè)所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納企業(yè)所得稅?！飮叶悇湛偩帧蛾P于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》國稅發(fā)[1997]191號三、關于清算期間執(zhí)行優(yōu)惠政策問題納稅人清算期間不屬于正常生產經營，其清算所得不能享受法定減免稅照顧?！飮叶悇湛偩帧蛾P于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知》國稅發(fā)[1998]228號一、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第七條的規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”，是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內，不返還的押金。考慮到包裝物屬于流動性較強的存貨資產，為了加強應稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年(指12個月)仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。二、包裝物周轉期間較長的，如有關購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經主管稅務機關核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過三年。三、企業(yè)向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。★國家稅務總局《關于企業(yè)的免稅所得彌補虧損問題的通知》國稅發(fā)[1999]34號按照稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的某些項目免征所得稅。如果一個企業(yè)既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結轉以后年度彌補的虧損，應該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應用于彌補以前年度虧損。★財政部、國家稅務總局《關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現產業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》財稅[1999]273號三、關于所得稅(一)對社會力量，包括企業(yè)單位(不含外商投資企業(yè)和外國企業(yè))、事業(yè)單位、社會團體、個人和個體工商戶(下同)，資助非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經費，經主管稅務機關審核確定，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。當年度應納稅所得額不足抵扣的，不得結轉抵扣。非關聯(lián)的科研機構和高等學校是指，不是資助企業(yè)所屬或投資的，并且其科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機構和高等學校。企業(yè)向所屬的科研機構和高等學校提供的研究開發(fā)經費資助支出，不實行抵扣應納稅所得額辦法。企業(yè)等社會力量向科研機構和高等學校資助研究開發(fā)經費，申請抵扣應納稅所得額時，須提供科研機構和高等學校開具的研究開發(fā)項目計劃、資金收款證明及其他稅務機關要求提供的相關資料，不能提供相關資料的，稅務機關可不予受理。(二)軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除?！镓斦俊叶悇湛偩帧蛾P于高校后勤社會化改革有關稅收政策的通知》財稅[2000]25號一、對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并有法人資格的高校后勤經濟實體(以下簡稱高校后勤實體)，經營學生公寓和教師公寓及為高校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入，免征營業(yè)稅；但利用學生公寓或教師公寓等高校后勤服務設施向社會人員提供服務而獲得的租金和其他各種服務性收入，應按現行規(guī)定計征營業(yè)稅。對社會性投資建立的為高校學生提供住宿服務并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標準收取租金的學生公寓，其取得的租金收入，免征營業(yè)稅；但利用學生公寓向社會人員提供住宿服務而取得的租金收入，應按現行規(guī)定計征營業(yè)稅。二、對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具，免征增值稅；經營此外的商品，一律按現行規(guī)定計征增值稅。三、對設置在校園內的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務獲得的收入，免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲服務獲得的收入，應按現行規(guī)定計征營業(yè)稅。四、對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；向其他社會人員提供快餐的外銷收入，應繳納增值稅。五、對高校后勤實體的所得，暫免征收企業(yè)所得稅。六、對高校后勤實體，免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產稅。七、對在高校后勤社會化改革中因建學生公寓而經批準征用的耕地，免征耕地占用稅。八、高校后勤實體及享受上述優(yōu)惠政策的其他經濟實體，應對享受優(yōu)惠政策的經營活動進行單獨的核算，分別進行納稅申報。不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策?！镓斦?、國家稅務總局《關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知》財稅[2000]42號一、關于非營利性醫(yī)療機構的稅收政策(一)對非營利性醫(yī)療機構按照國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務收入，免征各項稅收。不按照國家規(guī)定價格取得的醫(yī)療服務收入不得享受這項政策。醫(yī)療服務是指醫(yī)療服務機構對患者進行檢查、診斷、治療、康復和提供預防保健、接生、計劃生育方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務(下同)。(二)對非營利性醫(yī)療機構從事非醫(yī)療服務取得的收入，如租賃收入、財產轉讓收入、培訓收入、對外投資收入等應按規(guī)定征收各項稅收。非營利性醫(yī)療機構將取得的非醫(yī)療服務收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務條件的部分，經稅務部門審核批準可抵扣其應納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。(三)對非營利性醫(yī)療機構自產自用的制劑，免征增值稅。(四)非營利性醫(yī)療機構的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應按規(guī)定征收各項稅收。(五)對非營利性醫(yī)療機構自用的房產、土地、車船，免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅?！镓斦?、國家稅務總局《關于非營利性科研機構稅收政策的通知》財稅[2001]5號一、非營利性科研機構要以推動科技進步為宗旨，不以營利為目的，主要從事應用基礎研究或向社會提供公共服務。非營利性科研機構的認定標準，由科技部會同財政部、中編辦、國家稅務總局另行制定。非營利性科研機構需要書面向科技行政主管部門申明其性質，按規(guī)定進行設置審批和登記注冊，并由接受其登記注冊的科技行政部門核定，在執(zhí)業(yè)登記中注明“非營利性科研機構”。二、非營利性科研機構享受如下稅收優(yōu)惠政策:1.非營利性科研機構從事技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務所得的收入，按