材料費(fèi)用的歸集與分配_第1頁
材料費(fèi)用的歸集與分配_第2頁
材料費(fèi)用的歸集與分配_第3頁
材料費(fèi)用的歸集與分配_第4頁
材料費(fèi)用的歸集與分配_第5頁
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文檔簡介

會計(jì)學(xué)1材料費(fèi)用的歸集與分配第四章成本費(fèi)用的歸集與分配第一節(jié)材料費(fèi)用的歸集與分配第二節(jié)人工費(fèi)用的歸集與分配第三節(jié)其他費(fèi)用的歸集與分配第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配第五節(jié)制造費(fèi)用的歸集與分配第六節(jié)生產(chǎn)損失的歸集與分配第七節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配第1頁/共83頁第一節(jié)

材料費(fèi)用的歸集與分配第2頁/共83頁一、材料費(fèi)用的歸集

1.材料的分類

2.材料費(fèi)用歸集的基礎(chǔ)工作

3.消耗材料的計(jì)量

4.發(fā)出材料成本的確定二、材料費(fèi)用的分配

1.材料費(fèi)用分配原則

2.共耗材料費(fèi)用的分配三、材料費(fèi)用歸集和分配的賬務(wù)處理第3頁/共83頁一、材料費(fèi)用的歸集分類:企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、燃料、包裝物和低值易耗品等。對于生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用,應(yīng)首先按其發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集,然后再采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。因此材料費(fèi)用的核算包括歸集和分配兩個方面。第4頁/共83頁根據(jù)領(lǐng)料填制的原始憑證列明的領(lǐng)料用途分別確定不同的對象進(jìn)行歸集:1)基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的直接用于產(chǎn)品,構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的原料及主要材料、輔助材料、半成品、燃料等,應(yīng)直接歸集在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶;2)輔助生產(chǎn)車間為進(jìn)行輔助產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)而領(lǐng)用的各種材料,應(yīng)歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶;3)各生產(chǎn)車間或分廠為組織、管理生產(chǎn)和維護(hù)機(jī)器設(shè)備而領(lǐng)用的各種材料,應(yīng)歸集在“制造費(fèi)用”賬戶;4)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)因銷售產(chǎn)品而領(lǐng)用的材料,應(yīng)歸集在“銷售費(fèi)用”賬戶;5)企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的材料,應(yīng)歸集在“管理費(fèi)用”賬戶。第5頁/共83頁領(lǐng)料憑證(可一單一料或一單多料,一式三聯(lián))

材料編號材料類別名稱規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量成本請領(lǐng)實(shí)發(fā)單價(jià)金額021型鋼螺紋鋼∮25千克500052003.518200領(lǐng)料單(一次性使用)發(fā)料人:李云峰領(lǐng)料人:馬碩領(lǐng)料單位負(fù)責(zé)人:林小燕編號:42056領(lǐng)料單位:第一車間用途:生產(chǎn)S產(chǎn)品日期:2005.3.1發(fā)料倉庫:剛才倉庫適用:未制定消耗定額或不經(jīng)常使用的材料第6頁/共83頁領(lǐng)料憑證編號:42056領(lǐng)料單位:第一車間用途:生產(chǎn)S產(chǎn)品日期:2005.3.1發(fā)料倉庫:剛才倉庫領(lǐng)料登記表(多次使用)材料類別材料編號材料名稱規(guī)格計(jì)量單位圓鋼020線材∮8千克日期領(lǐng)用數(shù)量累計(jì)領(lǐng)用數(shù)量領(lǐng)料人發(fā)料人3月1日2020王洪曾佳3月11日1535王洪曾佳3月15日3065李亞男曾佳3月27日3297王洪曾佳材料單價(jià)3.46合計(jì)金額335.62適用:經(jīng)常領(lǐng)用的消耗材料。一個月內(nèi)連續(xù)使用,月末匯總記賬第7頁/共83頁領(lǐng)料憑證第8頁/共83頁二、材料費(fèi)用的分配1、材料費(fèi)用的分配對象2、材料費(fèi)用的分配原則:直接計(jì)入原則;重要性原則3、材料費(fèi)用的分配方法:

按重量比例分配按產(chǎn)品產(chǎn)量(產(chǎn)值)比例分配按材料定額消耗量比例分配按材料定額成本比例分配第9頁/共83頁對于領(lǐng)用的用于產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用,在能夠分清領(lǐng)用對象的情況下,應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接記入有關(guān)產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶的明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目中。對于幾種產(chǎn)品共同領(lǐng)用和耗費(fèi)的,并且在產(chǎn)品成本中占有較大比重的直接材料費(fèi)用,則應(yīng)采取既合理又簡便的分配方法,在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第10頁/共83頁

材料實(shí)際總耗用量×材料單價(jià)分配率=——————————————————各產(chǎn)品重量之和

某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用

練習(xí):某企業(yè)某月生產(chǎn)A產(chǎn)品重量為200千克,B產(chǎn)品重量為300千克,共同耗用的原材料費(fèi)用為5000元。方法1:

材料費(fèi)用的分配—按重量比例分配=該產(chǎn)品重量×分配率第11頁/共83頁

材料實(shí)際總耗用量×材料單價(jià)分配率=——————————————————各產(chǎn)品產(chǎn)量(或產(chǎn)值)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用練習(xí):某企業(yè)某月生產(chǎn)A產(chǎn)品500件,B產(chǎn)品300件,共同耗用的原材料為2400噸,每噸單價(jià)4元。方法2:

材料費(fèi)用的分配——按產(chǎn)品產(chǎn)量(產(chǎn)值)比例分配=該產(chǎn)品產(chǎn)量(或產(chǎn)值)×分配率第12頁/共83頁

材料實(shí)際總耗用量分配率=———————————————各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際耗用量方法3:

材料費(fèi)用的分配——按材料定額消耗量比例分配=該產(chǎn)品材料定額消耗量×分配率消耗定額某種產(chǎn)品材料定額耗用量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料定額耗用量×某種產(chǎn)品材料定額耗用量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量某種產(chǎn)品材料定額耗用量=×該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量某種產(chǎn)品材料定額耗用量=單位產(chǎn)品材料定額耗用量×該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量某種產(chǎn)品材料定額耗用量=材料單價(jià)×該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=×該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=材料單價(jià)×該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=第13頁/共83頁例1:某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,共耗用某種原材料6000千克,每千克3.50元。甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為1200件,單位產(chǎn)品材料定額耗用量為3千克;乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為800件,單位產(chǎn)品材料定額耗用量為1.5千克。甲產(chǎn)品材料定額耗用量=1200×3=3600(千克)乙產(chǎn)品材料定額耗用量=800×1.5=1200(千克)分配率=6000÷(3600+1200)=1.25甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際耗用量=3600×1.25=4500(千克)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際耗用量=1200×1.25=1500(千克)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=4500×3.5=15750(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=1500×3.5=5250(元)(分錄)第14頁/共83頁方法3的簡化計(jì)算為了簡化材料費(fèi)用的分配工作,對于不需要考核材料實(shí)際耗用量的企業(yè),可采用按材料定額耗用量的比例直接分配材料費(fèi)用的方法。其計(jì)算公式如下:

材料實(shí)際總耗用量×材料單價(jià)分配率=各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品材料定額耗用量×分配率第15頁/共83頁分配率=110500÷(14500+5400+2200)=5A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=1450×10×5=72500(元)B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=5400×5=27000(元)C產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=2200×5=11000(元)(分錄)例2:某企業(yè)2011年6月份生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品,共同耗用原材料27625千克,每千克單價(jià)4元,共計(jì)110500元。A產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量1450件,單位消耗定額10千克;B產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量900件,單位消耗定額6千克;C產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量550件,單位消耗定額4千克。第16頁/共83頁方法4:

材料費(fèi)用的分配——按材料定額成本比例分配

分配率=

某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品原材料定額成本×分配率消耗定額×材料單價(jià)單位產(chǎn)品材料定額成本×該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量某種產(chǎn)品的材料定額成本=∑(每種材料實(shí)際耗用量×材料單價(jià))各種產(chǎn)品材料定額成本之和第17頁/共83頁例3:某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,耗用A材料1000千克,每千克5元;耗用B材料4000千克,每千克4元。甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量200件,單位產(chǎn)品材料定額成本為20元,乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量450件,單位產(chǎn)品材料定額成本為30元。甲產(chǎn)品材料定額成本=200×20=4000(元)乙產(chǎn)品材料定額成本=450×30=13500(元)分配率=(1000×5+4000×4)÷(4000+13500)=1.2甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=4000×1.2=4800(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=13500×1.2=16200(元)第18頁/共83頁三、材料費(fèi)用歸集和分配的賬務(wù)處理在實(shí)際工作中,材料費(fèi)用的歸集和分配是通過編制”材料費(fèi)用分配表“的方式進(jìn)行的。1.材料按實(shí)際成本編制費(fèi)用分配2.材料按計(jì)劃成本編制費(fèi)用分配表例4:某企業(yè)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。2011年3月31日,根據(jù)各種領(lǐng)料憑證和各車間、部門材料費(fèi)用分配明細(xì)表編制的”材料費(fèi)用分配匯總表“如表所示。第19頁/共83頁生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本一車間二車間小計(jì)計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異原材料—原料及主材—輔助材料—燃料264000240043200-5280728644350002100049200-87006309846990002340092400-1398007021848合計(jì)309600-4344505200-7086814800-11430應(yīng)貸賬戶應(yīng)借賬戶表1第20頁/共83頁生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本A車間B車間小計(jì)計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異原材料—原料及主材—輔助材料—燃料400002000-80060720003000075600-144090015121120003200075600-22409601512合計(jì)42000-740177600972219600232表2應(yīng)貸賬戶應(yīng)借賬戶第21頁/共83頁制造費(fèi)用一車間二車間小計(jì)計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異計(jì)劃成本差異原材料—原料及主材—輔助材料—燃料105606000-211.2180130005000-2601502356011000-471.2330合計(jì)16560-31.218000-11034560-141.2表3應(yīng)貸賬戶應(yīng)借賬戶第22頁/共83頁管理費(fèi)用計(jì)劃成本差異原材料—原料及主材—輔助材料—燃料5500125004200-11037584合計(jì)22200349表4應(yīng)貸賬戶應(yīng)借賬戶第23頁/共83頁根據(jù)材料費(fèi)用分配匯總表,編制會計(jì)分錄如下:1、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本:借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本814800

——輔助生產(chǎn)成本219600

制造費(fèi)用34560

管理費(fèi)用22200

貸:原材料10911602、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異:借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本11430.00

制造費(fèi)用141.20貸:材料成本差異111571.20借:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本232

管理費(fèi)用349貸:材料成本差異581第24頁/共83頁練習(xí)題:

某企業(yè)有一基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品,兩個輔助生產(chǎn)車間(機(jī)修車間和供水車間)為基本生產(chǎn)車間和管理部門服務(wù)。某月A產(chǎn)品的產(chǎn)量為50件,B產(chǎn)品的產(chǎn)量為100件,根據(jù)領(lǐng)料單匯總各單位領(lǐng)料情況如下表:第25頁/共83頁領(lǐng)料部門金額(元)A產(chǎn)品直接領(lǐng)用7000B產(chǎn)品直接領(lǐng)用9600A、B產(chǎn)品共同耗用2100機(jī)修車間領(lǐng)料500供水車間領(lǐng)料300基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用機(jī)物料200管理部門領(lǐng)料400該企業(yè)日常收發(fā)采用實(shí)際成本法核算,A、B產(chǎn)品共同領(lǐng)料以產(chǎn)量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。要求:根據(jù)上述資料,編制材料費(fèi)用分配表并做有關(guān)會計(jì)分錄。第26頁/共83頁材料費(fèi)用分配匯總表材料費(fèi)用分配率=2100/(50+100)=14元/件

