增值稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃

第三章增值稅會(huì)計(jì)第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅會(huì)計(jì)第三節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)出口退稅的會(huì)計(jì)處理第六節(jié)增值稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理第七節(jié)增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理第八節(jié)增值稅稅務(wù)籌劃內(nèi)容提綱第一節(jié)增值稅概述

增值稅的含義及類型

1．增值稅的含義增值稅是對(duì)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。（1）課稅的普遍性（2）課稅的公平性（3）價(jià)外計(jì)稅增值稅轉(zhuǎn)型：生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。2008年11月5日，

國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)

議通過(guò)增值稅轉(zhuǎn)型改革，自2009年1月1日起在全國(guó)推開。第一節(jié)增值稅概述

生產(chǎn)型增值稅企業(yè)計(jì)算增值稅時(shí)，不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的增值稅抵扣。課征增值稅的增值額相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。消費(fèi)型增值稅允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的增值稅抵扣。課征增值稅的增值額相當(dāng)于國(guó)民收入。理解增值稅轉(zhuǎn)型消費(fèi)型增值稅的特點(diǎn)1、不重復(fù)征稅2、既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收3、同種產(chǎn)品最終售價(jià)相同，稅負(fù)就相同理由之一：生產(chǎn)型企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅不允許抵扣，造成增值稅重復(fù)征收。17%的生產(chǎn)型增值稅相當(dāng)于23%的消費(fèi)型增值稅。轉(zhuǎn)型理由之二：金融危機(jī)放大企業(yè)困難美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度明顯放慢，一些國(guó)家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象，金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響。增值稅緣何轉(zhuǎn)型？1.顯著性影響行業(yè)

電力、鋼鐵、機(jī)械、石油化工、造紙、印刷、建材業(yè)、紡織服裝業(yè)、采掘業(yè)、生物制藥。

特點(diǎn)：設(shè)備投資較多、技術(shù)更新較快的行業(yè)。2.無(wú)直接影響行業(yè)交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等。

請(qǐng)思考：轉(zhuǎn)型對(duì)商業(yè)企業(yè)影響如何？誰(shuí)是增值稅轉(zhuǎn)型的最大贏家？2009年增值稅暫行條例主要修訂五個(gè)方面一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來(lái)的一些稅收漏洞。三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定。五是將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日,納稅期限最長(zhǎng)1個(gè)季度,明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的擴(kuò)大

1.設(shè)備類固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額2009.1.1起，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。2.運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用。范圍很廣。

（2）按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

[解讀]：必須具有專用發(fā)票或運(yùn)輸發(fā)票，否則不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅新政解讀不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.固定資產(chǎn)中屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)2.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物3.用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物4.集體福利、交際應(yīng)酬的購(gòu)進(jìn)貨物5.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物6.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物。增值稅新政解讀不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

7.個(gè)人自用的消費(fèi)品進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

為防止出現(xiàn)稅收漏洞，將容易混為個(gè)人消費(fèi)的小汽車、摩托車和游艇排除在外。

[解讀]：（1）自然災(zāi)害的損失不再規(guī)定為非常損失，允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（2）不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，其包含的運(yùn)輸費(fèi)用、應(yīng)稅勞務(wù)也不得抵扣。增值稅新政解讀銷售自己使用過(guò)的物品《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）規(guī)定：

關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額

（一）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2增值稅新政解讀銷售自己使用過(guò)的物品《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）規(guī)定：

（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%”

根據(jù)上述規(guī)定，2009年1月1日以后納稅人銷售可進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的舊貨、舊機(jī)動(dòng)車（但不包括自己使用過(guò)的物品），按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。增值稅新政解讀財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅[2009]9號(hào)）1．一般納稅人銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，自2009年1月1日起，應(yīng)區(qū)分以下三種情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。增值稅新政解讀(3)一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。[案例分析]：甲企業(yè)出售一臺(tái)使用過(guò)的設(shè)備，原價(jià)234000元（含增值稅），購(gòu)入時(shí)間為2009年3月，假定2012年3月出售。該設(shè)備恰好已使用3年，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮凈殘[值。售價(jià)為210600元（含增值稅），該設(shè)備適用17%的增值稅稅率。假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)取得時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。增值稅新政解讀稅務(wù)處理由于固定資產(chǎn)是在增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)入的，則固定資產(chǎn)原價(jià)=234000/（1+17%）=2000003年累積計(jì)提折舊=（200000/10）×3=60000增值稅=[210600/（1+17%）]×17%=30600會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理140000

