第三章 稅收法律制度

精品文檔精心整理精品文檔可編輯精品文檔第三章稅收法律制度目錄：1、第三章稅收法律制度2、第三章稅收法律制度第三章稅收法律制度本章是本門課程的重點(diǎn)內(nèi)容，考試題型覆蓋了單選、多選和判斷全部題型，最近三年考試平均分為20分，在2011年本章內(nèi)容做了較大改動，新增了稅收概述和主要稅種兩節(jié)，五大主要稅種全部涉及，在稅收征管中也新增了稅務(wù)代理、稅收檢查及法律責(zé)任的內(nèi)容，新增內(nèi)容多。2012年對教材中的錯誤進(jìn)行了更正，各節(jié)內(nèi)容都有涉及，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)等，同時對第三節(jié)稅收征管中的“發(fā)票的開具與管理”和“稅務(wù)行政復(fù)議”內(nèi)容進(jìn)行了修訂。

本章盡管教材寫得比較簡潔，但是內(nèi)容面面俱到，可考的知識點(diǎn)非常多，也比較靈活，預(yù)計今年分值為25～35分。雖然本章內(nèi)容增加不少，但是新增內(nèi)容都屬于基礎(chǔ)內(nèi)容，總體而言難度不大，考生不必有畏懼心理，學(xué)習(xí)時主要在理解的基礎(chǔ)上記憶，不能光靠死記硬背。

最近三年考試題型、分值分布年份單選題多選題判斷題合計平均分預(yù)計分值2009444122025～35201088824201198825第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類

（一）稅收的概念

稅收是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配形式。

稅收的作用：是國家組織財政收入的主要形式；是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段；具有維護(hù)國家政權(quán)的作用；是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。

（二）稅收的特征

強(qiáng)制性、無償性、固定性。

1.強(qiáng)制性：是指國家以社會管理者的身份，憑借政權(quán)力量，通過頒布法律或法規(guī)，按照一定的征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行強(qiáng)制征稅。

2.無償性：是指國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。

無償性是稅收區(qū)別于其他財政收入的最本質(zhì)的特征，是稅收“三性”的核心。

3.固定性：是指國家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例。

【例題·單選題】（2011年）在稅收特征中，據(jù)核心地位的是（）。

A.無償性B.有償性C.強(qiáng)制性D.固定性『正確答案』A『答案解析』在稅收特征中，據(jù)核心地位的是無償性。（三）稅收的分類

1.按征稅對象分類

（1）流轉(zhuǎn)稅類：以流轉(zhuǎn)額為征稅對象，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。

（2）所得稅類：以納稅人的各種應(yīng)納稅所得額為征稅對象，主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。

（3）財產(chǎn)稅類：以納稅人所擁有或支配的某些財產(chǎn)為征稅對象，主要包括房產(chǎn)稅、車船稅等。

（4）資源稅類：是對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅，以自然資源為征稅對象，主要包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

（5）行為稅類：以某些特定行為為征稅對象，主要包括印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。

【例題·判斷題】流轉(zhuǎn)稅是以增值額為征稅對象的稅種。（）『正確答案』×『答案解析』流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種?！纠}·單選題】（2011年）下列稅種中，屬于行為稅類的稅種有（）。

A.增值稅B.印花稅C.關(guān)稅D.資源稅『正確答案』B『答案解析』印花稅屬于行為稅類的稅種。2.按征收管理的分工體系分類

（1）工商稅類：以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個人為納稅人的各類稅的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅等。

（2）關(guān)稅類：對進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅種的總稱，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。主要包括進(jìn)出口關(guān)稅、對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進(jìn)口稅，不包括海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。

3.按稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類

（1）中央稅：由中央政府征收管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅，如關(guān)稅、消費(fèi)稅等。

（2）地方稅：由地方政府征收和管理使用的一類稅，如個人所得稅、屠宰稅、筵席稅等。

（3）中央與地方共享稅：稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅，如增值稅、資源稅等。

4.按計稅標(biāo)準(zhǔn)的不同分類

（1）從價稅：以課稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例計征的一種稅。實行比例稅率和累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額隨價格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策。如增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。（2）從量稅：以課稅對象的數(shù)量為依據(jù)，按固定稅額計征的一類稅。其課稅數(shù)額只與課稅對象數(shù)量相關(guān)，與價格無關(guān)。如資源稅、車船稅、土地使用稅等。

（3）復(fù)合稅：采用從價稅和從量稅同時征收。如消費(fèi)稅中的白酒、卷煙采用復(fù)合稅。

【例題·單選題】（2011年）采用從量稅和從價稅同時征收的方法，稱為（）。

A.復(fù)式稅B.復(fù)合稅C.混合稅D.混征稅『正確答案』B『答案解析』采用從量稅和從價稅同時征收的方法，稱為復(fù)合稅。二、稅法及其構(gòu)成要素

（一）稅收與稅法的關(guān)系

1.稅法的概念

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

2.稅收與稅法的關(guān)系

（1）稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系。稅收以稅法為其依據(jù)和保障，而稅法又必須以保障稅收活動的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。

（2）稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。

【例題·多選題】（2011年）下列關(guān)于稅收與稅法關(guān)系的說法，正確的有（）。

A.稅收活動必須嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行B.稅收屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇

C.稅法以保障稅收活動的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)

D.稅法屬于上層建筑范疇『正確答案』ABCD（二）稅法的分類

1.按稅法內(nèi)容的不同

（1）稅收實體法：是規(guī)定稅收法律關(guān)系的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱，是稅法的核心部分。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。

（2）稅收程序法：是指以國家稅收活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法，是規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱，是稅法體系的基本組成部分。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。

【例題·判斷題】（2011年）稅收程序法是稅法的核心部分。（）『正確答案』×『答案解析』稅收實體法是稅法的核心部分。2.按主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同

