納稅會計(jì)第一章(新)課件

納稅會計(jì)

課程簡介“納稅會計(jì)”是高等院校會計(jì)學(xué)專業(yè)的一門專業(yè)必修課，是為了培養(yǎng)學(xué)生對我國現(xiàn)行稅法中各種稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算及其會計(jì)處理方法和納稅籌劃方法的掌握以及運(yùn)用能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。是由財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)和財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)交叉形成的一門邊緣應(yīng)用性專業(yè)學(xué)科。是繼《會計(jì)學(xué)》、《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》、《國家稅收》等課程之后的后續(xù)課程?！凹{稅會計(jì)”課程將企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)中的稅務(wù)問題和企業(yè)稅務(wù)活動中的會計(jì)問題相互交織在一起，融財(cái)稅法規(guī)、會計(jì)法規(guī)和會計(jì)核算原理于一體，闡述了包括納稅會計(jì)的概念等內(nèi)容在內(nèi)的基本理論和基本知識，在此基礎(chǔ)上，以稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論和核算方法，系統(tǒng)全面并突出實(shí)務(wù)地介紹了我國現(xiàn)行稅制下的各稅種的基本要素、計(jì)算原理及賬務(wù)處理方法。由于國家稅制設(shè)計(jì)內(nèi)容繁多，且經(jīng)常處于變化之中，因此，緊密結(jié)合國家法律法規(guī)的變化，使本課程具有及時性特點(diǎn)是本課程的難點(diǎn)。

成績與考試期末考試80%考勤和作業(yè)20%總分100%

基本要求

1．保證出勤率，不無故曠課；2．上課認(rèn)真聽講；3．獨(dú)立完成作業(yè)；4．必須有筆記本，完整做好筆記，5.誠實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)，考試不作弊。第一章稅務(wù)會計(jì)概述本章主要內(nèi)容：納稅基礎(chǔ)稅務(wù)會計(jì)的概念第一節(jié)納稅基礎(chǔ)稅收制度的概念

稅收法律關(guān)系

稅制構(gòu)成要素

一、稅收制度的概念及特征（一）稅收的概念：稅收，是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利參與社會產(chǎn)品和國民收入分配，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配關(guān)系。稅收的特征

強(qiáng)制性無償性固定性稅收的職能與作用

稅收的職能1、財(cái)政職能；2、經(jīng)濟(jì)職能；3、監(jiān)督管理職能；

稅收的作用稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式和工具；稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一；稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用；稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的作用；三、稅收法律關(guān)系

稅收法律關(guān)系：是指由稅法所確認(rèn)和調(diào)整的國家和納稅人之間的稅收征納權(quán)利義務(wù)關(guān)系。（一）稅收法律關(guān)系的基本內(nèi)容

一是稅法的權(quán)利主體包括征稅機(jī)關(guān)（稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)）和納稅人（法人、自然人）；二是我國確定納稅人的原則，采取的是屬地兼屬人原則；三是稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅是由稅收法律事實(shí)來決定的；四是權(quán)利主體在法律地位上是平等的，權(quán)利主體雙方均享有權(quán)利并同時須承擔(dān)義務(wù)；五是征納雙方在權(quán)利與義務(wù)上是不對等的；六是稅收法律關(guān)系的保護(hù)對權(quán)利主體雙方是對等的。（二）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成1．權(quán)利主體：雙主體：一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)）；另一方面是履行納稅義務(wù)的人（包括法人、自然人和其他組織）。權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對等，這是因?yàn)樗麄冎g是行政管理者與被管理者的關(guān)系，不同與一般民事法律關(guān)系。我國對納稅方采用屬地兼屬人原則3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：即權(quán)利主體雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。作為征稅一方的國家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，其權(quán)力主要有：依法征稅，進(jìn)行稅務(wù)檢查，對違章者處罰；其義務(wù)主要有：宣傳輔導(dǎo)稅法，把征收的稅物及時解繳國庫，依法受理納稅對稅收爭議申訴等。作為納稅一方的各類納稅人，其權(quán)力主要有：多繳稅款申請退還權(quán)，延期納稅權(quán)，依法申請減免稅權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟等，其義務(wù)主要是：按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。（三）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅法是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系，它是由稅收法律事實(shí)產(chǎn)生和變化而產(chǎn)生、變更和消滅的。稅收法律事實(shí)可以分為兩類：一是行為；二是事件。1、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生2、稅收法律關(guān)系的變更3、稅收法律關(guān)系的消滅（四）稅收法律關(guān)系的保護(hù)（一）稅收法律關(guān)系保護(hù)的主要方式1、日常行政保護(hù)2、司法保護(hù)（二）稅收法律責(zé)任的主要形式1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任2、行政責(zé)任3、刑事責(zé)任納稅人：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。包括法人和自然人。負(fù)稅人：稅收負(fù)擔(dān)的最終承擔(dān)者。扣繳義務(wù)人：稅法規(guī)定負(fù)有代繳稅款義務(wù)的單位和個人。包括代扣代繳、代收代繳兩種。（一）納稅人納稅人的權(quán)利

