所得稅法律制度答案解析

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第十章所得稅法律制度（答案解析）

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一、單項選擇題。

1.下列各項中，適用我國企業(yè)所得稅法律制度的是（

）。

A．國有企業(yè)

B．合伙企業(yè)

C．個人獨資企業(yè)

D．外商投資企業(yè)【您的答案】

【正確答案】

A【答案解析】

企業(yè)所得稅的納稅人是在我國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)（不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)等。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)適用《個人所得稅法》的規(guī)定；外商投資企業(yè)適用《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定。

2.根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，準予從收入總額中直接扣除的是（

）。

A.無形資產(chǎn)開發(fā)未形成資產(chǎn)的部分

B.各項稅收滯納金

C.短期投資跌價準備金

D.資本性支出【您的答案】

【正確答案】

A【答案解析】

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，資本性支出，無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，各項稅收滯納金、罰金和罰款，存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資跌價準備金、風險準備金等均不得在稅前扣除。

3.

納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要融資租入固定資產(chǎn)一臺，發(fā)生融資租賃費25萬元，則（

）。

A.該租金可根據(jù)收益時間，均勻扣除

B.該租金在融資租賃當年各月平均扣除

C.該租金不得扣除，但該資產(chǎn)可按規(guī)定提取折舊費用

D.該租金不得扣除，該資產(chǎn)也不得計提折舊【您的答案】

【正確答案】

C【答案解析】

納稅人以經(jīng)營租賃方式取得的固定資產(chǎn)，其租金可根據(jù)收益時間，均勻扣除；納稅人以融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。

4.目前，我國企業(yè)所得稅實行的稅率是（

）。

A．比例稅率

B．超額累進稅率

C．定額稅率

D．比例稅率與超額累進稅率相結(jié)合【您的答案】

【正確答案】

A【答案解析】

企業(yè)所得稅實行33％的比例稅率，對利潤水平較低的小型企業(yè)，實行18％和27％的兩檔照顧性稅率。

5.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算應(yīng)納稅所得額時準予按一定比例扣除的公益、救濟性捐贈是（）。

A.納稅人直接向某學(xué)校的捐贈

B.納稅人通過企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈

C.納稅人通過電視臺向災(zāi)區(qū)的捐贈

D.納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈【您的答案】

【正確答案】

D【答案解析】

納稅人通過中國境內(nèi)“非營利的社會團體、國家機關(guān)”的捐贈，可以在稅前扣除。

6.

增值稅一般納稅人在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的稅金是（

）。

A．消費稅

B．營業(yè)稅

C．增值稅

D．印花稅【您的答案】

【正確答案】

C【答案解析】

消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等均可以在稅前扣除，但不包括增值稅。

7.某國有商業(yè)企業(yè)的注冊資本為人民幣5000萬元，2000年該企業(yè)從其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款3000萬元，發(fā)生借款利息210萬元。根據(jù)我國《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，準予扣除的利息支出為（

）萬元。

A、210

B、175

C、180

D、105【您的答案】

【正確答案】

B【答案解析】

納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本的50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除，即納稅人借款金額中相當于注冊資本50％部分的利息支出才允許在稅前扣除。在本題中，準予扣除利息支出的借款為2500萬元，其對應(yīng)的利息支出＝210×(2500/3000)＝175萬元。

8.某食品公司2005年全年銷售收入3000萬元，通過某電視臺的廣告費支出為400萬元，根據(jù)國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，該公司2001年度在稅前準予扣除的廣告費支出為（

）萬元。

A、200

B、400

C、60

D、240【您的答案】

【正確答案】

D【答案解析】

對制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化、家具建材商城等10大行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度的廣告費支出，在銷售（營業(yè)）收入8％以內(nèi)的部分，可以據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

9.某股份制企業(yè)2004年末應(yīng)收賬款余額3000萬元，根據(jù)我國《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，該企業(yè)提取的壞賬準備金不得超過（

）萬元。

A.100

B.90

C.15

D.150【您的答案】

【正確答案】

C【答案解析】

經(jīng)批準可以提取壞賬準備金的納稅人，壞賬準備金的提取比例一般不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。

10.某國有企業(yè)2003年經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認的虧損額為30萬元，2004年盈利33萬元。其2004年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為（

）。

A．0.54萬元

B．0.81萬元

C．5.94萬元

D．10.89萬元【您的答案】

【正確答案】

A【答案解析】

根據(jù)規(guī)定，如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年應(yīng)納稅所得予以彌補，按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。本題應(yīng)按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。計算過程：（33－30）×18％＝0.54（萬元）。

11.根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)所得稅的征收辦法是（

）。

A.按年計征，分月或分季預(yù)繳

B.按季征收

C.按季計征，分月預(yù)繳

D.按月征收【您的答案】

【正確答案】

A【答案解析】

我國的企業(yè)所得稅實行按年計算，分月或分季預(yù)繳的方法。納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

12.盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的（

）計價。

A.實際成本

B.市場價格

C.重置完全價值

D.評估確認價格【您的答案】

【正確答案】

C【答案解析】

盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的“重置完全價值”計價。

13.根據(jù)規(guī)定，納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的一定比例在企業(yè)所得稅稅前扣除。該一定的比例為（

）。

A．1.5％、14％、2％

B．2％、1.5％、14％

C．2％、14％、1.5％

D．1.5％、2％、14％【您的答案】

【正確答案】

C【答案解析】

納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資的2％、14％、1.5％計算扣除。

14.某公司2004年銷售收入凈額為2500萬元，其當年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費55萬元。按照企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該公司允許在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費是（

）。

A．55萬元

B．7.5萬元

C．13.5萬元

D．10.5萬元【您的答案】

【正確答案】

D【答案解析】

納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費在規(guī)定的比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除，超過部分，不得在稅前扣除。計算過程：1500×5‰＋（2500－1500）×3‰＝10.5（萬元），或：2500×3‰＋3＝10.5（萬元）。

15.外商投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額中，準予全額扣除的項目是（

）。

A.向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費

B.交際應(yīng)酬費

C.工資、薪金支出

D.向境外支付的社會保險費【您的答案】

【正確答案】

C【答案解析】

向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費、向境外支付的社會保險費屬于不得扣除項目；交際應(yīng)酬費屬于有一定扣除標準的項目。