國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。

【例題·多選題】（2011年）稅法按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可以分為（）。

A.國內(nèi)稅法B.國際稅法C.外商投資企業(yè)稅法D.外國稅法『正確答案』ABD『答案解析』稅法按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可以分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。3.按稅收法律級次劃分

（1）稅收法律

①制定部門：全國人大及其常委會。

②法律地位：僅次于憲法，高于稅收法規(guī)、規(guī)章。

③代表性文件：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國征收管理法》等。

（2）稅收行政法規(guī)

①制定部門：國務(wù)院

②法律地位：低于憲法和稅收法律

③代表性文件：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國個人所得稅法實施細(xì)則》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》等

（3）稅收規(guī)章：分為稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章

稅收部門規(guī)章：

①制定部門：財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會等部門、機(jī)構(gòu)

②法律地位：低于稅收法律、行政法規(guī)

③代表性文件：《增值稅暫行條例實施細(xì)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》、《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》等

地方稅收規(guī)章：

①制定部門：省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的人民政府經(jīng)稅收法律、行政法規(guī)明確授權(quán)

②法律地位：低于稅收法律、行政法規(guī)

③代表性文件：《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等

（4）稅收規(guī)范性文件

①制定部門：縣以上（含縣級）稅務(wù)機(jī)關(guān)

②法律地位：在本轄區(qū)內(nèi)使用

【例題·單選題】制定稅收法律的部門是（）。

A.國務(wù)院B.財政部C.國家稅務(wù)總局D.全國人大及其常委會『正確答案』D『答案解析』制定稅收法律的部門是全國人大及其常委會。（三）稅法構(gòu)成要素

包括：征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、法律責(zé)任。

1.征稅人：代表國家行使稅收征管職權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。

主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。

2.納稅人：依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。

3.征稅對象：稅收法律關(guān)系中權(quán)力義務(wù)所指向的對象，即對什么征稅，是征稅的客體。

征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。【例題·單選題】（2011年）（）是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。

A.征稅對象B.稅目C.稅率D.計稅依據(jù)『正確答案』A『答案解析』征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。4.稅目：稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的項目，是征稅對象的具體化。5.稅率：應(yīng)納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，是計算稅額的尺度。稅率是稅收法律制度中的核心因素，體現(xiàn)征稅的深度。

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率主要有比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。

（1）比例稅率：對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一個比例征稅的稅率。

（2）定額稅率：又叫固定稅額，是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額。

（3）累進(jìn)稅率：根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。

分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率（個人所得稅）、超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）、超倍累進(jìn)稅率?！纠}·判斷題】（2011年）累進(jìn)稅率是指按課稅對象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級，隨著課稅數(shù)量的增大而隨之降低的稅率。（）『正確答案』×『答案解析』累進(jìn)稅率是指根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率，即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。6.計稅依據(jù)：計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

分為從價計征、從量計征、復(fù)合計征。

（1）從價計征：以計稅金額為計稅依據(jù)。

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

（2）從量計征：以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。

應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率

（3）復(fù)合計征：既包括從量計征又包括計價從征。

應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率7.納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

增值稅實行多次課征制。8.納稅期限：納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。

9.納稅地點(diǎn)：納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報繳納稅款的具體地點(diǎn)。

10.減免稅：國家對于某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。

減稅指對應(yīng)征稅款減少征收一部分，免稅指對應(yīng)征收的稅款全部免除。

包括稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。

（1）稅基式減免：直接通過縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。包括起征點(diǎn)（不到不征，一到全征）、免征額（不到不征，一到只就超過的部分征）、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)。

①起征點(diǎn)

稅法規(guī)定的征稅對象達(dá)到開始征稅數(shù)額的界限，征稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。不到不征，一到全征。

②免征額

征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。（2）稅率式減免：通過直接降低稅率的方式實現(xiàn)減免稅。不到不征，一到只就超過的部分征稅

（3）稅額式減免：通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實現(xiàn)減免。

【例題·多選題】（2011年）減免稅主要包括有（）。

A.稅項式減免B.稅基式減免C.稅率式減免D.稅額式減免『正確答案』BCD『答案解析』減免稅主要包括：1）稅基式減免；2）稅率式減免；3）稅額式減免。11.法律責(zé)任：對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

【例題·多選題】稅法的構(gòu)成要素一般包括（）。

A.征稅對象B.計稅依據(jù)C.減免稅D.納稅期限『正確答案』ABCD本節(jié)重點(diǎn)：

1.稅收特征；

2.稅收分類、稅法分類、稅收與稅法的關(guān)系；

3.稅制要素的具體內(nèi)容。第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（一）增值稅的概念與分類

1.增值稅是指對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范是《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2009年1月1日起實施）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（最新修訂的是2011年11月1日開始實施）。

3.增值稅的類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。

（1）生產(chǎn)型增值稅——計算增值稅時不允許扣除外購固定資產(chǎn)價款。

（2）收入型增值稅——計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊部分。

（3）消費(fèi)型增值稅——計算增值稅時，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次性全部扣除。（最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的類型，我國從2009年1月1日起全面實行消費(fèi)型增值稅）

（二）增值稅一般納稅人

增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，【例題·單選題】商業(yè)性企業(yè)及主營商業(yè)的企業(yè)年應(yīng)稅銷售額不低于（）萬元的，可以認(rèn)定為一般納稅人。

A.30B.80C.100D.50『正確答案』B『答案解析』商業(yè)性企業(yè)及主營商業(yè)的企業(yè)年應(yīng)稅銷售額不低于80萬元的，可以認(rèn)定為一般納稅人。（三）增值稅稅率

增值稅一般納稅人的稅率：基本稅率17%和低稅率13%。

（1）基本稅率17%：除適用13%稅率貨物之外的應(yīng)稅貨物以及所有應(yīng)稅勞務(wù)。

（2）低稅率13%：糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等。適用13%稅率的貨物包括以下幾種：