累計(jì)折舊60000

貸：固定資產(chǎn)200000案例分析收到價(jià)款的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款210600

貸：固定資產(chǎn)清理180000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

30600借：固定資產(chǎn)清理40000

貸：營(yíng)業(yè)外收入40000案例分析如果該設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2008年11月5日，則固定資產(chǎn)的原值為234000元（購(gòu)入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入設(shè)備成本），設(shè)備出售之日為2011年11月5日，則設(shè)備出售按照不含稅銷售額與4%的征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：（1）固定資產(chǎn)清理時(shí)3年累積計(jì)提折舊=（234000/10）×3=702002011年出售時(shí)應(yīng)納增值稅=[210600/（1+4%）]×4%×50%=4050案例分析會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn)清理163800累計(jì)折舊70200

貸：固定資產(chǎn)234000

借：銀行存款210600

貸：固定資產(chǎn)清理206550

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4050案例分析借：固定資產(chǎn)清理42750

貸：營(yíng)業(yè)外收入42750提醒讀者注意：已使用過(guò)的固定資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)是已經(jīng)計(jì)提過(guò)折舊的固定資產(chǎn)，要注意與舊貨的區(qū)別。舊貨是指二次進(jìn)入流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。按照財(cái)稅[2009]9號(hào)文件的規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。案例分析建筑業(yè)混合銷售行為建筑業(yè)納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。其自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。

未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其自產(chǎn)貨物的銷售額。[解讀]：混合銷售行為的計(jì)稅政策。增值稅新政解讀收入納稅時(shí)間

一般納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：收取銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。1.直接收款方式

不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。2.委托代銷

（1）收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。

（2）未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。增值稅新政解讀收入納稅時(shí)間

3.預(yù)收貨款方式

（1）一般為貨物發(fā)出的當(dāng)天（2）生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)十二個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天4.賒銷和分期收款方式

書面合同約定的收款日期，無(wú)書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。增值稅新政解讀收入納稅時(shí)間

5.托收承付和委托銀行收款方式

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)

提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或者取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

7.視同銷售貨物行為

貨物移送的當(dāng)天。增值稅新政解讀收入納稅時(shí)間

1.增值稅發(fā)票開具時(shí)間應(yīng)當(dāng)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，凡提前開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。增值稅新政解讀嚴(yán)格控制開具紅字專用發(fā)票

企業(yè)發(fā)生銷售業(yè)務(wù)，開具專用發(fā)票后，只有下列情況才可以開具紅字專用發(fā)票：1.銷售貨物退回2.銷售貨物折讓3.開票有誤

增值稅新政解讀銷項(xiàng)稅額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用分兩個(gè)方向——銷售方和購(gòu)貨方思考價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用銷售方銷售方開具增值稅專業(yè)發(fā)票，發(fā)票注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。對(duì)于銷售方來(lái)說(shuō)，其銷售額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款根據(jù)定價(jià)方式市場(chǎng)定價(jià)、成本價(jià)成、利潤(rùn)分割法等不同而不同，價(jià)款中包括賣價(jià)、消費(fèi)稅、關(guān)稅。增值稅新政解讀銷售方價(jià)外費(fèi)用第十二條（細(xì)則）條例第六條第一款價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。增值稅新政解讀但下列項(xiàng)目不包含在內(nèi)：（1）

受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。（3）代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)如：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。增值稅新政解讀銷售方價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用分析明確了銷售方全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容后，可以洞察銷售方開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，如果能確定全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)作為發(fā)票上的銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷售方如果在銷售當(dāng)時(shí)不能確定所有的價(jià)外費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)就其能確定的價(jià)外費(fèi)用金額計(jì)入銷售額，不能確定的價(jià)外費(fèi)用于其發(fā)生時(shí)，計(jì)算增值稅，例如延期付款的利息。購(gòu)買方的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用分析購(gòu)買方不開具增值稅專用發(fā)票，所以其入賬的成本價(jià)值中價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不一定與銷售方一致.

