促進殘疾人就業(yè)的稅收政策

促進殘疾人就業(yè)的稅收政策第一頁，共二十八頁，2022年，8月28日01我國殘疾人概況02我國有關殘疾人就業(yè)的法律法規(guī)03促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要內(nèi)容：04殘疾人相關稅收優(yōu)惠政策問題解答第二頁，共二十八頁，2022年，8月28日01根據(jù)第六次全國人口普查我國總人口數(shù)，及第二次全國殘疾人抽樣調(diào)查，我國殘疾人占全國總人口的比例和各類殘疾人占殘疾人總人數(shù)的比例，推算2010年末我國殘疾人總人數(shù)8502萬人。02各類殘疾人的人數(shù)分別為：視力殘疾1263萬人；聽力殘疾2054萬人；言語殘疾130萬人；肢體殘疾2472萬人；智力殘疾568萬人；精神殘疾629萬人；多重殘疾1386萬人。03各殘疾等級人數(shù)分別為：重度殘疾2518萬人；中度和輕度殘疾人5984萬人。一、我國殘疾人概況第三頁，共二十八頁，2022年，8月28日01在我國13億人口總量中約有8500余萬人屬于殘疾人，占人口總量的約7%；02在全國4萬余戶家庭中，殘疾人家庭共有7000余萬戶，其數(shù)量占全國總家庭戶數(shù)的17.9%；03在我國處于貧困線以下的人口總數(shù)中，約有三分之一屬于殘疾人；04我國目前的殘疾人人口中，約有43%的人口尚未解決溫飽問題。一、我國殘疾人概況第四頁，共二十八頁，2022年，8月28日01對于數(shù)量如此龐大的殘疾人人口來說，就業(yè)不僅是殘疾人解決溫飽問題、全方位參與社會生活的重要途徑之一，也是殘疾人進入社會，實現(xiàn)自身社會價值的重要標志。殘疾人的就業(yè)水平是社會文明進步的具體表現(xiàn)，對促進社會穩(wěn)定，提高國家文明程度，改善殘疾人自身生存素質(zhì)都有著極其重要的意義。全國人大1987年批準加入的159號國際勞工公約《殘疾人職業(yè)康復和就業(yè)公約》明確指出，“為殘疾工人與其他工人有效平等機會和待遇而制定的積極的特別措施，不應認為是對其他工人的歧視?！薄稓埣踩司蜆I(yè)條例》反映出來的就業(yè)保護和就業(yè)促進，正是我國社會主義市場經(jīng)濟趨于成熟的標志之一。02我國政府從1956年開始運用一系列稅收優(yōu)惠政策來扶持集中解決殘疾人就業(yè)的福利企業(yè)發(fā)展。改革開放之后，我國殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策從上個世紀80年代至今進行了兩次大規(guī)模改革。2007年，財政部和國家稅務總局聯(lián)合頒布實施財稅[2007]92號文件。2016年，在前期殘疾人工作取得的經(jīng)驗的基礎上，為適應社會和殘疾人事業(yè)發(fā)展的需要，財政部和國家稅務總局出臺了最新的促進殘疾人就業(yè)的財稅[2016]52號文件，新政策在鼓勵安置殘疾人就業(yè)數(shù)量上有所進步，使得我國殘疾人的合法權益得到了充分保障。

一、我國殘疾人概況第五頁，共二十八頁，2022年，8月28日012008年《殘疾人保障法》；2015國務院《殘疾人就業(yè)條例》02據(jù)統(tǒng)計，在我國8500多萬殘疾人中，已經(jīng)實現(xiàn)就業(yè)2266萬人，其中城鎮(zhèn)463萬人、農(nóng)村1803萬人。但是，隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展和老齡化程度的加劇，殘疾人就業(yè)工作也出現(xiàn)了一些新的情況和問題，主要表現(xiàn)為：一是殘疾人數(shù)量不斷增多。我國目前尚有858萬有勞動能力、達到就業(yè)年齡的殘疾人沒有實現(xiàn)就業(yè)，而且每年還將新增殘疾人勞動力30萬人左右。二是各級政府和用人單位依法吸收殘疾人就業(yè)的責任不夠明確，少數(shù)用人單位存在不按照規(guī)定安排殘疾人就業(yè)、不依法與殘疾人職工簽訂勞動合同，以及歧視殘疾人等情況。三是對殘疾人就業(yè)的各項保障措施需要進一步完善。四是殘疾人就業(yè)服務培訓等工作相對滯后。二、我國有關殘疾人就業(yè)的法律法規(guī)第六頁，共二十八頁，2022年，8月28日0201財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知：財稅[2016]52號三、促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策涉及到殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠的具體包括三種稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅第七頁，共二十八頁，2022年，8月28日1.對安置殘疾人單位的增值稅政策對安置殘疾人的單位和個體工商戶（以下稱納稅人），實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）人民政府批準的月最低工資標準的4倍確定。第八頁，共二十八頁，2022年，8月28日安置殘疾人的單位和個體工商戶享受稅收優(yōu)惠政策的條件：（一）納稅人（除盲人按摩機構外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）；盲人按摩機構月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人（含5人）。（二）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協(xié)議。（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險。（四）通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準的月最低工資標準的工資。第九頁，共二十八頁，2022年，8月28日《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）第一條第7項規(guī)定的特殊教育學校舉辦的企業(yè)，只要符合本通知第二條第（一）項第一款規(guī)定的條件，即可享受本通知第一條規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策。這類企業(yè)在計算殘疾人人數(shù)時可將在企業(yè)上崗工作的特殊教育學校的全日制在校學生計算在內(nèi)，在計算企業(yè)在職職工人數(shù)時也要將上述學生計算在內(nèi)。納稅人中納稅信用等級為稅務機關評定的C級或D級的，不得享受本通知第一條、第三條規(guī)定的政策。