商業(yè)銀行會計科目與會計記賬方法

第二章商業(yè)銀行會計基本核算方法

王海榮本章目錄第一節(jié)商業(yè)銀行會計科目第二節(jié)商業(yè)銀行會計記賬方法第三節(jié)會計憑證第四節(jié)賬務(wù)組織第五節(jié)商業(yè)銀行會計的計量

第一節(jié)商業(yè)銀行會計科目一、會計科目的意義與作用二、會計科目的設(shè)置原則三、會計科目的分類什么是銀行會計科目會計科目對會計對象進(jìn)行科學(xué)分類的方法銀行會計科目是對銀行會計對象的具體內(nèi)容所作的科學(xué)分類。是根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求和銀行本身的業(yè)務(wù)發(fā)展情況及其會計核算和管理的需要而設(shè)置的。銀行會計科目是對銀行會計對象的具體內(nèi)容所作的科學(xué)分類，是對銀行的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及銀行的財務(wù)收支所進(jìn)行的分類。會計科目是銀行會計核算的基礎(chǔ)，在會計核算中具有紐帶作用。

按資金性質(zhì)分類資產(chǎn)類科目企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。負(fù)債類科目銀行吸收的各種存款。所有者權(quán)益類科目企業(yè)所有者投入的資金及留存收益。損益類科目

銀行的各項收入、各項費(fèi)用和成本支出等。資產(chǎn)負(fù)債共同類性質(zhì)視科目的期末余額而定。借方余額表現(xiàn)為資產(chǎn)，貸方余額表現(xiàn)為負(fù)債。聯(lián)行往來、待清算轄內(nèi)往來、外匯買賣。

按與會計報表的關(guān)系分類表內(nèi)科目用于核算銀行資金的實際增減變動，并反映在資產(chǎn)負(fù)債表等會計報表上。表外科目用于核算不涉及銀行資金增減變化的重要業(yè)務(wù)事項。因此，該類科目不反映在會計報表以內(nèi)。如：“應(yīng)收托收款項”、“代收托收款項”、“有價單證”、“重要空白憑證”等。分戶賬賬號戶名存款人單位名稱或個人姓名。賬號賬戶號碼，包括3部分（行號、科目、順序號）。第二節(jié)商業(yè)銀行會計記賬方法一、銀行記賬方法的沿革二、銀行記賬法的主要內(nèi)容三、借貸記賬法運(yùn)用實例一、銀行記賬方法的沿革記賬方法就是對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按會計科目進(jìn)行整理、分類和登記賬簿的方法。單式記賬法復(fù)式記賬法單式記賬法對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只通過一個會計科目、一個賬戶進(jìn)行登記。是一種比較簡單的不完整的記賬方法表外科目采用單式記賬法。業(yè)務(wù)發(fā)生時，記收入；業(yè)務(wù)注銷或沖減時，記付出。余額反映未銷數(shù)額。單式記賬法舉例

如銀行收到重要的空白憑證支票50本，用單式記賬法記賬如下：收入：重要空白憑證——支票50本如開戶單位來銀行購買空白支票一本，則記賬如下：付出：重要空白憑證——支票1本復(fù)式記賬法是對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額，通過兩個或兩個以上的賬戶（科目）進(jìn)行對照登記的一種記賬方法。借貸記賬法增減記賬法資金收付記賬法借貸記賬法是以資產(chǎn)負(fù)債平衡原理為依據(jù)，以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。資產(chǎn)類科目：增加記借方，減少記貸方，余額反映在借方。負(fù)債及所有者權(quán)益類科目：增加記貸方，減少記借方，余額反映在貸方。損益類科目：支出、費(fèi)用、損失，增加記借方，減少記貸方；余額反映在貸方。各科目的借、貸方發(fā)生額合計和借、貸方余額合計應(yīng)各自相等。