這里是指企業(yè)所承擔(dān)的價(jià)外費(fèi)用，例如購(gòu)買方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)的，原材料入賬價(jià)值中的價(jià)外費(fèi)用就與銷售方開具增值稅專業(yè)發(fā)票的價(jià)外費(fèi)用不一致。所以在增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則中，是立足于增值稅專業(yè)發(fā)票開具方銷售方來(lái)討論問題的。

銷售價(jià)格明顯偏低的調(diào)整

應(yīng)稅銷售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，或者有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額:

1.按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

2.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

3.組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）增值稅新政解讀第二節(jié)增值稅會(huì)計(jì)處理（一）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)置我國(guó)增值稅實(shí)行“價(jià)外計(jì)稅”的辦法，即以不含增值稅稅金的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”二級(jí)賬戶企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交的增值稅額銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分?jǐn)偟脑鲋刀惿形吹挚鄣摹⒍嘟坏脑鲋刀愵~尚未繳納的增值稅額應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置在“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶下，可以設(shè)置以下明細(xì)賬戶：“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶“已交稅金”賬戶“減免稅款”賬戶出口“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”賬戶出口“轉(zhuǎn)出未交增值稅”賬戶“銷項(xiàng)稅額”賬戶“出口退稅”賬戶出口“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”賬戶應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（二）小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置只需應(yīng)交稅金下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目。增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置1、一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，其賬頁(yè)格式有兩種方法。（1）按“應(yīng)交增值稅”的明細(xì)賬設(shè)置多欄明細(xì)賬。（2）將“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)賬項(xiàng)目在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。期末，應(yīng)結(jié)出各明細(xì)賬的余額，并按期末余額轉(zhuǎn)賬：

1）將“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬余額轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的貸方。

2）將“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的借方。

3）作上述轉(zhuǎn)賬后，將“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬余額與“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬余額進(jìn)項(xiàng)比較。2、小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置因小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”賬戶，可設(shè)借、貸、余三欄式明細(xì)賬頁(yè)。增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置第二節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

1．可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理[例3-1]某企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬(wàn)元，增值稅款為17000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下：支付貨款時(shí)：借：固定資產(chǎn) 100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款 117000（2）將購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)用于在建工程的會(huì)計(jì)處理

思考：如何處理？（2）一般購(gòu)貨的會(huì)計(jì)處理例：天華工廠購(gòu)入甲材料4000公斤，6元/公斤，支付運(yùn)雜費(fèi)2800元（其中運(yùn)輸發(fā)票上列明的運(yùn)費(fèi)為2000元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4080元，已開出銀行承兌匯票，材料驗(yàn)收入庫(kù)。運(yùn)費(fèi)允許抵扣的稅額為140元（2000×7%）。做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料26660

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4220

貸：應(yīng)付票據(jù)30880例：天華工廠9月6日收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)買光明工廠丙材料的托收承付結(jié)算憑證及發(fā)票，數(shù)量為5000千克，11元/千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為9350元，支付運(yùn)雜費(fèi)為650元，其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額為500元，應(yīng)抵扣的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額為35元。采用驗(yàn)單付款。驗(yàn)收付款后作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資（光明工廠）55615

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9385

貸：銀行存款65000例：天華工廠10月份收到電力公司開來(lái)的電力增值稅專用發(fā)票，因該工廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用電和職工生活用電是一個(gè)電表，增值稅專用發(fā)票的增值稅稅額中有屬于職工個(gè)人消費(fèi)的部分。10月份該企業(yè)用電總價(jià)20000元，其中：生產(chǎn)用電的電價(jià)為18000元，職工生活用電的電價(jià)是2000元。電力公司開來(lái)的增值稅專用發(fā)票上表明，電價(jià)20000元，稅額3400元，價(jià)稅合計(jì)23400元。該企業(yè)對(duì)職工個(gè)人用電的價(jià)稅計(jì)算到人，在發(fā)工資時(shí)扣回。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用18000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))3060

應(yīng)付職工薪酬2340

貸：銀行存款23400（3）購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生退貨[例3-2]某批發(fā)公司購(gòu)入商品一批，取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅款34000元。商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)均以銀行轉(zhuǎn)賬支票支付。會(huì)計(jì)處理如下：支付貨款時(shí)：借：物資采購(gòu) 200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款234000商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品 200000

貸：物資采購(gòu) 200000退貨時(shí)進(jìn)行相反的會(huì)計(jì)處理。（4）接受投資轉(zhuǎn)入[例3-3]某企業(yè)收到某工廠A材料一批作為實(shí)物投資，確認(rèn)價(jià)值為20萬(wàn)元，同時(shí)投資方開具的增值稅專用發(fā)票內(nèi)列明增值稅額為34000元。則會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存商品—A材料 200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸：實(shí)收資本 234000（4）投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理例：M公司接受參加聯(lián)營(yíng)的A企業(yè)以原材料作為投資，開來(lái)一份增值稅專用發(fā)票，直接將貨物送到倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上注明：畫家256410元，稅額43590元，價(jià)稅合計(jì)300000元；如果確認(rèn)A企業(yè)的注冊(cè)資本份額為250000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料256410

