第十章收入、費用和利潤

第十章費用、收入和利潤12

第節(jié)費用費用定義：是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。特征：

1、費用最終將會減少企業(yè)的資源，表現(xiàn)為企業(yè)資金支出，是經(jīng)濟利益的流出

2、費用會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。

3、費用與向所有者分配利潤無關(guān)。3

費用的主要內(nèi)容和核算（1）主營業(yè)務(wù)成本（2）其他業(yè)務(wù)成本（3）營業(yè)稅金及附加（4）銷售費用（5）管理費用（6）財務(wù)費用2023/1/174生產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容

生產(chǎn)業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用過程，又是產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程），因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成兩個方面的內(nèi)容。（一）生產(chǎn)費用1、含義：一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中一切耗費的貨幣表現(xiàn)（生產(chǎn)耗費）。2、具體內(nèi)容：料一切原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品等工

工資、職工福利費等一切人工費用費

除料、工以外的其他費用，如折舊、貨幣性支出等

產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要業(yè)務(wù)核算2023/1/175：生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費用按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)行歸集而形成，也稱制造成本。費用和產(chǎn)品成本之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。費用中的產(chǎn)品生產(chǎn)費用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。生產(chǎn)費用與一定的時期相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)；產(chǎn)品成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一時期。一種完工產(chǎn)品的成本可能包括幾個時期的費用。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本2023/1/1762、生產(chǎn)費用的對象化過程：（1）直接費用對象化：發(fā)生時即能直接判明應(yīng)歸屬于哪種產(chǎn)品的費用。如直接材料、直接人工費用、其他直接費用，發(fā)生時直接對象化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（2）間接費用對象化：發(fā)生時不能判明其成本歸屬的費用，如車間內(nèi)發(fā)生的與幾種產(chǎn)品有關(guān)的共同費用和車間管理費用。發(fā)生時需以制造費用的名義先行歸集，期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本—生產(chǎn)費用的對象化費用直接生產(chǎn)費用間接生產(chǎn)費用期間費用生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)/輔助生產(chǎn)）制造費用管理費用財務(wù)費用銷售費用成本計算對象產(chǎn)成品在產(chǎn)品本年利潤庫存商品主營業(yè)務(wù)成本2023/1/178賬戶設(shè)置1、“生產(chǎn)成本”——用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費用:直接費用直接計入、間接費用分配計入余:在產(chǎn)品成本2023/1/1792、“制造費用”——用來歸集和分配在車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項間接費用。集合應(yīng)屬本期的間接費用制造費用分配結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本按車間設(shè)多欄式明細(xì)賬2023/1/17103、“應(yīng)付工資薪酬”——用來核算企業(yè)應(yīng)支付給職工的工資總額和福利費用，即由此形成的企業(yè)與職工之間的工資結(jié)算關(guān)系。應(yīng)付工資薪酬應(yīng)發(fā)的工資總額實際支付的工資額余：應(yīng)付而未付的工資2023/1/17115、“累計折舊”——用來核算固定資產(chǎn)價值的損耗。固定資產(chǎn)隨其磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到費用成本中去的價值,稱為固定資產(chǎn)折舊.轉(zhuǎn)移的價值量稱為折舊額.累計折舊按月計提折舊固定資產(chǎn)退出使用時，轉(zhuǎn)銷已提折舊余：累計已提折舊2023/1/17126、“庫存商品”——用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫可供銷售的產(chǎn)成品的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。庫存商品完工入庫產(chǎn)品成本發(fā)出產(chǎn)品成本余：庫存產(chǎn)品成本2023/1/1713賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系圖生產(chǎn)成本制造費用原材料應(yīng)付職工薪酬庫存商品管理費用生產(chǎn)產(chǎn)品耗用車間一般耗用管理部門耗用生產(chǎn)工人工資車間管理人員工資廠部管理人員工資累計折舊完工產(chǎn)品入庫生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊期末分配結(jié)轉(zhuǎn)2023/1/1714業(yè)務(wù)舉例例1：南江公司本月發(fā)出材料情況如下：項目A材料B材料合計數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額產(chǎn)品耗用：甲乙車間一般耗用管理部門耗用6004002003006.056.056.056.0536302420121018154002001002001212121248002400120024008430482024104215合計1500——9075900——1080019875借：生產(chǎn)成本——甲8430——乙4820制造費用2410管理費用4215貸：原材料——A9075——B108002023/1/1715例2：結(jié)算本月應(yīng)付職工的工資15000元。其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資6000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資3000元，車間管理人員工資3000元，廠部管理人員工資3000元。借：生產(chǎn)成本——甲6000——乙3000制造費用3000管理費用3000貸：應(yīng)付職工薪酬150002023/1/1716例3：按工資總額的14%計提職工福利費。按生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資計提數(shù)：6000×14%=840按生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資計提數(shù)：3000×14%=420按車間管理人員工資計提數(shù)：3000×14%=420按廠部管理人員工資計提數(shù)：3000×14%=420借：生產(chǎn)成本——甲840——乙420制造費用420管理費用420貸：應(yīng)付職工薪酬21002023/1/1717例4：從銀行存款中提取現(xiàn)金15000元發(fā)放職工工資。借：庫存現(xiàn)金15000貸：銀行存款15000借：應(yīng)付職工薪酬15000貸：庫存現(xiàn)金150002023/1/1718例5：以銀行存款90000元預(yù)付二、三兩個季度的廠房租金（每月15000元）。借：預(yù)付賬款90000貸：銀行存款90000以后每月攤銷時：借：制造費用15000貸：預(yù)付賬款150002023/1/1719例6：預(yù)提本月租借的固定資產(chǎn)租金1000元。借：制造費用1000貸：其他應(yīng)付款1000三個月后，實際支付租金3000元，借：其他應(yīng)付款3000貸：銀行存款30002023/1/1720例7：按照固定的固定資產(chǎn)折舊率，計提本月固定資產(chǎn)折舊4000元。其中，車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊3000元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊1000元。借：制造費用3000管理費用1000貸：累計折舊40002023/1/1721例8：匯總本月發(fā)生的制造費用9830元，按照生產(chǎn)工人的工資比例進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn)。制造費用的分配方法：制造費用分配率=本月發(fā)生制造費用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)（如生產(chǎn)工人工資總額、生產(chǎn)工時等）某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=分配標(biāo)準(zhǔn)（如生產(chǎn)工人工資總額、生產(chǎn)工時等）×制造費用分配率甲產(chǎn)品應(yīng)分配：9830÷9000×6000=6553.33乙產(chǎn)品應(yīng)分配：9830÷9000×3000=3276.67借：生產(chǎn)成本——甲6553.33——乙3276.67貸：制造費用98302023/1/1722例9：本月投產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品全部完工驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品實際成本。借：庫存商品——甲21823.33——乙11516.67貸：生產(chǎn)成本——甲21823.33——乙11516.672023/1/1723產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表2008年1月