16.以下屬于中國居民納稅人的是（

）。

A.德國人甲2003年9月1日入境，2004年10月1日離境

B.意大利人乙來華學(xué)習(xí)180天

C.美國人丙2004年1月1日入境，2004年至12月31日離境

D.英國人丁2004年1月1日入境，2004年11月20日離境【您的答案】

【正確答案】

C【答案解析】

外國境內(nèi)無住所的，必須要在中國居住滿一個納稅年度（指公歷1月1日起到12月31日），臨時離境一次不超過20天，累計不超90天，才能認定為居民納稅人。因此A、B、D不符合要求。

17.根據(jù)個人所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項中，不屬于個人所得稅應(yīng)稅項目的是（

）。

A.勞動報酬所得

B.稿酬所得

C.保險賠款

D.彩票中彩所得【您的答案】

【正確答案】

C【答案解析】

個人獲得的保險賠款屬于個人所得稅的免稅項目。

18.個人將其所得用于公益、救濟性捐贈，捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額（

）的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

A.10％

B.30％

C.3％

D.1.5％【您的答案】

【正確答案】

B【答案解析】

個人將其所得用于公益、救濟性捐贈，捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30％得部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

19.按照我國《個人所得稅法》的規(guī)定，股息所得繳納個人所得稅的應(yīng)納稅所得額為（

）。

A、每次收入額扣除20％的費用

B、每次收入額減去800元的費用

C、每次收入額扣除3200元的費用

D、每次收入額【您的答案】

【正確答案】

D【答案解析】

股息、利息、紅利所得、偶然所得，以每次的收入額為計稅依據(jù)計征個人所得稅。

20.某作家寫作的一本書稿出版，取得稿酬收入30000元，其中通過社會團體向希望工程捐款9000元，其應(yīng)納個人所得稅為（

）。

A．3360元

B．3192元

C．6000元

D．4200元【您的答案】

【正確答案】

B【答案解析】

應(yīng)納稅所得額＝30000×（1－20％）＝24000元，公益性捐贈稅前扣除比例為9000÷24000×100％＝37.5％。超過了公益性捐贈扣除比例30％。稅前只能扣除的捐贈額＝24000×30％＝7200。應(yīng)納時而＝（30000－7200）×20％×（1－30％）＝3192（元）。

21.李某在一次有獎購物抽獎中，購買了價值3000元電視機抽中一臺價值1000元的電視機。李某應(yīng)繳納個人所得稅稅額為（

）元。

A．200

B．40

C．800

D．600【您的答案】

【正確答案】

A【答案解析】

根據(jù)規(guī)定，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除任何費用。計算過程：1000×20％＝200（元）。二、多項選擇題。

1.下列各項中，可以不計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中征稅的有（

）。

A.按國家規(guī)定全額上繳財政的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收益

B.按國務(wù)院清產(chǎn)核資時發(fā)生的資產(chǎn)評估增值

C.納稅人購買國家重點建設(shè)債券的利息收入

D.納稅人取得的包裝物押金收入【您的答案】

【正確答案】

AB【答案解析】

根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，A、B兩項不計入應(yīng)納稅所得額；納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)稅所得額。但國家重點建設(shè)債券和金融債券應(yīng)按規(guī)定納稅。

2.根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項稅額中，準予從收入總額中扣除的是（

）。

A.消費稅

B.營業(yè)稅

C.城市維護建設(shè)稅

D.增值稅【您的答案】

【正確答案】

ABC【答案解析】

準予從收入總額中抵扣的稅金包括：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船使用稅；但不包括增值稅。

3.根據(jù)我國《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，納稅人取得的下列收入中，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（

）。

A．銀行存款利息收入

B．金融債券利息收入

C．國債利息收入

D．國家重點建設(shè)債券利息收入【您的答案】

【正確答案】

ABD【答案解析】

（1）納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額；（2）納稅人購買國家重點建設(shè)債券和金融債券取得的利息收入，計入應(yīng)納稅所得額；（3）外單位欠款付給的利息收入，計入應(yīng)納稅所得額。

4.納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。其方法是（

）。

A.按照獨立企業(yè)之間相同交易的價格調(diào)整

B.按照成本加合理的費用和利潤調(diào)整

C.按照企業(yè)上年度的計算方法調(diào)整

D.按照再售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格調(diào)整【您的答案】

【正確答案】

ABD【答案解析】

稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來核定應(yīng)納稅所得額時，有四種調(diào)整方法順序為按照獨立企業(yè)之間相同交易的價格調(diào)整、按照成本加合理的費用和利潤調(diào)整、按照再售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格調(diào)整，第四種是“其他合理方法”，如限定最低利潤率。

5.根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項中，屬于外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得的有（

）。

A、從中國境內(nèi)取得的利潤

B、將財產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金

C、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋取得的收益

D、提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)而取得的服務(wù)費【您的答案】

【正確答案】

ABCD【答案解析】

外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所取得的收入包括：（1）從中國境內(nèi)取得的利潤、股息；（2）從中國境內(nèi)取得的存款利息、債券利息；（3）將財產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金；（4）提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、商標權(quán)等而取得的使用費；（5）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)取得的收益。

6.下列各項中，不得在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅前列支的是（

）。

A．支付給總機構(gòu)的管理費

B．支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費

C．支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費

D．在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費【您的答案】

【正確答案】

BCD【答案解析】

本題考核外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅前列支的范圍。支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費、支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費、支付在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費，不得在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅前列支。

7.按照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象與范圍包括（

）。

A．在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的外國企業(yè)來源于中國境外的所得

B．外商投資企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得

C．在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)來源于中國境外的所得

D．在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得【您的答案】

【正確答案】

BD【答案解析】

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征收范圍包括：（1）總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得；（2）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得；（3）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得。即外商投資企業(yè)是居民納稅人，負無限納稅義務(wù)，其在中國境內(nèi)、境外所得均屬征收范圍；外國企業(yè)是非居民納稅人，負有限納稅義務(wù)，僅對其在中國境內(nèi)所得征稅。

8.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費，準予作為費用列支的限度是（

）。

A．全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰

B．全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的10%

C．全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收人總額的10‰

D．全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的3‰【您的答案】

【正確答案】

AC【答案解析】

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)交際應(yīng)酬費準予作為費用列支的限度為：（1）全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。（2）全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。

9.個人所得稅的納稅義務(wù)人包括（

）。

A．個體工商戶

B．個人獨資企業(yè)投資者

C．合伙企業(yè)合伙人

D．外商投資企業(yè)【您的答案】

【正確答案】

ABC【答案解析】

個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，也包括外籍人員、港澳臺同胞。外商投資企業(yè)是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

