項(xiàng)目十 流動(dòng)負(fù)債課件

第十章流動(dòng)負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的教學(xué)，使學(xué)生了解流動(dòng)負(fù)債的概念及其特征、分類，熟悉應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款的核算以及預(yù)收賬款的核算，掌握短期借款的核算，掌握應(yīng)付票據(jù)的核算，掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算。重點(diǎn)：短期借款的核算；應(yīng)付賬款的核算；應(yīng)付票據(jù)的核算；應(yīng)交增值稅的核算；應(yīng)交消費(fèi)稅以及應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算是教學(xué)的重點(diǎn)。難點(diǎn)：應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算。第十章流動(dòng)負(fù)債

短期借款的核算應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)付款項(xiàng)的核算任務(wù)一短期借款的核算短期借款概述主要內(nèi)容

短期借款的具體核算

短期借款的概述：短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期在一年以內(nèi)的各種借款?！淠康氖菫榱藦浹a(bǔ)企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)資金不足。短期借款的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置——“短期借款”賬戶按債權(quán)人戶名和借款種類設(shè)置明細(xì)賬戶借短期借款貸歸還短期借款數(shù)額

借入短期借款數(shù)額

尚未歸還的短期借款

短期借款的具體核算借入短期借款計(jì)提支付短期借款利息

歸還短期借款短期借款的利息計(jì)算短期借款應(yīng)按期結(jié)算或支付利息，利息一般按單利計(jì)算。公式：借款利息=借款本金×借款期限×借款利率短期借款利息有三種結(jié)算支付方法：按月計(jì)算，通過預(yù)提方式計(jì)入當(dāng)期損益，按季度與銀行辦理結(jié)算；按月計(jì)算支付；利息在借款到期時(shí)連同本金一起歸還。短期借款利息的賬務(wù)處理：短期借款利息應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，并在會(huì)計(jì)上按不同情況分別處理。如果短期借款利息是按季、半年或到期時(shí)連同本金一起歸還，且數(shù)額較大，為了正確核算各期損益，可采用預(yù)提方法，按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；若短期借款利息是按月支付、或在到期時(shí)連同本金支付但數(shù)額不大，可在實(shí)際支付時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。短期借款利息的賬務(wù)處理【例2】承上例，利息費(fèi)用采用按月預(yù)提、按季支付的方法。會(huì)計(jì)分錄7月末、8月末計(jì)提當(dāng)月應(yīng)計(jì)利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息5009月末支付當(dāng)季利息費(fèi)用并歸還本金時(shí)：借：短期借款

50000

應(yīng)付利息1000

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：銀行存款51500任務(wù)二應(yīng)付款項(xiàng)的核算

應(yīng)付賬款的核算主要內(nèi)容

應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：1

物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，待物資驗(yàn)收入庫(kù)后，才按發(fā)票賬單登記入賬。2

物資或發(fā)票不是同時(shí)到達(dá)，若貨物先到發(fā)票賬單后到，暫時(shí)不做賬務(wù)處理，待收到發(fā)票賬單時(shí)再入賬；若要間隔很長(zhǎng)時(shí)間發(fā)票賬單才能到達(dá)，因?yàn)檫@項(xiàng)負(fù)債已經(jīng)成立可以在月份終了按暫估價(jià)入賬。應(yīng)付賬款

【例6】某工業(yè)企業(yè)購(gòu)入原材料一批，發(fā)票價(jià)格為60000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10200元，共計(jì)70200元，付款條件為2／10，ｎ／30。采用總價(jià)法進(jìn)行賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄企業(yè)購(gòu)入材料時(shí)：借：原材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200

貸：應(yīng)付賬款70200應(yīng)付賬款

對(duì)于因債權(quán)人死亡等無法歸還的應(yīng)付賬款：會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入與應(yīng)收賬款結(jié)合-練習(xí)：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，主要生產(chǎn)A材料。2010年8月1日，甲公司銷售給乙公司一批A材料,已開出增值稅專用發(fā)票，價(jià)款100萬元,增值稅17萬元。材料已交付給乙公司，并驗(yàn)收入庫(kù)。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：“2/15，N/30”，現(xiàn)金折扣按含稅價(jià)計(jì)算。假定甲乙公司均采用實(shí)際成本法核算。（金額單位用萬元表示）要求：（1）分別為甲、乙公司編制2010年8月1日發(fā)生業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)若乙公司在2010年8月14日支付貨款，分別為甲、乙公司編制會(huì)計(jì)分錄。1）①甲公司：借：應(yīng)收賬款－乙公司117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17②乙公司：借：原材料-A材料100應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：應(yīng)付賬款－甲公司117（2）①甲公司：借：銀行存款114.66