單位：元項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品總成本100件單位成本總成本200件單位成本直接材料直接人工制造費用843068406553.3384.368.465.53482034203276.6724.117.116.38產(chǎn)品生產(chǎn)成本21823.33218.2311516.6757.58期間費用（1）管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。包括公司經(jīng)費、董事會費、業(yè)務(wù)招待費等。會計科目：“管理費用”費用發(fā)生時：借：管理費用貸：有關(guān)科目（2）銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用以及銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。包括廣告費、銷售部門售貨員薪酬等會計科目：“銷售費用”費用發(fā)生時借：銷售費用貸：有關(guān)科目（3）財務(wù)費用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用。包括利息費用、金融機構(gòu)手續(xù)費等。會計科目：“財務(wù)費用”費用發(fā)生時借：財務(wù)費用貸：有關(guān)科目第二節(jié)收入收入的含義和分類按交易的性質(zhì)分類：1、商品銷售收入:銷售產(chǎn)成品、商品形成的收入。以商品投資、捐贈及自用，在會計上不作為銷售商品處理，屬于“視同銷售行為”。2、提供勞務(wù)收入:服務(wù)性企業(yè)收入的基本內(nèi)容。包括旅游、運輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗滌、咨詢、代理培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝、入場費收入、申請入會費和會員費收入等。2728

3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入:利息收入、使用費收入及資產(chǎn)租金收入。利息收入—指因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息，主要指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入。使用費收入—指因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、版權(quán)等應(yīng)由企業(yè)收取的費用。資產(chǎn)租金收入—指因他人使用本企業(yè)的固定資產(chǎn)取得的租金收入。29

按照企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可將收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)是企業(yè)日?；顒又械闹饕顒?，可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來確定。*工業(yè)性企業(yè)：銷售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入。*商品流通企業(yè)：銷售商品獲得的收入。*旅游企業(yè)：客房收入、餐飲收入等。其他業(yè)務(wù)收入—主要包括轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租收入等。30

收入的核算商品銷售業(yè)務(wù)的核算設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”等帳戶。2023/1/1731“主營業(yè)務(wù)收入”——用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中獲得的收入。主營業(yè)務(wù)收入已實現(xiàn)的收入期末結(jié)轉(zhuǎn)2023/1/1732應(yīng)交稅費____應(yīng)交增值稅(銷項)根據(jù)銷售額計算的銷項稅2023/1/1733應(yīng)收票據(jù)銷售時收到對方開出的商業(yè)票據(jù)面值余:未到期的票據(jù)金額2023/1/1734“主營業(yè)務(wù)成本”——用來核算企業(yè)已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。主營業(yè)務(wù)成本已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末結(jié)轉(zhuǎn)一般銷售業(yè)務(wù)的核算1、按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)銷售收入時借：銀行存款(應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù))貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項）2、結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的成本時借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