借貸記賬法規(guī)則表

借方貸方資產(chǎn)增加負(fù)債減少權(quán)益減少損失、費(fèi)用增加收益減少資產(chǎn)減少負(fù)債增加權(quán)益增加損失、費(fèi)用減少收益增加余額在借方，表示是資產(chǎn)類科目余額在貸方，表示是負(fù)債和所有者權(quán)益類科目各類帳戶借貸方記載內(nèi)容情況表帳戶名稱借方貸方余額資產(chǎn)類資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少借方負(fù)債類負(fù)債減少負(fù)債增加貸方所有者權(quán)益類權(quán)益減少權(quán)益增加貸方損益類收益減少收益增加貸方支出增加支出減少借方二、銀行記賬法的主要內(nèi)容記賬原理記賬符號記賬規(guī)則試算平衡

三、借貸記賬法運(yùn)用實例儲戶以現(xiàn)金存入活期儲蓄存款50000元。借：現(xiàn)金50000.0貸：活期儲蓄存款50000.00發(fā)給某企業(yè)流動資金貸款1筆，金額為200000元，轉(zhuǎn)入其存款戶內(nèi)。借：短期貸款200000.00貸：活期存款200000.00

借貸記賬法運(yùn)用實例(接上頁)某企業(yè)領(lǐng)取備用現(xiàn)金8000元。借：活期存款8000.00貸：現(xiàn)金8000.00銀行支付零星印刷費(fèi)500元，以現(xiàn)金付訖。借：營業(yè)費(fèi)用500.00貸：現(xiàn)金500.00借貸記賬法的試算平衡1、發(fā)生額的平衡各科目借方本期發(fā)生額合計=各科目貸方本期發(fā)生額合計2、余額平衡各科目借方余額合計=各科目貸方余額合計試算平衡表會計科目發(fā)生額

余額借方貸方借方貸方現(xiàn)金50000850041500活期儲蓄存款5000050000短期貸款200000200000活期存款8000200000192000營業(yè)費(fèi)用500500合計258500258500242000242000第三節(jié)會計憑證一、會計憑證的作用二、會計憑證的設(shè)置要求三、會計憑證的種類和基本內(nèi)容四、會計憑證的處理五、會計憑證的整理、裝訂與保管

一、會計憑證的作用是銀行各項業(yè)務(wù)和財務(wù)收支發(fā)生的書面證明，是銀行辦理貨幣資金收付和記賬的依據(jù)，也是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、和對賬務(wù)和事后查考的根據(jù)。銀行會計憑證又稱“傳票”。銀行業(yè)務(wù)往往涉及幾個部門，一筆業(yè)務(wù)需要經(jīng)有關(guān)的柜、組和人員的傳遞和處理才能完成。一、會計憑證的作用組織核算工作的工具保證財產(chǎn)安全的手段事后檢查工作的根據(jù)二、會計憑證的設(shè)置要求符合記錄銀行各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求充分考慮銀行和企業(yè)、單位會計的共同需要有利于提高銀行會計的工作質(zhì)量和工作效率

三、會計憑證的種類和基本內(nèi)容（一）會計憑證的種類按核算程序和用途：原始憑證和記賬憑證從形式上看：復(fù)式憑證和單式憑證銀行的記賬憑證：基本憑證和專用憑證原始憑證

凡在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接取得或編制的會計憑證。是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始書面證明。是會計核算的基礎(chǔ)資料。按其取得的來源不同，又分為外來原始憑證和自制原始憑證。原始憑證可以直接作為記賬憑證,也可以另編記賬憑證，而將原始憑證作記賬憑證的附件。記賬憑證

會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，加以歸類整理而編制的會計憑證。它是登記賬簿的依據(jù)。銀行廣泛地采用由單位或客戶填寫的原始憑證來代替記賬憑證。但這些憑證是根據(jù)銀行會計核算要求而印制發(fā)行的，由企業(yè)、單位、客戶直接填寫的銀行憑證。銀行在受理時應(yīng)加以審查記賬憑證從形式上分，有復(fù)式憑證和單式憑證。