財(cái)務(wù)費(fèi)用2.34貸：應(yīng)收賬款－乙公司117②乙公司：借：應(yīng)付賬款－甲公司117

貸：銀行存款114.66

財(cái)務(wù)費(fèi)用2.34應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值應(yīng)付票據(jù)入賬價(jià)值應(yīng)分：不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息的應(yīng)付票據(jù)兩種情況處理：在票據(jù)上注明了利息率，票據(jù)到期時(shí)，不僅要支付票面金額，還要按票面利率支付利息。按是否計(jì)息劃分帶息票據(jù)

不帶息票據(jù)

不帶息票據(jù)一般票面金額中包含利息，到期只支付票面金額。我國(guó)現(xiàn)行的應(yīng)付票據(jù)一般為不帶息票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值應(yīng)付票據(jù)入賬價(jià)值應(yīng)分：不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息的應(yīng)付票據(jù)兩種情況處理：不帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)按票據(jù)面值計(jì)價(jià)入賬；帶息應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)開出承兌票據(jù)時(shí)應(yīng)按面值計(jì)價(jià)入賬，期末計(jì)算的應(yīng)付利息也應(yīng)列為應(yīng)付票據(jù)款計(jì)價(jià)入賬。應(yīng)付票據(jù)的核算

賬戶設(shè)置——“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（負(fù)債類賬戶）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶按收款單位設(shè)置明細(xì)賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱及付款日和金額等詳細(xì)資料。借應(yīng)付票據(jù)貸到期承兌支付的票款或轉(zhuǎn)出金額

開出承兌匯票時(shí)的票面金額

應(yīng)付的商業(yè)匯票面額應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理應(yīng)付銀行承兌匯票【例3】某企業(yè)于4月5日按合同開出一張面值為58500元、為期5個(gè)月的不帶息票據(jù)一張，并按票面金額的0.5‰向銀行支付承兌手續(xù)費(fèi)，辦妥銀行承兌手續(xù)，并用于購(gòu)買原材料。會(huì)計(jì)分錄支付承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

——手續(xù)費(fèi)

29.25

貸：銀行存款29.25取得銀行承兌匯票，并用于購(gòu)買原材料時(shí)：借：材料采購(gòu)50000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）8500

貸：應(yīng)付票據(jù)58500三、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理應(yīng)付銀行承兌匯票票據(jù)到期支付票款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)

58500

貸：銀行存款58500會(huì)計(jì)分錄應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理應(yīng)付銀行承兌匯票若企業(yè)到期無力支付，收到銀行轉(zhuǎn)來的逾期貸款通知。會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付票據(jù)

58500

貸：短期借款

——逾期借款58500應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理應(yīng)付商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票由付款人承兌，不通過銀行辦理承兌，無需向銀行交納手續(xù)費(fèi)。票據(jù)到期時(shí)，若付款人無足額款項(xiàng)支付或無款支付時(shí)，銀行不負(fù)責(zé)付款，只是將票據(jù)退回收款人由雙方自行協(xié)商處理，同時(shí)，銀行對(duì)付款人處以按票面金額一定比例的罰款。付款單位將無力支付的票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶，并積極籌措資金支付。應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理應(yīng)付商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票由付款人承兌，不通過銀行辦理承兌，無需向銀行交納手續(xù)費(fèi)。票據(jù)到期時(shí)，若付款人無足額款項(xiàng)支付或無款支付時(shí)，銀行不負(fù)責(zé)付款，只是將票據(jù)退回收款人由雙方自行協(xié)商處理，同時(shí)，銀行對(duì)付款人處以按票面金額一定比例的罰款。付款單位將無力支付的票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶，并積極籌措資金支付。任務(wù)三應(yīng)付職工薪酬