A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=50件×14元/件=700元

B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=100件×14元/件=1400元應(yīng)借科目共同耗用原材料分配直接領(lǐng)用原材料合計(jì)總賬科目明細(xì)科目成本費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)量:件分配率應(yīng)分配材料費(fèi)用基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品直接材料5070070007700B產(chǎn)品1001400960011000小計(jì)1421001660018700輔助生產(chǎn)車間機(jī)修車間500500供水車間300300小計(jì)800800制造費(fèi)用基本車間機(jī)物料200200管理費(fèi)用其他400400合計(jì)15021001800020100第27頁/共83頁會計(jì)分錄借:基本生產(chǎn)成本——A7700

——B11000

輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修500

——供水300

制造費(fèi)用——基本車間200

管理費(fèi)用400

貸:原材料20100第28頁/共83頁第二節(jié)

人工費(fèi)用的歸集與

分配第29頁/共83頁一、工資費(fèi)用的計(jì)算(一)職工薪酬的構(gòu)成P361、工資總額:工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼2、職工福利費(fèi)3、社會保險(xiǎn)費(fèi)4、住房公積金5、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6、非貨幣性福利7、因解除與職工勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)支出第30頁/共83頁

一、工資費(fèi)用的計(jì)算(一)職工薪酬的構(gòu)成P36

1、工資總額的組成內(nèi)容中,工資性質(zhì)的獎金、工資性質(zhì)的津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資均按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算,計(jì)算方法比較簡單,這里僅介紹工業(yè)企業(yè)計(jì)時工資和計(jì)件工資的計(jì)算方法。

計(jì)時工資:是指按計(jì)時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給職工的勞動報(bào)酬。計(jì)件工資:是根據(jù)規(guī)定的計(jì)件單價(jià)和合格品數(shù)量計(jì)算的工資。

第31頁/共83頁(二)工資費(fèi)用的計(jì)算工資費(fèi)用核算的原始憑證和記賬憑證:工資卡片考勤記錄工作量記錄(產(chǎn)量、工時)各種扣款通知單工資費(fèi)用的計(jì)算:計(jì)時工資計(jì)算計(jì)件工資計(jì)算第32頁/共83頁1、計(jì)時工資的計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)=月基本工資/月平均天數(shù)(30或20.83)30=(365÷12)每月固定日歷日數(shù)20.83=(365-11-104)÷12法定工作日應(yīng)付工資的計(jì)算方法:月薪制:扣缺勤法出勤法第33頁/共83頁應(yīng)付工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資+獎金+各種工資性津貼+加班工資-缺勤扣款缺勤扣款=∑(缺勤天數(shù)×日工資率×扣款比例)扣缺勤法出勤法應(yīng)付工資=出勤日數(shù)×日工資率+獎金+各種工資性津貼+病假天數(shù)×日工資率×(1-病假扣款率)第34頁/共83頁

例:新大工廠工人張三的月工資標(biāo)準(zhǔn)為500元。5月份病假2天,事假2天,星期休假9天,出勤18天,病假、事假期間沒有節(jié)假日,其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的80%計(jì)算。分別用日薪制和月薪制和30天20.83計(jì)算.若日工資率按30天計(jì)算,則:日工資率=500÷30=16.67(元)

按缺勤法:應(yīng)付計(jì)時工資=500一16.67x2一16.67x2x20%=459.99(元)按出勤法:應(yīng)付計(jì)時工資=(18+9)x16.67+2x16.67x80%=476.76(元)第35頁/共83頁

按日薪制:應(yīng)付計(jì)時工資

=18x24.00+2x24.00x80%=

470.4(元)若日工資率按20.83天計(jì)算,則:日工資率=500÷20.83=24.00(元)按月薪制:應(yīng)付計(jì)時工資=500一24.00x2一24.00x2x20%=466.4(元)勤奮第36頁/共83頁