復(fù)式憑證凡一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的所有科目，都集中在一張憑證上，既作借方科目的記賬依據(jù)，又作貸方科目的記賬依據(jù)，這種記賬憑證稱為復(fù)式憑證。優(yōu)點：資金來龍去脈清楚，對應(yīng)關(guān)系明確，方便查對。缺點：不便于手工記賬和匯總。單式憑證凡一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的科目，分別填制在幾張憑證上，一張憑證只作一個科目的記賬依據(jù)，這種記賬憑證稱為單式憑證。由于銀行業(yè)務(wù)量大，分工細(xì)，要求憑證能及時傳遞，便于記賬和分類匯集，因此，銀行會計大多采用單式憑證來記賬。隨著計算機(jī)使用范圍的擴(kuò)大，將逐步更多采用復(fù)式憑證?；緫{證是銀行會計根據(jù)有關(guān)原始憑證或業(yè)務(wù)事實自行編制用作記賬的依據(jù)，具有統(tǒng)一的格式。主要有以下8種形式:現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票轉(zhuǎn)賬貸方傳票、轉(zhuǎn)賬借方傳票特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票、特種轉(zhuǎn)賬借方傳票表外科目收入傳票、表外科目付出傳票專用憑證銀行根據(jù)某項業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的有專門格式和用途的憑證。這類憑證一般由銀行統(tǒng)一印制發(fā)行，由企業(yè)、單位、客戶填寫，提交銀行受理并據(jù)以記賬。如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金繳款單、信匯憑憑證、電匯憑證、委托收款結(jié)算憑證等也有由銀行自行填制，憑以辦理業(yè)務(wù)及記賬的如聯(lián)行報單、定期儲蓄存單等（二）會計憑證的基本內(nèi)容

憑證的名稱及編制和記賬的年、月、日；收、付款單位開戶銀行的名稱和行號；收、付款單位的戶名和賬號；款項來源、用途、摘要及附件張數(shù)；人民幣或外幣符號和大小寫金額；按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)加蓋的單位印章；會計分錄和憑證編號；銀行及有關(guān)人員的印章。四、會計憑證的處理

會計憑證的編制會計憑證的審核會計憑證的傳遞會計憑證的審核1.是否應(yīng)為本行受理的憑證；2.使用的憑證種類是否正確，憑證的基本內(nèi)容、聯(lián)數(shù)與附件是否完整齊全，是否超過有效期限；3.賬號與戶名是否相符；4.大小寫金額是否一致，字跡有無涂改；5.密押、印鑒是否真實齊全；6.款項來源、用途是否符合資金、信貸、結(jié)算管理的規(guī)定；7.支付款項是否在存款余額、撥款限額或貸款額度范圍以內(nèi)；8.計息、收費(fèi)、賠償金等的計算標(biāo)準(zhǔn)與數(shù)字是否正確；9.內(nèi)部科目的賬戶名稱使用是否正確。會計憑證的傳遞憑證傳遞是指從收到外來憑證或自制憑證開始，到裝訂保管為止，也是會計核算處理的全部過程。憑證傳遞必須有一定的科學(xué)、合理的程序，要求嚴(yán)密、安全?，F(xiàn)金收入必須“先收款，后記賬”；現(xiàn)金付出必須“先記賬，后付款”；轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)必須“先付后收”，也就是先記付款單位賬戶，后記收款單位賬戶；代收他行票據(jù)，堅持收妥入賬原則，銀行不為單位墊款；對聯(lián)行或柜、組間憑證傳遞，原則上都通過郵電部門或銀行內(nèi)部自行傳遞，不能交客戶代為傳遞,以免發(fā)生意外。五、會計憑證的整理、裝訂和保管

憑證的整理憑證的裝訂憑證的保管憑證的整理將科目日結(jié)單、憑證和附件張數(shù)及其所蓋的有關(guān)印章、戳記進(jìn)行檢點，是否完整無缺。然后進(jìn)行整理裝訂，按各科目代號大小順序排列。各科目憑證，按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金付出、轉(zhuǎn)賬借方、轉(zhuǎn)賬貸方順序排列；日結(jié)單分別列在各科目憑證之前。最后按憑證順序編列總號。憑證的裝訂