10.下列各項中，符合我國《個人所得稅法》規(guī)定的是（）。

A．偶然所得按每次收入額為應(yīng)納稅所得額

B．稿酬所得按應(yīng)納稅額減征70％

C．活期儲蓄存款利息免稅

D．對個人出租居民住房取得的所得按10％計征【您的答案】

【正確答案】

A【答案解析】

（1）偶然所得按每次收入額為應(yīng)納稅所得額；（2）稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30％；（3）儲蓄存款利息所得屬于個人所得稅的征收范圍；（4）對個人出租住房取得的所得按10％計征個人所得稅。

11.某軍醫(yī)轉(zhuǎn)業(yè)至某地方醫(yī)院，取得下列收入，按照我國《個人所得稅法》規(guī)定，應(yīng)繳納個人所得稅的項目有（

）。

A.轉(zhuǎn)業(yè)費2萬元

B.月工資1200元

C.稿酬1800元

D.出診月收入1000元【您的答案】

【正確答案】

BCD【答案解析】

（1）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費免征個人所得稅；（2）出診收入屬于勞務(wù)報酬，應(yīng)繳納個人所得稅。

12.根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，下列各項所得免征個人所得稅的是（

）。

A．某省人民政府獎勵獲得奧運會金牌運動員的獎金

B．國債利息收入

C．個人儲蓄存款利息

D．某鄉(xiāng)人民政府發(fā)給見義勇為者的獎金【您的答案】

【正確答案】

ABD【答案解析】

（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金，免征個人所得稅。（2）國債利息收入免征個人所得稅。（3）儲蓄存款利息所得屬于個人所得稅的征收范圍。（四）鄉(xiāng)鎮(zhèn)及其以上人民政府主管部門批準的有機構(gòu)、有章程的見義勇為基金或類似的組織頒發(fā)的獎金、獎品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，免征個人所得稅。

13.根據(jù)我國《個人所得稅法》的規(guī)定，下列項目中，免征個人所得稅的有（

）。

A、國債利息收入

B、儲蓄存款利息收入

C、國家發(fā)行的金融債券利息收入

D、保險賠款【您的答案】

【正確答案】

ACD【答案解析】

個人的金融債券利息收入免征個人所得稅，但企業(yè)的金融債券利息收入應(yīng)計征企業(yè)所得稅。三、判斷題。

1.某內(nèi)資企業(yè)在計算所得稅應(yīng)納稅所得額時，扣除了與取得收入有關(guān)的已繳納的增值稅稅金，這一做法符合我國企業(yè)所得稅法律的規(guī)定。（

）【您的答案】

【正確答案】

錯【答案解析】

在計算企業(yè)所得稅時，準予從收入總額中抵扣的稅金包括：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船使用稅；但不包括增值稅。

2.某私營公司為購置固定資產(chǎn)向非金融機構(gòu)借款，其借款年利率為6.8％，而金融機構(gòu)同期同類貸款利率為5.91％。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該公司在稅前允許扣除的利率為5.91％。（

）【您的答案】

【正確答案】

錯【答案解析】

納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出，不得在稅前扣除。

3.某國有公司為購買原材料向非銀行金融機構(gòu)借款，其借款年利率為6.32％，而銀行同期同類貸款利率為5.91％。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該公司在稅前允許扣除的利率為5.91％。（

）【您的答案】

【正確答案】

錯【答案解析】

納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。本題所說的“非銀行金融機構(gòu)”，也是金融機構(gòu)，納稅人向其借款的利息支出，可以按實際發(fā)生額扣除。

4.聯(lián)營企業(yè)的投資方發(fā)生虧損的，可用從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤補繳所得稅后的余額彌補虧損。（

）【您的答案】

【正確答案】

錯【答案解析】

投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補繳所得稅的企業(yè)，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。

5.2004年2月，某國有商業(yè)企業(yè)直接向某希望小學(xué)捐贈100萬元，該捐贈可以在稅前全額扣除。（

）【您的答案】

【正確答案】

錯【答案解析】

納稅人直接向受贈人的捐贈不得在稅前扣除。

6.企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅金，應(yīng)視為企業(yè)的財產(chǎn)損失，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準予扣除。（

）【您的答案】

【正確答案】

對【答案解析】

企業(yè)購進的存貨發(fā)生盤虧、毀損、報廢的，其增值稅進項稅額不得抵扣，這部分進項稅額稅法允許作為財產(chǎn)損失，與存貨損失一起在所得稅前扣除。

7.對于未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得的外國企業(yè)，應(yīng)征收10％的預(yù)提所得稅。

（

）【您的答案】

【正確答案】

對【答案解析】

未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得的外國企業(yè)，應(yīng)征收10％的預(yù)提所得稅。

8.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的交際應(yīng)酬費與企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除標準是一致的。（

）【您的答案】

【正確答案】

錯【答案解析】

兩者允許在稅前扣除的比例是不同的，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的交際應(yīng)酬費區(qū)分全年銷貨凈額（征收增值稅）和業(yè)務(wù)收入總額（征收營業(yè)稅）兩種情形。

9.在計算企業(yè)所得稅時，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補，企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧也可以相互彌補。（

）【您的答案】

【正確答案】

錯【答案解析】

企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。

10.按現(xiàn)行規(guī)定，我國個人所得稅既有適用比例稅率的項目，也有適用超額累進稅率的。（

）【您的答案】

【正確答案】

對【答案解析】

個人所得稅的工資薪金所得按九級超額累進稅率計征，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率征收個人所得稅，其余各項所得適用20％的比例稅率。

11.根據(jù)規(guī)定，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，應(yīng)全額征收個人所得稅，不得扣除任何費用。（

）【您的答案】

【正確答案】

對【答案解析】

利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。四、計算題。

1.某國有商業(yè)企業(yè)2002年商品銷售收入為820萬元，國債利息收入4萬元，處置固定資產(chǎn)凈收入76萬元。全年商品銷售成本470萬元，按規(guī)定繳納的增值稅為90萬元，城市維護建設(shè)稅6.30萬元，教育費附加2.70萬元，發(fā)生營業(yè)費用59.55萬元，管理費用40萬元（其中，提取職工工會經(jīng)費1.40元，職工福利費11.20萬元，職工教育經(jīng)費120萬元），贊助當?shù)匾蛔闱蜿?萬元，繳納稅收滯納金2萬元。

