中國(guó)稅務(wù)快訊：《中華人民共和國(guó)增值稅法（草案）》首次審議 -畢馬威

第三期二零二三年一月《中華人民共和國(guó)增值稅法(草案)》首次審議請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十八次會(huì)議首次審議。立法總體上按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變。不過(guò)，《草案》在采納經(jīng)合組織國(guó)際增值稅/貨勞稅指引方面邁出一大步，特別是定義“在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易”時(shí)采用了銷(xiāo)售等方面也相較于現(xiàn)行法規(guī)發(fā)生了一些重要變化。背景暫行條例》”)和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《實(shí)施細(xì)則》”)，規(guī)定了適用于進(jìn)口和銷(xiāo)售貨物(以及部分服務(wù))的增值的實(shí)施，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了一系列法規(guī)(其中包括財(cái)稅[2016]36號(hào)文)，營(yíng)業(yè)稅制度逐步被增值稅制我國(guó)稅法的總體結(jié)構(gòu)是在法律中規(guī)定稅制基本原則，并通過(guò)實(shí)施細(xì)則/條例規(guī)定具體內(nèi)容。采用立法方式進(jìn)行規(guī)定有助于提供更健全的法治體系，并可以使增值稅稅制更好的與其他法律制度(如稅收征管法)相互配合。2019年11月，財(cái)，在采及統(tǒng)一適用于貨物和服務(wù)的增值稅法規(guī)方向邁出了第一步。在廣泛收集社會(huì)各界對(duì)全國(guó)人大常委會(huì)第三十八次會(huì)議首次審議。畢馬威觀察納經(jīng)合組織國(guó)際增值稅/貨勞稅指引方面邁出一大步，特別是定義“在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易”時(shí)采用了“在境內(nèi)消費(fèi)”的表述，《草案》分為總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則六個(gè)章節(jié)，共三十七條。相較于現(xiàn)行《暫行條例》及、進(jìn)項(xiàng)稅額、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、合銷(xiāo)售、期末留抵退稅、合并納稅等方面出現(xiàn)了一些值得關(guān)注的變化。這些變化在法案正式通過(guò)后將會(huì)對(duì)納稅人產(chǎn)生伙制事務(wù)所，及1現(xiàn)行增值稅規(guī)定應(yīng)稅行為根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，應(yīng)稅行為包括銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物。銷(xiāo)售金融商品屬于銷(xiāo)售服務(wù)，而非單獨(dú)的一項(xiàng)應(yīng)稅行為。、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物，這基本上平移了現(xiàn)行的法規(guī)規(guī)定。對(duì)根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，金融商品交易是指轉(zhuǎn)讓金融商品將此變動(dòng)予以還原?？紤]到增值稅法中對(duì)于應(yīng)稅交易的分類(lèi)和定義后續(xù)會(huì)影響到《增值稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“實(shí)施條例”)如何進(jìn)一步規(guī)定以及未來(lái)實(shí)際操作中的納稅判定，預(yù)計(jì)這一問(wèn)題可能在立法最終通過(guò)前會(huì)有持續(xù)的討論。稅收管轄的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)時(shí)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。同時(shí)，規(guī)定了完全服務(wù)在境外發(fā)生、無(wú)形資產(chǎn)在境外使用的例外情形。然而實(shí)操中如境外“發(fā)生”具有爭(zhēng)議以及不確定性。無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)或者銷(xiāo)售方為境內(nèi)單位和個(gè)人。在境內(nèi)銷(xiāo)售金融商品的，是指金融商品在境內(nèi)發(fā)行，或者銷(xiāo)售方為《草案》和《征求意見(jiàn)稿》對(duì)“在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易”的表述更符合經(jīng)合組織國(guó)際增值稅/貨勞稅指引中關(guān)于消費(fèi)地原則的表述。需要注意的是，如何界定“在境內(nèi)消費(fèi)”將成為判的復(fù)雜性，我們也期待在實(shí)施條例階段能進(jìn)一步明確“在境的稅收爭(zhēng)議。視同應(yīng)稅交易根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)，視同銷(xiāo)售包括代銷(xiāo)、跨縣市機(jī)構(gòu)移送貨物用于銷(xiāo)售、對(duì)外投資、向股東分配、自產(chǎn)或委托加工產(chǎn)品用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、無(wú)償贈(zèng)送貨物、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形的情形。規(guī)相比，代銷(xiāo)、跨縣市機(jī)構(gòu)移送、對(duì)外投資、向股東分配及形內(nèi)，同時(shí)《草案》特別強(qiáng)調(diào)了贈(zèng)與“金融商品”也需要視求意見(jiàn)稿》中對(duì)“視同應(yīng)稅交易”規(guī)定的情形基本一致，但刪除了“用于公益事業(yè)”的排除表不征稅項(xiàng)目現(xiàn)行增值稅法規(guī)中不征稅情形包括非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，例如行政事業(yè)收費(fèi)及政府基金、員工提供的工資服務(wù)、雇主為聘用員工的不征稅項(xiàng)目：例如根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)；存款利息；被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付；代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金以及滿(mǎn)足條件的資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的貨物、不《草案》中不征稅項(xiàng)目保留了員工為雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)，收取行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及取得存款利息收入；增加了“依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補(bǔ)償”作為不征稅項(xiàng)目。