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）43590

貸：實(shí)收資本—A企業(yè)250000

資本公積—資本溢價(jià)50000（5）委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理例：天華工廠委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料16000元，支付加工費(fèi)3600元和增值稅額612元。支付給承運(yùn)部門的往返運(yùn)雜費(fèi)380元，其中運(yùn)雜費(fèi)300元，應(yīng)計(jì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額21元（300×7%）。作會(huì)計(jì)分錄如下：①發(fā)出材料時(shí)借：委托加工物資16000

貸：原材料16000②支付加工費(fèi)和增值稅額時(shí)借：委托加工物資3600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）612

貸：銀行存款4212③用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：委托加工物資359

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21

貸:銀行存款380④結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí)借：包裝物—木箱19959

貸：委托加工物資19959例：某生產(chǎn)企業(yè)機(jī)加工車間10月份委托某修理廠修理設(shè)備，支付修理費(fèi)2000元，增值稅額340元，據(jù)修理廠開來(lái)的專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用2000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340

貸：應(yīng)付賬款—XX修理廠2340（6）接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物[例3-4]某公司收到某企業(yè)捐贈(zèng)的原材料一批，雙方協(xié)議確認(rèn)價(jià)值20萬(wàn)元，取得捐贈(zèng)方提供的專用發(fā)票，列示增值稅款34000元，另以現(xiàn)金1000元支付運(yùn)費(fèi)。賬務(wù)處理如下：借：原材料 201000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：營(yíng)業(yè)外收入—捐贈(zèng)利得 234000

庫(kù)存現(xiàn)金 1000（7）接受應(yīng)稅勞務(wù)[例3-5]某運(yùn)輸公司汽車進(jìn)行維修，以銀行存款支付修理費(fèi)用20000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為3400元。賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款23400（8）進(jìn)口貨物[例3-6]某企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口電子元件一批，到岸價(jià)格100萬(wàn)元，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明：進(jìn)口關(guān)稅5萬(wàn)元，進(jìn)口增值稅17.85萬(wàn)元。另外發(fā)生國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)1000元。以上費(fèi)用以銀行存款支付，電子元件已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)處理如下：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=178500+1000×7%=178570元電子元件采購(gòu)成本=1000000+50000+（1000-70）=1050930元）借：庫(kù)存商品 1050930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）178570

貸：銀行存款1229500

2．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理（1）原已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后才改變用途，銷項(xiàng)稅額不能形成，則原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只能做轉(zhuǎn)出處理。例：某企業(yè)8月份購(gòu)進(jìn)一批鋼材112噸，3500元/噸，增值稅專用發(fā)票上注明鋼材進(jìn)價(jià)392000元，進(jìn)項(xiàng)稅額66640元，款已支付，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，已作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。9月份因改建擴(kuò)建工程需要，從倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)用上月購(gòu)入的生產(chǎn)用鋼材28噸。工程領(lǐng)用時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程114660

貸：原材料—鋼材98000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16660例：某食品廠加工廠系增值稅一般納稅人，共有職工100人，其中生產(chǎn)工人90人，廠部管理人員10人。9月份，公司決定以其外購(gòu)食物植物油作為福利發(fā)放給職工，每人發(fā)放2桶植物油。植物油系生產(chǎn)用原料，購(gòu)買時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，每桶采購(gòu)成本50元，并已按發(fā)票注明的增值稅額在銷售稅額中抵扣。1、確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)。計(jì)入生產(chǎn)成本的金額=50×（1+13%）×2×90=10170（元）計(jì)入管理費(fèi)用的金額=50×（1+13%）×2×10=1130（元）確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=10170+1130=11300（元）借：生產(chǎn)成本10170

管理費(fèi)用1130

貸：應(yīng)付職工薪酬113002、實(shí)際發(fā)放植物油時(shí)。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的原材料成本=50×2×100=10000（元）應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×13%=1300(元）借：應(yīng)付職工薪酬11300

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1300（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、固定資產(chǎn)及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù),非正常損失的在產(chǎn)品?產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

2．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理[例3-7]某工廠倉(cāng)庫(kù)因進(jìn)水損毀產(chǎn)品一批，成本價(jià)20000元，其所耗材料等有關(guān)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元。會(huì)計(jì)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢23400