納稅人的權(quán)利主要有多繳稅款申請退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減免稅權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。納稅人的義務(wù)

納稅人的義務(wù)主要是按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。

稅目稅目：是征稅對象的具體化，體現(xiàn)一個稅種的征稅范圍。按確定方式不同，稅目分為概括稅目和列舉稅目。稅基：又稱計(jì)稅依據(jù)。是計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)。用稅基單位表示。稅基的計(jì)量單位有實(shí)物量單位、價值或價格量單位兩種形式。稅基與征稅對象既有聯(lián)系又有區(qū)別。計(jì)稅依據(jù)稅率：是應(yīng)納稅額占征稅對象數(shù)額的比率。

比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率產(chǎn)品差別比例稅率行業(yè)差別比例稅率地區(qū)差別比例稅率幅度差別比例稅率地區(qū)差別定額稅率幅度差別定額稅率分類分級定額稅率稅率種類（三）稅率

總量增量按額按率按額按率全額累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率的種類例題：

全額累進(jìn)稅率表級次計(jì)稅依據(jù)級距稅率11000元以下（含1000，下同）10%23500元以下20%310000元以下28%425000元以下35%550000元以下42%6100000元以下48%7200000元以下53%8200000元以上55%

全額累進(jìn)稅率下：100000元應(yīng)納稅額=48000

100100元應(yīng)納稅額=53053

超額累進(jìn)稅率表級次計(jì)稅依據(jù)級距稅率速算扣除數(shù)11000元以下10%02超過1000元---3500元20%1003超過3500元---10000元28%3804超過10000元---25000元35%10805超過25000元---50000元42%28306超過50000元---100000元48%58307超過100000元---200000元53%108308超過200000元以上55%14830超額累進(jìn)稅率下：100000元應(yīng)納稅額=42170100100元應(yīng)納稅額=42223

應(yīng)納數(shù)額=計(jì)稅依據(jù)全額*該級距稅率-該級距速算扣除數(shù)（四）納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定征稅對象在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。是稅法規(guī)定納稅人向交納稅款的限期。是稅收強(qiáng)制性、固定性的體現(xiàn)。一般根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和稅額大小來確定。包括：納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅期限繳納期限（五）納稅期限（六）納稅地點(diǎn)在業(yè)務(wù)所在地在應(yīng)稅行為發(fā)生地匯總集體繳納（七）稅額的計(jì)算稅額的計(jì)算是根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營或其他具體情況。每種稅都明確規(guī)定了應(yīng)納稅額的具體計(jì)算公式，但其基本計(jì)算方法相同，即：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（八）稅負(fù)調(diào)整稅收減免稅收減免的含義。稅收減免是對某些納稅人和納稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收減免主要有三種類型（1）法定減免（2）特定減免（3）臨時減免（1）減稅：是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款。（2）免稅：是對應(yīng)納稅額全部予以免征。減稅免稅體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性和制度的靈活性。（3）起征點(diǎn)：征稅對象數(shù)量達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)征稅的界限。（4）免征額：征稅對象數(shù)量中免予征稅的數(shù)額。稅收減免的形式