該企業(yè)其他有關(guān)資料顯示，2002年全年發(fā)放的已計入當期損益的職工工資及各種獎金80萬元。稅務(wù)部門核定的計稅工資總額為70萬元。該企業(yè)適用33％的所得稅稅率。

要求：

（1）計算該企業(yè)2002年度會計利潤并列出計算過程。

（2）分步計算納稅調(diào)整的各項增加額及減少額并列出計算過程。

（3）計算該企業(yè)2002年度應(yīng)納所得稅額并列出計算過程。

（答案中金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留到小數(shù)點后兩位）【您的答案】

【正確答案】

（l）會計利潤＝（820＋4＋76）－（470＋6.30＋2.70＋59.55＋40＋6＋2）＝313.45（萬元）

（2）納稅調(diào)整增加額

實發(fā)工資總額超過計稅工資總額，應(yīng)調(diào)增：80－70＝10（萬元）；

允許扣除的職工工會經(jīng)費為：70×2％＝l.40（萬元）；

允許扣除的職工福利費為：70×14％＝9.80（萬元）

超過標準應(yīng)調(diào)增：11.20－9.80＝1.40（萬元）；

允許扣除的職工教育經(jīng)費為：70×1.5％＝1.05（萬元）

超過標準應(yīng)調(diào)增：1.20－1.05＝0.15（萬元）；

各項贊助支出、稅收滯納金不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增：6＋2＝8（萬元）；

納稅調(diào)整增加額＝10＋1.40＋0.15＋2＋6＝19.55（萬元）

納稅調(diào)整減少額：國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)減4萬元。

（3）應(yīng)納所得稅額＝（313.45＋19.55－4）×33％＝108.57（萬元）

2.某國有百貨商場2003年全年取得銷售收入8000萬元，兌現(xiàn)到期國庫券取得利息收入20萬元，銷售成本4500萬元，繳納稅金及附加159.5萬元（其中，增值稅為142萬元），管理費用450萬元（其中支付業(yè)務(wù)招待費45萬元），經(jīng)營費用300萬元（其中廣告費200萬元），營業(yè)外支出25萬元（其中，支付稅收滯納金2萬元，為其他公司向銀行貸款提供擔保需要承擔本息6萬元）。

另據(jù)有關(guān)資料顯示，該商場已在成本費用中全年列支職工工資總額360萬元（該商場職工總數(shù)300人，計稅工資標準人均每月800元），并按規(guī)定比例從工資總額中提取職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費共計63萬元。

要求：

（1）請計算該商場全年會計利潤。

（2）請計算該商場納稅調(diào)整額。

（3）請計算該商場全年應(yīng)納稅所得額。

（4）請計算該商場全年應(yīng)納所得稅額。【您的答案】

【正確答案】

（1）該商場全年會計利潤＝8000＋20－4500－（159.5－142）－450―300－25＝2727.50（萬元）

（2）該商場納稅調(diào)整額：

納稅調(diào)整增加額：

①業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整增加額：

業(yè)務(wù)招待費扣除標準＝1500×5‰＋（8000－1500）×3‰＝27（萬元）

納稅調(diào)整增加額＝45－27＝18（萬元）

②廣告費納稅調(diào)整增加額：

廣告費扣除標準＝8000×2％＝160（萬元）

納稅調(diào)整增加額＝200－160＝40（萬元）

③稅收滯納金2萬元、為他人提供擔保支出6萬元不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬元（2＋6＝8萬元）。

④工資納稅調(diào)整增加額＝360－（800×12×300）/10000＝72（萬元）

⑤職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費納稅調(diào)整增加額＝72×（2％+14％+1.5％）＝12.6（萬元）

合計納稅調(diào)整增加額＝18＋40＋8＋72＋12.6＝150.60（萬元）

納稅調(diào)整減少額：

國債利息收入20萬元免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。

（3）該商場全年應(yīng)納稅所得額＝2727.50＋150.60－20＝2858.10（萬元）

（4）該商場全年應(yīng)納所得稅額＝2858.10×33％＝943.17（萬元）

3.某國有企業(yè)2001年在中國境內(nèi)實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額為300萬元；在境外A國投資經(jīng)營活動取得的應(yīng)納稅所得額為100萬元；該項所得已在境外實際繳納所得稅28萬元，享受所得稅減免3萬元（中國已與A國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定）。該企業(yè)提供了境外所得納稅和減免證明。

請計算該企業(yè)2001年度境內(nèi)、境外所得匯總繳納的企業(yè)所得稅稅額?！灸拇鸢浮?/p>

【正確答案】

（1）境外所得稅款扣除限額為：

（300+100）×33%×100÷（300+100）=33（萬元）

（2）因我國已與境外A國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定，故該企業(yè)境外所得享受的減免，可視同已繳納稅款進行抵免。

境外所得稅稅額為：28+3=31（萬元）

所以，境外所得稅額小于扣除限額，可以據(jù)實扣除。

（3）境內(nèi)、境外所得應(yīng)納企業(yè)所得稅為：

（300+100）×33%-31=101（萬元）

4.國內(nèi)A企業(yè)與國外B企業(yè)共同投資設(shè)立一家從事娛樂業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，其中A公司以土地使用權(quán)折價100萬美元（1美元＝8.30元人民幣）作為出資，B公司以從境外銀行借款購入的價值100萬美元的娛樂設(shè)備作為出資。該合營企業(yè)2004年的有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)如下（單位：人民幣）：

（1）全年營業(yè)收入2000萬元；

（2）繳納營業(yè)稅100萬元；

（3）營業(yè)成本800萬元，其中包括娛樂設(shè)備折舊200萬元；

（4）管理費用400萬元，其中包括一次列支開辦費100萬元，交際應(yīng)酬費100萬元；

（5）財務(wù)費用100萬元，其中包括支付外方作為出資的境外借款利息80萬元；

（6）營業(yè)外收入500萬元，其中包括購買國債的利息收入100萬元，國債轉(zhuǎn)讓收益100萬元，股票轉(zhuǎn)讓凈收益100萬元；

（7）營業(yè)外支出300萬元，其中包括違法經(jīng)營罰款100萬元，稅收滯納金50萬元。

假設(shè)娛樂設(shè)備在計算折舊前可減除殘值10％，折舊年限為5年；開辦費攤銷年限為5年。

要求：

計算該中外合資經(jīng)營企業(yè)2004年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅稅額?！灸拇鸢浮?/p>

【正確答案】

（1）會計利潤總額＝2000＋500－100－800－400－100－300＝800（萬元）

（2）超過標準計提的折舊額＝200－100×8.30×（1－10％）×1/5＝50.60（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