職工薪酬的概念范圍主要內(nèi)容

職工薪酬的會(huì)計(jì)處理企業(yè)都會(huì)發(fā)什么來作為職工的薪酬呢？大家思考一個(gè)問題

一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

應(yīng)付職工薪酬貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬工資獎(jiǎng)金......產(chǎn)品股票......二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）職工薪酬的確認(rèn)原則（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的開發(fā)成本；（3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

1．貨幣性職工薪酬計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。國(guó)家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。$

2.非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。三、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工各種薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。明細(xì)賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬----工資

----職工福利

----社會(huì)保險(xiǎn)

----住房公積金

----工會(huì)經(jīng)費(fèi)

----職工教育經(jīng)費(fèi)

----非貨幣性福利

----辭退福利

----股份支付......按照我國(guó)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級(jí)等，編制“工資單”、“職工薪酬匯總”表計(jì)算各種職工薪酬。1.職工薪酬計(jì)提與分配（一）貨幣性職工薪酬的核算（一）貨幣性職工薪酬的核算1.職工薪酬計(jì)提與分配職工薪酬匯總表車間部門應(yīng)付職工

工資社會(huì)保險(xiǎn)住房公積金職工福利職工教育

經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)代扣款項(xiàng)實(shí)發(fā)工資醫(yī)藥費(fèi)個(gè)人所得稅A車間生產(chǎn)工人300000

B車間生產(chǎn)工人400000

車間管理人員

180000

廠部

220000

銷售部門

150000

工程人員

50000

研發(fā)人員

200000

合計(jì)

（一）貨幣性職工薪酬的核算不論工資是否在當(dāng)月發(fā)放，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，必須要在月末計(jì)提分配職工薪酬。月度終了，企業(yè)應(yīng)將本月工資進(jìn)行分配，并根據(jù)受益對(duì)象情況，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用：在建工程在建工程職工薪酬匯總表車間部門應(yīng)付職工

工資社會(huì)保險(xiǎn)住房公積金職工福利職工教育

經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)代扣款項(xiàng)實(shí)發(fā)工資醫(yī)藥費(fèi)個(gè)人所得稅A車間生產(chǎn)工人300000

B車間生產(chǎn)工人400000

車間管理人員

180000

廠部

220000

銷售部門

150000

工程人員

50000

研發(fā)人員

200000

合計(jì)

360000

75000

30000

22500

30000

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般在每月發(fā)放工資前，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”“實(shí)發(fā)金額”欄中的合計(jì)數(shù)向開戶銀行提取現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；然后再向職工發(fā)放。

（一）貨幣性職工薪酬的計(jì)算

2.發(fā)放職工薪酬（1）發(fā)放職工工資職工薪酬匯總表車間部門應(yīng)付職工

工資社會(huì)保險(xiǎn)住房公積金職工福利職工教育

經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)代扣款項(xiàng)實(shí)發(fā)工資醫(yī)藥費(fèi)個(gè)人所得稅A車間生產(chǎn)工人300000

B車間生產(chǎn)工人400000

車間管理人員

180000

廠部

220000

銷售部門

150000

工程人員

50000

研發(fā)人員

200000

合計(jì)

360000

75000

30000

22500

300003000

30000

①提取現(xiàn)金：借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款②支付工資：借：應(yīng)付職工薪酬—工資 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 ③代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬—工資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅 其他應(yīng)收款—代墊醫(yī)藥費(fèi) 小知識(shí)采用銀行代發(fā)工資的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”，按銀行有關(guān)規(guī)定辦理支付工資手續(xù)，借記“應(yīng)付職工薪酬—工資”科目，貸記“銀行存款”科目。(2)職工福利費(fèi)的使用職工福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于職工醫(yī)療衛(wèi)生、職工困難補(bǔ)助和其他福利方面的資金。按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)的職工福利費(fèi)是按職工工資總額14%從成本費(fèi)用中提取，主要用于按規(guī)定繳納職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、職工探親假路費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、托兒補(bǔ)貼費(fèi)、職工集體福利、上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼費(fèi)、職工供養(yǎng)直系親屬救濟(jì)費(fèi)，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國(guó)家規(guī)定開支的其他職工福利支出。

業(yè)務(wù)流程圖【例1】2012年9月，企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補(bǔ)助800元。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，或按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶。

【例2】根據(jù)國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，企業(yè)本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)360000元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本為168000元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用43200元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用52800元，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用36000元，應(yīng)計(jì)入在建工程12000元，應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)48000元。