稅收加征1）地方附加2）加成征收3）加倍征收第二節(jié)納稅會計(jì)的概念

納稅會計(jì)是以稅收法律為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的基本理論和方法對納稅單位的納稅活動引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算，監(jiān)督和籌劃的一門專業(yè)會計(jì)。從而達(dá)到既依法納稅，又合理減輕稅負(fù)的一個會計(jì)學(xué)分支。它是專門適應(yīng)納稅人的需要，將會計(jì)的基本理論、方法同納稅活動相結(jié)合形成的一門邊緣學(xué)科。納稅會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

企業(yè)納稅會計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)中分立出來，成為相對獨(dú)立的會計(jì)分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進(jìn)入80年代以后，企業(yè)納稅會計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國著名會計(jì)學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計(jì)師們的一個主要問題?！惙▽τ谔岣邥?jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持?！ㄟ^稅法還可以促進(jìn)會計(jì)觀念的發(fā)展。如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計(jì)價方法，澄清了計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等。”我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會計(jì)核算，可以說是建立我國企業(yè)納稅會計(jì)的初步探索。

二、納稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別納稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系納稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別納稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系

納稅會計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會計(jì)一樣，同屬于會計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此，納稅會計(jì)的資料一般來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，他只是對財(cái)務(wù)會計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按納稅會計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會計(jì)帳簿或報(bào)告之中。納稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別會計(jì)目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會計(jì)是按照會計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。納稅會計(jì)則是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會計(jì)核算系統(tǒng)，其目的是保證國家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，同時減輕企業(yè)稅負(fù)。法律依據(jù)不同財(cái)務(wù)會計(jì)的法律依據(jù)，主要是財(cái)務(wù)會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，講求會計(jì)信息的真實(shí)、完整。正因?yàn)閮烧叩幕咎幚硪罁?jù)不同，所以他們在會計(jì)核算基礎(chǔ)、損益確認(rèn)口徑和會計(jì)計(jì)量屬性等具體方面也存在著很大的差異。納稅會計(jì)是嚴(yán)格依據(jù)稅收法規(guī)進(jìn)行會計(jì)處理，講求足額、及時地繳納稅款，在會計(jì)核算和納稅申報(bào)時往往會排斥財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度的規(guī)定；

核算基礎(chǔ)不同財(cái)務(wù)會計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為企業(yè)的核算基礎(chǔ)，其立足點(diǎn)是以企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動為主，并有完整的賬證體系。納稅會計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的共同作用為核算基礎(chǔ)。因?yàn)槎惙▽{稅人有“錢財(cái)支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，故征收即期收益的必要性與財(cái)務(wù)會計(jì)的配比原則往往是有矛盾的，最主要體現(xiàn)在收益確認(rèn)的口徑和費(fèi)用扣減的標(biāo)準(zhǔn)上，其立足點(diǎn)為國家對財(cái)政收入的要求和納稅人對應(yīng)稅事宜的籌劃，一般不另設(shè)獨(dú)立的賬證體系；會計(jì)要素和會計(jì)等式不同財(cái)務(wù)會計(jì)有六大會計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。財(cái)務(wù)會計(jì)反映的內(nèi)容，就是圍繞著這六大要素進(jìn)行的，這六大要素構(gòu)成的會計(jì)等式是：資產(chǎn)＝負(fù)債﹢所有者權(quán)益；收入－費(fèi)用＝利潤。納稅會計(jì)的要素有四個，即應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。其中心要素是應(yīng)納稅額，另外三個要素都是為計(jì)算應(yīng)納稅額服務(wù)的。稅務(wù)會計(jì)四要素構(gòu)成的等式是：應(yīng)稅收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目=應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝應(yīng)納稅額。三、納稅會計(jì)的特點(diǎn)

業(yè)務(wù)處理的法律性

會計(jì)目標(biāo)的兩重性核算方法的融合性會計(jì)差異的互調(diào)性四、納稅會計(jì)的目標(biāo)

納稅會計(jì)的目標(biāo)