貸：庫(kù)存商品 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400（3）用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理例：某塑料制品廠生產(chǎn)農(nóng)用薄膜和塑料餐具產(chǎn)品，前者屬免稅產(chǎn)品，后者正常計(jì)稅。9月份該廠購(gòu)入聚氯乙烯原料一批，專用發(fā)票列明價(jià)款265000元，增值稅額45050元，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)。購(gòu)進(jìn)包裝物、低值易耗品，專用發(fā)票列明價(jià)款24000元，增值稅額4080元，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月支付電費(fèi)5820元，進(jìn)項(xiàng)稅額989.40元。9月份全部產(chǎn)品銷售額為806000元，其中農(nóng)用薄膜銷售額526000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：首先，計(jì)算當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額：45050+4080+989.40=50119.40（元）然后，計(jì)算當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：50119.40×（526000/806000）=32708.19（元）最后，計(jì)算當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：50119.40-32708.19=17411.21（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（農(nóng)用薄膜）32708.19

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32708.19第四節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

1．一般銷售業(yè)務(wù)的核算（1）直接收款方式銷售貨物的會(huì)計(jì)處理[例3-9]某企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅款34萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 2340000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340000例：天華工廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷售甲產(chǎn)品360件，600元/件，增值稅額36720元，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。貸款尚未收到。借：應(yīng)收賬款—光明工廠253720

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入216000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36720

銀行存款1000若該筆業(yè)務(wù)不完全符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入確認(rèn)條件，企業(yè)可按銷售產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，并確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，即借記“發(fā)出商品”，貸記“產(chǎn)成品”或“庫(kù)存商品”；同時(shí)：借：應(yīng)收賬款—光明工廠36720

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36720（2）托收承付和委托收款方式銷售的會(huì)計(jì)處理[例3-10]某公司采取托收承付結(jié)算方式向某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明稅款為10000元，增值稅款為1700元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款 11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700（3）采用賒銷和分期收款方式銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理[例3-11]某企業(yè)以分期收款方式銷售產(chǎn)品1000箱，90元/箱，產(chǎn)品實(shí)際成本為8.1萬(wàn)元，增值稅額為1.53萬(wàn)元，按合同規(guī)定，從3月份開始平均分3個(gè)月收款，則會(huì)計(jì)處理如下：發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品 81000

貸：庫(kù)存商品 81000

在合同約定的收款日期開具增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票），并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額：借：銀行存款 35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額5100

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 27000

貸：發(fā)出商品 27000

以后兩期的會(huì)計(jì)處理同上。（4）預(yù)收貨款方式銷售業(yè)務(wù)的核算[例3-12]某公司以預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品一批，10月份收到預(yù)收貨款6萬(wàn)元；11月10日發(fā)出產(chǎn)品，實(shí)際成本為8萬(wàn)元，不含稅價(jià)為10萬(wàn)元，增值稅稅額為17000元，當(dāng)月收到對(duì)方補(bǔ)發(fā)的貨款，則會(huì)計(jì)處理如下：

10月收到預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款60000貸：預(yù)收賬款60000

11月10日發(fā)出產(chǎn)品、補(bǔ)收貨款時(shí)：借：預(yù)收賬款60000銀行存款57000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸：庫(kù)存商品80000（5）銷貨退回及折讓、折扣的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理第一，銷貨退回的會(huì)計(jì)處理。[例3-13]某公司銷售給另一公司的產(chǎn)品全部退貨，已收到對(duì)方轉(zhuǎn)來(lái)的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列價(jià)款為90000元、增值稅額為15300元，并轉(zhuǎn)來(lái)原代墊運(yùn)費(fèi)700元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額49元）和退貨運(yùn)費(fèi)800元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額56元）的單據(jù)。開具紅字增值稅專用發(fā)票（第二聯(lián)、第三聯(lián)與退回聯(lián)訂在一起保存）。賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款106000（紅字）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）49銷售費(fèi)用651貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000（紅字）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300（紅字）借：銷售費(fèi)用744應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）56貸：其他應(yīng)付款800[例3-14]某公司上月銷售給另一公司產(chǎn)品10萬(wàn)元，退貨2萬(wàn)元，已收到原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)以及退貨運(yùn)費(fèi)680元的單據(jù)，其中運(yùn)費(fèi)金額600元。應(yīng)在退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，按購(gòu)貨方實(shí)收金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)沖銷的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為2萬(wàn)元，應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額為3400元，應(yīng)增加銷售費(fèi)用638元，應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額42元。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款24080（紅字）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42銷售費(fèi)用638貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—甲產(chǎn)品20000（紅字）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400（紅字）第二，銷貨折讓的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。[例3-15]某工廠10月20日采用托收承付結(jié)算方式銷售給A工廠產(chǎn)品100000元，增值稅額17000元，由于質(zhì)量原因，雙方協(xié)商折讓20%，11月18日收到A工廠轉(zhuǎn)來(lái)的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款——A工廠