納稅人按照納稅期限向主管國稅機關申請退還增值稅。本納稅期已交增值稅額不足退還的，可在本納稅年度內(nèi)以前納稅期已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結轉(zhuǎn)本納稅年度內(nèi)以后納稅期退還，但不得結轉(zhuǎn)以后年度退還。納稅期限不為按月的，只能對其符合條件的月份退還增值稅。第十頁，共二十八頁，2022年，8月28日本通知規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，以及提供營改增現(xiàn)代服務和生活服務稅目（不含文化體育服務和娛樂服務）范圍的服務取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。納稅人應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售額，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。第十一頁，共二十八頁，2022年，8月28日如果既適用促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，又適用重點群體、退役士兵、隨軍家屬、軍轉(zhuǎn)干部等支持就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策的，納稅人可自行選擇適用的優(yōu)惠政策，但不能累加執(zhí)行。一經(jīng)選定，36個月內(nèi)不得變更。殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務，免征增值稅。稅務機關發(fā)現(xiàn)已享受本通知增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，存在不符合本通知第二條、第三條規(guī)定條件，或者采用偽造或重復使用殘疾人證、殘疾軍人證等手段騙取本通知規(guī)定的增值稅優(yōu)惠的，應將納稅人發(fā)生上述違法違規(guī)行為的納稅期內(nèi)按本通知已享受到的退稅全額追繳入庫，并自發(fā)現(xiàn)當月起36個月內(nèi)停止其享受本通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠。第十二頁，共二十八頁，2022年，8月28日2.對安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策（一）單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法。單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（二）對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅收入，免征企業(yè)所得稅。（三）本條所述“單位”是指稅務登記為各類所有制企業(yè)（不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位。第十三頁，共二十八頁，2022年，8月28日3.對殘疾人個人就業(yè)的個人所得稅政策根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第四十四號）第五條和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務院令第142號）第十六條的規(guī)定，對殘疾人個人取得的勞動所得，按照?。ú缓媱潌瘟惺校┤嗣裾?guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項目為：工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得。第十四頁，共二十八頁，2022年，8月28日四、殘疾人相關稅收優(yōu)惠政策問題解答可以享受稅收優(yōu)惠政策的“殘疾人”是包括哪些？答：是指法定勞動年齡內(nèi)，持有《中華人民共和國殘疾人證》或者《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的自然人，包括具有勞動條件和勞動意愿的精神殘疾人。第十五頁，共二十八頁，2022年，8月28日用人單位在吸納殘疾人就業(yè)方面有哪些責任?答：根據(jù)殘疾人保障法關于“機關、團體、企業(yè)事業(yè)組織、城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟組織，應當按一定比例安排殘疾人就業(yè)”的規(guī)定，在總結用人單位安排殘疾人就業(yè)的實踐經(jīng)驗的基礎上，《條例》作了以下規(guī)定：一是用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%，具體比例由省級政府根據(jù)本地區(qū)的實際情況確定。集中使用殘疾人的用人單位中從事全日制工作的殘疾人職工，應當占本單位在職職工總數(shù)的25%以上。二是用人單位應當依法與殘疾人職工簽訂勞動合同或者服務協(xié)議，并為殘疾人職工提供適合其身體狀況的勞動條件、勞動保護和符合其實際情況的職業(yè)培訓，不得在晉職、晉級、報酬、社會保險等方面歧視殘疾人職工。三是用人單位安排殘疾人就業(yè)達不到其所在地省級政府規(guī)定比例的，應當繳納殘疾人就業(yè)保障金。第十六頁，共二十八頁，2022年，8月28日安置殘疾人單位如何享受增值稅優(yōu)惠政策？答：根據(jù)《促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》（國家稅務總局2016第33號）文件的規(guī)定，納稅人首次申請享受稅收優(yōu)惠政策，應向主管稅務機關提供以下備案資料：（一）《稅務資格備案表》。（二）安置的殘疾人的《中華人民共和國殘疾人證》或者《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件，注明與原件一致，并逐頁加蓋公章。安置精神殘疾人的，提供精神殘疾人同意就業(yè)的書面聲明以及其法定監(jiān)護人簽字或印章的證明精神殘疾人具有勞動條件和勞動意愿的書面材料。（三）安置的殘疾人的身份證明復印件，注明與原件一致，并逐頁加蓋公章。納稅人提供的備案資料發(fā)生變化的，應于發(fā)生變化之日起15日內(nèi)就變化情況向主管稅務機關辦理備案。第十七頁，共二十八頁，2022年，8月28日納稅人申請退還增值稅時，需報送如下資料：（一）《退（抵）稅申請審批表》。