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本168000

制造費(fèi)用43200

管理費(fèi)用52800銷售費(fèi)用36000在建工程12000無形資產(chǎn)48000貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)）360000

【例3】企業(yè)以銀行存款繳納參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)510000元。其中單位承擔(dān)360000元，個(gè)人承擔(dān)150000元

借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)360000——工資150000貸：銀行存款510000承接教材例題：企業(yè)最終實(shí)發(fā)工資：1467000-150000=1317000.發(fā)現(xiàn)金？還是打卡？怎么操作？（二）非貨幣性職工薪酬的核算

1.計(jì)提非貨幣性職工薪酬

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶?！纠?2】某公司決定：為各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工各配備桑塔納汽車一輛，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元：為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃住房一套，假設(shè)住房面積為200平方米并帶有家具和電器等，月租金為8000元/套。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，該公司的部門經(jīng)理以上職工20名，副總裁以上高級(jí)管理人員5名。）

應(yīng)付職工薪酬=20×1000+5×8000=60000（元）其中，提供汽車供職工使用的非貨幣性福利=20×1000=20000（元）租賃住房給職工使用的非貨幣性福利=5×8000=40000（元）

借：管理費(fèi)用60000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利60000

此外,該公司應(yīng)將其無償給職工使用的20輛桑塔納轎車，按照該部分非貨幣性福利20000元，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利20000貸：累計(jì)折舊200002.發(fā)放非貨幣性職工薪酬：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)為做視同銷售業(yè)務(wù)：確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，交納增值稅。

注意：辭退福利計(jì)提時(shí)均計(jì)入管理費(fèi)用，不再區(qū)分收益對(duì)象。任務(wù)四應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)概述主要內(nèi)容

應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)概述應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅金特點(diǎn)具有政策性強(qiáng)制性無償性二、應(yīng)交增值稅的核算一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算1應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額為納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付給銷貨方的稅款，為銷項(xiàng)稅額的抵扣款項(xiàng)。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額；

(1)從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

(2)進(jìn)口貨物時(shí)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；

(3)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資，按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)交增值稅的核算小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算2應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，若企業(yè)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的，應(yīng)將混合銷售額按公式“銷售額＝含稅銷售額÷(1+征收率)”還原為不含稅銷售額計(jì)算。（一）一般納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。借應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅貸企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已繳納的增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅等銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等企業(yè)尚未抵扣的增值稅應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多繳納的增值稅用紅字登記。應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。

應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)所購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月份終了轉(zhuǎn)出的當(dāng)月未交的增值稅。應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月份終了轉(zhuǎn)出的當(dāng)月多交的增值稅。應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)一般納稅企業(yè)的一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理的特點(diǎn)有兩個(gè)方面：在購(gòu)進(jìn)階段，賬務(wù)處理實(shí)行價(jià)稅分離，價(jià)稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅和價(jià)款，屬于價(jià)款部分，記入貨物的成本，屬于增值稅額部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；在銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅，如果售價(jià)中含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入，向購(gòu)買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。應(yīng)交增值稅的核算一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)1攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用【例１】某企業(yè)購(gòu)入一批原材料，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500000元，增值稅額為85000元，貨款已付，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)當(dāng)期銷貨收入為1000000元，增值稅額為170000元，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000應(yīng)交增值稅的核算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2【例2-1】

E企業(yè)庫(kù)存材料因意外火災(zāi)（非自然災(zāi)害）毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10000元，增值稅稅額1700元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11700貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700【例2-2】H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5000元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為850元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利5850貸：原材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850應(yīng)交增值稅的核算視同銷售3【例3】某企業(yè)將自產(chǎn)貨物80000元用于集體福利設(shè)施建設(shè)。增值稅率為17％。會(huì)計(jì)分錄用于集體福利設(shè)施建設(shè)部分，按公允價(jià)值確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元。借：應(yīng)付職工薪酬

117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

應(yīng)交增值稅的核算不予抵扣項(xiàng)目4【例4】某企業(yè)購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為13600元，價(jià)款為80000元，材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付。

