貨幣資金、工資、籌資、投資課件

實(shí)質(zhì)性程序主要內(nèi)容一、貨幣資金循環(huán)——貨幣資金審計(jì)二、研究與費(fèi)用循環(huán)——開發(fā)支出審計(jì)三、工薪與人事循環(huán)——應(yīng)付職工薪酬審計(jì)四、籌資循環(huán)——相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)五、投資循環(huán)——相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)一、貨幣資金循環(huán)——貨幣資金審計(jì)第一步：獲取如下資料：

1、現(xiàn)金日記賬、總賬（或科目余額表）及現(xiàn)金科目的相關(guān)資料；

2、銀行存款日記賬、總賬（或科目余額表）、銀行對賬單、余額調(diào)節(jié)表、開戶證實(shí)書或存單、質(zhì)押合同及其他銀行存款科目的相關(guān)資料；

3、其他貨幣資金明細(xì)賬、總賬（或科目余額表）、對賬單、余額調(diào)節(jié)表及其他貨幣資金的相關(guān)資料；第二步：獲取或編制貨幣資金明細(xì)表并復(fù)核；第三步：分別對現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目進(jìn)行審計(jì)，具體步驟如下：1、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金提示：（1）在現(xiàn)金監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的招待費(fèi)清單在出納的保險柜中，這些原始記錄沒有附在記賬憑證中報銷發(fā)票的后面，也有的被審計(jì)單位記賬憑證中報銷發(fā)票的后面附的是經(jīng)單位有關(guān)人員清理過的招待費(fèi)清單，這樣的會計(jì)處理都違反了現(xiàn)行的有關(guān)法規(guī)，由此深入全面核對該單位的大宗招待費(fèi)發(fā)票，有時會發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位虛開招待費(fèi)發(fā)票，從而形成“賬外賬”或“小金庫”。（2）在現(xiàn)金盤點(diǎn)審計(jì)中注意盤點(diǎn)現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票存根、作廢存根和空白支票，并做詳細(xì)記錄與現(xiàn)金、銀行存款審計(jì)結(jié)合起來，往往能有意外發(fā)現(xiàn)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的賬外賬的形成有的就是把作廢的轉(zhuǎn)帳支票存根附在記帳憑證后作為附件，現(xiàn)行的轉(zhuǎn)帳支票看不見對方戶名和帳號，實(shí)際轉(zhuǎn)出的與轉(zhuǎn)帳支票存根上注明的轉(zhuǎn)入單位不一致，而是轉(zhuǎn)到被審計(jì)單位下屬的機(jī)構(gòu)，出具的報銷發(fā)票和合同是虛假的。（3）在現(xiàn)金盤點(diǎn)中要關(guān)注保險柜中的個人名義的投資項(xiàng)目和單位法人代表的房產(chǎn)證、土地證和有關(guān)資信證明等。如果在出納和會計(jì)的保險柜中發(fā)現(xiàn)上述物品，首先說明其違背《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》，其次，這些私人物品由出納和會計(jì)人員保管屬不正?，F(xiàn)象，有可能是單位賬外資產(chǎn)，以此為線索與審計(jì)其他事項(xiàng)相結(jié)合進(jìn)行追查，有可能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的違規(guī)違紀(jì)問題。2、抽查大額庫存現(xiàn)金收支

審計(jì)人員應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支事項(xiàng)的原始憑證，著重查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況，如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄。

提示：（1）、抽查記賬憑證時要注意后附的原始憑證，需檢查憑證內(nèi)容的完整性、計(jì)算的正確性及是否具有法律上的證明效力；對被審計(jì)單位自制原始憑證的審查，主要是審查有無批準(zhǔn)手續(xù)、計(jì)算的正確性及防止虛報冒領(lǐng)；（2）、若審計(jì)外勤日公司尚未登錄期后現(xiàn)金日記賬，應(yīng)該向公司索取大額的現(xiàn)金原始收支憑證，查驗(yàn)是否存在重大的跨期收支情況。（二）、銀行存款1、檢查存單，并填寫銀行存單檢查表；2、函證，并編制銀行函證結(jié)果匯總表；3、取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查未達(dá)賬項(xiàng)；4、瀏覽銀行對帳單，尋找大額異常交易，并對大額異常交易進(jìn)行檢查；5、檢查是否存在質(zhì)押、凍結(jié)、對變現(xiàn)有限制、存在境外的款項(xiàng)、不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款等；6、抽查大額銀行存款收支的原始憑證；7、檢查銀行存款收支的截止是否正確。2、函證，并編制銀行函證結(jié)果匯總表提示：（1）、一般情況下，對所有的銀行存款賬戶向銀行進(jìn)行函證。除非有充分的證據(jù)表明某一銀行存款、借款對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。