納稅會計(jì)的總目標(biāo)是向納稅會計(jì)信息使用者提供有助于納稅決策的會計(jì)信息

納稅會計(jì)的具體目標(biāo)1.依法履行納稅義務(wù)2．協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系3．科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃五、納稅會計(jì)的賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)

負(fù)債類科目,該賬戶貸方登記應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，借方登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。本賬戶可按應(yīng)繳的稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。納稅人計(jì)算應(yīng)交納的稅金時借:有關(guān)科目貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交**稅實(shí)際繳納各種稅金時借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交**稅貸:銀行存款營業(yè)稅金及附加屬于損益類賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動有關(guān)的各項(xiàng)稅費(fèi)，貸方登記期末接轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。納稅人計(jì)算應(yīng)交納的稅金時借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅—應(yīng)交營業(yè)稅—應(yīng)交資源稅—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅—應(yīng)交教育費(fèi)附加管理費(fèi)用“管理費(fèi)用”屬于損益類賬戶，該賬戶借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)屬于管理費(fèi)用核算范圍稅金，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。納稅人計(jì)算應(yīng)交納的稅金時借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅—應(yīng)交車船稅—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

六、稅法分類（了解）1.按稅法的基本內(nèi)容和效力劃分稅法稅收基本法（稅法通則）稅收普通法（單行稅法）稅法體系的主體和核心，起著稅收母法的作用根據(jù)稅收基本法原則，分別制定的稅收法律2.按稅法的職能和作用劃分稅法稅收實(shí)體法稅收程序法具體規(guī)定各稅種的征稅對象、納稅人、稅率、等納稅義務(wù)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的法律規(guī)定稅務(wù)管理權(quán)利與義務(wù)程序性方面的法律3.按稅收征管權(quán)限和收入歸屬劃分稅法中央稅地方稅共享稅稅種收入的劃分

國內(nèi)消費(fèi)稅車輛購置稅關(guān)稅海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅1.中央政府固定收入城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅，屠宰稅、筵席稅、2.地方政府固定收入1.增值稅：中央75%；地方25%2.營業(yè)稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納部分歸中央，其余部分歸地方3.企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅：鐵道部、銀行總行、海洋石油企業(yè)繳納部分歸中央，其余共享，中央60%，地方40%3.中央地方共享收入3.中央地方共享收入個人所得稅：分享比例同企業(yè)所得稅資源稅：海洋石油企業(yè)歸中央，其余歸地方城建稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納部分歸中央，其余歸地方印花稅：證券交易印花稅中央94%，地方6%，其他印花稅歸地方七、稅收立法與實(shí)施

1.稅收立法機(jī)關(guān)2.稅收立法程序3.稅法實(shí)施1.稅收立法機(jī)關(guān)

稅收法律全國人民代表大會和全國人大常委會國務(wù)院人大授權(quán)立法稅收行政法規(guī)地方人民代表大會及其常務(wù)委員會地方性稅收法規(guī)國務(wù)院稅務(wù)主管部門稅收部門規(guī)章地方政府稅收地方規(guī)章2.稅收立法程序

包括以下三個階段：

提議階段審議階段通過和公布階段我國現(xiàn)行稅法體系基本上是由稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章三個具有不同法律效用的層次所構(gòu)成。其各自的立法機(jī)關(guān)可歸納如下6類：1、全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的稅收法律。在稅收法律體系中具有最高的法律效力。如：①《企業(yè)所得稅法》；②《個人所得稅法》；③《稅收征收管理法》。2、全國人大或人大常委會授權(quán)立法是指具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例。我國目前的授權(quán)立法主要是5個暫行條例。①增值稅暫行條例②營業(yè)稅暫行條例③消費(fèi)稅暫行條例④資源稅暫行條例⑤土地增值稅暫行條例

3、國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，如①《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》②《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》4、地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)①海南省、民族自治地區(qū)有權(quán)制定稅收地方性法規(guī)。②其他省、市一般都無權(quán)自定稅收地方性法規(guī)。

5、國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章有權(quán)制定稅收部門規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)是：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)