并購部分知識(shí)點(diǎn)

會(huì)計(jì)學(xué)1并購部分知識(shí)點(diǎn)2023/1/182

一、一石激起千層浪：TCL吸收兼并案TCL集團(tuán)股份有限公司直接持有TCL通訊31.7%的股份、間接持有25%的股份均為2002年12月18日所購得。本次合并以2003年6月30日作為合并基準(zhǔn)日，模擬編制2003年1-6月份合并利潤表和2003年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表。TCL集團(tuán)在合并預(yù)案說明書中說明，采用該種方法主要是基于以下一些考慮：-在合并的時(shí)候，合并雙方的所有或大部份股票必須以交換形式進(jìn)行。-在吸收合并中，合并雙方的原有股東將會(huì)成為合并后企業(yè)之股東。-合并雙方的原有股東將承受合并后企業(yè)之所有風(fēng)險(xiǎn)。-在吸收合并中合并雙方并沒有實(shí)際的資源流出。-根據(jù)本次合并的模擬折股比例，合并雙方的原有股東在合并前后所擁有的有形資產(chǎn)權(quán)益沒有重大變動(dòng)。TCL集團(tuán)TCL通訊TCL香港

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一、一石激起千層浪：TCL吸收兼并案

近年已發(fā)生的吸收合并案例合并方

被合并方清華同方山東魯穎電子股份有限公司華光陶瓷山東匯寶集團(tuán)股份有限公司正虹飼料湖南城陵磯實(shí)業(yè)股份有限公司浦東大眾無錫大眾出租汽車股份有限公司新潮實(shí)業(yè)山東新牟股份有限公司青島雙星青島華青工業(yè)集團(tuán)股份有限公司第2頁/共11頁2023/1/184

二、企業(yè)合并的類型及其會(huì)計(jì)處理問題AA公司BB公司AA公司(a)法定兼并（吸收合并）合并雙方只有一方存續(xù)，另一方喪失主體地位（Onlyoneofthecombiningcompaniessurvivesandtheotherlosesitsseparateidentify）第3頁/共11頁2023/1/185

二、企業(yè)合并的類型及其會(huì)計(jì)處理問題AA公司BB公司(b)法定合并（新設(shè)合并）CC公司合并雙方均解散，資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)移至新設(shè)立公司（Boththecombiningcompaniesaredissolvedandtheassetsandliabilitiesofbothcompaniesaretransferredtoanewlycreatedcorporation）第4頁/共11頁2023/1/186二、企業(yè)合并的類型及其會(huì)計(jì)處理問題AA公司BB公司(c)收購股票AA公司BB公司一家公司收購另一家公司有投票權(quán)的股份，兩家公司繼續(xù)單獨(dú)經(jīng)營（Onecompanyacquiresthevotingsharesofanothercompanyandthetwocompaniescontinuetooperateseparately）第5頁/共11頁2023/1/187記錄為股權(quán)收購并以子公司的形式獨(dú)立經(jīng)營否

確定企業(yè)合并的類型AA公司投資于BB公司購買凈資產(chǎn)購買股票被收購企業(yè)是否清算？是記錄為法定兼并或法定合并第6頁/共11頁2023/1/188

企業(yè)合并的傳統(tǒng)處理方法AA公司投資于BB公司收購凈資產(chǎn)收購股票凈資產(chǎn)按賬面值記錄Yes投資按賬面價(jià)值記錄Yes投資按公允價(jià)值記錄No凈資產(chǎn)按公允價(jià)值記錄No是否符合權(quán)益結(jié)合法的條件?是否符合權(quán)益結(jié)合法的條件?第7頁/共11頁2023/1/189