函證時注意將同一銀行的不同賬戶存款、貸款應(yīng)付票據(jù)一并函證。強(qiáng)調(diào)：①由審計(jì)人員親自寄信并由銀行寄往事務(wù)所，收到回函應(yīng)同時保留信封；②或由審計(jì)人員親自至有關(guān)銀行詢函，函證結(jié)束需由審計(jì)人員在詢證回函上注明由××客戶陪同審計(jì)人員前往銀行蓋章確認(rèn)。（或編制詢函備忘錄）（2）、如果資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款余額為零且已經(jīng)銷戶，則應(yīng)該索取相關(guān)的銀行銷戶通知書。特別注意的是，如果被審計(jì)單位存在較高的財務(wù)風(fēng)險，則對已結(jié)清的賬戶也要實(shí)施函證，因?yàn)榭赡艽嬖谖慈胭~的銀行借款。2、函證，編制銀行函證結(jié)果匯總表提示：（3）、對未實(shí)施函證的帳戶，應(yīng)取得被審計(jì)單位不同意函證的說明（簽字、蓋章），并對其理由（如金額小，專用帳戶，已取得貸款卡信息，已取得經(jīng)銀行蓋章的審計(jì)期間最后一月對賬單等）進(jìn)行分析，判斷其是否合理（注：在銀行函證結(jié)果匯總表下的“審計(jì)說明”中填寫審計(jì)人員就被審計(jì)單位所述理由進(jìn)行的分析判斷），并實(shí)施必要的替代程序（包括取得對帳單等）。（4）、在審計(jì)中，有可能遇到存款人是公司高管個人、出納個人、或者公司關(guān)聯(lián)方的情況。遇到這種不正常的情況，一定要仔細(xì)詢問源由，并獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債日是否需要調(diào)整。同時，檢查存折或電子銀行打印的資金流水。3、取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查未達(dá)賬項(xiàng)提示：對于金額較大的未達(dá)賬內(nèi)容，應(yīng)作如下測試：（1）企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)測試其是否已經(jīng)記入當(dāng)期銀行存款日記賬，并在期后銀行對賬單上得以反映。審查對賬單上所記載的內(nèi)容（如支票編號、金額等）是否與支票存根一致。如果在一段合理時間內(nèi)銀行仍未付款，查找原因，考慮支票、匯票等支付憑據(jù)是否會作廢，據(jù)以提出調(diào)整意見。（2）企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)審查其原始憑證，并檢查其是否已過入本期銀行存款日記賬，并與期后銀行對賬單核對一致。如較長時間內(nèi)銀行尚未收到，查找原因，考慮該支票、匯票等收款憑據(jù)是否有效，并確定是否需要進(jìn)行調(diào)整。4、瀏覽銀行對帳單，尋找大額異常交易，并對其進(jìn)行檢查提示1、該程序在審計(jì)上市公司時要加以重視，因?yàn)橛锌赡艽嬖诖蠊蓶|或關(guān)聯(lián)方占用資金未作賬務(wù)處理的情況；2、如經(jīng)瀏覽，未發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)，僅需在函證匯總表中寫明：經(jīng)瀏覽，未發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)。如經(jīng)瀏覽后，發(fā)現(xiàn)問題，則根據(jù)情況單獨(dú)開立底稿，寫明審計(jì)過程與審計(jì)結(jié)論。（三）、其他貨幣資金1、取得并檢查其他貨幣資金余額調(diào)節(jié)表，檢查未達(dá)賬項(xiàng)。2、函證3、檢查其他貨幣資金大額交易，與相關(guān)原始憑證核對并記錄。（三）、其他貨幣資金提示1、信用卡保證金，因余額較小，一般情況下，可采用登陸電子網(wǎng)上銀行的方式自行打印對賬單及流水，以替代函證。同時，如信用卡持卡人是公司高管、出納或其他個人，應(yīng)取得戶主的書面聲明，并檢查資金流水，以確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債日是否需要調(diào)整。2、存出投資款一般情況下由負(fù)責(zé)交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)人員進(jìn)行函證。3、對于存出投資款，應(yīng)當(dāng)獲取董事會決議等批準(zhǔn)文件、開戶資料，授權(quán)操作資料，核對證券賬戶名稱是否與企業(yè)相符。獲取資金對賬單，對于交易的資金流水記錄結(jié)合交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)；抽查大額的資金存取，關(guān)注資金存取的財務(wù)賬面記錄與資金流水是否相符。執(zhí)行函證程序，檢查證券及余額是否與財務(wù)記錄相符，以及是否存在證券出借、凍結(jié)或質(zhì)押等情況。另外，存出投資款的審計(jì)應(yīng)該結(jié)合交易性金融資產(chǎn)科目一起審。1、獲取或編制開發(fā)支出明細(xì)表并復(fù)核提示：本項(xiàng)目的會計(jì)科目是研發(fā)支出，包括費(fèi)用化的研究支出與資本化的開發(fā)支出，編制明細(xì)表時，應(yīng)將兩部分都包括。