（3）超過標準計提的開辦費＝100－100×1/5＝80（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

（4）超過標準計提的交際應(yīng)酬費＝100－（500×10‰＋1500×5‰）＝87.50（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

（5）外方作為出資的境外借款利息80萬元，不得在稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

（6）購買國債的利息收入100萬元，免征所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

（7）違法經(jīng)營罰款100萬元、稅收滯納金50萬元，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

（8）2004年應(yīng)納稅所得額＝800＋50.60＋80＋87.50＋80－100＋100＋50＝1148.10（萬元）

（9）2004年應(yīng)納企業(yè)所得稅和地方所得稅稅額＝1148.10×33％＝378.87（萬元）

5.李某為某公司總經(jīng)理，實行年薪制。2003年每月基本收入1500元，年底取得效益收入36000元。另為其他公司提供技術(shù)咨詢，一次性取得報酬24000元。問：李某2003年全年應(yīng)納個人所得稅是多少？請列式計算。【您的答案】

【正確答案】

（1）李某2003年全年工資薪金收入應(yīng)納個人所得稅：

①全年工資薪金收入總額＝1500×12＋36000＝54000（元）

②全年工資薪金收入應(yīng)納個人所得稅＝[（54000÷12－800）×15％－125]×12=5160（元）

（2）技術(shù)咨詢收入應(yīng)納個人所得稅＝24000×（1－20％）×20％＝3840（元）

（3）李某2003年全年應(yīng)納個人所得稅＝5160＋3840＝9000（元）

6.王某系中國公民，2001年1月至12月從中國境內(nèi)取得工資、薪金收入30000元（人民幣，下同），取得稿酬收入2000元；當年還從A國取得特許權(quán)使用費收入8000元，從B國取得利息收入3000元。王某已按A國、B國稅法規(guī)定分別繳納了個人所得稅1400元和500元。

要求：計算王某2001年應(yīng)納個人所得稅稅額?！灸拇鸢浮?/p>

【正確答案】

（1）中國境內(nèi)工薪收入應(yīng)納稅額：

①30000÷12=2500（元）

②月應(yīng)納稅所得額：

2500-800=1700（元）

③月應(yīng)納稅額：

500×5%+（1700-500）×10%=145（元）

④年工薪收入應(yīng)納稅額：

145×12=1740（元）

（2）中國境內(nèi)稿酬收入應(yīng)納稅額：

（2000-800）×20%×（1-30%）=168（元）

（3）A國收入按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）：

8000×（1-20%）×20%=1280（元）

王某在A國實際繳納的稅款超出了抵扣限額。因此，只能在限額內(nèi)抵扣1280元，不用在我國補繳稅款。

（4）B國收入按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）：

3000×20%=600（元）

王某在B國實際繳納的稅款低于抵扣限額，因此，可全額抵扣，并需在我國補繳稅款100元（600-500元）。

（5）王某2001年應(yīng)納個人所得稅稅額：

1740+168+0+100=2008（元）

7.某中國公民甲是一私營企業(yè)雇員，2004年的收入情況如下：

（1）取得全年工資、薪金收入60000元；

（2）房屋出租每月收入1500元；

（3）4月份因意外事故取得保險公司賠償2.5萬元；

（4）工作之余發(fā)表文章一次取得稿費收入3000元；

（5）10月份從A國取得特許權(quán)使用費收入8500元，按A國稅法繳納個人所得稅1000元；

（6）12月份彩票中獎，獎金為2000元。

要求：

根據(jù)以上材料，計算該納稅人2003年度應(yīng)納個人所得稅稅額?！灸拇鸢浮?/p>

【正確答案】

（1）[（60000/12－800）×15％－125]×12＝6060（元）

（2）（1500－800）×10％×12＝840（元）

（3）稿酬所得，適用20％稅率，并按應(yīng)納稅額減征30％；

（3000－800）×20％×（1－30％）＝308（元）

（4）A國特許權(quán)使用費收入按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額

＝8500×（1－20％）×20％＝1360（元）

所以應(yīng)在我國補繳稅款360元。

（5）中獎所得屬偶然所得，應(yīng)納個人所得稅＝2000×20％＝400（元）

綜上所述，該納稅人2004年度應(yīng)納個人所得稅為：

6060+840+308+360+400＝7968（元）

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本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)和重點內(nèi)容：

第一節(jié)企業(yè)所得稅：納稅人、稅率、計稅依據(jù)、應(yīng)納稅額計算

掌握收入項目、不征稅收入、免稅收入項目、準予扣除和不得扣除項目。

第二節(jié)個人所得稅：納稅人、征收范圍、計稅依據(jù)、應(yīng)納稅額計算

本章課程講解第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度

一、納稅人、征收范圍

1.企業(yè)所得稅的納稅人：是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

【提示1】包括內(nèi)、外資企業(yè)和組織；不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。

【提示2】以企業(yè)法人為單位，法人下設(shè)的分支機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)不是納稅人。

【提示3】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。劃分標準二選一：注冊地、實際管理機構(gòu)所在地。

【提示4】居民企業(yè)無限納稅義務(wù)；非居民企業(yè)有限納稅義務(wù)。納稅人判定標準舉例征收范圍居民

企業(yè)（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；

（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。外商投資企業(yè)；

在其他國家和地區(qū)注冊的公司，但實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)；

（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。我國設(shè)立有代表處及其他分支機構(gòu)的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得【單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（）。

A.股份有限公司B.合伙企業(yè)C.聯(lián)營企業(yè)D.出版社

【答案】B【解析】本題考核我國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)規(guī)定，合伙企業(yè)繳納的是個人所得稅，不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

【多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅征稅范圍的有（）。

A.居民企業(yè)來源于中國境外的所得B.非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得

C.非居民企業(yè)來源于中國境外的所得D.居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得

【答案】ABD【解析】居民企業(yè)承擔全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

2.扣繳義務(wù)人——針對非居民企業(yè)

（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。

（2）對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

二、企業(yè)所得稅稅率——比例稅率種類稅率基本稅率25%預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%兩檔優(yōu)惠稅率（1）符合條件的小型微利企業(yè)：減按20%

（2）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按l5%【單選題】某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定，2007年度虧損20萬元，2008年度盈利35萬元。該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。