五、購買法與權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)購買法假定，企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得其他被并企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，這一交易與企業(yè)直接從外界購入機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)并無區(qū)別。所以，購買法有如下特點(diǎn)：購買企業(yè)要按公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)。合并成本超過所取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，記為商譽(yù)，在規(guī)定年限內(nèi)（10年）分期攤銷，記入各期損益；但在控股合并方式下，商譽(yù)不在合并分錄中記錄。只是在合并報(bào)表上才會(huì)出現(xiàn)。合并時(shí)的相關(guān)費(fèi)用分幾種情況處理：若以發(fā)行股票為代價(jià)，登記和發(fā)行成本直接沖銷股票的公允價(jià)值，即減少資本公積；法律費(fèi)、咨詢費(fèi)和傭金等其他直接費(fèi)用增加凈資產(chǎn)或投資的成本；合并的間接費(fèi)用記為當(dāng)期費(fèi)用。購買企業(yè)的利潤僅包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的利潤及合并（購買）日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤。購買企業(yè)的留存利潤有可能因合并而減少，但不能增加；合并時(shí)被并企業(yè)的留存利潤也不能轉(zhuǎn)入購買企業(yè)。第8頁/共11頁2023/1/1810

五、購買法與權(quán)益集合法的特點(diǎn)權(quán)益結(jié)合法，也稱權(quán)益合并法，它是以交換股票所實(shí)施的合并,為現(xiàn)有的股東權(quán)益在新的會(huì)計(jì)個(gè)體的聯(lián)合和繼續(xù)，這些公司的股東和管理部門仍然與以前一樣，在合并后的企業(yè)繼續(xù)保持其股東權(quán)益的相對(duì)份額，參與經(jīng)營管理。企業(yè)合并不是一種購買行為，因此不存在購買價(jià)格，沒有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。權(quán)益結(jié)合法具有以下特點(diǎn)：既然沒有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，參與合并的企業(yè)，其凈資產(chǎn)均按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。既然企業(yè)合并不是購買行為，沒有購買價(jià)格，也就不存在合并成本超過凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，即商譽(yù)，所以在賬上不予反映。不論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的哪一時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)的整個(gè)年度的利潤要全部包括在合并后的企業(yè)中。同樣，參與合并企業(yè)的整個(gè)年度留存利潤均應(yīng)轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)。企業(yè)合并所發(fā)生的所有相關(guān)費(fèi)用，不論是直接的還是間接的，均確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。若參與合并企業(yè)的會(huì)計(jì)方法不一致，應(yīng)予以追溯調(diào)整，以保持合并后企業(yè)會(huì)計(jì)方法的一致性。同時(shí)，應(yīng)在比較報(bào)告中調(diào)整前期財(cái)務(wù)報(bào)表。第9頁/共11頁2023/1/1811

六、企業(yè)并購會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果分析對(duì)合并當(dāng)年的影響。權(quán)益結(jié)合法將被并企業(yè)整個(gè)年度的利潤并入實(shí)施合并企業(yè)的利潤表，而購買法僅將合并日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤納入利潤表，因而只要合并不是發(fā)生在年初，而被并企業(yè)從年初至合并日又有利潤，合并當(dāng)年按權(quán)益結(jié)合法處理所得的利潤數(shù)總是大于購買法。此外，由于通貨膨脹的影響，企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行公允價(jià)值一般大于其賬面價(jià)值，所以，實(shí)施合并的企業(yè)僅僅通過將并入資產(chǎn)按先行公允價(jià)值變現(xiàn)，便可增加合并當(dāng)年的利潤。

在權(quán)益結(jié)合法下，所有與合并相關(guān)的成本都計(jì)入合并當(dāng)年的費(fèi)用；在購買法下，只有間接費(fèi)用才計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用，直接費(fèi)用或者沖銷資本公積，或者增加合并成本。對(duì)合并后年度的影響。權(quán)益結(jié)合法按原來的賬面價(jià)值記錄并入的資產(chǎn)和負(fù)債，而且不確認(rèn)商譽(yù)；購買法則相反，要按并入資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值記賬，而且要確認(rèn)商譽(yù)。所以，在合并以后年度，按權(quán)益結(jié)合法