2、計(jì)件工資計(jì)算(1)個人計(jì)件工資的計(jì)算

一個工人可能從事一種產(chǎn)品的生產(chǎn),也可能從事多種產(chǎn)品的生產(chǎn),其每月應(yīng)付計(jì)件工資的計(jì)算公式如下:某工人應(yīng)付計(jì)件工資=∑(月內(nèi)每種合格產(chǎn)品產(chǎn)量+料廢品數(shù)量)×該種產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)勤奮第37頁/共83頁

練習(xí):

假定某工人本月生產(chǎn)甲合格品300件,廢品20件,其中料廢品16件,該產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)為0.30元,乙產(chǎn)品80件,該產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)為0.40元.計(jì)算:應(yīng)付計(jì)件工資=(300+16)*0.30+80*0.40=126.80(元)勤奮第38頁/共83頁

例:新大工廠工人張三5月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件,乙產(chǎn)品2000件,全部合格。甲產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)為0.2元,乙產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)為0.3元。

計(jì)算應(yīng)付張三的計(jì)件工資如下:應(yīng)付張三的計(jì)件工資=1000x0.2+2000x0.3=800(元)

勤奮第39頁/共83頁

(2)集體計(jì)件工資的計(jì)算

集體計(jì)件工資的計(jì)算應(yīng)分兩步進(jìn)行,第一步先計(jì)算該集體應(yīng)得的計(jì)件工資總額,計(jì)算方法與個人計(jì)件工資的計(jì)算相同;第二步在第一步計(jì)算的基礎(chǔ)上將集體應(yīng)得的計(jì)件工資總額在成員之間進(jìn)行分配,求出每個成員應(yīng)得的計(jì)件工資額,計(jì)算公式如下:自強(qiáng)第40頁/共83頁

個人應(yīng)得計(jì)件工資某人實(shí)際工作時數(shù)×小時工資率×工資分配率有關(guān)計(jì)算公式如下:應(yīng)付某集體計(jì)件工資=(月內(nèi)每種合格產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià))工資分配率=集體計(jì)件工資總額/∑

(每人實(shí)際工作時數(shù)×小時工資率)自強(qiáng)第41頁/共83頁二、工資費(fèi)用的匯總和分配1、工資費(fèi)用的匯總與歸集

2、工資費(fèi)用的分配

3、職工福利費(fèi)的分配第42頁/共83頁1、工資費(fèi)用的匯總與歸集企業(yè)為了同職工辦理工資結(jié)算手續(xù),通常要按車間部門編制“工資結(jié)算單”;為了反映整個企業(yè)全部工資的結(jié)算情況,還應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算單”編制“工資結(jié)算匯總表”,

“工資結(jié)算匯總表”是工資結(jié)算核算和工資費(fèi)用分配核算的原始單據(jù)。P43第43頁/共83頁

工資費(fèi)用首先應(yīng)分車間部門進(jìn)行歸集,采用工資單的形式,其基本格式如表所示。 工資單 車間或部門:一車間xx年xx月姓名應(yīng)付工資項(xiàng)目扣款項(xiàng)目實(shí)發(fā)工資簽章張三

李四

王五

周六

趙七

一車間合計(jì)

第44頁/共83頁

上表中,應(yīng)付工資項(xiàng)目包括計(jì)時工資、計(jì)件工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、病假工資等,扣款項(xiàng)目包括房租費(fèi)、水電費(fèi)、其他代扣款項(xiàng)等。不同的企業(yè),應(yīng)付工資項(xiàng)目和扣款項(xiàng)目可能不完全相同。