A.1.5B.2.25C.3D.3.75

【答案】C【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅率和虧損彌補的規(guī)定。如果上一年度發(fā)生虧損，可用當年應(yīng)納稅所得額進行彌補，一年彌補不完的，可連續(xù)彌補5年，按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計算稅額；符合條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅率減按20%。2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（35-20）×20%=3（萬元）。

三、應(yīng)納稅所得額的計算1.居民企業(yè)：

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損所得額計算中

涉及的內(nèi)容項目內(nèi)容列舉收入總額9項銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入等不征稅收入3項財政撥款；預(yù)算內(nèi)行政事業(yè)性收費、政府性基金等免稅收入4項國債利息收入；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等扣除項目12項成本、費用、稅金、損失和其他支出等不得扣除項目5項不得扣除的支出（如稅收滯納金等）、折舊費、攤銷費等允許彌補的以前年度虧損——5年內(nèi)【提示】在計算應(yīng)納稅所得額時，財務(wù)會計處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計算納稅。

2.非居民企業(yè)：

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

（一）計稅收入——應(yīng)掌握計稅收入、不征稅收入、免稅收入的劃分，注意選擇題或計算分析題。

1.收入總額的確定

（1）銷售貨物收入；

（2）提供勞務(wù)收入；

（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入；

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入；

（5）利息收入：不包括納稅人購買國債的利息收入。

（6）租金收入；

（7）特許權(quán)使用費收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的收入。

（8）接受捐贈收入；

（9）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。

2.不征稅收入

（1）財政撥款；

（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

3.免稅收入

（1）國債利息收入；

【提示】納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額；納稅人購買國家重點建設(shè)債券和金融債券的利息收入，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（4）符合條件的非營利組織的收入。

（二）準予扣除項目——12項

【提示】新的企業(yè)所得稅法中，只規(guī)定公益性捐贈支出在應(yīng)納稅所得額中按限額扣除，其他項目按實際發(fā)生數(shù)扣除，注意選擇題或計算分析題。

1.一般規(guī)定：納稅年度企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。應(yīng)特別關(guān)注允許在稅前扣除的具體稅種，包括：

（1）銷售稅費中的6稅1費：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加；增值稅屬于價外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除。

（2）4個費用性稅金：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除。

2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

公益性捐贈扣除限額=年度利潤總額×12%

【計算題】某企業(yè)收入500萬，可以扣除的成本280萬，費用100萬，稅金50萬。營業(yè)外支出中，公益性捐贈30萬，工商罰款10萬。計算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

【答案】公益捐贈的扣除限額＝（500-280-100-50-40）×12%＝3.6（萬元）

應(yīng)納稅所得額＝500-280-100-50-3.6＝66.4（萬元）或者

應(yīng)納稅所得額＝30（會計利潤）+10+（30－3.6）＝66.4（萬元）

應(yīng)納稅額＝66.4×25%＝16.6（萬元）

3.按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊。

4.按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用。

5.下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（4）其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。

6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本。

7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值。

8.兩個加計扣除項目：

企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：

（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；

（2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

9.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

10.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

11.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。

12.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

【多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項中，屬于計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時準予扣除的項目有（）。

A.繳納的消費稅B.繳納的稅收滯納金C.繳納的行政性罰款D.繳納的財產(chǎn)保險費

【答案】AD【解析】本題考核企業(yè)所得稅的扣除項目規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅收滯納金；違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。

【多選題】下列各項中，準予在應(yīng)納稅所得額中扣除的項目有（）。

A.工資、薪金支出B.各種捐贈支出C.增值稅稅金D.無形資產(chǎn)攤銷費用

【答案】AD【解析】公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)部分限額扣除；增值稅屬于價外稅，其已納稅額不得在所得稅前扣除。

【多選題】下列項目中，允許在應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的有（）。

A.向金融機構(gòu)的借款利息支出B.企業(yè)贊助支出C.企業(yè)的公益性捐贈支出D.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費

【答案】AD【解析】本題考核企業(yè)所得稅扣除項目的有關(guān)規(guī)定。贊助支出為不得扣除項目，B選項不正確；公益性捐贈支出有扣除標準，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準予扣除，不能據(jù)實扣除，C選項不正確。

【例題7·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準予從收入總額中扣除的項目有（）。

A.啤酒企業(yè)的廣告費

B.化工廠為職工向保險公司購買人壽保險

C.房地產(chǎn)企業(yè)支付的銀行罰息

D.商業(yè)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧扣除賠償部分后的凈損失

【答案】ACD【解析】本題考核準予從收入總額中扣除的項目。納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得在稅前扣除。

（三）不得扣除項目

1.在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除——8項（注意選擇題）

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

【提示】納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金（每天萬分之五），不得扣除。

（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

【提示】納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，屬于行政性罰款，不得扣除：但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

（5）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以外的捐贈支出；

（6）贊助支出；

（7）未經(jīng)核定的準備金支出；

（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。

【多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不得扣除的有（）。

A.稅收滯納金B(yǎng).銀行按規(guī)定加收的罰息C.被沒收財物的損失D.未經(jīng)核定的準備金支出

【答案】ACD

【例題9·多選題】某企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的下列支出中，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除的有（）。A.繳納罰金10萬元B.直接贊助某學(xué)校8萬元

C.繳納稅收滯納金4萬元D.支付法院訴訟費1萬元

【答案】ABC【解析】本題考核企業(yè)所得稅前準予扣除的項目。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金、罰金不可以稅前扣除；直接贊助某學(xué)校不是公益救濟性捐贈也不可以扣除；支付法院訴訟費是可以稅前扣除的。

2.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

3.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

（2）自創(chuàng)商譽；

（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；

（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

4.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

5.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

（四）特別納稅調(diào)整（了解）

特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務(wù)調(diào)整。

1.轉(zhuǎn)讓定價的核心原則，即“獨立交易原則”

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來的定價原則

3關(guān)聯(lián)方的三種情況：資金、經(jīng)營、購銷；直接、間接同為第三者擁有控制以及其他的利益關(guān)系。

4.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息，屬于資本弱化行為，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（七）虧損彌補