①糧食、食用植物油、自來水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（簡稱“糧油水氣煤”——鼓勵發(fā)展居民日常生活能源）；

②圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物（鼓勵宣傳文化事業(yè)——精神文明）；

③飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品（鼓勵農(nóng)業(yè)）?！纠}·多選題】（2011年）增值稅一般納稅人銷售貨物適用13%稅率的有（）。

A.銷售飼料B.銷售鋼材C.銷售圖書D.銷售自來水『正確答案』ACD（四）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

計算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額（實行稅款抵扣制）。1.銷項稅額

（1）計算公式：銷項稅額＝不含稅銷售額×適用稅率

含稅銷售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額計算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）（2）銷售額的確定

包括：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。

不包括：

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。②同時符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

③符合條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

④向購買方收取的銷項稅額?！纠}·多選題】下列各項中，不應(yīng)計入增值稅應(yīng)稅銷售額的有（）?！赫_答案』BD

A.向購買者收取的包裝物租金B(yǎng).向購買者收取的銷項稅額

C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費(fèi)D.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅2.進(jìn)項稅額

（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額：

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；

②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；

③其他按規(guī)定計算的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，如購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予按買價和13%扣除率抵扣進(jìn)項稅額，購買或銷售貨物時承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)可以按運(yùn)費(fèi)金額和7%抵扣率抵扣進(jìn)項稅額。（2）不得抵扣的進(jìn)項稅額

①購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費(fèi)；

②非正常損失的購進(jìn)貨物；

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

④未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項。（五）小規(guī)模納稅人

1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以下；

（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以下。

2.小規(guī)模納稅人的征收率：3%

3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

計算公式：應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率（實行簡易征收制，不得抵扣進(jìn)項稅額）

4.含稅銷售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額計算公式

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率）（六）增值稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

一般規(guī)定：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

具體規(guī)定：

（1）直接收款方式：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取價款憑據(jù)的當(dāng)天。

（2）托收承付和委托收款方式：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（3）賒銷和分期收款方式：有書面合同的為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（4）預(yù)收貨款方式：貨物發(fā)出的當(dāng)天。生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（5）委托代銷方式：收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨物的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時收訖價款或索取價款憑據(jù)的當(dāng)天。

（7）視同銷售行為：貨物移送的當(dāng)天。

【例題·單選題】（2011年）采取分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為（）。

A.貨物發(fā)出的當(dāng)天B.收到銷售額的當(dāng)天

C.收到代銷清單的當(dāng)天D.合同約定的收款日期的當(dāng)天『正確答案』D（教材內(nèi)容已調(diào)整，按今年教材答案應(yīng)為AD）【例題·多選題】下列有關(guān)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，符合我國稅法規(guī)定的有（）。

A.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

B.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為實際收到貨款的當(dāng)天

C.采取分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天

D.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售貨物的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天『正確答案』ACD2.納稅期限

（1）增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至15日內(nèi)申報繳納，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

（2）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。

（3）出口貨物，應(yīng)當(dāng)按月申報辦理出口退稅。

3.納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（2）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（3）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（4）進(jìn)口貨物，應(yīng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

【例題·判斷題】固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（）『正確答案』√將一般納稅人與小規(guī)模納稅人進(jìn)行比較記憶項目一般納稅人小規(guī)模納稅人納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以上；

（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以上。（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以下；

（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以下。稅率（或征收率）稅率17%除適用13%稅率貨物之外的應(yīng)稅貨物以及所有應(yīng)稅勞務(wù)征收率3%稅率13%糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等應(yīng)納稅額計算實行稅款抵扣制實行簡易征收制應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率二、消費(fèi)稅

（一）消費(fèi)稅的概念與計稅方法

1.概念：消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

現(xiàn)行消費(fèi)稅的基本規(guī)范是《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則》。（2009年1月1日起實施）

【例題·單選題】下列消費(fèi)品中，不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（）?！赫_答案』B

A.汽車輪胎B.網(wǎng)球及球具C.煙絲D.實木地板『答案解析』網(wǎng)球及球具不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。3.消費(fèi)稅計稅方法：從價定率、從量定額、復(fù)合計稅（既從價又從量）。

（二）消費(fèi)稅納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

（三）消費(fèi)稅稅目和稅率

1.單一比例稅率：除適用單一定額稅率和復(fù)合稅率之外的各種應(yīng)稅消費(fèi)品。

2.單一定額稅率：黃酒、啤酒、成品油。

3.復(fù)合稅率：卷煙、白酒。

【例題·多選題】下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實行從價定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅方法的有（）?！赫_答案』BC

A.煙絲B.卷煙C.白酒D.酒精『答案解析』實行從價定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅方法的有卷煙、白酒。（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

1.應(yīng)納稅額計算公式

（1）從價定率：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率

銷售額的確認(rèn)：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。

實行從價定率計征的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅計稅依據(jù)和增值稅計稅依據(jù)是一致的，都是以含消費(fèi)稅不含增值稅的銷售額作為計稅依據(jù)?！纠}·判斷題】（2011年）在計算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額時，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計入銷售額中。（）『正確答案』×『答案解析』受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅不計入銷售額中。（2）從量定額：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額銷售量的確認(rèn)：

①銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：銷售數(shù)量。

②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用數(shù)量。

③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：收回數(shù)量。

④進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：進(jìn)口征稅數(shù)量。

（3）復(fù)合計征：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率+銷售數(shù)量×單位稅額2.應(yīng)納稅額的計算

（1）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算——三個基本計算公式

納稅人外購應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

①委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，除受托方為個體經(jīng)營者外，一律由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。

②委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

③組成計稅價格計算公式：

A.實行從價定率辦法計算納稅的：

組成計稅價格＝（材料成本+加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例稅率B.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的：