財(cái)院某教師工資結(jié)算單自立月份崗位工資技術(shù)等級薪級工資百分之十試用工資其他工資崗位津貼一教護(hù)齡津貼地方補(bǔ)九三工改知補(bǔ)邊補(bǔ)糧補(bǔ)婦衛(wèi)費(fèi)2009.02680036500300009043150255菜補(bǔ)其他補(bǔ)崗補(bǔ)一次支付地糧補(bǔ)電話補(bǔ)獨(dú)補(bǔ)艱苦補(bǔ)誤餐補(bǔ)崗貼生活補(bǔ)1崗位補(bǔ)1機(jī)動1生活補(bǔ)工作誤餐補(bǔ)貼001000100084710001505000100通訊費(fèi)交通補(bǔ)貼應(yīng)發(fā)合計(jì)計(jì)稅基數(shù)住房公積金本息失業(yè)保險(xiǎn)養(yǎng)老保險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)住房公積金一科扣款二科扣款其他扣項(xiàng)代扣稅扣款合計(jì)實(shí)發(fā)合計(jì)10020024782257.22024.7802915900012.86225.642252.36第45頁/共83頁

工資結(jié)算匯總表單位:元

車間或部門應(yīng)付工資項(xiàng)目扣款項(xiàng)目(水電費(fèi))實(shí)發(fā)工資一車間(甲產(chǎn)品)其中:生產(chǎn)工人管理人員5000020001000200490001800二車間(乙產(chǎn)品)其中:生產(chǎn)工人管理人員300001200500100295001100修理車間50DO2004800辦公室2000080019200醫(yī)務(wù)人員100050950合計(jì)1092002850106350

在分車間部門編制工資單的基礎(chǔ)上,再按人員類別和車間部門編制“工資結(jié)算匯總表”,作為工資結(jié)算和成本計(jì)算的依據(jù)?!肮べY結(jié)算匯總表”的格式如表所示。第46頁/共83頁

發(fā)放工資:根據(jù)表,做工資結(jié)算的會計(jì)分錄如下:

按實(shí)發(fā)數(shù)向銀行提取現(xiàn)金(如果是實(shí)行銀行代發(fā)工資的,則不必做此分錄)借:現(xiàn)金106350貸:銀行存款 106350借:應(yīng)付職工薪酬 106350貸:現(xiàn)金(如是實(shí)行銀行代發(fā)工資的,則為銀行存款)106350借:應(yīng)付職工薪酬 2850貸:其他應(yīng)付款 2850結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng):自立第47頁/共83頁

2、工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用應(yīng)按發(fā)生的地點(diǎn)和用途分別確定不同的對象進(jìn)行歸集:1)基本生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資歸集在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶;2)輔助生產(chǎn)車間人員的工資,應(yīng)歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶;3)基本生產(chǎn)車間管理人員的工資,應(yīng)歸集在“制造費(fèi)用”賬戶,月末再分配計(jì)人產(chǎn)品成本4)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資應(yīng)歸集在“銷售費(fèi)用”賬戶,月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目5)企業(yè)行政管理部門人員的工資,應(yīng)歸集在“管理費(fèi)用”賬戶,月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目6)醫(yī)務(wù)福利部門人員的工資,應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。7)工程建造人員的工資,應(yīng)計(jì)入“在建工程”賬戶。第48頁/共83頁幾種產(chǎn)品共同耗用生產(chǎn)工人的工資按產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際工時比例分配按產(chǎn)品生產(chǎn)定額工時比例分配

生產(chǎn)工人工資費(fèi)用分配率某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用=—————————————————

各產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用

各產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(或定額工時)之和=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(或定額工時)×分配率第49頁/共83頁①

生產(chǎn)工資分配率=185000÷(200x10+300x18)=25例:新大工廠一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,8月份生產(chǎn)工人的計(jì)時工資為185000元,甲、乙兩種產(chǎn)品的工時定額分別為10小時、18小時,5月份兩種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量分別為200件、300件。③乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用二300x18x25二135000(元)