2、檢查開發(fā)支出的增加提示：1、根據(jù)明細(xì)項(xiàng)目，分別獲取各項(xiàng)目的協(xié)議和董事會紀(jì)要、無形資產(chǎn)研究開發(fā)的可行性研究報告等文件、資料，向客戶財務(wù)人員和研發(fā)人員詢問各項(xiàng)目的基本情況；獲取的資料應(yīng)根據(jù)其內(nèi)容適當(dāng)復(fù)印，有些資料應(yīng)保留在長期檔案之中；2、向客戶詢問及討論的內(nèi)容，一般應(yīng)形成記錄，重點(diǎn)記錄關(guān)于研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、組織實(shí)施、劃分研究階段、開發(fā)階段的標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。3、研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化的劃分，在研發(fā)支出金額較大時，費(fèi)用化與資本化的劃分對企業(yè)影響較大，因此，此領(lǐng)域容易出現(xiàn)舞弊事項(xiàng)，由于費(fèi)用化與資本化的劃分涉及到較多的判斷及研發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)知識，實(shí)務(wù)中應(yīng)由項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)具體情況確定審計(jì)程序。3、檢查開發(fā)支出的減少提示：1、對于研究項(xiàng)目，檢查其期末是否全部結(jié)轉(zhuǎn)至管理費(fèi)用，有無掛賬未轉(zhuǎn)情況2、對于開發(fā)項(xiàng)目，檢查其是否已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途，如果是應(yīng)將其結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)項(xiàng)目，進(jìn)行攤銷或減值測試。關(guān)注有無長期掛賬的開發(fā)支出，如果不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其全部轉(zhuǎn)銷(一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性,應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ),并提供相關(guān)證據(jù)和材料,證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備,不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。具體判斷標(biāo)準(zhǔn)可以有：

①建成了一條新的生產(chǎn)線，可以批量生產(chǎn)產(chǎn)品；②形成了一項(xiàng)或多項(xiàng)技術(shù)成果，被審計(jì)單位申請了某一項(xiàng)或幾項(xiàng)發(fā)明專利；③新技術(shù)通過了權(quán)威機(jī)構(gòu)的技術(shù)產(chǎn)品測試并出具了相關(guān)檢測報告；

④研發(fā)項(xiàng)目在國家專項(xiàng)計(jì)劃中立項(xiàng)，通過了專門機(jī)構(gòu)的專家組驗(yàn)收。

(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖開發(fā)某項(xiàng)產(chǎn)品或?qū)＠夹g(shù)產(chǎn)品等,通常是根據(jù)管理當(dāng)局決定該項(xiàng)研發(fā)活動的目的或者意圖加以確定，也就是說，研發(fā)項(xiàng)目形成成果以后,是為出售還是為自己使用并從使用中獲得經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)當(dāng)依管理當(dāng)局的決定為依據(jù)。因此,企業(yè)的管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)明確表明其持有擬開發(fā)無形資產(chǎn)的目的,并具有完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。一般在項(xiàng)目的可行性研究報告中會明確該項(xiàng)研發(fā)活動的目的。（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品開發(fā)支出資本化作為無形資產(chǎn)確認(rèn)，其基本條件是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。1、如果有關(guān)的無形資產(chǎn)在形成以后,主要是用于形成新產(chǎn)品或新工藝的,企業(yè)應(yīng)對運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場情況進(jìn)行估計(jì),應(yīng)能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場,能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入;2、如果有關(guān)的無形資產(chǎn)開發(fā)以后主要是用于對外出售的,則企業(yè)應(yīng)能夠證明市場上存在對該類無形資產(chǎn)的需求,開發(fā)以后存在外在的市場可以出售并帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入;3、如果無形資產(chǎn)開發(fā)以后不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品,也不是用于對外出售,而是在企業(yè)內(nèi)部使用的,則企業(yè)應(yīng)能夠證明在企業(yè)內(nèi)部使用時對企業(yè)的有用性。