論作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合論文

論作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合論文論作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合論文摘要：作業(yè)成本管理體現(xiàn)戰(zhàn)略管理的思想，作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合能夠有效降低企業(yè)的成本，構(gòu)成企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。對作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理進行了比擬，指出其進行整合的必要性，并提出了基于價值鏈進行整合的思路。關鍵詞：作業(yè)成本管理；戰(zhàn)略成本管理；價值鏈作業(yè)成本管理是把管理重心深化到作業(yè)層次的一種新的管理理念，是作業(yè)成本計算的延伸與升華。作業(yè)成本管理通過對作業(yè)及作業(yè)成本確實認、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深化到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進行成本鏈分析，包括動因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準確信息，指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，進而到達降低成本，提高效率的目的。因而，作業(yè)成本核算是施行作業(yè)成本管理的基礎。為了適應戰(zhàn)略管理的需要，一方面將成本管理睬計導入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合，另一方面，在成本管理睬計中引入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展，進而構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的目光從成本的源頭識別成本驅(qū)動因素，對價值鏈進行成本管理，即運用成本數(shù)據(jù)與信息，為戰(zhàn)略管理的每一個關鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的構(gòu)成和核心競爭力的創(chuàng)造。1作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的比擬1.1兩者側(cè)重點不同作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的著重點不一樣。作業(yè)成本管理關注的重點在生產(chǎn)階段，深化到作業(yè)的細微之處。而戰(zhàn)略成本管理關注的重點在前期階段〔即開發(fā)、設計、投入階段和后期的售后服務階段〕主要是從大處，高處著眼。作業(yè)成本管理是深化到作業(yè)的一種精細的成本分析管理方法，它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設計到物料供給，即從生產(chǎn)工藝流程的各個環(huán)節(jié)——質(zhì)量檢驗、總裝到發(fā)運銷售的全經(jīng)過。通過對作業(yè)及作業(yè)成本確實認、計量，最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。同時，通過對所有與產(chǎn)品相關聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析，為盡可能消除不增值作業(yè)、改良增值作業(yè)、優(yōu)化作業(yè)鏈、增加顧客價值提供有用信息，使損失、浪費減少到最低程度。作業(yè)成本法著眼于成本發(fā)生的原因，即成本動因，根據(jù)資源消耗的因果關系進行成本分析，進而進行成本控制。戰(zhàn)略成本管理的立足點是壽命周期成本，其重點是在設計開發(fā)階段進行科學成本規(guī)劃，在成長期迅速將創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)力，并利用知識產(chǎn)品降低成本的優(yōu)勢快速占領市場，賺取利潤，收回投資，再用于新一輪的戰(zhàn)略開發(fā)。同時，就一般而言，越是處于壽命周期成本的前期階段，能確定的成本額就越大，其功能、構(gòu)造變更的容易程度也就越高，將使前期階段降低成本的潛力大增。1.2兩者分析方法一樣兩者都是采用價值鏈分析法。戰(zhàn)略成本管理采用價值鏈分析方法對企業(yè)的上下游環(huán)節(jié)進行分解和分析，進而發(fā)現(xiàn)企業(yè)能夠改良的環(huán)節(jié)，同時對企業(yè)施行戰(zhàn)略成本管理，以提高整個企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢。價值鏈與作業(yè)鏈相關性很大，作業(yè)成本管理實際上是價值鏈分析在企業(yè)內(nèi)部成本管理中的運用。由于每個企業(yè)內(nèi)部都存在著很多業(yè)務單元之間及這些業(yè)務單元內(nèi)部的價值鏈，每個價值鏈上又存在著若干作業(yè)，根據(jù)作業(yè)管理的原理——產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源，每完成一項作業(yè)就要消耗一定的資源，同時又有一定的價值鏈和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，照此逐步接轉(zhuǎn)下去，直至最后一個步驟將產(chǎn)品提供應顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時伴隨著價值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部價值的集合。因而，能夠講，作業(yè)鏈的構(gòu)成經(jīng)過，也就是價值鏈的構(gòu)成經(jīng)過。作業(yè)成本管理協(xié)調(diào)、組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，構(gòu)成較為理想的“作業(yè)鏈〞，以保證每項必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢，進而為揚長避短、改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。