按兩種產(chǎn)品定額工時比例分配工資費(fèi)用如下:②

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用二200x10x25=50000(元)第50頁/共83頁工資費(fèi)用的分配應(yīng)通過編制“工資費(fèi)用分配表”來進(jìn)行;“工資費(fèi)用分配表”是根據(jù)“工資匯總表”編制而成的。例:某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。該企業(yè)2011年8月編制的工資費(fèi)用分配表如下:第51頁/共83頁應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入合計(jì)生產(chǎn)工時分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接人工直接人工5000700020000300001200180062008800小計(jì)120005000015000制造費(fèi)用基本車間工資40004000輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間運(yùn)輸車間直接人工直接人工6000450060004500小計(jì)1050010500管理費(fèi)用工資65006500銷售費(fèi)用工資20002000在建工程工資、福利費(fèi)30003000應(yīng)付福利費(fèi)工資10001000合計(jì)39000300042000工資費(fèi)用分配表第52頁/共83頁借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——甲產(chǎn)品6200

——乙產(chǎn)品8800

生產(chǎn)成本—輔助—機(jī)修車間6000

—運(yùn)輸部門4500

制造費(fèi)用4000

管理費(fèi)用6500

銷售費(fèi)用2000

在建工程3000

應(yīng)付職工薪酬——職工福利1000

貸:應(yīng)付職工薪酬——工資42000第53頁/共83頁

3、職工福利費(fèi)的核算

按照國家規(guī)定,企業(yè)應(yīng)按工資總額的一定比例(原規(guī)定為14%)從成本費(fèi)用中計(jì)提職工福利費(fèi),用于職工的個人福利開支。職工福利費(fèi)主要是用于職工的醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工因工傷赴外地就醫(yī)的路費(fèi),以及尚未實(shí)行分離辦社會職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)部門及職工浴室、理發(fā)室、幼兒園等生活福利部門職工的工資等。自立第54頁/共83頁職工福利費(fèi)的歸集和分配,與工資費(fèi)用相同,要按發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集和分配。對于計(jì)提的職工福利費(fèi),應(yīng)分別計(jì)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶。按醫(yī)務(wù)福利人員的工資計(jì)提職工福利費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。例:承上例,某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。該企業(yè)2011年8月編制的“職工福利費(fèi)計(jì)提分配表”如下:第55頁/共83頁職工福利費(fèi)計(jì)提分配表應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目工資總額計(jì)提福利費(fèi)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接人工直接人工620088008681232小計(jì)150002100制造費(fèi)用基本車間福利費(fèi)4000560輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間運(yùn)輸車間直接人工直接人工60004500840630小計(jì)105001470管理費(fèi)用福利費(fèi)7500*1050銷售費(fèi)用福利費(fèi)2000280在建工程工資、福利費(fèi)3000420合計(jì)390005880第56頁/共83頁月末,根據(jù)“福利費(fèi)計(jì)提分配表”編制會計(jì)分錄借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——甲產(chǎn)品868

——乙產(chǎn)品1232生產(chǎn)成本—輔助—機(jī)修車間840

—運(yùn)輸部門630

制造費(fèi)用560

管理費(fèi)用1050

銷售費(fèi)用280

在建工程420

貸:應(yīng)付職工薪酬——職工福利5880第57頁/共83頁第三節(jié)

其他費(fèi)用的歸集與分配第58頁/共83頁二、外購動力費(fèi)用的歸集與分配外購動力是指外購的電力、熱力等費(fèi)用。外購動力費(fèi)自制動力費(fèi)(在輔助生產(chǎn)費(fèi)用中核算)一、燃料動力費(fèi)的歸集與分配(參照直接材料分配)第59頁/共83頁(一)外購動力費(fèi)用的歸集外購動力費(fèi)=耗用動力數(shù)量×單價(jià)外購動力有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn),有的用于照明、取暖等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)使用動力的不同對象和發(fā)生地點(diǎn)分配動力費(fèi)用。第60頁/共83頁外購動力費(fèi)應(yīng)按耗用部門和用途進(jìn)行歸集1)基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品的外購動力費(fèi),如基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)用電力,歸集在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶;2)輔助生產(chǎn)車間耗用的外購動力費(fèi),應(yīng)歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶;3)間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購動力費(fèi),如基本生產(chǎn)車間照明、調(diào)節(jié)溫度用電,應(yīng)歸集在“制造費(fèi)用”賬戶,月末再分配計(jì)人產(chǎn)品成本4)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用的外購動力費(fèi),應(yīng)歸集在“銷售費(fèi)用”賬戶,月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目5)企業(yè)行政管理部門耗用的外購動力費(fèi),應(yīng)歸集在“管理費(fèi)用”賬戶,月末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目第61頁/共83頁幾種產(chǎn)品共同耗用動力費(fèi)分配:

按生產(chǎn)工時分配按機(jī)器工時比例分配(動力用于機(jī)器設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn))按定額耗用量比例分配動力費(fèi)用分配率=某種產(chǎn)品應(yīng)分配的外購動力費(fèi)(二)外購動力費(fèi)用的分配

各產(chǎn)品共同耗用的外購動力費(fèi)用總額

該車間各產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)之和=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額×動力費(fèi)用分配率第62頁/共83頁例:某企業(yè)2011年9月,電表記錄共耗用外購電力41000度,每度0.4元,計(jì)16400元。其中,基本生產(chǎn)車間甲、乙兩種產(chǎn)品,共耗用外購電力35000度,計(jì)14000元?;旧a(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的電力按生產(chǎn)工時比例分配,其他部門耗用的電力按電表記錄來歸集分配。第63頁/共83頁外購動力費(fèi)用分配表應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品燃料及動力燃料及動力15000工時10000工時0.560.5684005600小計(jì)25000工時14000輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間運(yùn)輸車間燃料及動力水電費(fèi)720210小計(jì)930制造費(fèi)用水電費(fèi)360銷售費(fèi)用銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)240管理費(fèi)用公司經(jīng)費(fèi)870合計(jì)16400第64頁/共83頁借:生產(chǎn)成本

—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品8400

—基本生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品5600

—輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間720

—運(yùn)輸部門210

制造費(fèi)用360

管理費(fèi)用870

銷售費(fèi)用240

貸:應(yīng)付賬款16400第65頁/共83頁【例】某企業(yè)生產(chǎn)車間直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的外購動力(電力)費(fèi)用為10380元。該企業(yè)規(guī)定以生產(chǎn)工時比例為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。其中甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為20600小時、14000小時。其動力費(fèi)用分配計(jì)算如下:動力費(fèi)用分配率=10380÷(20600+14000)=0.3(元/小時)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費(fèi)用=20600×0.3=6180(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費(fèi)用=14000×0.3=4200(元)第66頁/共83頁三、折舊費(fèi)用的歸集與分配

企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而保持其原有的實(shí)物形態(tài),但其價(jià)值將隨著固定資產(chǎn)的磨損而逐漸減少。折舊:固定資產(chǎn)由于磨損而減少的價(jià)值.應(yīng)作為費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本或企業(yè)的期間費(fèi)用。(一)折舊的計(jì)算折舊的計(jì)算方法有很多種,選用的計(jì)算方法不同其結(jié)果也就不同,這會直接影響到成本費(fèi)用計(jì)算的正確性。因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定,應(yīng)選用適當(dāng)?shù)恼叟f方法。折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。常用的折舊方法有:平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法。第67頁/共83頁

計(jì)提折舊的規(guī)定:

因?yàn)檎叟f不是按天計(jì)算的,所以規(guī)定按月初數(shù)計(jì)提折舊(計(jì)提折舊的基數(shù)是:月初固定資產(chǎn)原值).即本月增加的不提折舊,本月減少的照提折舊.第68頁/共83頁(二)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集和分配

對于按規(guī)定計(jì)提的折舊費(fèi),應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集和分配,分別計(jì)入“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。

生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品使用的機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)雖

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