(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量企業(yè)對于研究開發(fā)活動發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)核算,如發(fā)生的研究開發(fā)人員的工資、材料費(fèi)等,在企業(yè)同時從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動的情況下,所發(fā)生的支出同時用于支持多項(xiàng)研究開發(fā)活動的,應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動之間進(jìn)行分配,無法明確分配的,應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入開發(fā)活動的成本。

如果被審計(jì)單位沒有針對各個項(xiàng)目專門立項(xiàng)，則所發(fā)生的支出不得予以資本化三、工薪與人事循環(huán)——應(yīng)付職工薪酬審計(jì)審計(jì)步驟：第一步：獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；第二步：了解公司薪酬政策，檢查其工資總額的組成是否符合國家有關(guān)規(guī)定；第三步：對本期職工薪酬發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核；第四步：檢查職工薪酬的計(jì)提是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)算結(jié)果是否正確；第五步：根據(jù)分析性復(fù)核的結(jié)果，有針對性地檢查應(yīng)付職工薪酬的支付憑證；第六步：與其他相關(guān)科目核對，編制交叉索引。1、了解公司薪酬政策，檢查其工資總額的組成是否符合國家有關(guān)規(guī)定提示：1、工資總額是計(jì)提5險1金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。審計(jì)中我們要注意,企業(yè)是否存在將不該列入應(yīng)付工資總額的有關(guān)勞動保險和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、職工調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)、職工離退休支出、勞動保護(hù)費(fèi)、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金、職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等列支于工資總額，擴(kuò)大工資總額。2、通常，被審計(jì)單位所在地政府會在國家政策范圍內(nèi)對5險1金的計(jì)提基數(shù)和比例等做出一些特殊的規(guī)定。實(shí)際工作中，審計(jì)人員要充分了解被審計(jì)單位的薪酬政策和所在地政府的相關(guān)規(guī)定，避免犯經(jīng)驗(yàn)主義錯誤。3、檢查職工薪酬的計(jì)提是否符合有關(guān)規(guī)定,計(jì)算結(jié)果是否正確提示：1、檢查工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼的計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工資標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對，并對工資總額進(jìn)行測試；被審計(jì)單位如果實(shí)行工效掛鉤，應(yīng)根據(jù)有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額認(rèn)定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確，是否應(yīng)作納稅調(diào)整；2、在檢查被審計(jì)單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的5險1金和工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時要注意：企業(yè)計(jì)提5險1金的基數(shù)一般是經(jīng)過當(dāng)?shù)厣绫２块T和住房公積金管理部門核定后的上年度職工工資總額，每年核定一次。所以，取得當(dāng)?shù)厣绫２块T和住房公積金管理部門核定后的計(jì)提基數(shù)是非常重要的程序。而計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)則使用職工當(dāng)月平均工資總額。4、將本期計(jì)提的職工薪酬累計(jì)數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用等賬戶核對一致提示：1、檢查職工薪酬分配方法與上年是否一致，分配是否合理，是否與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相匹配,符合配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；2、將生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、在建工程等相關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶中的職工薪酬發(fā)生額相加得出全年累計(jì)發(fā)生額，與計(jì)提的職工薪酬累計(jì)數(shù)核對，檢查是否相符。