組成計稅價格＝（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額＝同類產(chǎn)品售價×委托加工數(shù)量×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率（3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

①納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其它方面的，于移送使用時納稅。②用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價計算納稅；其余情況應(yīng)按平均售價計算納稅。沒有同類應(yīng)稅消費(fèi)品價格的，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅。

③組成計稅價格計算公式：

A.實行從價定率辦法計算納稅的：

組成計稅價格＝（成本+利潤）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例稅率

B.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的：

組成計稅價格＝（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率【例題·判斷題】（2011年）納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料，消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)的，應(yīng)按同類消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價格計算納稅。（）『正確答案』×『答案解析』用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價計算納稅；（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

①進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按組成計稅價格計算納稅。

②組成計稅價格計算公式：

A.實行從價定率辦法計算納稅的：

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例稅率

B.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的：

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率

【例題·單選題】某酒廠委托一酒精加工廠加工酒精，酒精加工廠沒有同類產(chǎn)品售價可以比照，需按組成計稅價格計算繳納消費(fèi)稅，其組成計稅價格為（）。

A.（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）B.（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

C.（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1＋消費(fèi)稅稅率）D.（成本＋利潤）÷（1＋消費(fèi)稅稅率）『正確答案』A【例題·判斷題】進(jìn)口消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計稅價格公式為：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1＋消費(fèi)稅稅率）。（）『正確答案』×『答案解析』進(jìn)口消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計稅價格公式為：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。（五）消費(fèi)稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：銷售時（不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時間同增值稅）；

注意：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用的當(dāng)天；

（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：委托方提貨的當(dāng)天；

（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2.納稅期限：同增值稅

【例題·單選題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，其消費(fèi)稅以一個月為一期繳納，其申報納稅的期限為自期滿之日起（）?！赫_答案』C

A.10日內(nèi)B.5日內(nèi)C.15日內(nèi)D.30日內(nèi)3.納稅地點(diǎn)項目納稅地點(diǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品①受托方是個人的，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；

②除受托方為個人外，由受托方向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品報關(guān)地海關(guān)【例題·多選題】（2011年）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向（）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?！赫_答案』AC

A.機(jī)構(gòu)所在地B.納稅人核算地C.居住地D.消費(fèi)品生產(chǎn)地三、營業(yè)稅

營業(yè)稅的概念：營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

現(xiàn)行營業(yè)稅的基本規(guī)范是《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（2009年1月1日起實施）和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（最新修訂的從2011年11月1日起實施）。稅目稅率提供應(yīng)稅勞務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)3%建筑業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)金融保險業(yè)5%服務(wù)業(yè)娛樂業(yè)5-20%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%銷售不動產(chǎn)納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算各自的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額；未分別核算的，應(yīng)從高適用稅率。

【例題·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征稅范圍的有（）?！赫_答案』ACD『答案解析』修理業(yè)征收增值稅。

A.保險業(yè)B.修理業(yè)C.服務(wù)業(yè)D.建筑業(yè)

【例題·多選題】下列行業(yè)或類別中，營業(yè)稅征收適用5%稅率的有（）。

A.建筑業(yè)B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)C.服務(wù)業(yè)D.娛樂業(yè)『正確答案』BC『答案解析』建筑業(yè)適用稅率為3%，娛樂業(yè)適用5%～20%的幅度比例稅率。（三）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法計稅依據(jù)應(yīng)納稅額計算公式全額計稅營業(yè)額全額（包括價款和價外費(fèi)用）應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×適用稅率差額計稅營業(yè)額減去準(zhǔn)予扣除金額后的余額應(yīng)納稅額＝（營業(yè)額－準(zhǔn)予扣除金額）×適用稅率組成計稅價格計稅組成計稅價格

組成計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率（四）營業(yè)稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天（簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天）。

具體規(guī)定：情形納稅義務(wù)發(fā)生時間轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的收到預(yù)收款的當(dāng)天提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送他人的不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天自建建筑物后銷售的銷售建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天自建建筑物對外贈與建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天【例題·多選題】下列關(guān)于營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的陳述中，正確的是（）。

A.自建建筑物對外贈與，為該建筑物建成的當(dāng)天

B.采取預(yù)收款方式提供租賃業(yè)勞務(wù)的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天

C.將土地使用權(quán)無償贈送個人的為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

D.發(fā)生自建行為的，為銷售自建建筑物取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天『正確答案』BCD『答案解析』選項A，自建建筑物對外贈與，為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。2.納稅期限

營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月15日內(nèi)申報繳納，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

3.納稅地點(diǎn)情形納稅地點(diǎn)提供應(yīng)稅勞務(wù)機(jī)構(gòu)所在地或居住地（建筑業(yè)勞務(wù)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地）轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)土地、不動產(chǎn)所在地銷售不動產(chǎn)土地使用權(quán)、出租不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地或居住地出租動產(chǎn)【例題·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售不動產(chǎn)，其申報繳納營業(yè)稅的地點(diǎn)是（）?！赫_答案』A

A.不動產(chǎn)所在地B.納稅人經(jīng)營地C.納稅人居住地D.銷售不動產(chǎn)行為發(fā)生地

四、企業(yè)所得稅

（一）企業(yè)所得稅的概念

新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，自2008年1月1日起施行。

（二）企業(yè)所得稅納稅人和征稅對象

1.企業(yè)所得稅的納稅人包括企業(yè)和其他取得收入的組織，統(tǒng)稱企業(yè)。

個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人。

2.企業(yè)分為居民企業(yè)納稅人稅率備注居民25%非居民在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系20%預(yù)提所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所【例題·多選題】以下各類企業(yè)適用25%企業(yè)所得稅稅率的是（）。

A.居民企業(yè)B.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)

C.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但有來自中國境內(nèi)所得的非居民企業(yè)