1.基本規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。

【提示1】這里的虧損，是稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額。

【提示2】如連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。

【例】某企業(yè)l999～2005年度的盈虧情況如下表所示。請分析該企業(yè)虧損彌補的正確方法。年度1999200020012002200320042005盈虧（萬元）-120-501030304070【解析】該企業(yè)1999年度虧損l20萬元，按照稅法規(guī)定可以申請用2000～2004年5年的盈利彌補。雖然該企業(yè)在2000年度也發(fā)生了虧損，但仍應(yīng)作為計算l999年度虧損彌補的第一年。因些，1999年度的虧損實際上是用2001～2004年度的盈利110萬元來彌補。當2004年度終了后，l999年度的虧損彌補期限已經(jīng)結(jié)束，剩余的10萬元虧損不能再用以后年度的盈利彌補。2000年度的虧損額50萬元，按照稅法規(guī)定可以申請用2001～2005年度5年的盈利彌補。由于2001～2004年度的盈利已用于彌補1999年度的虧損，因此，2000年度的虧損只能用2005年度的盈利彌補。2005年度該企業(yè)盈利70萬元.其中可用50萬元來彌補2000年度發(fā)生的虧損，剩余20萬元應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

2.投資方企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)的虧損彌補

聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進行彌補。投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間（企業(yè)境外業(yè)務(wù)在同一國家）的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。

四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免和抵免稅額

（1）抵免稅額

①居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額；

②非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額。

（2）抵免方法——限額抵免

抵免限額為境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是稅收抵免的最高限額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補?！咎崾尽康置庀揞~計算公式：

抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得÷境內(nèi)、境外所得總額

=境外所得×我國企業(yè)所得稅法定稅率（25%）

【計算題】某國有機電設(shè)備制造企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時向稅務(wù)機關(guān)申報：2006年度應(yīng)納稅所得額為950.4萬元，已累計預(yù)繳企業(yè)所得稅285萬元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅28.63萬元。

在對該企業(yè)納稅申報表進行審核時，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)如下問題，要求該企業(yè)糾正后重新辦理納稅申報：

（1）稅前扣除的工資總額比計稅工資總額超支43萬元；

（2）繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等稅金62萬元已在管理費用中列支，但在計算應(yīng)納稅所得額時又重復(fù)扣除；

（3）將違法經(jīng)營罰款20萬元、稅收滯納金0.2萬元列入營業(yè)外支出中，在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除；

（4）9月1日以經(jīng)營租賃方式租入1臺機器設(shè)備，合同約定租賃期10個月，租賃費10萬元，該企業(yè)未分期攤銷這筆租賃費，而是一次性列入2006年度管理費用中扣除；

（5）從境外取得稅后利潤20萬元（境外繳納所得稅時適用的稅率為20%），未補繳企業(yè)所得稅。

已知：該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為33%。

要求：

（1）計算該企業(yè)2006年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的所得稅稅額；

（2）按分國不分項抵扣法計算該企業(yè)2006年度境外所得稅應(yīng)補繳的所得稅稅額；

（3）計算該企業(yè)2006年度境內(nèi)、境外所得應(yīng)補繳的所得稅總額。

【答案】

（1）調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額（不含境外所得）＝950.4+43+62+20+0.2+（10－10÷10×4）＝1081.6（萬元）

2006年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的所得稅稅額＝1081.6×33%＝356.93（萬元）

（2）境外收入應(yīng)納稅所得額＝20÷（1－20%）＝25（萬元）

境外收入按照我國稅法規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅＝25×33%＝8.25（萬元）

境外所得稅稅款抵扣限額＝（356.93+8.25）×[25÷（1081.6+25）]＝8.25（萬元）

境外所得已繳納的所得稅額＝20÷（1－20%）×20%＝5（萬元）

境外所得應(yīng)補繳所得稅額＝8.25－5＝3.25（萬元）

（本問的簡便算法：20÷（1－20%）×（33%－20%）＝3.25（萬元）

（3）境內(nèi)、境外所得應(yīng)繳納的所得稅總額＝356.93+3.25＝360.18（萬元）

2006年度境內(nèi)、境外所得應(yīng)補繳的所得稅總額＝360.18－285＝75.18（萬元）

五、稅收優(yōu)惠：

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。

（一）免稅收入

（二）企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；

（2）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；

（3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；

（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

（5）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得。

（三）民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

（四）企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：

1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；

2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

加計扣除是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。

【單選題】某企業(yè)2008年會計利潤總額是200萬元，企業(yè)當年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為20萬元，假定稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行150%加計扣除政策。則該企業(yè)2008年計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除的研發(fā)費用為（）。

A.10萬元B.20萬元C.30萬元D.40萬元

【答案】C【解析】本題中的企業(yè)當年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為20萬元，就可按30萬元（20×150%＝30）數(shù)額在稅前進行扣除。

【多選題】現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括（）。

A.加計扣除B.加速折舊C.減計收入D.稅額抵免

【答案】ABCD【解析】《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。

六、企業(yè)所得稅的納稅申報與繳納

1.征收方式：我國的企業(yè)所得稅實行按年計算，分月或者分季預(yù)繳的方法。

（1）企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起l5日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

（2）預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。如按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／l2或l／4，或稅務(wù)機關(guān)承認的其他方法預(yù)繳。

（3）年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時間——取得應(yīng)納稅所得額的計征期終了日

3.納稅地點

居民企業(yè)：一般以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

【計算題】2008年度某企業(yè)會計報表上的利潤總額為100萬元，已累計預(yù)繳企業(yè)所得稅25萬元。該企業(yè)2008年度其他有關(guān)情況如下：

（1）發(fā)生的公益性捐贈支出18萬元。

（2）開發(fā)新技術(shù)的研究開發(fā)費用20萬元（已計入管理費用），假定稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行l(wèi)50%加計扣除政策。

（3）支付在建辦公樓工程款20萬元，已列入當期費用。

（4）直接向某足球隊捐款15萬元，已列入當期費用。

（5）支付訴訟費2.3萬元，已列入當期費用。

（6）支付違反交通法規(guī)罰款0.8萬元，已列入當期費用。

已知：該企業(yè)適用所得稅稅率為25%；

要求：

（1）計算該企業(yè)公益性捐贈支出所得稅前納稅調(diào)整額；

（2）計算該企業(yè)研究開發(fā)費用所得稅前扣除數(shù)額；

（3）計算該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額；

（4）計算該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅稅額；

（5）計算該企業(yè)2008年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額。

（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（1）根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

公益性捐贈支出所得稅前扣除限額=100×12%=12萬元

實際發(fā)生的公益性捐贈支出18萬元，超過限額6萬元，應(yīng)調(diào)所得額6萬元。

（2）假定稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行l(wèi)50%加計扣除政策，那么如果企業(yè)當年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為20萬元，就可按30萬元（20×150%）數(shù)額在稅前進行扣除，利潤總額中已扣除20萬元，應(yīng)調(diào)減所得額10萬元。