117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

11月18日轉(zhuǎn)來(lái)增值稅專用發(fā)票時(shí)，按扣除折讓后的價(jià)款80000元和增值稅額13600元，重新開具專用發(fā)票，沖銷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000元和增值稅額3400元。借：應(yīng)收賬款——A工廠

23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400第三，銷售折扣銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。[例3-16]公司8月銷售產(chǎn)品給A企業(yè)，全部?jī)r(jià)款50萬(wàn)元，增值稅額85000元，規(guī)定現(xiàn)金折扣條件“2/10，1/20，n/30。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

公司于10日內(nèi)收到貨款時(shí)：借：銀行存款 575000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000

貸：應(yīng)收賬款 585000

公司于10日后收到貨款時(shí)：借：銀行存款 585000

貸：應(yīng)收賬款 585000

2．視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理[例3-17]某公司為增值稅一般納稅人，本期以庫(kù)存商品對(duì)A公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批商品的取得成本為80萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為100萬(wàn)元。假設(shè)該批產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該公司應(yīng)作如下帳務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 970000

貸：庫(kù)存商品 800000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)170000[例3-18]

某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)2009年1月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）1月10日，該企業(yè)將一套自制的價(jià)值1000000元大型設(shè)備用于該企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)，設(shè)備成本為800000元，會(huì)計(jì)處理如下：???借：固定資產(chǎn)970000

貸：庫(kù)存商品800000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000（2）1月22日，該企業(yè)將交付使用的大型設(shè)備作為股利分配給某股東，會(huì)計(jì)處理如下：借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利1170000

貸：固定資產(chǎn)1000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000（3）1月29日，該企業(yè)向當(dāng)?shù)丶t十字會(huì)捐贈(zèng)一臺(tái)價(jià)值50000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出58500

貸：固定資產(chǎn)50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理例：某工業(yè)企業(yè)總公司設(shè)在甲市，有一個(gè)獨(dú)立核算的生產(chǎn)分廠設(shè)在乙縣，乙縣生產(chǎn)完成的產(chǎn)品要調(diào)撥到甲市銷售。（1）總公司對(duì)分廠是一本賬核算時(shí)，在甲、乙兩地，稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商并報(bào)經(jīng)雙方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，乙縣用核定征收率征收增值稅。假定該廠核定征收率5%，成本利潤(rùn)率10%，乙縣征收分廠6月份調(diào)撥產(chǎn)品給總公司1000000元，計(jì)稅價(jià)為1100000元，乙縣征收的增值稅為55000元，乙縣生產(chǎn)分廠在總公司核定的備用金中支付稅額，并將稅票隨貨物送總公司。總公司作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（分廠繳納稅金）55000

貸：其他應(yīng)收款—乙縣生產(chǎn)分廠備用金55000（2）上述銷售發(fā)生時(shí)，乙縣生產(chǎn)分廠開出增值稅專用發(fā)票，銷售稅額為1100000元，增值稅額為187000元。生產(chǎn)分廠作會(huì)計(jì)分錄如下：借:應(yīng)收賬款1287000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（調(diào)撥銷售總公司）1100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）187000例：某商店為擴(kuò)大銷售，對(duì)外宣傳購(gòu)買XX型號(hào)手機(jī)一部，贈(zèng)送品牌電池一個(gè)。假定手機(jī)標(biāo)價(jià)2560元（實(shí)際價(jià)值2510元），成本1800元，電池不標(biāo)價(jià)(實(shí)際價(jià)值50元），成本22元，則相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金2560

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—XX手機(jī)2188

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）372借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1822

貸：庫(kù)存商品—XX手機(jī)1800

庫(kù)存商品—電池22實(shí)物折扣銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

3．以物易物業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

[例3-25]某制造廠以自產(chǎn)成品從A工廠換取原材料10噸，產(chǎn)成品的公允價(jià)值為5萬(wàn)元，原材料的公允價(jià)值為48000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。交換差價(jià)款已通過(guò)銀行收訖。會(huì)計(jì)處理如下：差價(jià)=（50000+50000×17%）-48000+48000×17%=2340（元）借：原材料48000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8160