D.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)『正確答案』AB『答案解析』企業(yè)所得稅的稅率25%適用對象為居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)。（四）應(yīng)納稅所得額的計算

計算公式：應(yīng)納稅所得額＝納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除項目－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

（五）應(yīng)納稅額的計算

計算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－稅法規(guī)定減免和抵免的稅額

1.收入總額：指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈收入，其他收入。

2.不征稅收入：指不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。

包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

【例題·單選題】（2011年）下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的是（）。

A.利息收入B.租金收入C.政府性基金D.股息『正確答案』C『答案解析』企業(yè)所得稅不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。3.扣除項目

（1）準(zhǔn)予扣除項目基本規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。

（2）公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！纠}·判斷題】捐贈支出可以在計算企業(yè)所得稅前全額予以扣除。（）『正確答案』×（3）不得扣除項目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；非公益性捐贈和超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。

【例題·判斷題】稅收滯納金和贊助支出不得在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時從收入總額中扣除。（）『正確答案』√

（4）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

（5）企業(yè)按規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

（6）企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

（7）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

（8）納稅人發(fā)生年度虧損的，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補(bǔ)期限計算?！纠}·單選題】（2011年）甲公司2010年度實現(xiàn)利潤總額為500萬元，無其他納稅調(diào)整事項，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實的2009年度虧損額為380萬元，該公司2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）萬元。

A.125B.30C.165D.39.6『正確答案』B『答案解析』該公司2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額＝（500-380）×25%＝30（萬元）。（六）企業(yè)所得稅征收管理

1.納稅地點(diǎn)

（1）居民企業(yè)：

以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)。

登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)：

①在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，來源于中國境內(nèi)所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。

②在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

③應(yīng)由扣繳義務(wù)人扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未扣繳的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。

【例題·多選題】以下有關(guān)企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)說法正確的是（）。

A.居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)

B.非居民企業(yè)以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)

C.居民企業(yè)登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)

D.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，來源于中國境內(nèi)所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)『正確答案』ACD2.納稅義務(wù)發(fā)生時間

企業(yè)所得稅以納稅人取得應(yīng)納稅所得額的計征期的終了日為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

3.納稅申報

（1）企業(yè)所得稅按年計征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

（2）納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳稅款；自年度終了之日起5個月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

（4）預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。如按實際數(shù)額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。

（5）除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

【例題·單選題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起（）內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！赫_答案』D

A.2『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)所得稅納稅人、適用稅率、納稅義務(wù)納稅人稅率納稅義務(wù)納稅地點(diǎn)居民25%承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅。注冊登記地實際管理機(jī)構(gòu)所在地非居民在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系來源于我國境內(nèi)的所得+該機(jī)構(gòu)來自境外的所得機(jī)構(gòu)、場所所在地取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系20%（預(yù)提所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人）承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅?？劾U義務(wù)人所在地在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所五、個人所得稅

（一）個人所得稅概念

現(xiàn)行《個人所得稅法》是2011年6月30日第六次修訂。

（二）個人所得稅納稅人

個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人（包括自然人、個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。

我國個人所得稅制在納稅人的界定上既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)。把納稅人劃分為居民和非居民。

【例題·多選題】個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括（）。

A.有中國境內(nèi)所得的外籍人員

B.個體工商戶C.合伙企業(yè)D.個人獨(dú)資企業(yè)『正確答案』ABCD（三）個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率

1.個人所得稅應(yīng)稅項目

（1）工資、薪金所得。

不屬于工資、薪金性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼：

①獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；

③托兒補(bǔ)助費(fèi)；

④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼。

（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

（3）對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得。

（4）勞務(wù)報酬所得。

（5）稿酬所得。

（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得。

（7）利息、股息、紅利所得。

（8）財產(chǎn)租賃所得。

（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

①對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

②對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。

（10）偶然所得（偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得）。

（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

2.個人所得稅稅率

（1）工資、薪金所得，適用3%～45%的七級超額累進(jìn)稅率；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率；

（3）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實際稅率為14%；

（4）勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，即個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬元～5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。

要注意“每次收入”與“應(yīng)納稅所得額”的區(qū)別，此處為“應(yīng)納稅所得額”，非“每次收入”（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

出租居民住房適用10%稅率。

【例題·判斷題】（2011年）某演員取得一次性的演出收入22000元，按規(guī)定應(yīng)實行加成征收辦法計算個人所得稅。（）『正確答案』×『答案解析』應(yīng)納稅所得額＝22000×（1-20%）＝17600（元）＜20000元，所以不需要進(jìn)行加成征收?！纠}·多選題】（2011年）根據(jù)個人所得稅的規(guī)定，以下各項所得適用累進(jìn)稅率形式的有（）。

A.工資薪金所得B.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得C.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.承包承租經(jīng)營所得『正確答案』ABD『答案解析』財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率?！纠}·單選題】（2011年）稿酬所得的實際稅率為（）?！赫_答案』B

A.10%B.14%C.20%D.25%『答案解析』稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實際稅率為14%。（四）個人所得稅應(yīng)納稅所得額

1.工資、薪金所得

工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

＝（每月收入額－3500元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)

其中：4800＝3500+附加減除費(fèi)用1300附加減除費(fèi)用適用范圍：

（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；

（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

以上四點(diǎn)可概括為：

（1）在中國境內(nèi)工作取得工資薪金的外籍人員和外籍專家；

（2）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資薪金的個人。

【例題·多選題】下列情況下，在計算個人應(yīng)納稅所得額時，適用附加減除費(fèi)用的有（）。『正確答案』ABD

A.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員

B.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職取得工資、薪金所得的個人

C.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的個人

D.應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減去必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