（3）該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額：

在建辦公樓工程款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元

向某足球隊捐款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元

支付違反交通法規(guī)罰款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬元

該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額=100+6-10+20+15+0.8=131.8（萬元）

（4）該企業(yè)2008年度應(yīng)納所得稅稅額=131.8×25%=32.95（萬元）

（5）該企業(yè)2008年度應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額=32.95-25（已預(yù)繳）=7.95（萬元）

【計算題】某外商投資企業(yè)2008年全年實現(xiàn)營業(yè)收入860萬元，營業(yè)成本320萬元，稅金35萬元，投資收益6萬元（其中國債利息收入4萬元，金融債券利息收入2萬元），營業(yè)外收入20萬元，營業(yè)外支出85萬元（包括非公益性捐贈80萬元，因未代扣代繳個人所得稅而被稅務(wù)機關(guān)罰款3萬元），管理費用280萬元,財務(wù)費用150萬元。該企業(yè)自行申報當年企業(yè)所得稅是：

應(yīng)納稅所得額

=860-320-35＋6＋20-85-280-150=16（萬元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅=16×25%＝4（萬元）

要求：根據(jù)上述資料以及所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

（1）請分析該公司計算的當年應(yīng)納企業(yè)所得稅是否正確；

（2）如不正確請指出錯誤之處，并正確計算應(yīng)納企業(yè)所得稅。

【答案】

（1）該公司計算繳納的企業(yè)所得稅稅額不正確，其錯誤是：

①投資收益6萬元中，購買國債利息收入4萬元可不計入應(yīng)納稅所得額；

②非公益性捐贈80萬元不得從應(yīng)納稅所得額中扣除；

③被稅務(wù)機關(guān)罰款的3萬元不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。

（2）應(yīng)納企業(yè)所得稅：

①應(yīng)納稅所得額=860-320-35+（6-4）+20-（85-80-3）-280-150=95（萬元）

②應(yīng)納企業(yè)所得稅=95×25%=23.75（萬元）第二節(jié)個人所得稅法律制度

一、納稅人與扣繳義務(wù)人

（一）納稅人：包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等。

【提示1】個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

【提示2】劃分為兩類納稅人標準——住所和居住時間

1.居民納稅人：就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅。

判定標準：

（1）在中國境內(nèi)有住所的個人；

（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年（一個納稅年度）的個人。

2.非居民納稅人：僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，在我國納稅。

判定標準：

（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人；

（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年（一個納稅年度）的個人。在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年，而未超過5年的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅；居住滿5年的，從第6年起，應(yīng)當就其來源于中國境外的全部所得納稅。

（二）扣繳義務(wù)人——以支付所得的單位或者個人。

二、個人所得稅稅目、稅率、計稅依據(jù)

（一）一般規(guī)定應(yīng)稅項目稅率（累進、比例20%）扣除標準1.工資、薪金所得九級超額累進稅率月扣除2000元（4800元）2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

【提示】個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)比照該稅目征收個人所得稅。五級超額累進稅率每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失3.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得五級超額累進稅率每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（每月1600元）（2008年3月1日起，為2000元）4.勞務(wù)報酬所得20%，但有加成征收規(guī)定

一次取得的勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額20000元以上加成征收，即20000元至50000元，稅率30%；50000元以上，稅率40%每次收入≤4000元：

定額扣800元

每次收入>4000元：

定率扣20%5.稿酬所得20%

【特殊】按應(yīng)納稅額減征30%6.特許權(quán)使用費所得20%7.財產(chǎn)租賃所得20%

【特殊】出租居民住用房適用10%的稅率8.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

【特殊】（1）目前，國家對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。（2）對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。20%收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用9.利息、股息、紅利所得：對證券市場個人投資者取得對證券交易結(jié)算資金利息所得，暫免征收個人所得稅。20%

【特殊】儲蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率；2008年無費用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額10.偶然所得20%11.其他所得20%【單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于工資。薪金所得項目的是（）。

A.年終加薪B.托兒補助費C.獨生子女補貼D.差旅費津貼【答案】A

【單選題】某畫家2006年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬1O萬元，該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是（）。

A.工資薪金所得B.勞務(wù)報酬所得C.稿酬所得D.特許權(quán)使用費所得【答案】C

【單選題】依據(jù)個人所得稅法規(guī)定，對個人轉(zhuǎn)讓有價證券取得的所得，應(yīng)屬（）征稅項目。

A.偶然所得B.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得C.股息紅利所得D.特權(quán)使用費所得

【答案】B【解析】本題考核個人所得稅的征稅項目。個人轉(zhuǎn)讓有價證券取得的所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但近年內(nèi)對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。【例題5·多選題】下列各項中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計征個人所得稅的有（）。

A.稿酬所得B.偶然所得C.股息所得D.特許權(quán)使用費所得【答案】BC

【多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項在計算應(yīng)納稅所得額時，按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費用的有（）。

A.勞務(wù)報酬所得B.特許權(quán)使用費所得C.企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【答案】AB

【解析】本題考核個人所得稅的計稅方法。根據(jù)規(guī)定，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得和財產(chǎn)租賃所得按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費用。

【多選題】下列各項中，適用5%～35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有（）。

A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

C.個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得【答案】ABCD

（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1.個人公益救濟性捐贈支出的扣除

個人用于中國境內(nèi)公益、救濟性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

①所得額×30%作為限額；

所得額：單項稅目（收入－扣除項目）

扣除項目：定額、定率、無費用扣除

②不扣捐贈【計算題】王先生在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。王先生領(lǐng)獎時告知商場，從中獎收入中拿出4000元通過教育部門向希望小學(xué)捐贈。

要求：（1）計算商場代扣代繳個人所得稅。

（2）王先生實際可得中獎金額。

【解答】（1）捐贈扣除限額=20000×30%=6000（元），大于實際捐贈額4000元，捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除。

應(yīng)納稅所得額=偶然所得-捐贈額=20000-4000=16000（元）

商場代扣個稅稅款=應(yīng)納稅所和額×適用稅率=16000×20%=3200（元）

（2）王先生實際可得金額=20000-4000-3200=12800（元）

接上例，如果是王某用稿酬所得進行公益性捐贈，限額＝20000×（1-20%）×30%＝4800>4000

應(yīng)納個人所得稅稅額＝（16000-4000）×14%

個人取得額度應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。

2.每次收入的確定

（1）勞務(wù)報酬所得：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（2）稿酬所得：以每次出版發(fā)表取得的收入為一次；同一