附表11-長(zhǎng)期股權(quán)投資課件

長(zhǎng)期股權(quán)投資事宜財(cái)務(wù)長(zhǎng)室2013.7.23附表十一：長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表本附表填報(bào)納稅人的股權(quán)投資，要求納稅人對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的“股息紅利”和“投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失）”按照被投資項(xiàng)目分別填報(bào)。本附表是附表三的二級(jí)附表，對(duì)應(yīng)附表三的第6、7、47行次，另外主表的第9行“投資收益”也包括本附表的有關(guān)內(nèi)容，但不完全對(duì)應(yīng)。本附表分為三部分：一是投資成本；二是股息紅利；三是投資轉(zhuǎn)讓所得（損失）。第一部分，投資成本第3列“本年度增（減）投資額”，填報(bào)本年度內(nèi)每一筆長(zhǎng)期股權(quán)投資額的增減變化，如新增投資、減資、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、收回投資。本年度增（減）投資額根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)賬本期借方發(fā)生額（或貸方發(fā)生額）填報(bào)。該項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)包括兩部分內(nèi)容：一是投資企業(yè)本年度對(duì)被投資企業(yè)增加（或減少）的投資額；二是投資方采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，根據(jù)被投資方實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的調(diào)整額。第一部分，投資成本第4列“初始投資成本”填報(bào)納稅人本年度發(fā)生的實(shí)際投資額(這個(gè)問(wèn)題各地有爭(zhēng)議）初始投資成本的會(huì)計(jì)金額與稅收金額不一定相等，比如同一控制下的控股合并，會(huì)計(jì)投資成本是投資方享有被投資方凈資產(chǎn)的份額，不是投出資產(chǎn)的公允價(jià)值。需要說(shuō)明的是，填報(bào)說(shuō)明未說(shuō)明第4列填報(bào)“初始投資成本”的會(huì)計(jì)金額還是稅收金額。從報(bào)表的設(shè)計(jì)原理分析，應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)金額，但從填報(bào)說(shuō)明的表述來(lái)看，是指稅收金額。)

第一部分，投資成本第5列“權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益”，填報(bào)納稅人長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的投資，本年度實(shí)際投資額小于享有被投資企業(yè)權(quán)益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的部分。第一部分，投資成本附表十一：

企業(yè)20萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，稅收上應(yīng)作納稅調(diào)減處理，20萬(wàn)元填報(bào)在附表三第6行第4列。第二部分股息紅利股息紅利（第6～7列），反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有收益及會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整情況。第7列“會(huì)計(jì)投資收益”，填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)口徑計(jì)算的股息紅利所得，不包括投資轉(zhuǎn)讓所得。第8列“稅收確認(rèn)的股息紅利（免稅收入）”、第9列“稅收確認(rèn)的股息紅利（全額征稅收入）”，填報(bào)納稅人按照稅法口徑確認(rèn)的股息紅利所得。

第二部分股息紅利第二部分股息紅利需要說(shuō)明：

成本法下的股息紅利，會(huì)計(jì)與稅法核算差異不大，一般在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)；

權(quán)益法下的股息紅利，會(huì)計(jì)與稅法差異較大，一般會(huì)計(jì)根據(jù)被投資方當(dāng)年盈虧情況和企業(yè)持股比例確認(rèn)投資收益，實(shí)際并未收到；稅法按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）。

第二部分股息紅利需要說(shuō)明：納稅人從被投資方取得的股息紅利超過(guò)稅務(wù)部門確認(rèn)的限額部分，暫不確認(rèn)為免稅收入。超限額部分先沖減投資方投資計(jì)稅成本，沖減后仍有余額的，確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。

第二部分股息紅利例：B企業(yè)于2011年7月宣布將未分配利潤(rùn)中100萬(wàn)元進(jìn)行分配。A企業(yè)賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收股利40萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整40萬(wàn)元申報(bào)表填報(bào)：第8列填報(bào)40萬(wàn)元；第10列填報(bào)-40萬(wàn)元

第二部分股息紅利假設(shè)：B企業(yè)分配給A企業(yè)的股息紅利為200萬(wàn)元，其中稅務(wù)部門確認(rèn)的分配限額為30萬(wàn)元。申報(bào)表填報(bào)：第8列填報(bào)30萬(wàn)元第9列填報(bào)50萬(wàn)元（200萬(wàn)-30萬(wàn)-120萬(wàn)）第10列填報(bào)-70萬(wàn)元

70萬(wàn)元填報(bào)在附表三第7行第3列；30萬(wàn)元填報(bào)在附表五第3行。

第二部分股息紅利假設(shè)：B企業(yè)分配給A企業(yè)的股息紅利為200萬(wàn)元，其中稅務(wù)部門確認(rèn)的分配限額為30萬(wàn)元。

80萬(wàn)元填報(bào)在附表三第7行第3列；30萬(wàn)元填報(bào)在附表五第3行。

第三部分，投資轉(zhuǎn)讓所得（損失）（（第11～16列），反映企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓收益及會(huì)計(jì)與稅法差異的調(diào)整情況?！蛾P(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）規(guī)定，對(duì)于2008年以前的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在第6年一次性扣除。第三部分，投資轉(zhuǎn)讓所得（損失）第11列“投資轉(zhuǎn)讓凈收入”，填報(bào)納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算、處置股權(quán)投資時(shí)，所收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除相關(guān)交易稅費(fèi)后的金額（不扣除投資成本）。第12列“投資轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)成本”、第13列“投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本”，填報(bào)納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算、處置股權(quán)投資時(shí)，其會(huì)計(jì)核算的投資轉(zhuǎn)讓成本和稅法確認(rèn)的投資計(jì)稅成本。會(huì)計(jì)核算的長(zhǎng)期投資成本包括成本法和權(quán)益法；稅收規(guī)定的投資成本嚴(yán)格遵循歷史成本原則（增(減)投資額、收到的股息、投資減值準(zhǔn)備、股票股利）第三部分，投資轉(zhuǎn)讓所得（損失）例：2011年12月，A企業(yè)將持有的B企業(yè)40%的股權(quán)出售1/4，出售時(shí)，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為：投資成本120萬(wàn)元，損益調(diào)整40萬(wàn)元，出售時(shí)取得的價(jià)款為410萬(wàn)元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。A企業(yè)賬務(wù)處理：借：銀行存款410萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本120萬(wàn)元

—損益調(diào)整40萬(wàn)元