4.勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得

（1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額＝每次收入－800；

（2）每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20%）。

其中勞務(wù)報酬所得適用加成征收，稿酬所得適用減征30%。

5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

【例題·多選題】對個人所得征收個人所得稅時，不得扣減費(fèi)用而以每次收入額為應(yīng)納稅所得額的有（）。『正確答案』AC

A.偶然所得B.稿酬所得C.利息、股息、紅利所得D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得歸納應(yīng)稅所得計稅期適用稅率應(yīng)納稅所得額備注工資、薪金所得月七級超額累進(jìn)稅率（2011.9.1起）每月收入減除費(fèi)用3500或4800不屬于工資、薪金性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼：

（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；

（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；

（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼。附加減除費(fèi)用適用范圍：

（1）在中國境內(nèi)工作取得工資薪金的外籍人員和外籍專家；

（2）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資薪金的個人。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得年五級超額累進(jìn)稅率納稅年度收入總額減除成本、費(fèi)用及損失企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得年五級超額累進(jìn)稅率納稅年度收入總額減除必要費(fèi)用（每月3500元）勞務(wù)報酬所得次20%每次收入≤4000元的，減除800元費(fèi)用；

每次收入＞4000元的，減除20%費(fèi)用對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收：

（1）一次勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，加征5成；

（2）一次勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額超過5萬元的部分，加征10成。稿酬所得次20%每次收入≤4000元的，減除800元費(fèi)用

每次收入＞4000元的，減除20%費(fèi)用按應(yīng)納稅額減征30%，實際稅率為14%特許權(quán)使用費(fèi)所得次20%每次收入≤4000元的，減除800元費(fèi)用

每次收入＞4000元的，減除20%費(fèi)用財產(chǎn)租賃所得次20%每次收入≤4000元的，減除800元費(fèi)用

每次收入＞4000元的，減除20%費(fèi)用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得次20%財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（1）股票轉(zhuǎn)讓所得不征收個人所得稅；

（2）個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得免征個人所得稅。利息、股息、紅利所得次20%不減除任何費(fèi)用偶然所得次20%不減除任何費(fèi)用其他所得次20%不減除任何費(fèi)用（四）個人所得稅征收管理

1.納稅申報方式

（1）個人所得稅實行代扣代繳和自行申報兩種征收方式。其中以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。

（2）需自行申報的情形：

①年所得12萬元以上；

②從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；

③從中國境外取得所得的；

④取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；

⑤國務(wù)院規(guī)定的其他情形（如取得應(yīng)稅所得而扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款）。

（3）需代扣代繳的情形：除需自行申報的情形之外，一律實行代扣代繳。

【例題·多選題】納稅人有取得下列（）所得的，必須自行申報繳納個人所得稅。

A.年所得在12萬元以上的

B.從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的

C.取得應(yīng)稅所得而沒有扣繳義務(wù)人的

D.取得應(yīng)稅所得而扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的『正確答案』ABCD【例題·判斷題】對于年所得12萬元以上的納稅人如果取得的各項所得已足額繳納了個人所得稅就不需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。（）『正確答案』×『答案解析』年所得12萬元以上的納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。2.納稅期限

（1）扣繳義務(wù)人、自行申報納稅義務(wù)人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫。

（2）年所得12萬元以上的納稅人，在年度終了后3個月內(nèi)辦理納稅申報。

（3）從中國境外取得所得的納稅人，在年度終了后30日內(nèi)辦理納稅申報。

3.納稅地點(diǎn)

自行申報的納稅人一般在取得所得的所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；

在中國境外取得所得的，應(yīng)該在戶籍所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或指定稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

本節(jié)重點(diǎn)：

1.增值稅類型、納稅人、稅率、應(yīng)納稅額、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限。

2.消費(fèi)稅稅目、稅率、計稅方法、應(yīng)納稅額的計算、征收管理。

3.營業(yè)稅稅目、稅率、應(yīng)納稅額的計算、征收管理。

4.企業(yè)所得稅納稅人、稅率、應(yīng)納稅額的計算、納稅地點(diǎn)、納稅期限。

5.個人所得稅納稅人、應(yīng)稅所得、稅率、應(yīng)納稅所得額征收管理。第三節(jié)稅收征管一、稅務(wù)登記

稅務(wù)登記種類包括：設(shè)立登記（30天）、變更登記（30天）、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記（停業(yè)期限不超過一年）、注銷登記（15天）、外出經(jīng)營報驗登記（外管證有效期不超過180天）。

【例題·多選題】（2010年）稅務(wù)登記種類有（）等。

A.設(shè)立登記B.停業(yè)登記C.復(fù)業(yè)登記D.注銷登記『正確答案』ABCD1.設(shè)立登記：又叫開業(yè)登記。

（1）納稅人應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)或納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。（先工商后稅務(wù)）

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。

【例題·判斷題】（2011年）某下崗職工開了一家小商品零售部，按政策可享受一定期限內(nèi)的免稅優(yōu)惠，因此不需要辦理稅務(wù)登記。（）『正確答案』×『答案解析』除國家機(jī)關(guān)和個人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

【例題·單選題】（2008年、2009年、2010年）從事生產(chǎn)，經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商執(zhí)照（含臨時工商營業(yè)執(zhí)照）的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起（）日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記?！赫_答案』C

A.60B.45C.30D.15

2.變更稅務(wù)登記

（1）納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理。具體包括：改變名稱、改變法定代表人、改變登記類型、改變住所和經(jīng)營地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動的）、改變生產(chǎn)經(jīng)營方式或經(jīng)營范圍、增減注冊資本或投資總額、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。

（2）納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

納稅人按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或其變更登記的內(nèi)容與工商登記無關(guān)的，應(yīng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件到原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。

【例題·多選題】（2009年）納稅人應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記的情形有（）。

A.改變生產(chǎn)經(jīng)營方式或經(jīng)營范圍B.改變隸屬關(guān)系

C.改變或增減銀行賬號D.改變生產(chǎn)經(jīng)營期限『正確答案』ABCD【例題·單選題】（2010年）下列情形中，無需辦理稅務(wù)登記的是（）。