（二）《安置殘疾人納稅人申請增值稅退稅聲明》。（三）當期為殘疾人繳納社會保險費憑證的復印件及由納稅人加蓋公章確認的注明繳納人員、繳納金額、繳納期間的明細表。（四）當期由銀行等金融機構或納稅人加蓋公章的按月為殘疾人支付工資的清單。特殊教育學校舉辦的企業(yè)，申請退還增值稅時，不提供資料（三）和資料（四）。第十八頁，共二十八頁，2022年，8月28日納稅人本期應退增值稅額按以下公式計算：本期應退增值稅額=本期所含月份每月應退增值稅額之和月應退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標準的4倍月最低工資標準，是指納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）人民政府批準的月最低工資標準。納稅人本期已繳增值稅額小于本期應退稅額不足退還的，可在本年度內(nèi)以前納稅期已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額中退還，仍不足退還的可結轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后納稅期退還。年度已繳增值稅額小于或等于年度應退稅額的，退稅額為年度已繳增值稅額；年度已繳增值稅額大于年度應退稅額的，退稅額為年度應退稅額。年度已繳增值稅額不足退還的，不得結轉(zhuǎn)以后年度退還。第十九頁，共二十八頁，2022年，8月28日安置殘疾人單位享受增值稅優(yōu)惠政策需符合什么條件？答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2016〕52號)文第二條的規(guī)定，安置殘疾人就業(yè)單位享受稅收優(yōu)惠政策的條件為：（一）納稅人（除盲人按摩機構外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）；盲人按摩機構月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人（含5人）。（二）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協(xié)議。（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險。（四）通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準的月最低工資標準的工資。第二十頁，共二十八頁，2022年，8月28日上述依法簽訂的“勞動合同或服務協(xié)議”包括哪些？答：根據(jù)《國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第73號）的規(guī)定，“勞動合同或服務協(xié)議”，包括全日制工資發(fā)放形式和非全日制工資發(fā)放形式勞動合同或服務協(xié)議。安置殘疾人單位聘用非全日制用工的殘疾人，與其簽訂符合法律法規(guī)規(guī)定的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置該殘疾人在單位實際上崗工作的，可按照“通知”的規(guī)定，享受增值稅優(yōu)惠政策。第二十一頁，共二十八頁，2022年，8月28日如果是商貿(mào)批發(fā)企業(yè)并且安置了一定比例的殘疾人，是否可以享受增值稅的即征即退稅收優(yōu)惠？答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2016〕52號)文第六條的規(guī)定：安置殘疾人單位享受增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，以及提供營改增現(xiàn)代服務和生活服務稅目（不含文化體育服務和娛樂服務）范圍的服務取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入。因此，商貿(mào)批發(fā)企業(yè)即使安置殘疾人達到相應比例，也不能享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠。第二十二頁，共二十八頁，2022年，8月28日享受增值稅的即征即退稅收優(yōu)惠政策的殘疾人單位財務核算有什么要求？答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2016〕52號)文第六條的規(guī)定：享受增值稅的即征即退稅收優(yōu)惠政策的安置殘疾人單位應當分別核算享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售額，不能分別核算的，不得享受該通知規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策。第二十三頁，共二十八頁，2022年，8月28日安置殘疾人單位享受增值稅即征即退政策時人數(shù)如何計算？答：根據(jù)國家稅務總局《促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》（國家稅務總局公告2016第33號）文件的規(guī)定：主管稅務機關受理備案后，應將全部《中華人民共和國殘疾人證》或者《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》信息以及所安置殘疾人的身份證明信息錄入征管系統(tǒng)。納稅人提供的備案資料發(fā)生變化的，應于發(fā)生變化之日起15日內(nèi)就變化情況向主管稅務機關辦理備案。納稅人新安置的殘疾人從簽訂勞動合同并繳納社會保險的次月起計算，其他職工從錄用的次月起計算；安置的殘疾人和其他職工減少的，從減少當月計算。第二十四頁，共二十八頁，2022年，8月28日安置殘疾人單位是否可以同時享受多重增值稅優(yōu)惠政策？答：根據(jù)根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2016〕52號)文第七條的規(guī)定：如果既適用促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，又適用重點群體、退役士兵、隨軍家屬、軍轉(zhuǎn)干部等支持就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策的，納稅人可自行選擇適用的優(yōu)惠政策，但不能累加執(zhí)行。一經(jīng)選定，36個月內(nèi)不得變更。第二十五頁，共二十八頁，2022年，8月28日享受殘疾人所得稅優(yōu)惠政策單位與享受殘疾人增值稅優(yōu)惠政策單位的條件有什么區(qū)別？答：根據(jù)