352023/1/1736例1：南江公司銷售給榮達(dá)公司甲產(chǎn)品30件，每件售價400元，庫存商品按先進(jìn)先出法發(fā)出，單位成本250元，貨款計12000元，增值稅率17%，收到對方開出一張不帶息商業(yè)承兌匯票，面值14040元。借：應(yīng)收票據(jù)14040貸：主營業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2040借：主營業(yè)務(wù)成本7500貸：庫存商品750037

例2：2007年5月1日，乙公司銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價為10000元，增值稅額為1700元。乙公司為了早日收回貨款，在合同中承諾給予購貨方的現(xiàn)金折扣條件是：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，該銷售商品收入符合確認(rèn)條件，乙公司的會計處理如下：（l）5月1日按總售價確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170038

（2）如5月9日買方付清貨款，則按售價10000元的2％享受200元的現(xiàn)金折扣，實際付款11500。借：銀行存款11500

財務(wù)費用200貸：應(yīng)收賬款11700（3）如5月18日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為l00元，實際付款11600元。借：銀行存款11600財務(wù)費用100

貸：應(yīng)收賬款11700（4）如買方在5月31日以后才付款，則應(yīng)按全額付款。借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款1170039

提供勞務(wù)收入的核算設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“勞務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶。服務(wù)性企業(yè)平時發(fā)生成本、費用支出時，計入“勞務(wù)成本”賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)成本時計入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶?！皠趧?wù)成本”賬戶期末有余額，列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目。40

在同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)的核算按完成合同法確認(rèn)收入確認(rèn)勞務(wù)收入時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本計算應(yīng)交的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅41

勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在資產(chǎn)負(fù)債表日對該項交易結(jié)果能可靠估計。按完工百分比法確認(rèn)收入。本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度確認(rèn)的費用42

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量利息收入的核算利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。企業(yè)期末按規(guī)定計算應(yīng)確認(rèn)的利息收入時，借：應(yīng)收利息貸：其他業(yè)務(wù)收入43

使用費收入的核算使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收人；如果提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收人。如果合同規(guī)定分期支付使用費的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認(rèn)收入。44第三節(jié)利潤利潤的含義*利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失（指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失）。(一)利潤形成

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利潤的計算1、營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益2、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3、凈利潤=利潤總額-所得稅費用凈利潤的核算方法：1、賬結(jié)法2、表結(jié)法會計科目：“本年利潤”2023/1/1747“本年利潤”——用來核算會計年度內(nèi)累計實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。本年利潤收入類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)費用類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)余：利潤余：虧損結(jié)轉(zhuǎn)本年收入：借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價值變動收益投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)本年費用：借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)后費用類賬戶是否還有余額？50

營業(yè)收入，指企業(yè)經(jīng)營活動所取得的收入總額。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本，指企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的實際成本。包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出。營業(yè)稅金及附加，指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。資產(chǎn)減值損失，指企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。51

公允價值變動損益，指企業(yè)確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債的公允價值的變動額。營業(yè)外收入，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。營業(yè)外支出，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。52

營業(yè)外收入*包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，是一種純收入，不需要與不可能與有關(guān)費用進(jìn)行配比。

2023/1/1753“營業(yè)外收入”——用來核算企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各項收入，如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收入、罰款收入等。營業(yè)外收入發(fā)生營業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)54

營業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶核算，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，期末余額為零。*營業(yè)外收入與營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，一般不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入直接沖減營業(yè)外支出。2023/1/1755“營業(yè)外支出”——用來核算企業(yè)付出的與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈、非常損失等。營業(yè)外支出發(fā)生營業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)2023/1/17【例】甲公司出售一臺設(shè)備（生產(chǎn)用），取得價款25萬元，按價款的5%計征營業(yè)稅，已收存銀行。該設(shè)備原價100萬元，已提折舊80萬元；出售中發(fā)生相關(guān)費用1萬元，已用銀行存款支付。

（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理20

累計折舊80

貸：固定資產(chǎn)100（2）反映清理費用和營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理2.25

貸：銀行存款1應(yīng)交稅費___應(yīng)交營業(yè)稅1.25（3）反映清理收入 借：銀行存款25

貸：固定資產(chǎn)清理25（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損益借：固定資產(chǎn)清理2.75

貸：營業(yè)外收入2.75

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所得稅費用的核算

所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用（-遞延所得稅收益）遞延所得稅費用=遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額遞