會(huì)計(jì)分錄假設(shè)該材料購(gòu)入時(shí)已確定將用于基建項(xiàng)目：借：工程物資93600貸：銀行存款93600應(yīng)交增值稅的核算出口退稅5因應(yīng)抵扣的稅款大于應(yīng)納稅款而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”賬戶。應(yīng)交增值稅的核算繳納增值稅6會(huì)計(jì)分錄企業(yè)交納增值稅時(shí)，當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交增值借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅

下月繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅金——未交增值稅貸：銀行存款※結(jié)論：增值稅的繳納不影響企業(yè)的當(dāng)期損益應(yīng)交增值稅的核算繳納增值稅5會(huì)計(jì)分錄當(dāng)月多交的增值稅：借：應(yīng)交稅金——未交增值稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)測(cè)試：某企業(yè)本月發(fā)生銷項(xiàng)稅稅額合計(jì)84770元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出24578元，進(jìn)項(xiàng)稅額20440元，已交增值稅60000元。要求：（1）計(jì)算該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的余額。（2）若企業(yè)當(dāng)月繳納，請(qǐng)為企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄。（3）若企業(yè)下月繳納，請(qǐng)為企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄。84770+24578-20440-60000=28908（元）該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅28908元。（二）小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上有如下特點(diǎn)：①購(gòu)入貨物時(shí)無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本；②小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算；③應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶采用三欄式賬頁格式，不需設(shè)置前述各專欄項(xiàng)目。④銷售貨物時(shí)，只能開具普通發(fā)票，不能開增值稅專用發(fā)票。應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)【例13】某小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上記錄的價(jià)款為400000元，增值稅額為68000元，材料已入庫(kù)，開出并承兌商業(yè)匯票一張；該企業(yè)當(dāng)月銷售產(chǎn)品含稅價(jià)為900000元，增值稅率為3％，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：借：原材料

468000

貸：應(yīng)付票據(jù)468000

二、應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)【例13】某小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上記錄的價(jià)款為400000元，增值稅額為68000元，材料已入庫(kù)，開出并承兌商業(yè)匯票一張；該企業(yè)當(dāng)月銷售產(chǎn)品含稅價(jià)為900000元，增值稅率為3％，貨款尚未收到。會(huì)計(jì)分錄銷售貨物時(shí)：借：應(yīng)收賬款

900000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入873786

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅26214二、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算從價(jià)定率1應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率

銷售額是納稅人有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所取得的全部收入，即納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括從購(gòu)買方收取的增值稅稅款。應(yīng)交消費(fèi)稅的核算從量定額2應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

銷售數(shù)量是指應(yīng)納稅的消費(fèi)品數(shù)量。

三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率

營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算例5某工業(yè)企業(yè)附營(yíng)修理業(yè)務(wù)，收入12萬元，營(yíng)業(yè)稅率為5％。會(huì)計(jì)分錄借：其他業(yè)務(wù)收入6000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6000五、其他應(yīng)交稅金的核算

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的核算為加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)的資金來源，國(guó)家開征了城市維護(hù)建設(shè)稅。它是對(duì)在城鎮(zhèn)從事工商經(jīng)營(yíng)，并交納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種受益性質(zhì)的稅種。四、其他應(yīng)交稅金的核算

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的核算該稅以納稅人實(shí)際交納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅額為納稅依據(jù)，并按規(guī)定稅率計(jì)算征收，稅率為市區(qū)7％，縣、鎮(zhèn)5％，市區(qū)、縣、鎮(zhèn)以外1％。應(yīng)納稅額＝（納稅人實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額）×稅率

四、其他應(yīng)交稅金的核算

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的核算城市維護(hù)建設(shè)稅的核算主要通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶進(jìn)行。企業(yè)按期計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)際交納時(shí)：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸：銀行存款四、其他應(yīng)交稅金的核算

應(yīng)交土地增值稅的核算土地增值稅是為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收入，維護(hù)國(guó)家權(quán)益而征收的一種稅。凡轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物并取得收入的單位和個(gè)人均為土地增值稅的納稅義務(wù)人。四、其他應(yīng)交稅金的核算應(yīng)交土地增值稅的核算土地增值稅的核算，主要通過設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”賬戶進(jìn)行。兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)土地增值稅：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅四、其他應(yīng)交稅金的核算應(yīng)交土地增值稅的核算土地增值稅的核算，主要通過設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”賬戶進(jìn)行。轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著