銀行存款2340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85004.包裝物銷售及沒收押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理例：大華工廠銷售給本市天眾工廠帶包裝物的丁產(chǎn)品600件，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，開出增值稅專用發(fā)票上列明產(chǎn)品銷售價(jià)款96000元，包裝物銷售價(jià)款10000元，增值稅額18020元，款未收到。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款—天眾工廠124020

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—丁產(chǎn)品96000

其他業(yè)務(wù)收入—包裝物銷售10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18020隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

大華工廠采用銀行匯票結(jié)算方式，銷售給東平機(jī)械廠甲產(chǎn)品400件，400元/件，增值稅稅額27200元（400×400×17%），包裝物400個(gè)出租，承租期為2個(gè)月，共計(jì)租金4680元，一次收取包裝物押金23400元，總計(jì)結(jié)算金額215280元（400×400+27200+4680+23400）。作會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)應(yīng)收的包裝物租金應(yīng)計(jì)算的銷售額，應(yīng)不含向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額，因此，應(yīng)先換算為不含稅銷售額，再計(jì)算應(yīng)交增值稅。收取包裝物資金

包裝物租金應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額=4680/(1+17%)×17%=680（元）借：其他貨幣資金215280

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入160000

其他業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27880

其他應(yīng)付款—存入保證金23400包裝物押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理①銷售酒類產(chǎn)品之外的貨物而收取的押金當(dāng)包裝物逾期未收回時(shí)，沒收押金，按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。②銷售酒類產(chǎn)品而收取的押金例：某企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件，成本價(jià)350元/件，銷價(jià)500元/件，收取包裝物押金9360元，包裝物成本價(jià)為70元/件。該產(chǎn)品是征收消費(fèi)稅產(chǎn)品，稅率為10%。作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）銷售產(chǎn)品時(shí)。借：銀行存款67860

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

其他應(yīng)付款—存入保證金9360（2）計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅5000（3）沒收逾期未退包裝物押金時(shí)。借：其他應(yīng)付款9360

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360

其他業(yè)務(wù)收入8000借：其他業(yè)務(wù)成本800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅800（4）如果當(dāng)初收取的是加收的押金，則在沒收逾期未退包裝物押金。借：其他應(yīng)付款—存入保證金9360

貸：營(yíng)業(yè)外收入—沒收押金7200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360—應(yīng)交消費(fèi)稅800第五節(jié)出口退稅的會(huì)計(jì)處理出口貨物退（免）稅是國(guó)際貿(mào)易鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或者免征間接稅的稅收措施。我國(guó)自20世紀(jì)80年代起對(duì)出口貨物實(shí)行了退（免）稅政策。我國(guó)出口貨物稅收政策分三種形式：1.出口免稅并退稅免稅是指出口時(shí)免增值稅和消費(fèi)稅，退還出口前承擔(dān)的稅負(fù)。2.出口免稅不退稅出口貨物前一環(huán)節(jié)免稅的，出口免稅但不退稅。3.出口不免稅也不退稅稅法列舉限制或禁止出口的貨物。出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時(shí)，才會(huì)涉及計(jì)算退稅。我國(guó)《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。下面對(duì)增值稅出口退稅的計(jì)算方法及相關(guān)會(huì)計(jì)處理作一探討。

出口退稅的會(huì)計(jì)處理“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。其中：免稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。退稅率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理具體計(jì)算方法與計(jì)算公式

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

其中：（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理

2.免抵退稅的計(jì)算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中（1）出口貨物離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)；（2）免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件?！懊狻⒌?、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

（1）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

（2）如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0

“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理例

某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為15％。2008年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）＝100×(17%－15%)＝2（萬(wàn)元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額

＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

＝200×（17％－15%）－2＝2（萬(wàn)元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17％－（34－2）－6＝－21（萬(wàn)元）

（4）免抵退稅額抵減額

＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率＝100×15％＝15（萬(wàn)元）“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理（5）出口貨物免抵退稅額＝200×15％－15＝15（萬(wàn)元）

（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額即：該企業(yè)應(yīng)退稅額＝15萬(wàn)元

（7）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝15－15＝0（萬(wàn)元）（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（21－15）萬(wàn)元。

“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理相關(guān)會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計(jì)算出口產(chǎn)品本期應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，從本期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，其會(huì)計(jì)處理為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

20000

2.企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）0

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）0“免、抵、退”稅的計(jì)算方法及會(huì)計(jì)處理3.企業(yè)在收到出口貨物的退回的稅款時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款

150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

150000

4.月份終了，企業(yè)將已交的待扣增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，其會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