A.改變法定代表人B.改變住所或經(jīng)營地點(diǎn)C.發(fā)生重大投資損益D.改變隸屬關(guān)系『正確答案』C『答案解析』發(fā)生重大投資損益無需辦理稅務(wù)變更登記?！纠}·單選題】（2011年）根據(jù)我國《稅收征管法》的規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起（）內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記?！赫_答案』C

A.10日B.15日C.30日D.60日

3.停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

（1）適用于實行定期定額征收方式的個體工商戶。

（2）納稅人應(yīng)該在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理停業(yè)登記，結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。

（3）停業(yè)期限不得超過一年。

（4）納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理復(fù)業(yè)登記。

（5）納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。

【例題·單選題】（2010年）實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理停業(yè)登記，其停業(yè)期限最長不得超過（）。『正確答案』D

A.一個月B.三個月C.半年D.一年

【例題·判斷題】（2010年）納稅人在辦理完停業(yè)手續(xù)后，應(yīng)當(dāng)自行封存保管其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其它稅務(wù)證件，防止丟失。（）『正確答案』×『答案解析』稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。【例題·判斷題】（2010年）納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營以后，及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理復(fù)業(yè)登記。（）『正確答案』×『答案解析』納稅人應(yīng)該在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理停業(yè)登記?！纠}·單選題】（2008年）納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為（）?！赫_答案』B

A.自動注銷稅務(wù)登記B.已恢復(fù)營業(yè)C.自延長停業(yè)登記D.自動接受罰款處理4.注銷稅務(wù)登記

（1）納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生根本性變化，需終止履行納稅義務(wù)時向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理。

（2）需辦理注銷稅務(wù)登記的情形包括：

①納稅人解散、破產(chǎn)、撤銷或終止納稅義務(wù)的；

②被吊銷營業(yè)執(zhí)照或被撤銷登記的；

③因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，涉及改變稅務(wù)機(jī)關(guān)的。

（3）應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前（先稅務(wù)后工商），或自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或宣告終止之日起15日內(nèi)或自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或被撤銷之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記。

（4）辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)結(jié)清稅款、滯納金、罰金，繳銷發(fā)票和稅務(wù)登記證等。

【例題·判斷題】（2009年）納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。（）『正確答案』×『答案解析』納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。5.外出經(jīng)營報驗登記

（1）納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外管證》。

（2）《外管證》一地一證，有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

（3）外出經(jīng)營活動結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款，繳銷未使用完的發(fā)票。

【例題·判斷題】（2008年）納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷發(fā)票。（）『正確答案』×『答案解析』納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷發(fā)票?！纠}·單選題】（2008年）納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動時，稅務(wù)機(jī)關(guān)為其核發(fā)的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，其有效期間一般為30日，最長不得超過（）。

A.180日B.120日C.90日D.60日『正確答案』A6.納稅人稅種登記

（1）納稅人在辦理開業(yè)或變更稅務(wù)登記的同時，應(yīng)當(dāng)申請?zhí)顖蠖惙N登記。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)自受理之日起3日內(nèi)進(jìn)行稅種登記。

7.扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記

（1）負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人不包括國家機(jī)關(guān)。

（2）扣繳義務(wù)人應(yīng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報辦理扣繳稅款登記。

【例題·判斷題】（2010年）負(fù)有扣繳義務(wù)的國家機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)按照《征管法》等有關(guān)規(guī)定辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳憑證。（）『正確答案』×『答案解析』負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人不包括國家機(jī)關(guān)，不需按照《征管法》等有關(guān)規(guī)定辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳憑證。二、發(fā)票的開具與管理（與2011年教材相比做了較大變動）

（一）發(fā)票的概念

1.發(fā)票的概念

發(fā)票是指在購銷商品、提供或接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取用以摘記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的收付款憑證。

發(fā)票是一種收付款憑證，但是并非所有的收付款憑證都是發(fā)票

【例題·判斷題】（2008年）并不是所有的收付款憑證都是發(fā)票。（）『正確答案』√『答案解析』發(fā)票是一種收付款憑證，但是并非所有的收付款憑證都是發(fā)票。2.發(fā)票的印制和管理

（1）發(fā)票的印制

①增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制。其他發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。

禁止私自印制、偽造、變造發(fā)票。

②印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽專用品。

禁止非法制造發(fā)票防偽專用品。

③發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。

禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。

④各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的單位和個人使用的發(fā)票，除增值稅專用發(fā)票外，應(yīng)當(dāng)在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)印制；確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應(yīng)當(dāng)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)商印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。

⑤禁止在境外印制發(fā)票。

（2）發(fā)票的管理

國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作。

省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作。

3.發(fā)票的領(lǐng)購

（1）需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。

（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。

（3）單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗。

（二）發(fā)票的種類

發(fā)票可分為：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票。

1.增值稅專用發(fā)票

（1）增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑證。

（2）增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人、非增值稅納稅人和法定情形的一般納稅人不得領(lǐng)購使用。從行業(yè)劃分來講，它是工業(yè)、商業(yè)企業(yè)用于結(jié)算銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)使用的發(fā)票。

有法定情形的一般納稅人是指：

①不能準(zhǔn)確核算增值稅進(jìn)銷項和應(yīng)納稅額的；

②不能準(zhǔn)確提供進(jìn)銷項和應(yīng)納稅額有關(guān)納稅資料的；

③未按規(guī)定使用和保管防偽稅控專用設(shè)備的。

【例題·多選題】（2008年）不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票的有（）。

A.小規(guī)模納稅人B.有法定情形的一般納稅人C.一般納稅人D.只納營業(yè)稅的納稅人『正確答案』ABD『答案解析』增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人、非增值稅納稅人和法定情形的一般納稅人不得領(lǐng)購使用?！纠}·判斷題】（2010年）增值稅一般納稅人都可以領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票。（）『正確答案』×『答案解析』法定情形的一般納稅人不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。（3）增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)印制。增值稅專用發(fā)票的票樣由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定，其他單位和個人不得擅自變更。