經(jīng)查驗(yàn)發(fā)現(xiàn)問題，追查后，作出相應(yīng)調(diào)整。四、籌資循環(huán)涉及的主要報表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目籌資循環(huán)短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他流動負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤財務(wù)費(fèi)用籌資循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動審批授權(quán)計(jì)算利息或股利償還本息或發(fā)放股利簽訂合同取得資金籌資循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動1短期借款審計(jì)貸款卡核對要點(diǎn)獲取并復(fù)印企業(yè)的貸款信息卡（必須與原件核對一致）；將貸款卡中貸款信息與明細(xì)表的短期借款、長期借款、應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行核對。同時關(guān)注貸款卡中列示的被審計(jì)單位對外擔(dān)保的信息；如存在差異，應(yīng)查找差異原因，編制差異調(diào)節(jié)表，經(jīng)調(diào)節(jié)后的貸款卡余額應(yīng)與企業(yè)賬面數(shù)相符。若貸款卡余額經(jīng)調(diào)節(jié)后大于賬面數(shù)，應(yīng)考慮被審計(jì)單位是否存在未入賬的借款；若貸款卡信息有錯誤，需獲取銀行出具的相關(guān)證明文件；1短期借款審計(jì)新增短期借款的檢查要點(diǎn)每一筆均應(yīng)進(jìn)行檢查；檢查借款是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；檢查借款合同、協(xié)議是否合規(guī)。同時了解借款數(shù)額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率；以某項(xiàng)資產(chǎn)作抵押：檢查該資產(chǎn)是否歸屬企業(yè)、價值是否屬實(shí)、是否與抵押契約中的規(guī)定一致；其他單位提供擔(dān)保：應(yīng)了解該單位與本企業(yè)的關(guān)系，對方提供擔(dān)保是否以獲得一定利益為前提，并關(guān)注對方的擔(dān)保條件是否具備。1短期借款審計(jì)公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號――財務(wù)報告的一般規(guī)定（2007年修訂）按借款條件（信用借款、抵押借款、保證借款、質(zhì)押借款等）分項(xiàng)列示短期借款金額。對已到期未償還的短期借款，應(yīng)單獨(dú)列示貸款單位、貸款金額、貸款利率、貸款資金用途、未按期償還的原因及預(yù)計(jì)還款期，并在期后事項(xiàng)中反映報表日后是否已償還。若已到期的短期借款獲得展期，應(yīng)說明展期條件、新的到期日。2長期借款審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定期末長期借款是否存在（存在）；確定期末長期借款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)（權(quán)利和義務(wù)）；確定長期借款的借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整（完整）；確定長期借款的期末余額是否正確（計(jì)價與分?jǐn)偅淮_定長期借款的披露是否恰當(dāng)（列報）。2長期借款審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序獲取明細(xì)表（計(jì)價與分?jǐn)偅缓C長期借款的實(shí)有數(shù)（存在）；檢查長期借款的增加和減少（存在、完整性、計(jì)價與分?jǐn)偅粰z查企業(yè)抵押長期借款的擔(dān)保資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計(jì)單位，其價值和實(shí)際狀況是否與擔(dān)保契約中的規(guī)定相一致（權(quán)利和義務(wù)）；復(fù)核長期借款利息（計(jì)價與分?jǐn)偅?；檢查借款費(fèi)用的會計(jì)處理是否正確（計(jì)價與分?jǐn)偅?；檢查外幣借款的折算（計(jì)價與分?jǐn)偅?；檢查長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報是否恰當(dāng)（列報）。2長期借款審計(jì)公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號――財務(wù)報告的一般規(guī)定（2007年修訂）按幣種、借款條件（信用借款、抵押借款、保證借款、質(zhì)押借款等）、貸款單位分項(xiàng)列示長期借款金額。分項(xiàng)列示1年內(nèi)到期的長期借款。對于逾期借款，分別貸款單位、借款金額、逾期時間、年利率披露。同時，還應(yīng)說明逾期未償還的原因和預(yù)期還款期，并在期后事項(xiàng)中反映報表日后是否已償還。逾期借款獲得展期的，說明展期條件、新的到期日。3借款審計(jì)提示對借款審計(jì)時，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而達(dá)到高估利潤的目的。因此，除確定借款的真實(shí)性以外，應(yīng)將重點(diǎn)放在對其完整性的披露上。