60000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

60000

習(xí)題某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年3月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：(1)購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。(2)內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。(3)出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。已知2月末留抵稅額3萬(wàn)元；出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)“免、抵、退”稅額是多少？并完成相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。習(xí)題答案（1）3月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200*（17%-13%）=8萬(wàn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

80000

（2）3月應(yīng)納稅額=100*17%-（34-8）-3=17-26-3=-12萬(wàn)（3）出口貨物免抵退稅額=200*13%=26萬(wàn)（4）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

3月應(yīng)退稅額=12萬(wàn)（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=26-12=14萬(wàn)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）140000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）140000習(xí)題答案當(dāng)期期末留抵稅額就是可以留待下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是本期沒抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期期末留抵稅額=-當(dāng)期應(yīng)納稅額借：銀行存款

120000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

120000

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，政性資金作出如下規(guī)定：1.企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。2.對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。第六節(jié)增值稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理例：某廠7月份銷售免稅產(chǎn)品一批，價(jià)款14萬(wàn)元，開出普通發(fā)票，以委托收款方式結(jié)算。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款140000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入140000即征即退增值稅的會(huì)計(jì)處理例：某外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口原棉一批，進(jìn)口棉花征增值稅實(shí)行即征即退辦法。該批棉花價(jià)值折合人民幣500000元，應(yīng)交增值稅8.5萬(wàn)元，作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）外貿(mào)企業(yè)入賬時(shí)。借:物資采購(gòu)500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：應(yīng)付賬款或銀行存款585000（2）收到進(jìn)口商品退稅款時(shí)。借：銀行存款85000

貸：應(yīng)付賬款—待轉(zhuǎn)銷進(jìn)口退稅單85000（3）外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口商品銷售給生產(chǎn)企業(yè)時(shí)借：應(yīng)收賬款等617000

應(yīng)付賬款—待轉(zhuǎn)銷進(jìn)口退稅85000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000（4）生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)上述商品時(shí)借：物資采購(gòu)515000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000

貸：應(yīng)付賬款等617000先征收后返還增值稅的會(huì)計(jì)處理例：財(cái)政部門應(yīng)返還M公司第二季度增值稅款25600元，7月5日，實(shí)際收到該筆退稅款。作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）6月底借：其他應(yīng)收款—增值稅返還25600

貸：營(yíng)業(yè)外收入25600（2）7月5日實(shí)際收到退稅款時(shí)借：銀行存款25600

貸：其他應(yīng)收款—增值稅返還25600增值稅納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理例：2月份，某市國(guó)稅稽查局對(duì)ABC公司（一般納稅人）上年度增值稅進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)：上年12月，公司存貨發(fā)生非正常損失，全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，其中包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元；將資產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，未按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理，少計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額4250元。公司上年12月底“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶為借方余額1550元。據(jù)此，稽查局作出補(bǔ)交增值稅6100元、加收滯納金和罰款9300元的決定。公司當(dāng)即繳納了上述稅款、滯納金和罰款。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）轉(zhuǎn)出非正常損失存貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借：以前年度損益調(diào)整3400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整3400（2）補(bǔ)提視同銷售的增值稅銷項(xiàng)稅額借：應(yīng)付職工薪酬4250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整4250入賬后，“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)賬戶的貸方余額7650元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整7650

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅7650（3）實(shí)際繳納查補(bǔ)的增值稅、滯納金和罰款

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅6100

營(yíng)業(yè)外支出9300

貸：銀行存款15400第七節(jié)增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理（一）按月繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理（二）按日繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理（三）實(shí)際上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理上繳增值稅的會(huì)計(jì)處理“未交增值稅”會(huì)計(jì)處理“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅用藍(lán)字登記。

月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅未交增值稅在以后月份上交時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記；收到退回本月多交的增值稅額用紅字登記。

將當(dāng)月多交的增值稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）多交的增值稅在以后月份退回或抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí)借：銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅第八節(jié)增值稅稅務(wù)籌劃1、納稅人資格選擇的籌劃2、利用購(gòu)進(jìn)扣稅法籌劃4、混合銷售的稅收籌劃3、利用分合原理進(jìn)行籌劃5、代銷業(yè)務(wù)的籌劃6、增值稅優(yōu)惠政策的利用7、增值稅出口退稅的籌劃1、納稅人資格選擇的籌劃（1）對(duì)適用17%稅率的一般納稅人如果定義：則上式可以變換為：

（2）對(duì)小規(guī)模納稅人1、納稅人資格選擇的籌劃一般納稅義務(wù)人比較符號(hào)小規(guī)模納稅義務(wù)人