（4）專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

（5）領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票所需證件包括：

①“增值稅一般納稅人”稅務(wù)登記證（副本）；

②經(jīng)辦人身份證明；

③發(fā)票專用章印模。

（6）一般納稅人之間銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)時，下列情形不得開具增值稅專用發(fā)票：

①購買方未提供其增值稅一般納稅人資格證明；

②銷售免稅項目貨物（國家另有規(guī)定的除外）；

③其他按規(guī)定不準(zhǔn)抵扣的貨物或勞務(wù)。

【例題·判斷題】（2010年）增值稅一般納稅人之間，只要發(fā)生銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的，就應(yīng)當(dāng)向購買方開具專用發(fā)票。（）『正確答案』×『答案解析』一般納稅人之間銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)時，下列情形不得開具增值稅專用發(fā)票：

①購買方未提供其增值稅一般納稅人資格證明；

②銷售免稅項目貨物（國家另有規(guī)定的除外）；

③其他按規(guī)定不準(zhǔn)抵扣的貨物或勞務(wù)?！纠}·單選題】（2008年）下列不屬于領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票所需證件的是（）。

A.發(fā)票專用章印模B.經(jīng)辦人身份證明

C.蓋有“增值稅一般納稅人”專用章的稅務(wù)登記證（副本）D.營業(yè)執(zhí)照『正確答案』D『答案解析』領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票所需證件包括：

①“增值稅一般納稅人”稅務(wù)登記證（副本）；

②經(jīng)辦人身份證明；

③發(fā)票專用章印模。（7）增值稅專用發(fā)票需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符后才能作為抵扣憑證。不得抵扣的情形包括：

①僅取得發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)；

②認(rèn)證不符、密文有誤；

③虛開發(fā)票；

④未按規(guī)定開票。

【例題·多選題】（2010年、2011年）增值稅專用發(fā)票存在下列情況之一的，不得作為抵扣憑證（）。

A.認(rèn)證不符，密文有誤B.屬于虛開的發(fā)票

C.未按規(guī)定要求開具的發(fā)票D.僅取得發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)『正確答案』ABCD『答案解析』增值稅專用發(fā)票存在下列情況之一的，不得作為抵扣：

①僅取得發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)；

②認(rèn)證不符、密文有誤；

③虛開發(fā)票；

④未按規(guī)定開票。（8）增值稅專用發(fā)票實行最高開票限額管理。

（9）增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開具。

【例題·單選題】（2009年）下列有關(guān)增值稅專用發(fā)票的表述中，不正確的是（）。

A.增值稅專用發(fā)票是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票

B.只有經(jīng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的才能領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人和法定情形的一般納稅人不得領(lǐng)購使用

C.增值稅專用發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)統(tǒng)一印刷

D.增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開具『正確答案』C『答案解析』增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)印刷。2.普通發(fā)票

（1）普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。

【例題·判斷題】（2010年）增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可以使用普通發(fā)票。（）『正確答案』√『答案解析』普通發(fā)票的適用范圍包括增值稅一般納稅人不能開具專用發(fā)票的情況。（2）普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。

行業(yè)發(fā)票適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票（發(fā)票名稱前帶行業(yè)名稱）。

專用發(fā)票適用于某一經(jīng)營項目，如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票、電話費(fèi)專用發(fā)票、技術(shù)貿(mào)易專用發(fā)票。

【例題·單選題】（2008年）普通發(fā)票中，專用發(fā)票適用于（）。

A.某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)B.某一經(jīng)營項目C.某個企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)D.多個經(jīng)營項目『正確答案』B『答案解析』專用發(fā)票是指適用于某一經(jīng)營項目的發(fā)票。如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票。（3）符合條件企業(yè)可以申請印制具名普通發(fā)票。

（4）對無固定經(jīng)營場地，臨時取得應(yīng)稅收入或財務(wù)制度不健全的納稅人需要發(fā)票的，可以到稅務(wù)部門辦稅服務(wù)廳申請代開發(fā)票。

按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款再開具發(fā)票。

禁止非法代開發(fā)票。

【例題·單選題】（2010年）無固定經(jīng)營場地，臨時取得應(yīng)稅收入的納稅人需要發(fā)票的，（）。

A.按規(guī)定程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)臨時申購發(fā)票B.到稅務(wù)部門辦稅大廳申請代開發(fā)票

C.請其它有關(guān)企業(yè)代開發(fā)票D.向其它單位借用發(fā)票『正確答案』B『答案解析』對無固定經(jīng)營場地，臨時取得應(yīng)稅收入的納稅人需要發(fā)票的，到稅務(wù)部門辦稅大廳申請代開發(fā)票。3.專業(yè)發(fā)票

（1）專業(yè)發(fā)票不同于專用發(fā)票。專業(yè)發(fā)票指金融、保險、郵政、電信、交通方面的發(fā)票、憑證。

（2）專業(yè)發(fā)票不套印發(fā)票監(jiān)制章。

（3）浙江省已納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的專業(yè)發(fā)票有：保險專用發(fā)票、金融服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票、郵政業(yè)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票、貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票。

【例題·判斷題】（2009年）專業(yè)發(fā)票是一種特殊的發(fā)票，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，由主管部門自定式樣，自行印刷、發(fā)放和管理，但必須套印發(fā)票監(jiān)制章。（）『正確答案』×『答案解析』專業(yè)發(fā)票是一種特殊的發(fā)票，它的特點(diǎn)是不套印發(fā)票監(jiān)制章。【例題·單選題】（2010年）目前，我省已納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的專業(yè)發(fā)票有（）。

A.郵政業(yè)務(wù)統(tǒng)一