在對借款的審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位是否存在可能或已經(jīng)導(dǎo)致訴訟、仲裁的事項(xiàng)，如逾期未償還借款、對外提供借款擔(dān)保（以本單位的不動產(chǎn)抵押）等。一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在這些事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)該謹(jǐn)慎取證，需要從各方面搜集證據(jù)，如檢查公司的原始憑證（合同、產(chǎn)權(quán)證明等），向銀行、律師詢證，從媒體了解狀況等，以核實(shí)被審計(jì)單位是否已充分披露在審計(jì)期間存在的訴訟事項(xiàng)及其對會計(jì)報表的影響。4財務(wù)費(fèi)用審計(jì)財務(wù)費(fèi)用審計(jì)應(yīng)注意的若干問題財務(wù)費(fèi)用核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。檢查財務(wù)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，是否劃清財務(wù)費(fèi)用與其他費(fèi)用的界限。對被審計(jì)單位向其他單位借款所發(fā)生的利息支出進(jìn)行測算。如果是從其他單位取得的利息收入，檢查是否按規(guī)定計(jì)繳了營業(yè)稅。檢查“財務(wù)費(fèi)用一其他”明細(xì)賬，注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性與正確性。增減變動的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)5實(shí)收資本審計(jì)實(shí)收資本審計(jì)應(yīng)注意的若干問題注重收集與實(shí)收資本變動相關(guān)的法律文件董事會會議紀(jì)要股東大會決議合同協(xié)議公司章程營業(yè)執(zhí)照公司設(shè)立批文驗(yàn)資報告增減變動的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)增減變動的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)5實(shí)收資本審計(jì)實(shí)收資本審計(jì)應(yīng)注意的若干問題檢查實(shí)收資本(股本)增減變動的會計(jì)處理查閱是否與董事會紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致；逐筆追查至原始憑證，檢查其會計(jì)處理是否正確；注意有無抽資或變相抽資的情況，如有，應(yīng)取證核實(shí)，作恰當(dāng)處理；對首次接受委托的客戶，除取得驗(yàn)資報告外，還應(yīng)檢查并復(fù)印記賬憑證及進(jìn)賬單。6資本公積審計(jì)核算范圍企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。按“股本溢價”和“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算6資本公積審計(jì)資本公積形成原因投資者投入資本可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利轉(zhuǎn)為股本債務(wù)重組股份有限公司收購本公司股票進(jìn)行減資同一控制下企業(yè)合并權(quán)益法核算享有的被投資單位除凈損益外的其他權(quán)益變動以權(quán)益結(jié)算的股份支付投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價值計(jì)量模式持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)換可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得和損失，屬于有效套期的部分資本溢價其他資本公積五、投資循環(huán)涉及的主要報表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目投資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、其他流動資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用1交易性金融資產(chǎn)審計(jì)審計(jì)步驟第一步：獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表并復(fù)核；第二步：詢問并核實(shí)管理層將投資劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖并獲取審計(jì)證據(jù)；第三步：獲取并查驗(yàn)開立股票、債券、基金等賬戶手續(xù)及相關(guān)文件、查驗(yàn)合法性；第四步：獲取相關(guān)賬戶對賬單，與明細(xì)賬核對，必要時進(jìn)行盤點(diǎn)或發(fā)函詢證；第五步：獲取股票、債券、基金等賬戶流水單，與明細(xì)賬核對；第六步：復(fù)核交易性金融資產(chǎn)計(jì)價方法；第七步：抽查交易性金融資產(chǎn)增加或減少的記賬憑證；第八步：檢查有無變現(xiàn)存在重大限制的交易性金融資產(chǎn)；第九步：與其它相關(guān)科目核對，編制交叉索引；第十步：與報表附注進(jìn)行核對。1交易性金融資產(chǎn)審計(jì)獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。