裝訂前應(yīng)先檢查科目的日結(jié)單張數(shù)、傳票張數(shù)、傳票附件張數(shù)及有關(guān)戳記是否完整齊全，發(fā)現(xiàn)不符或手續(xù)不全的，必須由有關(guān)人員更正補(bǔ)齊。裝訂的順序應(yīng)是，先表內(nèi)科目，后表外科目，以科目排列先后順序為準(zhǔn)。表內(nèi)科目下按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金付出、轉(zhuǎn)賬借方、轉(zhuǎn)賬貸方順序排列表外科目下按收入、付出順序排列?？颇咳战Y(jié)單裝訂在各該科目傳票的前面裝訂成冊后，在繩結(jié)處用紙加封，由裝訂人員和會計主管在加封處蓋章，以明責(zé)任。憑證的保管裝訂并蓋章后的傳票，應(yīng)編列傳票總號，并傳票封面有關(guān)欄內(nèi)注明航日期，登記“會計檔案登記簿”后入庫妥善保管。目前規(guī)定傳票保存15年。在保存期內(nèi)如需調(diào)閱傳票，須經(jīng)會計主管人員批準(zhǔn)，并要注明理由及調(diào)閱日期。傳票保管期滿，需要銷毀時，必須開列清單，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)并報上級同意方能執(zhí)行。第四節(jié)賬務(wù)組織一、賬務(wù)組織系統(tǒng)二、賬務(wù)處理程序三、賬務(wù)核對四、記賬規(guī)則和錯賬更正賬務(wù)組織系統(tǒng)賬務(wù)組織，又稱會計核算形式，是指賬簿的設(shè)置、記賬程序和核對方法的有機(jī)結(jié)合。兩個核算系統(tǒng)：明細(xì)核算系統(tǒng)綜合核算系統(tǒng)（一）明細(xì)核算在每個會計科目下，按具體對象和單位，設(shè)立分戶賬，進(jìn)行詳細(xì)記錄和核算。核算程序是：根據(jù)會計憑證，登記分戶賬或登記簿；根據(jù)分戶賬，編制余額表；同總賬進(jìn)行核對。明細(xì)核算由分戶賬、余額表、登記簿共同組成。分戶賬銀行會計的明細(xì)分類賬按會計科目的具體內(nèi)容設(shè)立甲種賬乙種賬丙種賬丁種賬余額表計息余額表按月份設(shè)置；每日營業(yè)終了,根據(jù)分戶賬各戶的余額填列；當(dāng)日（假日）未發(fā)生收付業(yè)務(wù)的賬戶，將上日余額填入。一般余額表用于年終抄制各科目及各帳戶余額時使用；格式為科目代號、戶名、摘要、余額四欄。登記簿是一種輔助性賬簿。凡是不必在分戶賬上記錄而又需要進(jìn)行登記查考的業(yè)務(wù)，應(yīng)在登記簿進(jìn)行登記反映。其格式可根據(jù)需要,自行設(shè)計。（二）綜合核算按會計科目進(jìn)行核算，反映各科目的資金增減變化情況?？颇咳战Y(jié)單總賬日計表科目日結(jié)單是控制明細(xì)核算的發(fā)生額、記賬憑證和軋平當(dāng)天賬務(wù)的工具。是對當(dāng)天各科目的借貸方發(fā)生額及傳票張數(shù)的匯總記錄。是登記總賬的依據(jù)。總賬按科目設(shè)立；對借貸雙方反映余額；本日余額應(yīng)根據(jù)各分戶賬的借方、貸方余額，分別加計總數(shù)填入。日計表日計表是反映當(dāng)天全部銀行業(yè)務(wù)活動情況的會計報表，也是軋平當(dāng)天全部銀行賬務(wù)的重要工具。表上各科目的本日發(fā)生額和余額，是根據(jù)總賬各科目的當(dāng)日借方和貸方發(fā)生額和余額填列。各科目借方發(fā)生額合計＝各科目貸方發(fā)生額合計各科目借方余額合計＝各科目貸方余額合計

1．明細(xì)核算2．綜合核算核算依據(jù)按科目所屬的賬戶（開戶單位幣種）進(jìn)行核算，反映各科目的詳細(xì)情況。按科目進(jìn)行核算，綜合地概括反映各科目的資金變動情況。主體結(jié)構(gòu)分戶賬