但單行文中羅列的一些不征稅項(xiàng)目未包含在《草案》羅列的不征稅項(xiàng)目中。同時(shí)，與《征求意見(jiàn)稿》務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形”的表述，也就是說(shuō)不征收增值稅的情形有可能僅限于增值稅法中列舉的情形。我們預(yù)計(jì)這一變化可能在立法最終通過(guò)前會(huì)有持續(xù)的討論。適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的征收率根據(jù)現(xiàn)行的增值稅法規(guī)，簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法下適用的征收率包括%?，F(xiàn)行法規(guī)中可適用5%征收率的場(chǎng)景，例如老項(xiàng)目不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售和出租等，未來(lái)是否會(huì)被取消或根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需伙制事務(wù)所，及2現(xiàn)行增值稅規(guī)定扣繳義務(wù)人個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣根據(jù)36號(hào)文的規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。《草案》刪除了現(xiàn)行法規(guī)中“在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，也就是說(shuō)，無(wú)需判定接以購(gòu)買(mǎi)方作為扣繳義務(wù)人，更有利于扣繳義務(wù)人的判定與然而，以購(gòu)買(mǎi)方作為扣繳義務(wù)人在實(shí)操中可能會(huì)存在一些問(wèn)題。在現(xiàn)行增值稅法規(guī)下，境外機(jī)構(gòu)不能在我國(guó)登記為增值稅納稅人，隨著跨境電商平臺(tái)或數(shù)字化平臺(tái)等第三方交易平臺(tái)的發(fā)展，跨境B2C交易快速增長(zhǎng)。然而，個(gè)人消費(fèi)者往往缺乏動(dòng)力主動(dòng)履行代扣代繳增值稅義務(wù)，存在征管困難。盡進(jìn)項(xiàng)稅額的定義工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)的增值稅額。應(yīng)稅交易相擔(dān)的增值稅《草案》明確了只有用于與應(yīng)稅交易相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額才允許購(gòu)進(jìn)項(xiàng)抵扣的變化。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)，購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目中剔除，考慮到貸款利息是企業(yè)不可避免的成本構(gòu)成，如果允許抵扣貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額將會(huì)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)征稅，進(jìn)一步打通增值稅抵扣和娛樂(lè)服務(wù)限定為“購(gòu)進(jìn)并直接用于消費(fèi)的”。該條款與需要區(qū)分個(gè)人消費(fèi)和企業(yè)消費(fèi)，與企業(yè)應(yīng)稅業(yè)務(wù)相關(guān)的則應(yīng)混合銷(xiāo)售根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，一銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉主業(yè)繳納增值稅。《草案》取消了混合銷(xiāo)售必須符合同一銷(xiāo)售行為既涉及服務(wù)、關(guān)的規(guī)定。表述為“從主適用稅率或者征收率”，對(duì)于“從主適用”是“應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率”，更有利于納稅伙制事務(wù)所，及3現(xiàn)行增值稅規(guī)定期末留抵稅額退稅跨境服務(wù)提出了可以適用增值稅零稅率的退稅政策，在滿(mǎn)足條件值稅期末留抵稅額退稅制度，在大范圍地允許中國(guó)企業(yè)在滿(mǎn)額。財(cái)政部稅務(wù)總局公告試點(diǎn)存量留抵退稅。期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者予以退還，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)目前，對(duì)于一些企業(yè)可以同時(shí)適用出口免抵退稅政策以及留抵退稅政策的，需要進(jìn)行區(qū)分先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合留抵退稅條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額。根據(jù)我們觀察，國(guó)際上對(duì)于出口零稅率退稅和留抵退稅并未區(qū)分兩套管理體系，實(shí)施條例階段可以關(guān)注出口零稅率下的免抵退稅與留抵退稅是否可以參考國(guó)際實(shí)踐合并管理。納稅期限納稅期限通常取決于納稅人的類(lèi)型(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)以及納稅人的業(yè)務(wù)性質(zhì)。對(duì)于納稅人進(jìn)口貨物，則應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)對(duì)于進(jìn)口貨物的納稅申報(bào)期限，現(xiàn)行稅收法規(guī)缺少明確的規(guī)定，這點(diǎn)在《征求意見(jiàn)稿》中也并未予以特別明確?！恫莅浮穭t將此權(quán)力授權(quán)給海關(guān)，明確應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)規(guī)定的期限完成合并納稅根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文的規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。但是這一規(guī)定，已被財(cái)稅[2017]58號(hào)文廢止。若參考國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，合并納稅可以有效減少增值稅納稅人的遵從成本，解決合并納稅成員不同納稅人之間的稅負(fù)差異。預(yù)有持續(xù)的討論。。供反饋意見(jiàn)。4kpmgcomcn/socialmedia碼或登陸我們的網(wǎng)站：HYPERLINK"https://home.kpmg/cn/zh/home/insights/2023/01/c