詢問對象：董事會秘書或投資部經(jīng)理或財務(wù)總監(jiān)獲取證據(jù)：董事會會議紀(jì)要、總經(jīng)理辦公會紀(jì)要工作底稿：詢問記錄其他要求：詢問記錄必須經(jīng)對方簽字。1交易性金融資產(chǎn)審計(jì)獲取并查驗(yàn)開立股票、債券、基金等賬戶手續(xù)及相關(guān)文件、查驗(yàn)賬戶的合法性。要求公司提供所有在證券公司營業(yè)部開立的資金賬戶（資金卡）及證券賬戶信息（股東卡）和開戶資料，包括期末賬面余額為零但尚未銷戶的賬戶；股東卡必須查看原件，以防偽造；查驗(yàn)開立賬戶有無經(jīng)董事會或管理當(dāng)局的授權(quán)批準(zhǔn)，若沒有董事會或管理當(dāng)局的授權(quán)批準(zhǔn)，則需進(jìn)一步追查資金存取記錄以及賬戶內(nèi)的資金及證券的所有權(quán)；核對資金賬戶和證券賬戶的客戶名稱是否均為被審計(jì)單位；如果查驗(yàn)開戶信息均無異常，也可以不單獨(dú)開立底稿，直接在復(fù)印的開戶資料上用文字說明；獲取證券投資聲明，并請公司加蓋公章。1交易性金融資產(chǎn)審計(jì)獲取期末股票、債券、基金賬戶對賬單，與明細(xì)賬核對，并實(shí)施函證和盤點(diǎn)。獲取期末各股票、債券、基金賬戶對賬單原件，應(yīng)復(fù)印并寫明“已與原件核對一致”，并請公司加蓋公章；有價證券的盤點(diǎn)需注意核對所持有人是否為被審計(jì)單位；若有在外保管的有價證券，需查閱并取得有關(guān)保管的證明文件，如保管協(xié)議、托管憑證等有關(guān)保管的書面證明文件資料，核對是否相符；向保管人函證，函證中需注明是否存在抵押、出借情況；根據(jù)回函情況，分析判斷在外保管的有價證券是否存在和完整。工作底稿：函證結(jié)果匯總表、監(jiān)盤表1交易性金融資產(chǎn)審計(jì)獲取股票、債券、基金等賬戶流水單，與明細(xì)賬核對，確定交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)記錄是否完整。獲取所有證券資金賬戶的交易流水單；復(fù)核全年資金存取記錄，與公司銀行存款、其它貨幣資金等項(xiàng)目的相關(guān)會計(jì)記錄核對是否相符，形成核對記錄；確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價是否正確：(1)復(fù)核交易性金融資產(chǎn)計(jì)價方法，檢查其是否按公允價值計(jì)量，前后期是否一致。(2)復(fù)核公允價值取得依據(jù)是否充分，公允價值與賬面價值的差額是否計(jì)入公允價值變動損益科目。工作底稿：公允價值復(fù)核表1交易性金融資產(chǎn)審計(jì)抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計(jì)處理是否正確：抽取交易性金融資產(chǎn)增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息或股利的會計(jì)處理是否符合規(guī)定。抽取交易性金融資產(chǎn)減少的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計(jì)處理是否正確；注意出售交易性金融資產(chǎn)時其成本結(jié)帳是否正確。工作底稿：檢查表1交易性金融資產(chǎn)審計(jì)關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制。獲取明細(xì)表后，向客戶詢問有價證券是否存在抵押情況；可以通過相應(yīng)負(fù)債項(xiàng)目質(zhì)押合同取得了解；如有，請客戶在聲明書中描述有關(guān)資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的情況；如存在上述事項(xiàng)，需進(jìn)一步取得董事會決議、會議記錄等授權(quán)批準(zhǔn)資料，并作出必要的描述；同時需關(guān)注有價證券的可收回性。1交易性金融資產(chǎn)審計(jì)檢查交易性金融資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。交易性金融資產(chǎn)分別交易性債券投資、交易性權(quán)益工具投資、指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入本期損益的金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)等類別，披露其期初公允價值和期末公允價值。說明交易性金融資產(chǎn)投資變現(xiàn)是否存在重大限制，以及相應(yīng)原因。2長期股權(quán)投資審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注下列問題1.

股權(quán)購買日的判斷企業(yè)投資合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過；如需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)；參與各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)；已支付了購買價款的大部分(一般應(yīng)超過50%)，并且有能力支付剩余款項(xiàng)；實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險。2長期股權(quán)投資審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注下列問題2.是否構(gòu)成控制的判斷案例：A公司為B公司與C公司共同出資設(shè)立的合資公司。目前，A公司的股東及持股比例分別為，B公司持股50％、C公司持