兩者都施行動因分析，但分析的角度不同。作業(yè)成本管理是施行作業(yè)成本動因分析，即執(zhí)行成本動因的分析。戰(zhàn)略成本管理是施行構(gòu)造成本動因分析。戰(zhàn)略成本動因分析與作業(yè)成本動因分析的源流管理思想是一致的。成本控制內(nèi)容的重點是在成本發(fā)生的源流上。從業(yè)務流程看，由于既定的條件限制了成本降低的最低限度，因而，成本進一步降低只能靠改變成本發(fā)生的基礎條件。從空間即外部環(huán)境看，成本控制焦點應轉(zhuǎn)向企業(yè)戰(zhàn)略目的的實現(xiàn)，轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部資源與外部時機的最大限度利用。從時間上看，成本控制重點是事前成本控制，十分是利用先進技術降低成本。使成本不斷降低的源泉來自于對成本所依托的基礎條件進行不斷的改良；技術裝備水平、工藝經(jīng)過的改良，產(chǎn)品構(gòu)造與性能的變化，新技術、新材料的開發(fā)和應用是成本降低的前提。2作業(yè)成本管理和戰(zhàn)略成本管理整合的必要性作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理既存在差異性，又存在一樣性，因而二者有整合的可行性。兩者呈一種互補關系，相輔相成，相互促進。2.1從戰(zhàn)略管理的高度看兩者整合的必要性首先從戰(zhàn)略的角度具體考慮成本管理的人是邁克爾波特，在（競爭優(yōu)勢）一書中提出了三種基本的競爭優(yōu)勢:成本領先〔低成本〕戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目的集聚戰(zhàn)略。成本與戰(zhàn)略的結(jié)合是成本管理在21世紀的發(fā)展方向，由于假如在成本管理中沒有考慮戰(zhàn)略，則整個公司的整合會缺少目的，其直接導致的后果是公司的成本管理工作可能注重于短期和局部，而忽略了長期和整體。戰(zhàn)略成本管理把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個經(jīng)過，做到從源頭上控制成本，變被動的成本核算為主動的戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略選擇決定著作業(yè)，成功的企業(yè)將它們的資源投人那些帶來最大戰(zhàn)略利益的作業(yè)中；作業(yè)成本管理的運用能為企業(yè)提供戰(zhàn)略管理需要的成本信息，以實現(xiàn)投資收益的.最大化。2.2從成本管理的范圍看兩者整合的必要性作業(yè)成本管理以作業(yè)作為成本歸集的對象，間接費用的分配愈加科學，因而能夠提供愈加準確的成本信息，有利于成本管理。但是其關注的重點只是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)階段，不考慮供給商成本以及消費者成本，而戰(zhàn)略成本管理注重開放型、競爭型的市場環(huán)境，成本管理的范圍不僅包括企業(yè)內(nèi)部而且重視對上下游企業(yè)、競爭對手以及消費者成本行為的管理。戰(zhàn)略成本管理對象的擴大很好地彌補了作業(yè)成本管理這一缺陷，由于假如企業(yè)的成本降低了，而顧客或供給商的成本增加了，并不能給企業(yè)帶來長遠的利益。例如企業(yè)為了降低本身的成本，而以產(chǎn)品質(zhì)量下降為條件，必然導致銷售服務成本或產(chǎn)品積壓造成存貨庫存成本等的增加，單獨降低某項成本，不顧及其他成本的反響，這種成本節(jié)約永遠不會體如今利潤中。兩者的整合能夠使成本管理的重點轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部資源與外部時機的最大限度地結(jié)合利用，轉(zhuǎn)向企業(yè)戰(zhàn)略目的的實現(xiàn)。3作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合——價值鏈分析價值鏈分析是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的重要組成部分。它通過分析和利用公司內(nèi)部和外部的價值鏈上所有相關活動來達成整個公司的戰(zhàn)略目的，實現(xiàn)成本的最低化，把影響產(chǎn)品成本的價值鏈上的每一個環(huán)節(jié)都作為成本控制的重點，進行逐一的作業(yè)成本分析，使管理人員對產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和每一個環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解，進而使產(chǎn)品的利潤在整個生命周期最大化。戰(zhàn)略價值鏈分析從戰(zhàn)略的角度分析成本產(chǎn)生于哪些地方，了解產(chǎn)品成本的聯(lián)合。但在實際操作中運用價值鏈，企業(yè)還不能正確地分解經(jīng)營活動以及分析其成本行為。作業(yè)成本管理運用作業(yè)成本法為戰(zhàn)略價值鏈分析提供了一個有力的武器。作業(yè)成本法將作業(yè)作為資源和產(chǎn)品的中介，以為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)〞。將作業(yè)與相應的成本消耗聯(lián)絡起來，進而能夠更準確地識別影響成本支出的因素；將產(chǎn)品與其消耗的作業(yè)聯(lián)絡起來，提供相對準確的成本信息，進而避免了傳統(tǒng)成本核算容易把成本信息扭曲的弊端。作業(yè)成本管理能消除和精簡非增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈；戰(zhàn)略成本管理可從根本上降低成本，同時提高企業(yè)的競爭地位。作業(yè)成本管理是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的浸透，戰(zhàn)略成本管理是將作業(yè)成本法拓展到戰(zhàn)略層面的一種運用。兩者呈一種互補關系，相輔相成、相互促進、互為依托；兩者的融合可到達事前、事中、事后的成本控制，能有效降低企業(yè)的成本，建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。參考文獻［1］@何歡，蔣麗.淺析基于作業(yè)成本法的戰(zhàn)略成本管理［j］.財會通訊，2007，〔4〕.［2］@朱蕾，張燁.基于“作業(yè)〞